Аудиторские стандарты — это определенные требования по проведению биржевых операций, которые содержат ключевые принципы и методы, позволяющие повысить уровень профессиональной деятельности любой компании.
Рисунок 1. Внутрифирменные стандарты аудита
Аудиторские нормативы являются одним из механизмов грамотного ведения предпринимательской работы. Стандарты современного аудита — это общие правила для оказания помощи аудиторам в осуществлении их обязанностей по проведению плановых проверок.
Использование указанных документов позволяет аудиторским предприятиям:
- более четко соблюдать нормы проектов в аудиторской деятельности;
- организовать технологию проведения аудита более комплексно и организованно, уменьшив общую трудоемкость мероприятий по проверкам конкретных участков и обеспечив дополнительный мониторинг работы других специалистов;
- внедрить в аудиторскую компанию опыт научных и технических достижений;
- обеспечить высокий уровень качества выполняемых работ и способствовать снижению возможного финансового риска;
- детализировать тактику профессиональной деятельности аудитора в соответствии с установленными нормами аудита.
Требования и правила внутренних стандартов аудиторских компаний должны контролировать осуществление спонсорской помощи в соответствии с главными характеристиками аудита и общепринятыми этическими положениями.
Для проведения контрольных функций в ходе практических работ аудиторским предприятием может быть сформирована служба контроля качества осуществления аудита. Руководство компании имеет право подписывать со своими работниками соглашение, которое обязывает персонал не разглашать суть внутренних нормативов и не применять их вне деятельности определенной аудиторской фирмы.
Внутрифирменные стандарты аудита: особенности разработки
Федеральным законом Российской Федерации установлено, что аудиторские предприятия и индивидуальные лица вправе создавать собственные внутриорганизационные стандарты в сфере аудита.
Подобные нормативы должны соответствовать государственным, поэтому не могут устанавливать более высокие требования, которые прописаны федеральными проектами.
Наличие программы внутрифирменных документов считается доказательством профессионализма функционирования аудиторской компании. Такая документация должна включать конкретные теоретические рекомендации, позволяющие специалистам четко установить порядок собственных действий при проектировании, проведении мероприятий по аудиту, оформлении его итогов, взаимоотношениях с заказчиком.
Внутрифирменные проекты решают аналогичные задачи, что федеральные и международные, но в пределах деятельности аудиторской организации.
Разработка и реализация внутрифирменных нормативов должны проводиться исходя из таких принципов:
- рентабельность - документы должны приносить финансовую пользу;
- последовательность и непротиворечивость - каждый дополнительный внутрифирменный проект должен ориентироваться на ранее принятые стандарты, обеспечивать взаимосвязь и согласованность с другими требованиями;
- логическая завершенность - должны быть предоставлены четкость формулировок, комплексность и разборчивость изложения;
- детализация и полнота – нужно в полной мере охватывать основные вопросы норматива и конкретизировать их;
- целостность терминологии - все проекты должны включать одинаковую структуру.
Создание внутрифирменных документов должно осуществляться на базе действующих на территории Российской Федерации нормативных и законодательных актов, положений, требований национальных стандартов. При отсутствии указанных правовых мер в какой-либо конкретной сфере аудиторские предприятия могут действовать согласно советам общероссийских или региональных нормативов. Аудиторская компания самостоятельно определяет объем, список, сроки, содержание, порядок разработки и применения на практике собственных внутренних проектов.
Международные аудиторские документы
Рисунок 2. Международные стандарты аудита
Базой Российских стандартов аудита выступает международные нормативы (МСА). Формированием профессиональных правил и требований на международном уровне занимается сразу несколько компаний, в числе которых Международная группа бухгалтеров (IFAC), организованная в 1977 г.
Международные работы по осуществлению аудиторской деятельности, за разработку которых отвечает соответствующий комитет, преследуют в итоге двойную цель: развивать профессии в тех государствах, где уровень профессионализма аудита ниже общемирового, а также модернизировать подход к реализации аудирования в международном масштабе.
Концепция международных нормативов аудита насчитывает примерно 45 проектов, сгруппированных в определенные разделы.
Такая аудиторская документация основывается на следующих ключевых принципах:
- аудит может осуществляться только лицом, имеющим соответствующий аттестат аудитора;
- аудитор обязан быть независим от заказчика;
- аудитор должен соблюдать в профессиональной деятельности основные положения Кодекса деловой этики.
Международные документы аудиторской работы состоят из дополняющих друг друга последовательных частей:
- Основные положения – это комплекс закономерностей, логических методов и необходимых условий, помогающие упорядочить общую систему стандартов финансовой деятельности.
- Общие нормативы – это определенные характеристики и уровень квалификации, которые должен иметь аудитор, чтобы профессионально и эффективно выполнять поставленные перед ним задачи.
- Рабочие проекты – правила, которыми руководствуются специалисты при выполнении функций аудита.
- Стандарты аудиторского заключения и отчетности. В заключении необходимо указать, соответствует ли учет основным требованиям бухгалтерской программы.
Международные аудиторские стандарты не превалируют над государственными, поэтому используется в странах по-разному.
Особенности разработки аудиторских стандартов в России
В формировании аудиторских нормативов в России на базе международных документов участвует целый комплекс общественных компаний, государственных организаций, научных групп, вузов, аудиторских фирм, зарубежных и отечественных аудиторов. В разработке стандартов аудита принимает участие Комиссия по финансовой деятельности при Президенте Российской Федерации, представители Министерства финансов России, Центральный банк, Московский государственный университет, Союз Профессиональных Аудиторских Компаний, Российская коллегия экспертов и др.
Аудиторские стандарты создают единые основополагающие требования к надежности и качеству осуществляемого аудита и предоставляют определенный уровень гарантии итогов аудиторской проверки при их реализации.
Основная задача создания аудиторских стандартов на территории России – полностью обеспечить всех экспертов и пользователей финансовых услуг одинаковым пониманием ключевых принципов современного аудита, обязанностей и прав аудиторов, способов и средств формирования независимого профессионального мнения. На их основе разрабатываются учебные приложения для дальнейшей подготовки аудиторов. Все нормативы рассматриваются и принимаются на плановых заседаниях Комиссии по аудиторской работе.
Ориентировочная структура аудиторского стандарта включает такие разделы:
- общие правила – определяются задачи и цель норматива, объект сертификации и область применения;
- центральные понятия и определения – включены термины аудиторской деятельности и их краткая характеристика;
- сущность документа – обосновываются возможные риски и проблемы, требующие решения, осуществляется ее анализ и приводятся способы устранения конфликтных ситуаций;
- практические элементы – отражают разные таблицы, схемы, шаблоны документов, позволяющие комплексно иллюстрировать советы стандартов.
Российские нормативы аудиторской деятельности устанавливают только общий подход к подготовке и проведению аудита, объем проверки, виды результатов, вопросы систематизации, а также ключевые принципы, которыми должны руководствоваться аудиторы. Однако они не определяют конкретные приемы, действия, процедуры, используемые в процессе осуществления проверки, рентабельность которых характеризуется самой аудиторской компанией (аудитором).
