Собственный капитал банковской структуры
Аудит собственного капитала банковской структуры - это профессиональная деятельность по осуществлению проверки бухгалтерской отчетности, сведений бухгалтерского и налогового учета, порядка формирования собственного капитала банковской структуры и формированию аудиторского мнения по результатам проведенной проверки о достоверности и полноте сведений такой отчётности в форме письменного аудиторского заключения.
Собственный капитал — это один из разделов бухгалтерского баланса хозяйствующей единицы, в котором отражается остаточное требование учредителей (участников такой единицы) к хозяйствующей единице.
Собственные средства банковской структуры представляют комплекс остатков по пассивным счетам финансового учета, не имеющих характера долговых обязательств. Собственные средства банковской структуры также называются источниками финансирования. Собственные средства банковской структуры можно условно разделить на три элемента:
- уставной капитал;
- прибыль банковской структуры, представленная как в нераспределенном виде, так и распределенную в различные рода фонды банковской структуры (резервный капитал, добавочный капитал).
- фонды переоценки статей бухгалтерского баланса, которые формируется в связи с увеличением стоимости активов финансового учреждения в ходе его переоценки.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правомерность включения активов в группу собственных, их источники, порядок формирования различных фондов, а также соответствие порядка функционирования финансового учреждения действующим нормативным правовым актам в сфере банковской деятельности, Уставу банковской структуры, его внутренним документам.
Уставный капитал в большинстве случаев занимает наибольшую долю в структуре собственных средств, по составу собственников он устанавливает организационно-правовую форму финансового общества (акционерное общество, унитарное предприятию).
Уставный капитал банковской структуры формируется его собственниками до государственной регистрации юридического лица и в процессе осуществления деятельности банковской структуры может быть увеличен за счет дополнительного выпуска акций, нераспределенной прибыли прошлых периодов или резервов (фондов), сформированных за счет прибыли или переоценки внеоборотных активов. На увеличение размера уставного капитала банковской структуры могут быть направлены только собственные денежные средства участников и банка.
Уставный капитал организованного финансового учреждения формируется, как правило, из денежных средств и не может быть ниже установленной законодательством минимальной величины, которая в эквиваленте составляет порядка пяти млн евро. Стоит отметить, что вклады в уставный капитал финансового учреждения могут быть осуществлены и в виде активов, которые в дальнейшем могут быть использованы для осуществления банковской деятельности. Однако, действующим законодательством определена максимальная величина неденежной части уставного капитала сверх предельной части в размере 1/5 уставного капитала. При формировании уставного капитала с привлечением иностранной валюты в обязательном порядке осуществляется пересчет в национальную валюту по официальному курсу ЦБ РФ на момент внесения вклада.
Фонды банковской структуры формируются согласно учредительной документации. Основным источником формирования фондов являются авансовые отчисления из прибыли за текущий период или из прибыли прошлых периодов (подтвержденная при внешнем аудите).
Аудит собственного капитала банковской структуры
Аудиторская проверка собственного капитала банковской структуры включает такие процедуры как:
- исследование учредительной документации и лицензий на реализацию банковской деятельности;
- изучение и оценка протоколов общего собрания и совета финансового учреждения;
- исследование и оценка ведения реестра акционеров;
- проверка отражения в финансовом учете операций по формированию собственного капитала банковской структуры.
При аудите изменения величины уставного фонда в течение исследуемого периода аудитор в обязательном должен получить доказательства о правомерности принятия решения об изменении уставного капитала банковской структуры, оценить соблюдение процедуры выпуска акций и подтвердить корректность отражения в бухгалтерском учете таких изменений и внесения соответствующих изменений в реестр акционеров.
Стоит отметить, что законодательно определен единственный вариант снижения величины уставного капитала посредством снижения номинальной стоимости акций, при этом необходимость в выпуске акций отсутствует.
Дополнительно выпущенные акции могут быть размещены только в рамках количества, определенного уставом банковской структуры-эмитента.
Также в ходе реализации аудиторской проверки аудиторская группа в обязательном порядке должна убедиться в полном соблюдении процедуры эмиссии. В случае, если эмиссия была осуществлена с регистрацией проспекта эмиссии, то члены аудиторской группы должны проанализировать корректность его оформления.
Проспект эмиссии в обязательном порядке заверяется внешними аудитора в нижеперечисленных случаях:
- при эмиссии акций, которая связана с увеличением величины уставного капитала банковской структуры;
- при эмиссии акций, которая осуществляется при создании финансового учреждения посредством реорганизации (слияния, разделения, выделения.
На титульном листе проспекта эмиссии рядом с печатью и подписью аудита должна быть размещена надпись: «Финансовая информация, содержащаяся в проспекте эмиссии, соответствует данным бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими правилами». При этом члены аудиторской группы должны быть уверены в наличии всех обязательных при эмиссии акций согласований и разрешений.
