Место специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации

Особенности специальных налоговых режимов

СНР — один их основных видов государственной поддержки ряда секторов экономики, в частности, таких как: обрабатывающее производство, рыбоводство и рыболовство, сельское хозяйство, строительство, транспорт и связь, розничная и оптовая торговля, инвестиционный, малый и средний бизнес.

Специальные налоговые режимы призваны решить ряд задач: снижение налоговой нагрузки сельскохозяйственных товаропроизводителей, субъектов малого и среднего предпринимательства; сохранение упрощенного порядка отчетности для вышеперечисленных объектов; установление льготного режима налогообложения инвесторам, ведущим разведку, поиск, добычу минерального сырья в условиях труднодоступных участков недр. Налоги, уплачиваемые при СНР являются источником доходов бюджетов разных уровней, они показывают значительный потенциал по укреплению доходной базы и распределению налоговой нагрузки.

Отличительные черты специальных налоговых режимов:

• регламентируются законами и нормативными актами о налогах и сборах;
• включают все элементы налога, установленные законодательно;
• базируются на общих принципах и требованиях налогообложения;
• переход на СНР налогоплательщики осуществляют добровольно;
• СНР устанавливаются на определенный период;
• СНР — это всегда льготный характер налогообложения;
• соответствует государственной налоговой политике;
• целевая направленность введения СНР — улучшение экономического положения некоторых категорий налогоплательщиков;
• организации, применяющие СНР, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета;
• применяющие СНР налогоплательщики не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.

При применении 4 из 5 СНР уплата отдельных налогов (на доходы физических лиц, на добавленную стоимость, на прибыль, на имущество организаций, физических лиц) заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается по упрощенным правилам.

Специальные налоговые режимы имеют ряд существенных отличий от федеральных налогов. Например, порядок введения отдельных специальных режимов в действие (патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Федерации, ЕНВД — нормативно-правовыми актами местных органов власти)

Виды специальных налоговых режимов

Виды специальных налоговых режимов:

• ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) — для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• ЕНВД — единый налог на вмененный доход, предусмотренный для отдельных видов деятельности;
• УСН — упрощенная система налогообложения;
• патентная система налогообложения;
• налоги при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы относятся к федеральным налогам. Порядок отчисления доходов в бюджетную систему РФ относится к бюджетным полномочиям РФ (п. 7 ст. 12 НК).

Законодательные органы государственной власти субъектов Федерации, представительные органы местных образований самоуправления могут устанавливать в отношении специальных налоговых режимов: виды предпринимательской деятельности со специальным налоговым режимом; ограничения на применение и переход на СНР; особенности определения налоговой базы; налоговые ставки (в соответствии с видом предпринимательской деятельности и категорий налогоплательщиков); налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Упрощенная система налогообложения — лидер по применению специальных налоговых режимов, что обусловлено оптимальными условиями перехода, возможностью выбора объекта налога, субъектным составом.

Цели, сущность и значение специальных налоговых режимов

Исследования последних лет показали, что введение СНР в Российской Федерации оказало положительное влияние на развитие малого, инвестиционного бизнеса, сельского хозяйства. На это указывает рост зарегистрированных товаропроизводителей сельскохозяйственной продукции, индивидуальных предпринимателей и малых предприятий.

Основная цель введения СНР на территории РФ: усиление фискального значения; достижение максимального регулирующего эффекта налогообложения в малом бизнесе, инвестиционной деятельности, в сельском хозяйстве, нуждающиеся в дополнительном регулировании; обеспечение прироста и стабильного поступления налоговых доходов в бюджеты разных уровней (федеральный, субъектов Федерации, муниципальные).

В целях СНР выделяют финансовую и регулирующую составляющие. Финансовая составляющая является инструментом налогового регулирования в сферах, которые нуждаются в дополнительном регулировании и не могут осуществляться в рамках общего порядка налогообложения. Налоговое регулирование в СНР осуществляется в виде: формирования щадящего налогового обременения посредством замены уплаты отдельных налогов, предусмотренных Налоговым кодексом, уплатой единого налога; упрощения ведения учета, составления и предоставления налоговой отчетности.

Организационная составляющая представлена удешевлением и упрощением налогового администрирования через возможность применения единого налога в конструкциях СНР. Это позволяет налоговым инстанциям удешевить и упростить процедуры по вниманию налогов с мелких налогоплательщиков, по сбору, проверке, обработке налоговой отчетности.

Системы налогообложения в виде упрощенной системы — это активизация развития среднего и малого предпринимательства посредством снижения налогового бремени. Основанием для применения налогообложения этой системы при осуществлении соглашений о разделе продукции обладает своими особенностями. Главная цель этого режима —активизация поступлений прямых производственных инвестиций при освоении природных ресурсов.

Каждый из видов СНР отличается неоднородностью элементов налогообложения, разноплановостью, предназначен для выделения определенных категорий налогоплательщиков, предусматривает налоговые льготы и снижение налоговых ставок.