Обстоятельства, влияющие на ответственность на налоговое правонарушение
Обстоятельства, влияющие на ответственность за налоговое правонарушение – это признаки деяния, носящие как объективный, так и субъективный характер, выходящие за рамки состава налогового правонарушения, учет которых органов, выносящим наказание, может как снизить, так и увеличить тяжесть налоговой ответственности.
Ответственность за налоговое правонарушение наступает только после того, как налоговый орган выносит соответствующее решение, то есть факт совершения правонарушения установлен и доказан.
В обязанности руководители налогового органа и его заместителя входит не только установление субъекта правонарушения, наличия состава и оснований для привлечения к ответственности, но и тех обстоятельств, которые могли повлиять на степень виновности правонарушителя, или исключать виновность деяния.
Обстоятельства, влияющие на степень налоговой ответственности, могут выявляться только после установления самого факта правонарушения.
Являясь важной частью института ответственности за налоговые правонарушения, отягчающие обстоятельства позволяют учесть характер совершенного проступка, личность виновного. Наказание приобретает индивидуализированный характер. Содержание и круг указанных обстоятельств, отражая потребность общества, интересы отдельных социальных групп, политическую ситуацию, может меняться.
Виды обстоятельств, отягчающих ответственность за налоговые правонарушения
Перечень обстоятельств, отягчающих ответственность, всегда имеет исчерпывающий характер.
Законодателем установлено только одно обстоятельство, которое отягчает ответственность за налоговый деликт - лицо, совершившее правонарушение, уже ранее привлекалось к налоговой ответственности за аналогичные деяния и новое правонарушение совершено не позднее двенадцати месяцев с того момента, когда решение суда или налогового органа по совершенному ранее деликту, приобрело законную силу. Данная норма, определяющая срок, в который субъект правонарушения считается ранее подвергнутым наказанию за налоговое правонарушение, содержится в пункт 3 статьи 112 НК РФ.
Обстоятельством, отягчающим налоговую ответственность может признано только аналогичное деяние, совершенное неоднократно. Налоговый деликт может быть признан неоднократным при наличии определенных условий:
- налоговое правонарушение было совершено уже после того как в силу вступило решение о привлечении к ответственности за аналогичное деяние, совершенное ранее;
- срок между решением о наказании за текущее правонарушение и вступлении в силу предыдущего решения не превышает 12 месяцев;
- срок давности за налоговый деликт не истек.
Существенным условием является аналогичность совершенных правонарушений. Это означает, что состав правонарушений, то есть их объективные и субъективные признаки должны совпадать.
Наличие отягчающего обстоятельство может привести к увеличению наказания в виде штрафа на 100 %.
Прочие обстоятельства совершения налогового правонарушения, как, например, умышленность совершения, наличие существенной задолженности по уплате налога и пени, - не могут быть признаны отягчающим обстоятельством.
Установить наличие квалифицирующих налоговый деликт обстоятельств может только орган, который рассматривается дело (суд или налоговая инспекция).
Наличие отягчающих обстоятельств налогового деликта не может являться препятствием для учета органом, определяющим наказание, факта смягчающих деяние обстоятельств, которые ведут к снижению санкций.
