Режимы налогообложения, доступные некоммерческим организациям
Особенности налогообложения некоммерческих организаций - это специфические черты, которыми характеризуется часть налоговой системы, применимая к деятельности некоммерческих организаций.
Некоммерческая организация - это организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.
Это не значит, что некоммерческая организация в принципе не может получать прибыль. Получение прибыли возможно при ведении некоммерческой организацией предпринимательской деятельности, но эта деятельность должна соответствовать уставным целям. Кроме того, существуют ограничения на расходование полученной прибыли. Если коммерческая организация может просто разделить прибыль между учредителями, то некоммерческая такого права лишена. Зато некоммерческие организации могут пользоваться различными налоговыми льготами (их конкретный перечень зависит от выбранной системы налогообложения, сферы деятельности и организационно-правовой формы некоммерческой организации).
В России действуют несколько налоговых режимов.
Основной из них - общая система налогообложения. Это классический режим, в соответствии с которым организация должна перечислять в бюджет налоги по полному списку, а также вести бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме. Этот налоговый режим является самым сложным, трудоемким и затратным. Общая система налогообложения является применяемой по умолчанию. Она не предполагает ограничений по объему получаемого дохода, количеству сотрудников и виду деятельности. Если после первичной регистрации организации не поступило заявление о переходе на другой налоговый режим, к ней будет применяться общая система налогообложения. Если некоммерческая организация выбрала общий налоговый режим, она должна будет платить все налоги, по которым имеется объект налогообложения:
- налог на прибыль организации,
- налог на имущество,
- налог на добавленную стоимость.
При этом некоммерческие организации имеют право на получение льгот по перечисленным налогам. Например, при соблюдении ряда условий, некоммерческие организации, действующие в сфере образования или медицины, имеют право на налоговую ставку по налогу на прибыль в 0%. Религиозные объединения освобождаются от налога на имущество,
Из специальных налоговых режимов некоммерческие организации могут выбрать упрощенную систему налогообложения. Чтобы начать её применять, организация должна отвечать ряду требований по предельному размеру доходов и не входить в список исключений, которым запрещено применение упрощенной системы.
Исчисление налога на прибыль
Некоммерческие организации, применяющие общую налоговую систему, должны уплачивать налог на прибыль. Ставка по налогу на прибыль составляет 20%.
Объектом налогообложения является прибыль, или доходы, из которых вычитаются расходы. Определение прибыли производится по всем операциям за отчётный период, а не по отдельным сделкам.
Если прибыль облагается налогом по другой ставке, налоговая база определяется отдельно. Уменьшение доходов по попадающим под льготную ставку операциям допускается только на сумму расходов, непосредственно связанных с этими же операциями.
В Налоговом кодексе определён перечень доходов, с которых некоммерческие организации могут не платить налог на прибыль:
- средства целевого финансирования,
- безвозмездные и целевые поступления, за исключением целевых поступлений в форме подакцизных товаров, предназначенные для содержания и ведения некоммерческой организацией уставной деятельности.
К целевым поступлениям относятся:
- взносы учредителей (участников, членов), внесенные в НКО;
- доходы в виде полученных грантов;
- пожертвования, признаваемые таковыми Гражданским кодексом РФ;
- доходы в виде безвозмездно полученных НКО работ или услуг, выполненных по договорам;
- средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.
Правом аккумулирования добровольных имущественных взносов обладают фонды и автономные некоммерческие организации. При исчислении налоговой базы для налога на прибыль целевыми поступлениями признаются взносы, которые поступили от учредителей организации в форме денежных средств или другого имущества.
Правом аккумулирования членских взносов обладают корпоративные некоммерческие организации, то есть ассоциации, общественные организации, союзы.
Возникновения объекта налогообложения у некоммерческих организаций возникает только в том случае, если они используют добровольные имущественные взносы и членские взносы нецелевым образом.
Гранты могут быть связаны с конкретными программами в следующих областях:
- наука и образование,
- искусство и культура,
- спорт и физическая культура,
- охрана окружающей среды,
- охраны здоровья,
- защита свобод и прав человека и гражданина,
- социальное обслуживание социально незащищенных категорий и малоимущих граждан.
Если некоммерческая организация получает грант, она обязана производить его расходование исключительно на реализацию соответствующей программы. После реализации этой программы необходимо предоставлять отчет грантодателям. Если хотя бы одно условие не было соблюдено, полученные средства не признаются грантом.
Пожертвования могут производиться некоммерческим организациям, которые созданы для осуществления общеполезной деятельности.
Если при осуществлении пожертвования жертвователь указал назначение средств, некоммерческая организация обязана использовать их исключительно для указанных целей. При этом получатель пожертвования не обязан отчитываться перед жертвователем. Но у жертвователя есть право проверить целевое расходование средств.
При безвозмездном выполнении работ или оказании услуг некоммерческой организации со стороны физических лиц и коммерческих организаций объект налогообложения не возникает. Работы или услуги должны оказываться в соответствии с договором безвозмездного выполнения.
