Общие понятия о налогах и налоговой системе
Каждое государство для обеспечения своего функционирования должно иметь бюджет. Бюджеты могут быть нескольких уровней – местные, региональные, общегосударственные (федеральные). В зависимости от существующего законодательства административно-территориальные единицы государства могут иметь свои бюджеты. Для наполнения приходной части бюджетов всех уровней государство и его субъекты вводят специальные сборы (налоги и налоговые сборы).
Налогами называются обязательные безвозмездные платежи, производимые юридическими и физическими лицами в пользу государства для обеспечения финансирования деятельности государства и его муниципальных и структурных образований.
Налоговым сбором называется обязательный платеж, которые взимается с физического или юридического лица, и который является условием выполнения определенных действий государства в отношении плательщика или разрешения на некоторые виды деятельности плательщика.
Исходя из налогоустанавливающего органа налоги могут быть государственными, налогами субъектов государства, муниципальными (местными). По характеру платежей различают прямые и косвенные налоги. А по характеру установления налоговой ставки налоги разделяют на аккордные и подоходные. Последние, в свою очередь, делятся на прогрессивный, регрессивный и пропорциональный виды подоходного налога.
Законодательные акты, регулирующие порядок и принципы налогообложения, соответствующие органы государственной власти, контролирующие и производящие взимание налогов, совокупность налогов, действующих в государстве и налогоплательщики образуют государственную налоговую систему.
Структура налогов и сборов Российской Федерации
Система налогов и налоговых сборов Российской Федерации имеет следующую территориально-административную структуру:
- федеральные налоги и сборы;
- региональные налоги;
- местные налоги.
К федеральным налогам и сборам относятся платежи, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории страны. В эту категорию входят такие виды налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на прибыль предприятий и организаций, водный налог. Помимо этого федеральными являются государственная пошлина, сборы за использование объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов.
К группе региональных налогов относят те налоги, которые установлены Налоговым кодексом и соответствующими законами субъектов Российской Федерации о налогах. Они являются обязательными к уплате только на территории тех субъектов Федерации, где были установлены. В эту категорию входят налоги на имущество (имущественные налоги), налоги на игорный бизнес, транспортные налоги.
Местные налоги устанавливаются действующим законодательством на территории муниципальных образований. Примерами местных налогов могут быть земельный налог, налог на имущество физического лица. Налоги принято считать установленными только в том случае, если четко определены налогоплательщики и такие элементы налогообложения, как:
- объекты налогообложения,
- налоговая база,
- ставка налога и порядок ее определения,
- способы, порядок и сроки уплаты налогов,
- налоговый период.
Принципы налоговой системы Российской Федерации
Первые принципы создания налоговой системы были четко сформулированы в работе Адама Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов». Он указывал, что налоги должен уплачивать каждый гражданин государства. Налог должен быть точно определенным и установленным, а не носить произвольный характер. Термин, способ и сумма платежей должно быть точно установлено не только для налогоплательщиков, но и для других лиц. Отдельным тезисом Смит указывает, что отсутствие четкой определенности может привести к злоупотреблениям со стороны сборщиков налогов.
Далее А. Смит пишет, что налоги должны взиматься удобным для плательщика способом. Кроме того каждый налог должен быть тщательно продуманным, чтобы не приносить ущерба государственному казначейству. А неразумное применение налога может привести к усилению контрабанды.
Налоговая система любого государства определяется его законодательством. Россия не является исключением. Ее налоговая система строится и развивается в соответствии с Конституцией Российской Федерации и ее Налоговым кодексом. Как уже упоминалось выше, налоговая система России имеет трехуровневую структуру (федеральные, региональные и местные налоги).
При рассмотрении принципов построения государственной налоговой системы выделяют несколько подходов. Поэтому может быть сформулировано разное количество принципов. Если выделить самые основные, то их будет четыре. Это принципы справедливости, определенности, удобства и экономии.
Принцип справедливости предполагает обязательность налогообложения для всех и соразмерность налогообложения уровню дохода, получаемому субъектом налогообложения. Определенность означает четкую оговоренность суммы, способа и времени уплаты налогов. И налогоплательщик должен быть об этом хорош проинформирован.
Принцип удобства заключается в том, что время и способы уплаты налога должны быть наиболее удобными для налогоплательщика. Из предложенных вариантов и схем налогоплательщик имеет право выбирать наиболее удобные для него. Экономия заключается в сокращении возможных издержек и потерь, которыми может сопровождаться взимание налогов.
Некоторые авторы предлагают расширенный перечень принципов построения налоговой системы:
- проведение единой финансовой политики и единой налоговой политики;
- налоговая система должна быть единая для всех налогоплательщиков на всей территории страны;
- в налогообложении должны соблюдаться всеобщность и равенство;
- налоги являются обязательными платежами (принцип обязательности);
- система налогообложения должна быстро адаптироваться к изменяющимся условиям (принцип эластичности);
- налоговая система должна быть стабильной (частые ее изменения вредят устойчивости экономической ситуации в стране);
- налоги должны иметь только денежное выражение;
- все субъекты Российской Федерации должны иметь равный правовой статус.
Принципы налоговой системы России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации (часть $І$).
