Соответствующая уголовная ответственность закреплена в 22 главе Уголовного кодекса, которая посвящена преступлениям в сфере экономики. Сюда, в частности, относятся четыре статьи, устанавливающие уголовную ответственность за налоговые правонарушения.
Субъектом, который привлекается к уголовной ответственности, может являться исключительно физическое лицо, даже в тех случаях, когда дело касается злоупотреблений со стороны конкретной организации. В любом случае к ответственности привлекаются официальные лица: генеральный директор, главный бухгалтер или учредители. По общему правило лицо должно достигнуть возраста шестнадцати лет и быть дееспособным, то есть вменяемым.
Категории налоговых правонарушений
Большинство налоговых правонарушений закреплено в кодексе об административных правонарушениях. В то же время все налоговые преступления могут быть разделены на три группы:
- умышленное уклонение от предусмотренной законом процедуры уплаты налога или сбора;
- неисполнение субъектом предусмотренных законом обязанностей по исчислению и уплате налога (налогового агента);
- укрытие денег или другого имущества в целях ухода от уплаты налогов (сборов).
Уголовная ответственность физического лица
В соответствии со статьей 198 УК РФ, уклонение от уплаты налогов физическим лицом происходит путем непредоставления им декларации, а также других обязательных документов, или же предоставление в таких документах заведомо ложной информации, если сумма неуплаты таких налогов является крупной.
Крупной признается сумма налогов, которая составляет за период в три года сумму в два миллиона семьсот тысяч рублей.
Лицо может быть освобождено от уголовной ответственности, если возместит государству всю сумму неуплаченного налога, а также погасит начисленные проценты и недоимки.
Уголовная ответственность организаций и предпринимателей
В статье 199 УК РФ установлена уголовная ответственность за действия по уклонению от уплаты налогов при помощи непредоставления декларации или других документов, но совершенное организацией, то есть ее официальными лицами, в крупном размере. При этом крупным размером признается только сумма налогов, превышающая пятнадцать миллионов рублей.
В статье 199.1 УК РФ устанавливается ответственность за игнорирование организацией (индивидуальным предпринимателем) обязанностей налогового агента. В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговый агент - это лицо, на которое законом возложена обязанность исчислить и удержать разнообразные виды налогов у налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет. Такие обязанности возлагаются налоговым законодательством только на субъектов, являющихся источником выплата дохода для гражданина.
В статье 199.2 УК РФ закреплена ответственность ИП или организации за сокрытие денежных средств или имущества, за счет которых должны производиться выплаты в бюджет. Такое деяние может быть совершено, в том числе, физическим лицом, выполняющим управленческие функции в организации, например, генеральным директором.
Факт неуплаты организацией (ИП) или гражданином налогов и сборов в размере, не превышающем установленный УК РФ крупный размер, даже в случае наличия состава уголовного преступления в их действиях, не преследуется в уголовном порядке. Такое правонарушение, как правило, влечет за собой административную ответственность.
Как в случая привлечения к уголовной, так и административной ответственности, помимо уплаты штрафа или наложения иной санкции, правонарушитель обязан возместить соответствующему бюджету всю сумму неуплаченного налога или сбора вместе с процентами.
