Понятие и состав денежных средств
Денежные средства страховой организации являются самой ликвидной частью ее активов. Они включают в себя наличные средства в кассах предприятия, безналичные средства на счетах в банках в национальной и иностранной валюте, высоколиквидные ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения, которые можно быстро обратить в денежные средства.
Денежные средства находятся в постоянном движении. Они используются для расчетов со страхователями, бюджетом и внебюджетными фондами, работниками, банками, с различными юридическими и физическими лицами.
Надежность и платежеспособность, а также доходность деятельности страховой организации зависят от правильного и эффективного использования имеющихся в ее распоряжении денежных средств и грамотного управления их потоками.
При этом денежные потоки представляют собой совокупность денежных средств, поступивших и израсходованных страховой организацией за определенный промежуток времени в ходе осуществления своей деятельности.
Все денежные потоки страховой организации делятся на:
- потоки, обеспечивающие страховую защиту (потоки, участвующие в формировании и распределении страхового резерва, свободная часть которого может использоваться страховой компанией для инвестирования с целью получения дополнительного дохода);
- потоки, связанные с организацией страховой деятельности.
Одной из особенностей денежного оборота страховых организаций является необходимость формирования страхового резерва. Это обусловлено тем, что страховщик не знает заранее, по скольким страховым случаям и в каком объеме ему предстоит возместить ущерб.
Создание страхового резерва является обязательным требованием для всех страховых компаний согласно законодательству РФ. Он формируется из страховых премий, выплаченных страхователями, с целью аккумулирования достаточного количества денежных средств, необходимых для осуществления предстоящих платежей по договорам страхования.
Средства страхового резерва не принадлежат страховой компании, а находятся в его распоряжении только на период действия договора. Затем эти средства идут на осуществление страховых выплат при наступлении страхового случая, либо становятся доходом страховщика, либо возвращаются страхователю в части, предусмотренной договором.
Отчет о движении денежных средств
Одним из важнейших документов, отражающих все денежные потоки (поступление и расход) страховой организации за отчетный период, является отчет о движении денежных средств, составляющий часть обязательной финансовой отчетности компании. Данный отчет страховая компания должна составлять с учетом особенностей своей деятельности.
Цель формирования данного отчета - дать пользователям информацию о том, откуда организации поступают денежные средства и как она их расходует.
Отчет о движении денежных средств составляют в разрезе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности страховой компании.
Под текущей деятельностью понимают движение денежных средств, связанное с заключением или расторжением договоров страхования, сострахования и перестрахования, а также осуществлением затрат, связанных с выполнением обязательств по договорам.
Денежные потоки от данного вида деятельности являются наиболее важными для страховщика. Превышение оттока средств над притоком за отчетный период говорит о неэффективности деятельности компании.
Финансовая деятельность включает в себя выпуск, приобретение раннее выпущенных и продажу собственных акций и других ценных бумаг, выплату дивидендов, взятие займов и погашение задолженностей, выплату налогов и др.
Инвестиционная деятельность связана с осуществлением вложений денежных средств, в том числе средств страхового резервного фонда, в ценные бумаги, неликвидные активы, недвижимость и др. с целью получения дополнительного дохода или достижения какого-то другого эффекта. В случае если текущая деятельность страховой компании не приносит прибыль, доход от инвестиций может служить источником покрытия убытков и формирования прибыли организации.
Особенности аудита денежных средств
Аудит денежных средств страховой компании заключается в проверке кассовых, банковских и валютных операций с целью контроля достоверности данных раздела «Денежные средства», отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также соответствие метода, применяемого для учета денежных средств, законодательству РФ и нормативным документам.
В ходе осуществления проверки аудитору необходимо решить следующие основные задачи:
- проверка условий, в которых хранятся наличные деньги, ценные бумаги и другие документы в кассе;
- контроль правильности и своевременности оформления документов, связанных с приходом и расходом денежных средств, учета кассовых операций и др.;
- проверка порядка ведения кассовых операций;
- проверка законности и целесообразности произведенных операций со средствами, расположенными на банковских счетах, в том числе валютных, а также корректности их отражения в учете;
- выявление нарушений, допущенных при осуществлении денежных операций, в том числе хищений, мошенничества и пр.;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета.
По всем денежным счетам аудитор должен проверить:
- соответствие остатков, указанных в бухгалтерском балансе, данным Главной книги;
- соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета.
В случае установления ошибок аудитор их фиксирует и предлагает главному бухгалтеру внести изменения в финансовые документы до завершения проверки.
Важной задачей аудита денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплин, использованием денег по целевому назначению, законностью и обоснованностью проводимых денежных операций.
Наиболее сложной частью аудиторской проверки денежных средств является аудит страховых резервных фондов, которым уделяется особое внимание. Аудитор контролирует соблюдение страховой организацией правил формирования страховых резервов, в том числе в разрезе по видам страхования, проверяет корректность и полноту отражения денежных средств страховых резервов в бухгалтерском балансе, а также законность и обоснованность их использования.
Также в ходе аудита страховых резервов необходимо проверить, что, с одной стороны, у страховой компании достаточно средств для выполнения обязательств по договорам страхования, с другой стороны, необходимо избежать их искусственного завышения с целью уменьшения выплат по налогу на прибыль.
Немаловажным при аудите денежных средств является проверка данных отчета о движении денежных средств, а также их соответствие данным бухгалтерского баланса. Аудитор осуществляет проверку полноты, достоверности и корректности отображения данных в разрезе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.
Если организация имеет денежные средства на валютных счетах или совершала операции в иностранной валюте, то аудитор должен сделать перерасчет в рубли по курсу Банка России на дату составления отчета.
Проверка показателей отчета осуществляется с учетом данных регистров синтетического и аналитического учета, а также данных о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в первичных документах.
Для подтверждения правильности данных отчета о движении денежных средств аудитор может осуществлять альтернативные расчеты.
