Бухгалтерский учет гарантии принципалом
Принципал включает стоимость банковской гарантии в себестоимость активов, в целях приобретения или создания которых она оформлена.
В данном случае формируются проводки:
- Перечисление вознаграждения гаранту Д 76 К 51.
- Получение гарантии в рамках договора поставки (подряда и т.п.) Д 08 (10, 20,41).
Описанный порядок является общим при формировании себестоимости любой товарно-материальной ценности.
Особенности налогового учета гарантии для принципала
Поскольку выдача банковской гарантии является банковской операцией, ее стоимость НДС не облагается, поэтому с суммы вознаграждения гаранту за оформление гарантии НДС не предъявляется.
В целях расчета налога на прибыль принципал может учитывать следующие группы затрат на оплату банковских услуг в составе прочих расходов или в составе внереализационных расходов. Организации имеет право самостоятельно выбрать, к какой группе следует отнести расходы в части оплаты банковских услуг по выдаче банковской гарантии.
Бухгалтерский учет гарантии бенефициаром Информация о выдаче и движении банковских гарантий бенефициаром обобщается на счетах:
- 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
- 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Счет 008 обобщает информацию о полученных гарантиях в обеспечение исполнения платежей и обязательств, а также о гарантиях получения обеспечения товаров, переданных другим лицам или организациям. В рамках счета 009 бенефициар отражает гарантии, выданные в обеспечение исполнения платежей и обязательств.
Сумма обеспечений, учтенная на счетах 008 и 009, постепенно списывается при погашении задолженности, а ведение аналитического учета осуществляется в разрезе каждого полученного и выданного обеспечения. Поскольку выдачу банковской гарантии осуществляет гарант, а не принципал, бенефициар должен ее учитывать на забалансовом счете 008.
Если гарантия не содержит прямого указания суммы, то для целей бухгалтерского учета ее определяют исходя из условий заключенного договора.
В момент перехода от организации к покупателю прав собственности на товар бухгалтерский учет признает выручку с отражением ее по кредиту счета 90 на субсчете «Выручка». Одновременно с этим должны выполняться условия признания для целей бухгалтерского учета тех расходов, которые связаны с приобретением и реализацией товаров, отражаемых по дебету счета 90 на субсчете «Себестоимость продаж».
Особенности налогового учета гарантии для бенефициара
Реализация продукции на российской территории является объектом обложения для расчета налога на добавленную стоимость. В данном случае моментом для определения налоговой базы по налогу становится день передачи или отгрузки товара.
При реализации бенефициаром-налогоплательщиком товара налоговая база по НДС представляет собой стоимость этого товара, рассчитанная с учетом цен, которые определяются согласно статье 105 (3) Налогового кодекса, а также акцизов.
Согласно бухгалтерскому учету при продаже товаров НДС должен отражаться по дебету счета 90 по субсчету «Налог на добавленную стоимость», кредиту счета 68 по субсчету «НДС».
Для целей налогообложения прибыли в доход от реализации включается выручка от реализации продукции собственного производства и ранее приобретенной. В этом случае доход признается в том налоговом периоде, в котором он имел место, независимо от срока фактического зачисления денежных средств.
Дата получения дохода — это дата реализации товара вне зависимости от фактического зачисления денежных средств в качестве и оплаты. Для целей налогообложения прибыли, принимаемые расходы таковыми признаются в налоговом периоде, к которому они относятся, не учитывая время фактической оплаты денежных средств.
