Понятие и классификация налоговых льгот
Налоговые льготы – преимущества для некоторых категорий налогоплательщиков относительно всех субъектов налогообложения.
Налоговая льгота дает возможность не уплачивать налог или сбор, осуществлять их уплату в меньшем размере.
Цели налогового льготирования:
- Сокращение налоговых издержек налогоплательщика;
- Отсрочка, рассрочка платежей в бюджет.
Согласно ст. 395 НК РФ, от уплаты налогов могут быть освобождены религиозные организации, исправительные и уголовно-исполнительные организации, аэродромы и полигоны, научные и военные организации, организации инвалидов или союзы национальных меньшинств.
Виды налоговых льгот
В зависимости от механизма воздействия налоговые льготы подразделяются на:
- Изъятия;
- Скидки;
- Освобождения.
По целевому характеру налоговые льготы осуществляются в виде:
- Государственных компенсаций (по безработице, беременности и родам);
- Трудовые и иные виды пенсий;
- Компенсационные выплаты, связанные с восстановлением здоровья;
- Донорские гонорары и алименты;
- Научные гаранты и международные исследовательские премии;
- Единовременная материальная помощь, стипендии;
- Доходы личных сельских хозяйств;
- Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования и др.
По основанию, налоговые льготы могут быть предоставлены:
- В силу положений налогового законодательства (например, изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость);
- На основании распоряжения уполномоченных органов (например, отсрочка в платеже за налог на имущество физических лиц).
Налоговое изъятие
Налоговые отчисления (изъятия) – вид льготы, направленный на освобождение от обложения отдельных видов имущества налогоплательщика.
Например, освобождение некоторых доходов от налога на прибыль.
Этот вид льготы характеризируется тем, что механизм предоставления льгот проецируется на объект налогообложения, который непосредственно уменьшается. Изъятия по видам плательщиков могут быть полными (предоставляемые всем категориям) или частичными (предоставляемые отдельным субъектам налогообложения); По срокам предоставления отчисления классифицируются на постоянные, временные или чрезвычайные (при определенных обстоятельствах). По элементам объекта налоговые изъятия могут иметь имущественный или прибыльный характер.
Налоговые скидки
Скидки – сумма, подлежащая полному/частичному исключению из расчета налогооблагаемой базы.
Например, скидки на определенные виды добычи полезных ископаемых в уже разработанных регионах.
Таким образом, реализуется заинтересованность общества в определенной деятельности плательщика, стимулируются его расходы в определенном направлении. Налоговые скидки могут быть лимитированными (ограниченными определенной величиной снижения суммы уплаты) или не лимитированными (не ограниченными в скидке).
Налоговые освобождения
Налоговые освобождения (налоговый кредит) - вид льготы налогообложения, при которой освобождение касается общей суммы начисленной для уплаты налогового обязательства.
Например, налоговые каникулы для новых организаций в сфере образования, или применение низкой ставки НДС для реализации медикаментов.
К видам налоговых освобождений относятся:
- Минимум объекта не подлежащий налогообложению;
- Изъятие из обложения определенных элементов налога;
- Освобождения от налогового бремени отдельных лиц хозяйственной деятельности;
- Снижение налоговых ставок;
- Отчисления из налогового оклада;
- Целевое налоговое льготирование;
- Налоговые каникулы и др.
