Теоретические аспекты двойного налогообложения
В условиях мировой торговли вопросы двойного налогообложения для предпринимателей стоят достаточно остро. Для наиболее благоприятной и выгодной системы необходимо выбрать в каком местонахождении будет организации в налоговом плане. Для того, чтобы разобраться в системе двойного налогообложения нужно дать определение понятию налогообложения.
Двойное налогообложение – одновременные одинаковые налоги в разных странах. О двойном налогообложении можно говорить, когда у плательщика один объект налогообложения облагается одинаковыми или идентичными налогами за единый отрезок времени, который чаще всего является налоговым периодом.
Для организаций достаточно сложно в многообразии доходов определить налоговою базу. Поэтому у государства появилась необходимость в выделении среди налогоплательщиков резидентов и нерезидентов. Если рассматривать закон «О системе налогообложения» сумма полученного заграницей дохода идет в сумму дохода, облагающуюся налогом на территории страны. «Зарубежный» доход учитывается в сумме, из которой исходят при определении налога. Но существуют нюансы- суммы не могут превышать уплаченный в России налог и необходимо подтверждение иностранного налогового органа, что договор об избежание двойного налогообложения с ним действительно существует.
Случаи возникновения двойного налогообложения
Двойное налогообложение возникает в случае, если:
- Налогообложению облагаются граждане, которые ведут свою предпринимательскую деятельность за рубежом. В данном случае подписываются международные соглашения, в которых прописывается в какой стране будет регулироваться налогообложение и какими положениями оно будет регулироваться.
- Уплата налога происходит в разных местах, по-другому данный способ уплаты называют смешанным.
- Происходит частичное налогообложение прибыли организации. В данном случае используются разные ставки распределяемой прибыли и не распределяемой, в том числе при начислении дивидендов или распределяемой прибыли.
Существует еще один способ – налог частично засчитывается при уплате налога.
Двойного налогообложение возникает по причине того, что в разных странах источники дохода регулируются законодательством по-разному. В том числе разным странам свойственно толковать налоговые нормы по-своему. Например в США налоговый кодекс приравнивает уклонистов от уплаты налогов к преступникам. Уклонение могут наказать штрафом или тюремным наказанием. А в Швейцарии первичные неточности, найденные в декларации, не рассматриваются в качестве преступления. Данном случае, необходимо заключать межгосударственное соглашение, которое будет интерпретировать и учитывать все необходимые термины.
Классификация двойного налогообложения
Двойное налогообложение подразделяется на внешнее и внутреннее.
Внутреннее налогообложение происходит внутри государства, налог в этом случае собирается в разных административно-территориальных уровнях. Данное налогообложение может быть вертикальным. Примером такого налогообложения выступает Швеция. В данной системе налогообложения налог уплачивается на двух уровнях. Первым уровнем выступает местный налог, а второй государственный. В конкретном примере со Швецией, граждане этой страны уплачивают местный и государственный подоходный налог.
Помимо этого, внутреннее налогообложение может быть горизонтальным. Примером служит налогообложение США. В одних штатах данной страны учитываются внутренние доходы, полученные гражданином, в других штатах учитываются доходы, полученные вне штата, есть штаты в которых учитываются все доходы.
Внешние налогообложение подразумевает некоторое затруднение у национального правительства в определении объекта налогообложение или самого плательщика. На рисунке ниже указаны методы устранения двойного налогообложения.
Рисунок 1. Методы устранения двойного налогообложения. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Устраняют двойное налогообложение двумя способами.
- Первый способ является односторонним. Сущность данного метода заключается в изменении национального законодательства.
- Двусторонний способ заключается в том, что между странами заключается соглашение, при котором налогообложение приводится в необходимое соответствие. На практике обычно используют несколько методов.
Две страны при вычете облагают налогом сумму, которая будет приравниваться к минимальной сумме налога этих двух стран. Одна из стран-участниц при это имеет право на налог с определённого вида дохода. Другими словами в одной стране данный доход будет облагаться налогом, а в другой нет. Для предпринимателя устанавливается скидка в прямом значении этого слова- расход, который организация уплатила в другой стране в качестве налога вычитается из суммы облагаемых доходов. Метод кредита также позволяет уменьшить сумму налога. Налоги, выплаченные в другом государстве при таком методе, учитываются не только как внешние, но и как внутренние.
С одной стороны, двойное налогообложение невозможно без существенных затрат. Необходимо проведение тщательной проверки соблюдения законодательства и полноты предоставленной отчетности и своевременной выплаты налогов и сборов, правильности исчисления. Необходимы существенные вложения средств в систему внутреннего контроля.
Плюсы двойного налогообложения заключаются в том, что компетентные органы могут существенно оптимизировать налоговые затраты при минимальных налоговых рисках.
Современный руководитель при выборе системы налогообложения основывается зачастую не на цель оптимизации налогообложения, а на извлечение максимальной выгоды путем обхода налогового законодательства. Поэтому как государству, так и предпринимателю выгодны условия, при которых будут созданы все необходимы условия для уменьшения рисков распространения теневой экономики.
