Сущность добавочного капитала
Добавочный капитал — это величина дооценки внеоборотных активов, средств субсидирования из бюджета, которые направлены на увеличение оборотных активов банковской структуры, а также прочие поступления в собственный капитал финансового учреждения.
В состав добавочного капитала коммерческой банковской структуры входят:
- доход от эмиссии ценных бумаг, который связан с первичной реализацией акций банковской структуры по стоимости, которая превышает номинальную;
- увеличение стоимости активов банковской структуры, которое возникает при переоценке таких активов;
- величина безвозмездно полученного банковской структурой имущества.
Как добавочный капитал отражается в учете банковских структур?
Порядок учета добавочного капитала в кредитных организациях:
Увеличение стоимости основных средств банковской структуры отражается в учете следующим образом:
Дебет 60401— Кредит 10601
Снижение стоимости активов в результате переоценки отражается в учете следующим образом:
Дебет 10601 - Кредит 60401
Рост стоимости объектов НМА банковской структуры отражается в учете банковской структуры следующим образом:
Дебет 60901 — Кредит 10611
Снижение стоимости НМА банковской структуры в результате переоценки в учете банковской структуры следующим образом:
Дебет 10611 - Кредит 60901
Стоит отметить, что запись по дебету счетов 10601 и 10611 может быть выполнена при переносе прироста стоимости внеоборотных активов банковской структуры в ходе переоценки, за вычетом величины остатка на счете по учету снижения величины добавочного капитала на отложенный налог на прибыль банковских организаций, в зависимости от утвержденного финансовым учреждением в учетной политике метода отражения увеличения стоимости внеоборотных активов в ходе переоценке на счет по учету нераспределенной прибыли банковской структуры.
Запись по снижению величины добавочного капитала на отложенный налог на прибыль банковских структур следующая:
Дебет 10601 — Кредит 70716
Как было отмечено ранее, доход, полученный от эмиссии акций, также входит в состав добавочного капитала банковской структуры и учитывается по счету 10602 в качестве превышения стоимости размещения акций на фондовом рынке над их номинальной стоимостью.
Одним из направлений расходования полученного дохода банковской структурой от выпуска акаций является капитализация капитала, подобная операция отражается в бухгалтерском учете банковской структуры следующей проводкой:
Дебет 10602 - Кредит 10207
Другим направлением расходования является погашение убытков, такая операция отражается в бухгалтерском учете банковской структуры следующей проводкой:
Дебет 10602 - Кредит 70802
Стоит отметить, что порядок ведения аналитического учета на счетах 10601, 10602 и 10611 утверждается учетной политикой банковской структуры. Не стоит забывать, что аналитический учет операций должен гарантировать получение данных в детализации по объектам внеоборотных активов.
Снижение/увеличение цены инвестиционных ценных бумаг также оказывает влияние на величину добавочного капитала банка. Так, на счете 10603 учитывается положительная переоценка ЦБ, которые банковская структура планирует в дальнейшем реализовать на рынке. Отрицательная переоценка ЦБ, которые банковская структура планирует в дальнейшем реализовать, отражается на счете 10605.
Другие виды операций:
При превышении справедливой стоимости ЦБ над их балансовой стоимостью на величину разницы выполняется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета, используемого для учета отрицательных разниц переоценки ЦБ, которые банковская структура планирует в дальнейшем реализовать, например, 50221 — Кредит 10603
При уменьшении величины положительной переоценки ценных ЦБ, которые банковская структура планирует в дальнейшем реализовать, на величину разницы выполняется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 10603 — Кредит счета, используемого для учета положительных разниц переоценки ЦБ, которые банковская структура планирует в дальнейшем реализовать, например, 50221
Реализация ЦБ банковской структурой в учете отражается следующим образом:
Дебет 10603 — Кредит счета по учету доходов банковской структуры, например, 70602
Отрицательный результат переоценки в учете банковской структуры отражается следующим образом:
Дебет 10605 — Кредит счета, используемого для учета отрицательных разниц переоценки ЦБ, которые банковская структура планирует в дальнейшем реализовать, например, 50220
Факт снижения величины отрицательной переоценки в учете банковской структуры отражается следующим образом:
Дебет счета, используемого для учета отрицательных разниц переоценки ЦБ, которые банковская структура планирует в дальнейшем реализовать, например, 50220 - Кредит 10605
Отрицательный результат переоценки ЦБ, которыми располагает банковская структура, отражается проводкой:
Дебет 70607 — Кредит 10605
По кредиту счета 10613, как правило, списывают величины, ранее накопленные в ходе роста величины обязательств (снижения требований) финансового учреждения по уплате долгосрочных вознаграждений сотрудникам банка по завершению трудовой деятельности при переоценке, в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений сотрудникам.
При принятии банковской структурой решения о ликвидации обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений сотрудникам банка по завершению трудовой деятельности при переоценке, не ограниченных фиксируемыми платежами, и о прекращении действия соответствующих договоров и соглашений с негосударственным пенсионным фондом, страховой компанией остатки, которые числятся на счетах 10612 и 10613, за вычетом величины обязательств по выплате вознаграждений сотрудникам банка по завершении трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, остатка на счетах по учету изменения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль банковский структуры, списываются на счет по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
