Налоговые споры в арбитраже

Понятие налогов и налоговых споров

Как сфера деятельности, налоги обуславливают возникновение значительного объема споров в практике судов общей юрисдикции и в арбитражных судах.

Налоги являются потенциально конфликтной средой, выступая, с одной стороны, важным элементом функционирования публично-правовых образований, а с другой — бременем, которое возлагается на налогоплательщиков, потенциально стремящихся это бремя оптимизировать.

Потенциально конфликтную среду формирует поведение налогоплательщиков, деятельность налоговых органов, активное нормотворчество.

К наиболее актуальным проблемам, связанным с применением процессуально- и материально-правовых норм при рассмотрении налоговых споров арбитражными судами, относятся споры, связанные с исчислением и уплатой:

• налога на добавленную стоимость;
• налога на доходы физических лиц;
• налога на прибыль организации;
• страховых взносов;
• региональных налогов;
• местных налогов;
• государственной пошлины;
• налогов с участием «иностранного элемента» и др.

К распространенным арбитражным спорам относятся споры, связанные с налоговым контролем, с привлечением к налоговой ответственности.

В основе налогового спора лежит разногласие, конфликт, противоречие интересов при применении законов и нормативно-правовых актов о налогах и сборах. Участниками налогового споря являются; государство в лице налоговых органов; налогоплательщики (плательщики страховых взносов и сборов), налоговые агенты и другие лица, участвующие в налоговых правоотношениях. Преимущественно в арбитражных судах разбираются налоговые споры с участием хозяйствующих субъектов.

В налоговых спорах о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию отсутствует разногласие или конфликт.

Основания для признания задолженности безнадежной к взысканию:

• ликвидация организации;
• банкротство;
• смерть физического лица;
• вынесение судебным приставом постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания;
• принятие судом акта, устанавливающего утрату возможности взыскания пени, штрафа, недоимки налоговым органом в связи с истечением срока их взыскания.

При рассмотрении налоговых споров суды опираются на общие правила доказывания в арбитражном процессе. Важным условием рассмотрения дела является верное определение предмета доказывания.

Предмет доказывания — это совокупность обстоятельств, определяющих требования и возражения сторон, иных обстоятельств, играющих большую роль для правильного рассмотрения дела. Предмет доказывания определяется содержанием нормы материального права, которая должна быт применена в отношении конкретного дела. Обстоятельства, помогающие в правильном рассмотрении дела, определяются арбитражным судом на основании требований (возражений) лиц, принимающих участие в процессе.

Разновидности налоговых споров в арбитраже

Разновидностей классификаций налоговых споров множество. Наиболее часто на практике используется классификация налоговых споров в зависимости от их инициатора:

• рассматриваемые арбитражными судами по искам налоговых органов;
• рассматриваемые арбитражными судами по искам налогоплательщиков;
• рассматриваемые арбитражными судами по искам третьих лиц.

Исков, инициированных налоговыми органами, поданных на рассмотрение в арбитражные суды, намного меньше, чем споров по искам налогообязанных лиц. Бремя ведения судебных разбирательств возложено на налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков страховых взносов и сборов). Основная причина такого положения дел — экономия денежных средств и трудовых ресурсов государства.

В суд налоговые органы обращаются в случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами. Полномочия налоговых органов закреплены в процессуальном и налоговом законодательстве.

Налоговые органы должны предъявлять в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или Верховный Суд иски, связанные с исполнением полномочий по контролю за исчислением и своевременностью уплаты налогов:

• о взыскании пеней, штрафов, недоимки за налоговые правонарушения;
• о возмещении ущерба, причиненного муниципальному образованию, государству вследствие неправомерных действий банковской организации по списанию денежных средств (драгоценных металлов) со счета налогоплательщика после получения решения о приостановке операций, в результате которых невозможно взыскать недоимку налоговым органом;
• о взыскании сумм задолженности по процентам, начисленным на реструктурированную задолженность по местным, региональным и федеральным налогам, страховым взносам, сборам в бюджетную систему РФ;
• о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;
• о признании должника банкротом при наличии задолженности по обязательным платежам.

Налоговые органы могут подавать в судебные инстанции заявления, косвенно связанные с налоговым администрированием: о ликвидации организаций любой организационно-правовой формы; о признании недействительными сделок, взыскание в государственный бюджет полученного по таким сделкам; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица, физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В целях разрешения налоговых конфликтов налогоплательщики могут подавать следующие иски: о признании недействительными решений налоговых органов по результатам налоговых проверок, ненормативных правовых актов; заявления о возврате (или зачете) излишне взысканных (уплаченных) налогов (штрафов, пеней).

Арбитражные суды рассматривают налоговые споры по заявлениям третьих лиц, к которым относятся: контрагенты налогоплательщиков, кредитные организации, субъекты, выступающие в налоговых правоотношениях в статусе налогоплательщика и налогового агента (и других статусах, требующих выполнения функций, связанных с налоговым контролем). Эти субъекты могут обращаться в арбитражный суд с исками, как и налогоплательщики.