Функции налогообложения раскрывают социально-экономическую сущность налогов.
Под функцией налогообложения понимается выражение свойств налога, конкретизирующих их сущность и реализацию социально-экономического назначения.
Общепринятый подход выделяет четыре основных функции налогообложения: фискальную, регулирующую, социальную и контрольную.
Содержание фискальной функции налогообложения
Важнейшее предназначение налогообложения заключается в формировании финансовых доходов государственного бюджета для осуществления государственных расходов (на оборону, здравоохранение, образование и прочее). Выполнение этого предназначения осуществляется в процессе реализации фискальной функции налогов.
Независимо от государственного строя или общественной формации налоговая система ориентирована в первую очередь на выполнение именно фискальной функции, поскольку именно налоги обеспечивают финансирование государственных расходов. Иные источники формирования доходов бюджетной системы не способны конкурировать с налоговыми доходами ни при каких условиях. Специалисты отмечают, что в развивающихся странах преобладание фискальной функции действует в ущерб другим функциям; как и в развитых странах в периоды кризисов (экономических, политических, военных).
Содержание регулирующей функции налогообложения
В условиях перманентно кризисного состояния экономики существенно возросла роль регулирующей функции налогообложения, заключающейся в активном воздействии государства на социальные и экономические процессы. Реализация регулирующей функции выражается в распределении налоговых платежей между субъектами экономических отношений, начиная от граждан и заканчивая отдельными территориальными образованиями.
Регулирующая функция позволяет оказывать влияние на доходы различных социальных слоев населения посредством таких инструментов как налоговые льготы, налоговые ставки и так далее.
Налоговые льготы представляются с целью снижения величины налоговых обязательств отдельных категорий налогоплательщиков. Налоговые льготы могут предоставляться в виде:
- изъятий (льготы, выводящие определенные доходы или операции из-под налогообложения, например, государственные пособия, не облагаемые налогом на доходы физических лиц),
- скидок (льготы, направленные на сокращение налоговой базы, например, расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли),
- инвестиционных налоговых кредитов (льготы, подразумевающие изменение сроков уплаты налога).
Также различают следующие формы предоставления налоговых льгот: установление пониженной налоговой ставки, налоговые каникулы, возврат уплаченного налога полный или частичный, отсрочка или рассрочка налоговых платежей, зачет уплаченных ранее налогов и так далее.
Содержание социальной функции налогообложения
Сущность данной функции налогообложения выражается в обеспечении и поддержке равновесия различных социальных групп населения путем перераспределения доходов. Таким образом, налоги призваны сглаживать социальное неравенство в обществе.
Между социальной функцией и другими функциями налогообложения (фискальной, регулирующей) есть четкая взаимосвязь, которая выражается в подоходном и поимущественном налогообложении. Даже при условии равных ставок более обеспеченные слои населения выплачивают большие суммы данных налогов, что позволяет направлять полученные средства на финансирование менее обеспеченных слоев населения.
Кроме того, социальная функция налогообложения реализуется и через более конкретные механизмы, чем материальная социальная поддержка населения. Так, налоговым законодательством предусмотрены такие механизмы, как система страховых взносов во внебюджетные фонды, обеспечивающая выплаты пенсий и социальных пособий; доходы, не облагаемые налогами (например, материальная помощь в размере до 4000 рублей в год), различные виды вычетов по налогу на доходы физических лиц (стандартные, социальные и так далее).
Значительность социальной функции налогообложения особенно усиливается в периоды экономических кризисов, когда малоимущие слои населения особенно нуждаются в социальной защите.
Специалисты отмечают, что в России реализация социальной функции налогообложения осуществляется не полностью, что в большей степени обусловлено несовершенством налогового законодательства.
Содержание контрольной функции налогообложения
Контрольная функция налогообложения определяет предпосылки, обеспечивающие соблюдение стоимостных пропорций в сфере формирования и распределения доходов различных экономических субъектов. Контрольная функция обеспечивает оценку эффективности налоговых каналов и налоговой нагрузки, определяя «узкие» места налоговой системы и налоговой политики, а также необходимость их совершенствования.
Контрольная функция налогообложения не тождественна налоговому контролю, предусмотренному статье 82 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами с целью выявления фактов несоблюдения налогового законодательства и определения налоговых санкций. В то время как содержание контрольной функции налогообложения существенно шире: исследование динамики налоговых поступлений позволяет получить представление обо всех процессах, происходящих в экономике страны, оценить эффективность налоговой системы и степень ее влияния на национальную экономику, достаточность налоговых доходов для финансирования предусмотренных бюджетом расходов.
Цели налогообложения
Цели, реализуемые системой налогообложения можно разделить на два вида:
- Фискальная, означающая нацеленность налогообложения на получение максимально высокой чистой доходности, выражающейся в разнице налоговых поступлений и издержек на сбор налоговых платежей.
- Нефискальные, включающие в себя конъюнктурную цель (оценка влияния налоговой системы на изменение конъюнктуры рынка, инвестиционную активность и прочее); распределительную цель (изучение степени влияния налоговой системы на уровень доходов населения).
