Основные требования, предъявляемые бухгалтерскому учёту банковских операций
Бухгалтерский учёт в банках строится на общих требованиях:
- Данные, указанные в первичных учётных документах, должны своевременно регистрироваться и накапливаться в регистрах бухучёта.
- Не должны допускаться пропуски или удаления при регистрации объектов бухучёта в его регистрах.
- Бухучёт должен вестись посредством двойной записи по счетам согласно утверждённого план счетов ЦБ РФ.
- Существуют обязательные реквизиты в регистрах банковского бухучёта, отличающегося:наименованием регистров и банка, составившего регистры; датой начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологической и (или) систематической группировкой объектов бухучёта; величиной денежного измерения объектов бухучёта с указанием единиц измерения; наименованием должностей лиц, которые ответственны за ведение регистров.
- Формами регистров бухучёта, утверждаемых руководитель банка по представлению должностных лиц, на которые возложено ведение бухучёта.
- Регистрами бухучета, составляемыми на бумажных носителях и (или) в виде электронных документов, подписанных электронными подписями.
- Случаями, если законодательством РФ или договорами предусматривается представление регистров бухучёта другим лицам или в государственные органы на бумажных носителях, банки обязаны по требованию других лиц или государственных органов изготовить за свой счёт на бумажных носителях копии регистров бухучёта, составленных в виде электронных документов.
- В регистрах бухучёта не должно допускаться исправлений, работниками, которые не ответственны за ведение указанных регистров.
Счета бухучёта в банках подразделяются на активные и пассивные. Исключение составляют счета, у которых отсутствует признак счёта.
В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта по активному счёту сальдо начальное отражается по дебету; увеличение идёт по дебету, уменьшение по кредиту; сальдо конечное – только дебетовое.
Пассивный счёт работает в следующем порядке: Сальдо начальное всегда должно быть кредитовым. Увеличение пассивного счёта отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. Сальдо пассивного счёта должно быть только кредитовым.
Если ошибка найдена после составления баланса, то коммерческий банк должен провести сторнировочную запись, при этом должна быть составлена проводка, отражающая уничтожение записи, сделанной в соответствии с неправильной проводкой и на основании исправительного мемориального ордера, составляется правильная контировка.
Основные принципы отражения в бухгалтерском учёте банковских операций
Основываясь на основных принципах построения бухгалтерского учёта в РФ, Банк России определяет следующие принципы построения плана счетов в кредитных организациях:
Деление счетов на счета первого и второго порядка. Счета первого порядка имеют трёхзначную нумерацию и относятся к материалам синтетического учёта, т. е. показывают обобщающие данные при проведении определенных операций.
счёт 102 ― «уставный капитал кредитных организаций»; счёт 301 ― «корреспондентские счета»; счёт 706 ― «финансовый результат текущего года».
В разрезе балансовых счетов первого порядка открываются балансовые счета второго порядка, которые имеют пятизначную нумерацию и отражают детализированный учёт конкретного объекта бухгалтерского учёта.
10207 ― Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества; 30102 ― Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России; 70601 ― Доходы; 70606 ― Расходы; 70611 ― Налог на прибыль;
План счетов предусматривает упрощённое деление клиентуры по укрупнённым показателям. При открытии счёта необходимо в каждом конкретном случае проанализировать каждое юридическое дело, в том числе классификацию клиента по справке Госкомстата.
Все балансовые счета делятся на счета по учёту клиентских операций и счета, отражающие собственные хозяйственные операции кредитных организаций.
Принципиальный момент – чёткое отделение операций хозяйственной деятельности кредитной организации от операций банковских.
Принцип парности счетов. Он предусматривает открытие на балансе коммерческого банка только активных либо только пассивных счетов либо счетов без признака счёта. Поэтому в связи с однородностью проводимых операций может быть результат, отражённый либо в активе, либо в пассиве. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без признака счёта быть не должно.
Наличие в плане счетов накопительных счетов и специальных. В банках допускается открытие транзитных, накопительных, а также иных специализированных целевых счетов на основании отдельных договоров с клиентами.
Для проведения отдельных операций требуется особый контроль; в таком случае открываются специальные счета (много таких счетов открыто для проведения операций с иностранной валютой).
Для анализа привлечённых и размещённых средств на балансе коммерческого банка открываются счета, на которых средства учитываются по срокам их размещения, т. е. в плане счетов присутствует принцип срочности. Это очень большой массив счетов. Они открываются на балансовом счёте, соответствующем договору, и на соответствующий срок. Такой порядок разнесения привлечённых и размещённых средств по договорным срокам делает баланс весьма информативным для подготовленного пользователя.
