Налогообложение договоров личного страхования в РФ

Параметры порядка налогообложения по личному страхованию

Порядок налогообложения операций по личному страхованию в РФ находится в зависимости от следующих параметров договора страхования:

• страхователь является физическим или юридическим лицом;
• долгосрочный (свыше пяти лет) либо краткосрочный (менее года, либо менее пяти лет) страховой договор;
• объем нормы доходности в тарифе страхования (для накопительных разновидностей).

Налогообложение премий по страхованию

Налоговая привлекательность договоров по личному страхованию на ступени их продажи для страхователей - физических лиц заключена в представлении льгот по НДФЛ при условии оплаты премии по договорам личного страхования. С 2007 года социальные налоговые вычеты стали предоставляться в сумме взносов по договорам страхования добровольного типа:

• личного страхования, которое предусматривает оплату услуг лечения самого страхователя, его родителей (-и), супруга, детей, которые не достигли возраста 18 лет;
• пенсионного страхования, заключенного в пользу самого страхователя, его родителей, супруга, детей-инвалидов.

Все налоговые вычеты социального типа, содержащиеся в 219 статье НК РФ, подлежат учету в размере произведенных расходов (по факту), но не должны совокупно превысить сто двадцать тысяч рублей за один налоговый период (исключая некоторые виды благотворительности и лечения). Таким образом, максимальная экономия в случае заключения указанных выше страховых договоров составляет не более 15,6 тысяч рублей (ставка подоходного налога с вычетом из налоговой базы ста двадцати тысяч рублей).

По отношению к выплатам работодателей в пользу физических лиц используются следующие обязательные взносы и налоги:

• налог на доход физических лиц по ставке, составляющей 13% (213 статья 23 главы НК РФ);
• страховые взносы обязательного характера в ФСС, ПФР, ФОМС (общая ставка для работодателей - 34%, 9 статья Федерального закона "О страховых взносах на обязательное медицинское, пенсионное страхование и страхование на случай нетрудоспособности временного типа и в связи с наступлением материнства");
• взносы на социальное страхование обязательного типа от производственных несчастных случаев на и заболеваний профессионального типа в ФСС РФ по тарифам от 0,2 до 8,5%.

Особенности налогообложения страховых взносов, которые оплачиваются юр. лицами и (или) ИП за физ. лиц по договорам личного страхования

Суммы взносов по страхованию не облагаются ни одним из названных налогов, если они оплачены по договорам обязательного типа страхования.

В налоговую базу по НДФЛ уже не будут включаться суммы взносов по всем договорам добровольного пенсионного и личного страхования.

Работодатель не начисляет взносы во внебюджетные фонды на взносы по страхованию, которые они уплачивают за собственных работников по договорам:

• ДМС работников сроком не меньше 1 года;
• добровольного страхования работников исключительно на случай смерти либо причинения какого-либо вреда здоровью.

Так как для юр. лиц взносы по личному страхованию собственно не признаются расходами на оплату труда, то для них устанавливаются некие особенности учета при налоговом обложении прибыли. При оплате налога на прибыль налоговая база будет уменьшена на сумму взносов:

1. по страхованию обязательного типа;
2. по долгосрочному страхованию жизни, если подобные договоры будут заключаться на срок не меньше пяти лет, на протяжении этих пяти лет не содержат выплат по страхованию, помимо выплат на случай смерти и (или) причинения какого-либо вреда здоровью застрахованного;
3. по пенсионному страхованию добровольного типа, которое предусматривает выплату пенсий лишь пожизненно при достижении застрахованными лицами пенсионных оснований, которые дают право устанавливать государственную пенсию;
4. по личному страхованию работников добровольного типа на срок не меньше одного года и предусматривающему уплату страховщиками расходов медицинского характера;
5. по личному страхованию добровольного типа исключительно на случай смерти застрахованных лиц и (или) причинения какого-либо вреда здоровью.

Льготы для юр. лиц по налогу на прибыль обладают определенными ограничениями по величинам, которых не существует для отнесения на себестоимости сумм взносов страхования по страховым имущественным договорам:

• Во-первых, общая сумма взносов работодателей, которая выплачивается по договорам страхования жизни долгосрочного типа и пенсионного страхования (обеспечения) работников, учитывается с целью налогового обложения в размере, который не превышает двенадцать процентов суммы расходов на оплату труда.
• Во-вторых, взносы по договорам медицинского страхования добровольного типа должны включаться в состав расходов в размере, который не превышает шести процентов суммы расходов, составляющих оплату труда.
• В-третьих, взносы по договорам личного страхования добровольного вида на случай наступления смерти застрахованных лиц и (или) причинения какого-либо вреда здоровью не могут превысить пятнадцать тысяч рублей в год на одно застрахованное лицо.

С 2011 года законодательством была введена обязанность работодателей выплачивать социальное пособие по нетрудоспособности временного типа за первые три дня болезни (травмы), относя совершенные выплаты на иные расходы, имеющие связь с реализацией и производством, а не на средства социального государственного страхования.

Соответственно 25 глава НК РФ устанавливает, что если работодателем заключались страховые договоры на покрытие риска нетрудоспособности за эти дни по причине заболевания либо травмы в величине учрежденной законодательством величины пособия по нетрудоспособности временного типа, то оплачиваемые по ним премии страхования могут также включаться в состав расходов в размере, который не превышает трех процентов от расходов на оплату труда.