Бухгалтерский учёт — это упорядоченная совокупность консолидации, регистрации и обобщения сведений о состоянии имущества, обязательствах и капитале экономического субъекта в денежном выражении посредством сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций экономического субъекта.
Правовые основы бухгалтерского учета в банках
На сегодняшний день в РФ реализована четырехуровневая система правового и законодательного регулирования бухгалтерского учета экономических субъектов и хозяйствующих единиц. В отношении банковских учреждений правовое регулирование можно представит следующим образом:
- Первый уровень. Данный уровень включает в себя федеральные законы и прочие законодательные акты, которые прямым или косвенным методом регулируют ведение и организацию учета в экономическом субъектом. Главенствующая роль на данном уровне принадлежит ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. Данный нормативный регулятор устанавливает единые методологические основы организации и выведения бухгалтерского учета, формирования отчетности для всех экономических субъектов и хозяйствующих единиц, осуществляющих свою деятельность на территории РФ.
- Второй уровень. Важнейшим правовым регулятором данного уровня для банковских учреждений и финансовых организация является Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 302-П.
- Третий уровень. Документами третьего уровня следует считать методические указания по ведению и организации финансового учета банковских учреждений. В таких указаниях раскрываются единые механизмы использования различных способов и методик бухгалтерского учета, которые могут быть реализованы в каждом отдельно взятом виде деятельности.
- Четвертый уровень. Документами четвертого уровня следует считать внутренние документы банковского учреждения, наиболее важным их которых является положение об учетной политике субъекта. При формировании учетной политики кредитной организации, банковского учреждения очень важно учитывать, что любая реализуемая банком операции была обоснована и закона в правовом, технологическом, организационно-техническом поле, а также с общей точки зрения бухгалтерского учета хозяйствующих единиц в целом.
Принципы формирования учетной политики банковских учреждений
При разработке учетной политики банка необходимо предусматривать, чтобы каждая банковская операция была обоснована в правовом, технологическом, организационно-техническом отношениях и с точки зрения бухгалтерского учета.
Правовое обоснование банковских операций можно условно разделить на два вида: внешне и внутреннее. Внешнее обоснование регламентируется комплексом нормативно-законодательной документации, который регламентирую деятельность в банковском секторе, и должно содержать их группировку и консолидацию по отношению к конкретной банковской операции. Внутреннее обоснование должно содержать в себе обобщение и консолидацию внутренних требований организации (например, Устава, требований рабочих регламентов и методик т.д.) по отношению к конкретной банковской операции.
Технологическое обоснование в свой состав включает предварительный, текущий и заключительный этапа каждой осуществляемой банком операции, в том числе порядок и сроки прохождения каждого этапа такой операции, а также особенности использования компьютерных систем, в т. ч. использование систем автоматизированного учета.
Организационно-техническое обоснование отражает полное описание документооборота по всем банковским операциям с установлением сроков подготовки и передачи соответствующей документации.
Организация бухгалтерского учета в банковских учреждениях
Счета банковского учета используются для сбора, общения непрерывного учета однотипных операций, осуществляемых банковским учреждением. Под каждый вид средств, их источники должен быть открыт конкретный отдельный счет. Стоит отметить, что счета банковского учета могут быть либо активными и пассивными, либо без признака счета.
Счета, не имеющие признака счета, в банковском секторе предназначены для осуществления контроля за своевременным отражением банковских операций, которые в обязательном порядке должны быть завершены к окончанию операционного дня. Стоит отметить, по завершению операционного дня по группе счетов без указания признака счета быть не может (согласно методическим указаниям).
План счетов для банковских учреждений, в отличии от плана счетов коммерческих организаций, не включает в себя группу активно-пассивных счетов. Для учета банковских операций, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, согласно регламентирующим документам и актам используют парные счета. Один из парных счетов принимается в качестве активного, второй – в качестве пассивного.
Счета банковского учета подразделяются также на две большие группы: балансовые и внебалансовые. Балансовые счета используются для учета оборотных и внеоборотных активов, обязательств финансовой организации, а также отражения финансовых результатов осуществляемой банковским учреждением деятельности. Внебалансовые счета, как правило, применяют для учета документации и ценностей, которые связаны неоплаченным уставным капиталом учреждения или обеспечением по осуществляемым таким учреждением операциям, списанной задолженности кредиторской задолженности заемщиков, а также для учета ценностей и документации, которая поступает в банковскую организацию на хранение, инкассо, комиссию и т.п.
Банковские счета, помимо перечисленных выше классификаций, делятся на счета первого и второго порядка:
- счета первого порядка представляют собой укрупненные синтетические счета учета и включат в себя всего три знака;
- счета второго порядка представляют собой более детализирующие счета, которые формируются, открываются для раскрытия сведений счетов первого порядка. Такие счета состоят из пяти знаков.
