Понятие и сфера применения IAS39
IAS 39 – это международный стандарт финансовой отчетности, созданный для того, чтобы зафиксировать общие принципы признания и оценки финансовых активов, обязательств и некоторых контрактов, применяемых при сделках с нефинансовыми активами. Все требования к вышеперечисленным операциям содержатся в документе «Финансовые инструменты: представление информации», а принципы раскрытия этой информации регулируются документом «Финансовые инструменты: раскрытие информации» IFRS 7.
Все предприятия должны соблюдать данный стандарт представления финансовой информации за исключением следующих случаев:
- Фиксирование данных о долях участия совместных, дочерних и ассоциированных предприятий, так как для этих видов операций существуют отдельные стандарты. Однако, предприятия обязаны применять стандарт для инструментов, которые он регулирует, а также для производных инструментов, создаваемых на базе вновь сформированного имущества.
- Обязательства и права, возникающие относительно аренды имущества. Часть финансовых операций, связанных с арендой регламентируется положениями IAS 39. Сюда относят дебиторскую задолженность по аренде, признанную арендодателем, а также кредиторскую задолженность, признанную арендатором, к производным инструментам, возникшим между сторонами сделки аренды.
- Вознаграждение работникам.
- Финансовые инструменты, выпущенные в качестве долевых инструментов, так как их оборот регламентируются другими стандартами.
- Обязательства и права, которые возникли в процессе оказания услуг страхования.
- Форвардные контракты, возникающие в результате сделки купли-продажи предприятия, которая приведет к объединению или созданию нового предприятия.
- Обязательства по займам.
- Возникновение прав на получение платежей в виде компенсации прав, возникших между сторонами финансовой сделки в качестве оценочного обязательства и другое.
Статья: IAS 39
В сфере проведения нефинансовых операций под данный стандарт подпадают сделки, по которым может быть проведен денежный расчет. То есть, в отношениях между субъектами применяются финансовые инструменты. От следования стандарту освобождаются сделки, строящиеся на поставке нефинансовых активов.
Перечень инструментов, регламентируемых IAS 39
Стандарт IAS 39 регламентирует работу со всеми известными финансовыми инструментами, действующими на современном мировом финансовом рынке, за исключением тех из них, которые регламентируются другими международными стандартами. Прежде всего стандарт определяет финансовые активы и обязательства, которые необходимо отражать в финансовой отчетности любого хозяйственного субъекта. Здесь выделяют следующие категории:
- Инструменты, предназначенные для торговли. К ним относят те виды финансовых активов, которые были приобретены для дальнейшего участия в торговле на фондовом рынке, куплены для получения краткосрочной непроизводственной прибыли, представляют собой производные инструменты. Финансовые инструменты, отражающиеся в статье финансовой отчетности «Прибыли и убытки». Применяет в том случае, если используются групповые активы. Оценка производится на основе справедливой стоимости, а стратегия управления рисками полностью документируется.
- Инвестиции, которые удерживаются до момента их погашения. Сюда относят непроизводные финансовые активы, по которым известен размер и сроки платежей.
- Дебиторская задолженность и займы, по которым заранее известны объемы платежей и время их исполнения.
- Финансовые инструменты, которые имеются у субъекта для целей продажи. Сюда относят активы, которые не попадают не под одну из вышеперечисленных категорий.
Стандарт IAS 39 определяет основные положения относительно хеджирования рисков. В нем регламентируются принципы отношений, возникающие между сторонами, распределяющими риск. Так же отмечаются инструменты, которые могут использоваться для целей хеджирования. Устанавливается понятие и оценка эффективности эффекта снижения риска по операциям.
Большая статья IAS 39 отведена для определения и обозначения основных положений относительно выпуска и оборота производных фондовых инструментов, а также встроенных производных инструментов. Стоит отметить, что документом так же определяются обязательства, которые возникают по деривативу относительно базового актива.
Признание и прекращение признания финансового актива по IAS 39
Признание и прекращение признания финансового актива влияет на установление отношений между сторонами сделки. Для каждого существующего финансового инструмента прописаны основные положения, подтверждающие его легитимность и принадлежность одной из сторон сделки. К признанным финансовым активам относят:
- Дебиторская и кредиторская задолженность безусловного характера признается действительной с момента вступления предприятия в договорные отношения с другой стороной.
- Финансовые инструменты, выражающие отношения между субъектами относительно материальных и нематериальных благ обычно не вступают в силу до момента, пока одна из сторон не выполняет свою часть обязательств.
- Форвардные контракты признаются с момента заключения договора на поставку, а не в момент выполнения обязательств обеими сторонами сделки.
- Заключение договора между покупателем и продавцом опциона создает условия для признания дериватива действительным.
Все планируемые финансовые активности экономического субъекта не считаются действительными до тех пор, пока он не вступил в договорные отношения с другой стороной.
Чтобы прекратить признание действительности финансового инструмента, сначала проводится его оценка по следующему алгоритму. Сначала производится сбор финансовой информации, затем проводится анализ срока действия прав и завершения исполнения обязательств по всем действующим активам. Признание актива продолжается в той степени, в которой предприятие продолжает участвовать в договорных отношениях.
