Управленческий учёт.Классификация произ­водств и затрат в сельскохо­зяйственных предприятиях и организациях

УЗКиБ 1. Общие принципы управленческого учета. Модели формирования из­держек в финансовом и управ­ленческом учете. Системы учета издержек в связи с осо­бенностями технологии и ор­ганизации производства. Классификация произ­водств и затрат в сельскохо­зяйственных предприятиях и организациях Управленческий учёт представляет собой информационную вычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования учета, анализа направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования предприятия. Каждая в отдельности управленческое решение является уникальным, но процесс их формирования и реализации подчиняется внутренним требованием или их можно определить, как цикл принятия решений. Для осуществления принятых решений существуют определенные цели: • Поиск альтернативных вариантов действий • Выбор оптимального варианта действий из альтернативы • Осуществление оптимального варианта • Сравнение полученных результатов и плановых показателей • Комплексная оценка эффективности применяемых решений • Прогнозирование, нормирование, учёт производственных затрат, калькулирование себестоимости продукции • Контроль и анализ расходов по разным направлениям, подразделениям, сегментам и центрам ответственности • Формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельности На практике принятие решений – это сравнительная оценка оптимальных вариантов действий и выбор того, который в наибольшей степени отвечает целям организации. В управленческом учёте применяются следующие методы: • Математический • Индексный • Приёмы экономического анализа • Элементы, методы финансового учета(двойная запись, документация, группировка счетов, отчетность и т.д.) • И в завершении оценка эффективности применяемых решений который заключается в анализе общей эффективности хозяйственной деятельности по организации на основе уточнения её цели на следующий период. При постановке управленческого учёта, решаются следующие задачи: • Формирование полной себестоимости и на её основе определение прибыли • Формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хоз.деятельностью • Контроль-исполнения сметы бюджета внутри предприятия • Обеспечение всех уровней управления необходимых для принятия решений информации Организация управленческого учёта и его принципы. При организации управленческого учёта соблюдаются следующие принципы: • Обеспечение взаимосвязи с планирование, анализом хоз.деятельности, контролем, организацией и управление производством • Обеспечение необходимой реальной информацией руководителя, специалистов для принятия своевременного решения по управлению производством • «Центр ответственности» (участок деятельности, возглавляемый ответствен лицом имеющий право и возможность принимать решение) • «Центр инвестиции» (эффективность использования капитальных вложений (руководитель отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса)) • Оперативность учёта затрат, т.е. предусматривается делен7ие затрат на учёт фактических затрат (прошлых) и на учёт затрат произведенных в текущем отчетном периоде • Обоснование включения затрат в себестоимость с/х продукции, выполняемых работ и услуг • Правильный выбор стоимостной оценки активов, который должен закрепляться в учётной политике Управленческий учёт м.б. организован по-разному: • Б\З специального отражения операции управленческого учета с применением 2-й записи • С отдельным отражением операции управленческого учета на счета бух.учёта Самый простой вариант, когда операции управленческого учета отражаются в общей системе записи бух.учета без выделения отдельных корсчетов. В данном случае эти операции будут отражаться на 20,23,25,26,29 счетах. Применение систем управленческого учета на предприятии зависит от отраслевой принадлежности, размеров, применяемой технологии, ассортимент продукции, т.е. от индивидуальных особенностей предприятия. Управленческий учет-это внутренние дело конкретного предприятия, администрация сама решает в каких разрезах классифицировать затраты, на сколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности. Отличие управленческого учета от финансового Критерия различии Фин.учёт Управленческий учёт 1.использование Внутренние и внешние пользователи внутренние 2.Временой аспект Изучает прошлое и настоящее Настоящее и будущее 3.Сфера оплаты Охватывает все предприятие в целом Охватывает подразделение п/п 4.Единицы измерений Денежное Денежные и натуральные 5. Характер информации Специализирован для бух-ии Для использования только в бухгалтерии 6.Контроль Контролируется нормативными документами Контролируется потребностями руководителей и специалистов в данной информации 7.Критерии информации Объективность и убедительность Полезность и воспринимаемость 8.Основные акценты точность Скорость составления 9.Период Отчетность ежеквартально По мере накопления(необходимости) Классификация производств и затрат в сельскохозяйственных организациях Сельское хозяйство обладает рядом особенностей, это и определяет особую организацию управленческого учета. В управленческом учете предприятий АПК используют счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общественные расходы” 28 “Брак в производстве”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 97 “Расходы будущих периодов”. При необходимости можно использовать счета 21 “Полуфабрикаты собственного производства” и 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. По дебету большинства таких счетов учитывают фактические затраты на производство, а по кредиту— выход продукция или списание затрат. За редким исключением в конце года эти счета закрывают и переходящего сальдо не имеют. Исключение составляют аналитические счета незавершенного производства во вспомогательных производствах, растениеводстве, животноводстве, промышленных производствах, а также счет расходов будущих периодов. Весьма важным в управленческом учете является организация аналитического учета. Аналитические счета открывают на каждый объект учета затрат, перечень которых зависят от наличия тех или иных отраслей и видов производств. В сельском хозяйстве объектами учета являются отдельные культуры или группы культур, виды работ, животных и пр. Аналитический учет организуют с таким расчетом, чтобы объекты учета в максимальной мере совпадали с объектами калькуляции. Дело в том, что некоторые культуры и виды животных дают не один, а несколько видов продукция, что предопределяет выделение одного объекта учета затрат и нескольких объектов калькуляция. При установлении объектов калькуляции чаще всего используют натуральные показатели - ц, куб.м., головы и пр. Кроме того, в аналитическом учете весьма важно выделять производственные подразделения. Регистрами аналитического учета в управленческом учете являются лицевые счета (производственные отчеты) подразделений, а регистром синтетического учета - журнал-ордер 10-АПК и Главная книга. Лицевые счета составляют в производственных подразделениях при частичной децентрализации учета или в центральной бухгалтерии при централизации учета, но опять же в разрезе подразделений. Для разноски в журнал-ордер 10-АПК составляют сводный производственный отчет или из производственных отчетов подразделений делают накопительные записи в журнал-ордер 10-АПК, подсчитывают в нем итоги и переносят в Главную книгу. В отечественной экономической литературе производственные затраты группируются по ряду признаков. По месту возникновения затраты подразделяют по местам возникновения - видам производств, цехам, бригадам, отделениям и другим структурным подразделениям. Основным признаком при этом используется целевое назначение получаемой продукции, работ, услуг. По местам возникновения (центрам ответственности) различают затраты основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств. По экономической роли производственные затраты группируют как основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с процессом производства конкретного продукта. Одни из них могут быть прямыми, а другие — косвенными. Накладные расходы не связаны напрямую с производством продукции, работ и услуг, их существование объясняется особенностями организации производства, управления и обслуживания. Это административно-управленческие расходы, аудиторские, информационные и другие услуги. В конце отчетного периода такие расходы распределяют на отдельные производства с использованием выбранной базы распределения. По отношению к объему производства затраты делят на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные расходы изменяются пропорционально объему производства, а условно-постоянные мало зависят от объемов производства. Классификацию затрат поэтому признаку использует на западе в системе “директ-костинг”, когда все затраты подразделяют в зависимости от их связи с изменениями объемов производства товара. Учет условно-переменных затрат осуществляет управленческая бухгалтерия, а условно-постоянных - финансовая бухгалтерия. По способу включения в себестоимость продукции затраты делят на прямые и косвенные В странах с развитой рыночной экономикой классификация затрат во многом перекликается с российской, однако есть и существенные различия. Входящие затраты - средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем. Истекшие затраты - средства, ресурсы, которые были использованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем. Себестоимость продукции - совокупность затрат на товары, купленные или произведенные для перепродажи. Затраты отчетного периода - это затраты, которые не учитываются при оценке запасов и рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, в котором они были понесены. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства. Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства. Полупеременные затраты включают как постоянную и переменную составляющие. В частности, затраты на материально-техническое снабжение: одна часть не зависит от объемов производства (зарплата экспедитора, грузчиков), а другая зависит от этого объема - оплата счетов поставщиков, транспортные затраты и др. Полупостоянные или ступенчато (дискретно) возрастающие затраты являются постоянными для данного объема производства, а в какой то критический момент начинают возрастать (расходы на отопление при расширении производства и вводе в действие дополнительных помещений). Принимаемые в расчет затраты и доходы которые находятся под влиянием принятого решения (расходы на оплату водителей и на горючее при принятии решения об эксплуатации автотранспорта). Не принимаемые в расчет затраты и доходы не зависят от принятого решения (налог на пользователей автодорог, оплата за проведение технических осмотров автомобилей не зависит от степени их эксплуатации). Безвозвратные затраты или затраты истекшего периода - это стоимость уже приобретенных ресурсов, причем величина затрат не будет изменена ни в коем случае. Вмененные (воображаемые) затраты, которые условно начисляют или приписывают в случае принятия какого то управленческого решения, хотя их может и не быть (штрафы за невыполнение в срок договора по новому, осваиваемому виду продукции). Инкрементные (приростные) затраты и доходы, которые появляются в результате изготовления дополнительной партии продукции. Их принято еще называть дифференциальными. Маргинальные затраты и доходы в отличие от инкрементных характеризуют дополнительные затраты и доходы на единицу продукции в результате увеличения объемов производства. Регулируемые затраты и доходы, которые регулируются по центрам ответственности в зависимости от уровня принятия решения. Регулируются менеджером каждого центра ответственности. Нерегулируемые затраты, которые не регулируются менеджером данного центра ответственности. для решения управленческих задач в российском управленческом учете затраты группируют по видам расходов. По этому признаку их объединяют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты, образующие себестоимость продукции, работ и услуг, группируют в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных средств; - прочие затраты. Материальные затраты - это стоимость предметов труда, оплата услуг и работ сторонних организаций производственного характера. Затраты на оплату труда - это расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, оплату отпусков и другие выплаты, включаемые в соответствии с действующим законодательством в фонд оплаты труда. Отчисления на социальные нужды - это обязательные отчисления по установленным законодательством нормам во внебюджетные фонды социального страхования, пенсионного обеспечения, обязательного медицинского страхования и фонд занятости. Затраты на амортизацию основных средств включают суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов исходя из их балансовой стоимости и утвержденных правительством норм амортизации. Прочие затраты включают в себя затраты на уплату налогов, сборов и платежей за выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за рационализацию и изобретательство, за подготовку и переподготовку кадров и др. Конкретный перечень затрат по каждому элементу приведен в гл. 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Такая группировка является единой для всех отраслей народного хозяйства. Для исчисления себестоимости отдельных продуктов затраты группируются и учитывают по статьям калькуляции. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, работ и услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг. В сельскохозяйственных предприятиях установлена следующая типовая номенклатура статей: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды; 2. Семена и посадочный материал; 3. Удобрения минеральные и органические; 4. Средства защиты растений и животных; 5. Корма; 6. Сырье для переработки; 7. Содержание основных средств, в том числе: а) нефтепродукты б) амортизация (износ) основных средств в) ремонт основных средств; 8. Работы и услуги; 9. Организация производства и управления; 10. Потери от падежа животных; 11. Прочие затраты На основании типовой номенклатуры статей затрат в каждом предприятии с учетом конкретных условий производства для каждой отрасли формируется своя номенклатура статей. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена другая группировка затрат по статьям калькуляции: 1. Сырье и материалы; 2. Возвратные отходы (вычитаются); 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонник организаций и предприятий; 4. Топливо и энергия на технологические цели; 5. Заработная плата производственных рабочих; б. Отчисления на социальные нужды; 7. Расходы на подготовку и освоение производства; 8. Общепроизводственные расходы; 9. Общехозяйственные расходы; 10. Потери от брака 11. Прочие производственные расходы; 12. Коммерческие расходы; Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей — полную себестоимость продукции. Отражение затрат на производство в регистре журнально-ордерной формы учёта. В качестве основного регистра синтетического учёта производства используют журнал – ордер №10. Он ведётся по кредиту счёта учёта затрат на производство и по взаимосвязанным с ними корреспондирующим счетам. Данный журнал – ордер дополняется на основании лицевых счетов (производственных отчётов, подразделений организаций). Ж/О №10 явл. Регистром финансового учёта. По многим формам первичных документов в бух. учёте возникает необходимость накапливания данных для последующих данных в регистры бух. учёта, с этой целью используют сводные накопительные формы : 1. Накопительная ведомость учета затрат (форма, номер 301-АПК) Используется для накопления информации из первичных документов для последующей записи в лицевые счета (производственные отчёты) подразделений и отраслей (форма №83-АПК). Накопительная ведомость представляет собой универсальный документ и служит для накопления данных по затратам, выполняемых работах и услугах, в выходе продукции, эксплутационных показателей по всем отраслям и видам производства, кроме ремонтной мастерской. Накопительные ведомости при разделах: • данные из первичных документов о производственных показателей и выполненной работе • данные о затратах • распределение работ и затрат по потребителем 2. Журнал учёта затрат в ремонтной мастерской (форма№302-АПК). Здесь на каждый объект ремонта (трактор, комбайн, автомобиль) открывает отдельную страницу. На основании первичных документов накапливают расходы по установленной номенклатуре статей: • заработная плата с указанием выполненных человека – часов • отчисление на социальные нужды • запасные части и ремонтные материалы • цеховые расходы ремонтной мастерской • нефтепродукты Ежемесячно учтённые затраты из журнала переносицы в производственный отчёт по ремонтной мастерской. 3. Журнал учёта расхода кормов (форма№303-АПК). Предназначен для накапливания суммы расходов кормов по объектам учёта затрат в животноводстве на основании первичных документов. В журнале на каждый вид животных открывают отдельную страницу, из ведомостей учёта расхода кормов переносит информацию о количестве, качестве, питательности и стоимости используемых кормов по их видам: - комбикорм, - силос, - грубые корма; 4. Производственный отчёт (лицевой счёт) явл. основным регистром аналитического учёта затрат на производство подразделений (форма № 83 – АПК). В строках лицевого счёта записывают статьи производственных затрат по установленной номенклатуре для соответствующего вида производства, а по графам указывают объекты учёта закат, т.е. конкретные наименования культур, вида животных, работ и услуг. На основании лицевых счетов подразделений составляют сводный лицевой счёт в целом по хозяйству. В крупных хозяйствах такой вариант мало оправдывает себя, по этому для них предусмотрено не составление производственных сводных отчётов, а «Ведомость аналитического учёта затрат на производство» по форме № 84 – АПК. На основании данной ведомости или «Сводного производственного отчёта» заполнятся Ж/О №10, а затем Главная книга. 2. Учет вспомогательных производств. 2.1. Вспомогательные производства, их назначение и виды в сельскохозяйственных предприятиях Вспомогательные производства в сельскохозяйственных предприятиях самостоятельного значения не имеют и предназначены для обслуживания основного производства путем выполнения для них определенных работ или оказания разного рода услуг. Случается также, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги на сторону, тогда их рассматривают как реализованные. Такие производства в бухгалтерском учете предприятий агропромышленного комплекса учитывают на счете 23 “Вспомогательные производства”, на котором в соответствии с Методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций могут открываться следующие субсчета: 23-1 мастерские” 23-2” Ремонт зданий и сооружений”, 23-3 “Машинно-тракторный парк”, 23-4 “Автомобильный транспорт” 23-5 “Энергетические производства и хозяйства, 23-6 “Водоснабжение” 23-7 “Гужевой транспорт” 23-8 “Прочие вспомогательные производства”. Все эти производства организуют для обеспечения нормального функционирования основного производства. Так, ремонтно-механические мастерские обеспечивают бесперебойную эксплуатацию основных средств, автомобильным транспортом перевозят семена и удобрения в период полевых работ, вывозят готовую продукцию, доставляют работников животноводства на летние пастбища и т.п. По дебету счета 23 “Вспомогательные производства” записывают затраты по отдельным производствам, а по кредиту списывают ли затраты в фактическом размере или показывают плановую себестоимость выполненных работ и услуг. В конце года красным сторно или дополнительной записью плановую себестоимость работ и услуг доводят до фактической, после чего субсчета или отдельные аналитические счета закрывают (кроме затрат незавершенного производства на некоторых счетах). В заключительном балансе на этом счете обычно переходящего остатка не бывает. Что касается машинно-тракторного парка, то он в значительной мере является составной частью отрасли растениеводства. Вместе с тем существует реальная потребность в выделении затрат на его эксплуатацию для целей анализа и выявления резервов экономии, определения себестоимости единицы тракторных работ, в том числе в транспорте. Кроме того, постоянно расширяется и совершенствуется парк комбайнов и других самоходных машин, по которым тоже важно знать уровень себестоимости и находить пути ее снижения. В противном случае приходится делать массу выборок, что существенно усложняет учетную работу. Основными задачами учета вспомогательных производств являются: - оперативное, достоверное и полное предоставление информации о ходе выполнения производственных планов и заданий (бизнес - планов) по каждому виду вспомогательных производств и в машинно-тракторном парке; - правильное и точное определение размера затрат, объема полученной продукции, выполненных работ и услуг по каждому производству; - экономически обоснованное и точное исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг в каждом производстве; - обеспечение списания стоимости выполненных работ и услуг и распределение калькуляционных разниц строго по назначению. Схема учета затрат, работ и услуг вспомогательных производств Общая схема учета затрат, выхода продукции, работ и услуг может быть представлена следующим образом. Первичные документы по каждому виду производства группируются и записываются в журналы и накопительные ведомости. Эти сводные документы являются основанием для заполнения основных реквизитов лицевого счета (производственного отчета) по вспомогательным производствам формы 83-АПК. Здесь для каждого вида вспомогательных производств выделяют раздел (графу), в которые в дебетовой части записывают затраты по статьям и элементам, а в кредитовой показывают плановую или фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Из накопительных ведомостей информацию переносят в журнал-ордер 10-АПК, а из журнала-ордера - в Главную кашу. Действующими положениями определено, что субсчета и аналитические счета на счете 23 закрываются в конце года. При этом очередность закрытия счетов не имеет значения, однако первым следует все-таки закрывать счет 23-1 “Ремонтные мастерские”. В силу того, что на субсчете 23-3 “Машинно-тракторный парк” много записей в дебет счета, в том числе и в корреспонденции с другими счетами вспомогательных производств, то субсчет 23-3 на крупных и средних по размеру предприятиях целесообразно закрывать последним. Калькуляционные разницы списывают в целом по субсчету или по каждому аналитическому счету и относят в дебет корреспондирующих счетов. Однако на счета вспомогательных производств такие отклонения списывать не принято. При небольших объемах производства отдельные предприятия закрывают субсчета и аналитические счета ежемесячно. Конечно, при этом допускаются определенные неточности, но зато существенно сокращается объем учетных работ в конце года при подготовке финансовой отчетности. 2.2. Первичные и сводные документы по учету затрат, работ и услуг вспомогательных производств. 2.3. Статьи затрат, их характеристика Для учета затрат во вспомогательных производствах используют 10 статей, которые предписаны Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ в 1996г. Одни статьи являются элементными, другие —комплексными. 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. На эту статью относят: - начисленную по принятым организацией системам оплаты труда заработную плату по сдельным расценкам или повременным ставкам, разного рода премии и доплаты, кроме заработной платы трактористов-машинистов на полевых работах: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; - стоимость продуктов, молодняка животных и материалов, выданных в виде натуральной оплаты труда: дебет счета 90 “Продажи” кредит счетов 10 “Материалы”, 11 “Животные на выращивании и откорме”, 43 “Готовая продукция” – по плановой (фактической) себестоимости; дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” кредит счета 90 “Продажи” – по принятым на предприятии ценам реализации, но не ниже себестоимости, дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 70 “Расчеты с персоналом ло оплате труда” - в аналогичной оценке; - премия за экономию прямых затрат: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 91-2 “Прочие расходы” дебет счета 91-2 “Прочие расходы” кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; - отчисления в резерв на оплату отпусков: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 96 “Резервы предстоящих расходов”; - отчисления на социальные нужды (в фонд социального страхования, пенсиоавый фонд, фонд обязательного медицинского страхования): дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию н обеспечению”. 2. Содержание основных средств. Это в первую очередь суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым во вспомогательных производствах: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 02 “Амортизация основных средств”; - фактические затраты (отчисления в резерв) на ремонт основнь средств: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счетов 10 “Материалы”, 23-1 “Ремонтные мастерские”, 23-2 “Ремонт зданий и сооружений”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрццчиками”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 96 “Резервы предстоящих расходов” и др.; - затраты на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства во вспомогательных производствах (кроме трактористов машинистов на тракторах, комбайнах и других самоходных машинах): дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счетов 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 96 “Резервы предстоящих расходов”; - стоимость горючего и смазочных материалов, кроме использованных для тракторов, комбайнов, самоходных и сельскохозяйственных машин и орудий на полевых сельскохозяйственных работах: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 10-4 “Топливо”; - стоимость запасных частей, использованных в процессе работы без осуществления ремонта: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 10-6 “Запасные части”; - стоимость кормов для рабочего скота: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 10-7 “Корма”; - услуги пунктов технического обслуживания (собственных и сторонних): дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 23-1 “Ремонтные мастерские”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; - отчисления в резерв на ремонт основных средств: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 96 “Резервы предстоящих расходов”; - суммы арендной платы по текущей аренде основных средств: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; 3. Сырье для переработки. На эту статью обычно относят стоимость материалов и комплектующих изделий (узлов и деталей), используемых в ремонтных мастерских при изготовлении отдельных видов продукции: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 10-1 “Сырье в материалы”, 10-3 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”, 10-10 Строительные материалы”. 4. Работы и услуги. Это стоимость услуг собственных вспомогательных и других производств, работы и услуги сторонних организаций: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. 5. Организация производства и управление. На эту статью относят затраты по содержанию управленческого персонала и служащих, непосредственно относящихся к тому или иному виду вспомогательных производств, и другие затраты общего характера. Это обычно заработная плата с отчислениями заведующего ремонтной мастерской, механика-контролера, заведующего гаражом, бухгалтера ремонтной мастерской и автопарка, аккумуляторщика, вулканизатора и т.п. На эту же статью относят амортизацию и затраты на ремонт здания и оборудования ремонтной мастерской, автогаража, затраты на отопление и освещение, водоснабжение и т.п. Такие расходы называют обычно цеховыми, предварительно учитывают на отдельных аналитических счетах и затем распределяют по отдельным объектам конкретного субсчета, или же сразу списывают на данную статью: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счетов 10 “Материалы, 23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 96 “Резервы предстоящих расходов”, и др. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учитываемые на счетах 25 и 26, на счета вспомогательных производств не списывают. 6. Прочие затраты. Это, как правило: - затраты на специальную одежду, обувь, инструмент: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счетов 02 “Амортизация основных средств”, 10 “Материалы”; - затраты на пусконаладочные работы, которые предварительно учитывают как расходы будущих периодов: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 97”Расходы будущих периодов”; - налог на землю: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”; - налог на владельцев транспортных средств: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (если по действующим положениям предприятие обязано уплачивать такой налог); - недостачи и потери товарно-материальных ценностей при отсутствии виновных лиц или отказе от возбуждения дела судом: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”; - потери от брака продукции: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счета 28 “Брак в производстве”; - потери от простоев по внутрипроизводственным причинам: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счетов 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 96 “Резервы предстоящих расходов”, 02 “Амортизация основных средств” и др.; - стоимость подстилки для рабочего скота: дебет счета 23 “Вспомогательные производства” кредит счетов 10-7 “Корма”, 10-12 “Прочие материалы”. 2.4. Синтетический и аналитический учет затрат, работ и услуг вспомогательных производств. 2.5. Учет затрат и работ в ремонтных мастерских. Используемые в сельскохозяйственном производстве основные средства для обеспечения их работоспособности нуждаются в периодических ремонтах. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета применяются следующие определения и понятия: работы по обслуживанию, текущему и среднему ремонту основных средств - это работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии (п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.07. 98Л33н); капитальный ремонт оборудования и транспортных средств - работы капитального характера, предполагающие полную разборку агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замену или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборку, регулирование и испытание агрегата (п 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств); капитальный ремонт зданий и сооружений - работы капитального характера, при которых производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим, т.е. каменных и бетонных фундаментов зданий, труб подземных сетей, опоры мостов и т.п. (п. 72 Методических указаний по бухгалтерском учету основных средств); модернизация и реконструкция - работы капитального характера, проведение которых улучшает (повышает) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств (п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Технические уходы обычно связаны с профилактическими ремонтными работами и не требуют выбытия объекта из производственного процесса на сколько-нибудь значимое время. Поэтому их учитывают на отдельных аналитических счетах или включают в стоимость текущего ремонта. Для проведения ремонта основных средств сельскохозяйственные предприятия организуют ремонтные мастерски Обычно имеется центральная ремонтно-механическая мастерская, как правило, на центральной усадьбе предприятия, а в подразделениях такие работы выполняют кузницы, бригадные и отделенческие мастерские и пр. Для ремонта зданий и сооружений организуют ремонтно-строительное подразделение. Кроме того, ремонт может осуществляться и подрядным способом силами ремонтных и ремонтно-технических заводов, строительных и ремонтно-строительных организаций. При поступлении на ремонт тот или иной объект основных средств осматривает комиссия под контролем инженера-механика и заведующего мастерской, определяет износ объекта, его базовых узлов и деталей, потребность в запасных частях, вид требуемого ремонта, и составляется ведомость дефектов на ремонт машины ф. 130 в двух экземплярах. В ведомости указывают перечисленные показатели и смету на запасные части и ремонтные материалы, на оплату труда и пр. Один экземпляр ведомости передают кладовщику для выдачи запасных частей и ремонтных материалов, а второй остается у бухгалтера ремонтной мастерской как смета на проведение ремонта и является основанием для выписки нарядов рабочим, списания товарно-материальных ценностей и пр. По завершение ремонта ведомость вместе с приложенными документами сдают в бухгалтерию, где устанавливается общая стоимость ремонта. В случае ремонта мелких сельскохозяйственных машин и орудий, а также при проведении технических уходов обычно ведомость дефектов не выписывают, а используют лимитно-заборные карты ф. М-8, накладные и требования-накладные, накладные внутрихозяйственного назначения ф. М - 11, М-15, 264-АПК и др. Многие предприятия и сейчас используют старые запасы лимитно-заборных карт ф. 117 и 117а, накладные внутрихозяйственного назначения и др. Заработную плату персоналу ремонтной мастерской начисляют по табелям учета рабочего времени ф. Т - 12 и Т - 13, нарядам на сдельную работу (индивидуальным или бригадным) ф. 1З6-АПК и 137-АПК. Аналитический учет затрат на ремонт основных средств и выполнение других работ ведется в журнале учета затрат в ремонтной мастерской ф. 302-АПК. В журнале выделяют несколько разделов, в которых отдельно записывают затраты на капитальный и текущий ремонты, технические уходы, изготовление основных средств и другого хозяйственного и производственного инвентаря, сельскохозяйственных орудий и пр. В специальном разделе учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской. На каждую крупную машину открывают отдельный аналитический счет с указанием ее марки и номера (например, “Текущий ремонт К-700 № 76”). По несложным машинам и инвентарю ведут групповой учет по их видам: текущий ремонт плугов, текущий ремонт борон, текущий ремонт сеялок зерновых и т.п. Такие объекты капитальному ремонту не подлежат. Учет в журнале можно построить по следующему перечню статей: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды: дебет счета 23-1 “Ремонтные мастерские” кредит счетов 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 96 “Резервы предстоящих расходов”; 2. Запасные части и ремонтные материалы: дебет счета 23-1 “Ремонтные мастерские” кредит счетов 10-6 “Запасные части”, 10-12 “Прочие материалы”; 3. Работы и услуги: дебет счета 23-1 “Ремонтные мастерские” кредит счетов 23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; 4. Цеховые расходы ремонтной мастерской: дебет счета 23-1 “Ремонтные мастерские” (аналитические счета конкретных ремонтируемых объектов) кредит сч. 23-1 “Ремонтные мастерские” (аналитический счет “Цеховые расходы”); 5. Прочие затраты: дебет счета 23-1 “Ремонтные мастерские” кредит разных счетов. Записи в журнал по аналитическим счетам производят по мере поступления первичных документов. Цеховые расходы ремонтной мастерской учитывают на отдельном аналитическом счете, при этом целесообразно использовать следующую номенклатуру статей затрат: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды: дебет счета 23-1 “Ремонтные мастерские” кредит счетов 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 96 “Резервы предстоящих расходов”; 2. Содержание основных средств дебет счета 23-1 “Ремонтные мастерские” кредит счетов 02 “Амортизации основных средств”, 10 “Материалы”, 23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 96 “Резервы предстоящих расходов” и др.; 3. Охрана труда и техника безопасности дебет счета 23-1 “Ремонтные мастерские” кредит счетов 10 “Материалы”, 50 “Касса” и др.; 4. Прочие расходы: дебет счета 23-1 “Ремонтные мастерские” кредит счетов 23 “Вспомогательные производства”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др. Наличие такого аналитического счета объясняется тем, что некоторые затраты невозможно сразу отнести на тот или иной ремонтируемый объект. Это заработная плата руководящего и обслуживающего персонала ремонтной мастерской (заведующий мастерской, инженер-механик, мастер-контролер, бухгалтер, сторож и др.), амортизация и затраты на ремонт здания и оборудования ремонтной мастерской, стоимость электроэнергии, воды, тепла и др. В затраты по охране труда и технике безопасности включают расходы на устройство ограждений, сигналов, вентиляции, приобретение плакатов и тд. Ежемесячно цеховые расходы ремонтной мастерской списывают на увеличение стоимости ремонта отдельных объектов. Существует несколько вариантов списания таких расходов. 1. Цеховые расходы списывают в нормативном размере пропорционально учтенным прямым затратам на ремонт каждого объекта. Этот норматив рассчитывают при составлении производственно-финансового плана или бизнес-плана как отношение запланированной суммы цеховых расходов ремонтной мастерской к сумме запланированных прямых затрат на ремонт основных средств в ремонтной мастерской: где N- норматив цеховых расходов ремонтной мастерской; S цех. — плановая смета цеховых расходов ремонтной мастерской; S рем. — плановая сумма прямых затрат ремонтной мастерской. В конце года на этом аналитическом счете сальдо покажет остаток несписанных или “пересписанных” цеховых расходов, которые должны распределиться на все отремонтированные в течение года объекты пропорционально сумме учтенных прямых затрат: дебет счета 23-1 “Ремонтные мастерские” (аналитические счета конкретных ремонтируемых объектов) кредит счета 23-1 “Ремонтные мастерские” (аналитический счет “Цеховые расходы) Достоинством этого метода является то, что он позволяет в максимальной степени отразить фактические затраты на ремонт и отнести их на соответствующие производства. К недостаткам можно отнести значительные затраты труда учетных работников, поскольку приходится не только ежемесячно распределять плановые суммы цеховых расходов в течение года, но и корректировать их в конце года в процессе закрытия счетов. 2. Цеховые расходы распределяют только в конце года при закрытии счетов пропорционально учтенным прямым затратам на ремонт каждого объекта. При этом существенно сокращаются затраты учетного труда, однако в течение года сумма затрат на счетах (основного производства и других объектах учета заметно искажается. З. Цеховые расходы ремонтной мастерской списываются ежемесячно в полном объеме, в конце года приходится только распределить цеховые расходы за декабрь. Этот метод используется довольно часто, но он приемлем обычно тогда, когда объем работ в ремонтной мастерской в течение года примерно одинаков. На практике это ветре чается довольно редко, поскольку ремонт основных средств чаще всего носит сезонный характер. Поэтому зачастую использование такого приема искажает затраты по объектам учета, особенно в основных производствах. Из журнала учета затрат в ремонтной мастерской записи переносят в лицевой счет (производственный отчет) по вспомогательным производствам. Все затраты ремонтной мастерской списывают в дебет счета 23-1 (таблица). Формирование и списание затрат в ремонтной мастерской, руб. Объекты учета затрат В Дт счета 23-1 по кредиту счетов Списание затрат: 70 69 10 23 Итого Дт Кт Текущий ремонт Т -40 №54 156 42,90 364 26 588,90 23-3 Т – 75 №14 230 63,25 711 39 1043,25 23-3 СКД – 5 №17 320 88,00 1031 56 1495,00 23-3 Капитальный ремонт МТЗ – 50 №54 176 48,40 329 24 577,40 23-3 ГАЗ – 53Б №54-77 156 42,90 301 54 553,90 23-4 Прочие работы Скобы строительные 321 88,28 808 - 1217,28 10 Крючки для молочной фермы 197 54,18 372 - 623,18 20-2 Итого 1556 427,91 3916 199 6098,91 х 23-1 Как видим, все затраты концентрируются на дебете счета 23-1 “Ремонтные мастерские”. В свою очередь, эти затраты списывают в дебет тех счетов, на которых учитывается использование того или иного объекта. Так, затраты на ремонт тракторов, прицепного и навесного сельскохозяйственного инвентаря списывают в дебет счета 23-3 “Машинно-тракторный парк”, на ремонт автомобилей — в дебет счета 23-4 “Автомобильный транспорт”, работы по ремонту оборудования животноводческих ферм в дебет счета 20-2 “Животноводство” и т.д. В зависимости от принятого варианта списания цеховых расходов ремонтной мастерской на счете 23-1 в конце месяца может оставаться сумма несписанных затрат, или же счет ежемесячно закрывается. В нашем примере счет 23-1 закрыт, то есть учтенные затраты списаны на соответствующие объекты. Ремонтные мастерские могут выполнять работы по изготовлению запасных частей, строительных деталей, специального инструмента и пр., и такие затраты в первую очередь учитывают на дебете счета 23-1 “Ремонтные мастерские”. Сами материальные ценности на основании лимитно-заборных карт, накладных внутрихозяйственного назначения, актов приемки-передачи приходуют по фактической себестоимости изготовления: дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 23-1 “Ремонтные мастерские”. В случае изготовления приспособлений и инвентаря, относимых к основным средствам, затраты по их изготовлению также учитывают сначала на дебете счета 23-1, а затем относят в дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”. В случае выполнения разного рода работ для сторонних организаций или своих работников на основании договоров и т.п. фактическую себестоимость таких работ и заказов списывают в дебет счета 90 “Продажи”. Из журнала учета затрат в ремонтной мастерской информацию переносят в лицевой счет (производственный отчет) ф. 83-АПК. Кредитовые обороты по счету 23-1 переносят в журнал-ордер 10-АПК, а из него — в Главную книгу. Аналитические данные по ремонту основных средств по видам ремонта группируют нарастающим итогом в “Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту” ф. 79-АПК. Ее открывают на месяц, и аналитические счета здесь открывают по видам ремонтов и по группам основных средств - тракторы, автомобили, комбайны, сельскохозяйственные машины, и по группам зданий и сооружений — здания и сооружения растениеводства, животноводства и пр. 2.6. Ремонт зданий и сооружений На субсчете 23-2 зданий и сооружений” учитывают фактические затраты на проведение хозяйственным или подрядным способом капитального и текущего ремонта зданий и сооружений. Такие затраты финансируются за счет текущей деятельности с отнесением на определенные счета затрат или за счет резерва на ремонт основных средств, в отдельных случаях - за счет средств фондов специального назначения или целевого финансирования. Здесь же учитывают затраты на капитальный ремонт переданных в текущую аренду объектов, если по условиям договора такой ремонт производит арендодатель. Перед началом ремонта составляют дефектные ведомости или смету расходов на ремонт в двух экземплярах. Учет ведут на счете 23-2 “Ремонт зданий и сооружений” по утвержденному в капитальном строительстве перечню статей. Если в процессе ремонта получены материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, их приходуют в уменьшение затрат на ремонт: дебет счетов 10-4 “Топливо”, 10-10 “Строительные материалы” кредит счета 23-2 “Ремонт зданий и сооружений”. Если капитальный ремонт производится силами арендатора, то он организует учет затрат на счете 97 “Расходы будущих периодов” без отражения на счете 23-2. При осуществления капитального ремонта силами арендатора, но за счет арендодателя, фактические затраты списывают за счет начисляемой арендной платы: дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” кредит счета 97 ”Расходы будущих периодов”. Затраты по ремонту зданий и сооружений списывают обычно на расходы тех или иных производств на основании лицевых счетов ремонтных подразделений (производственных отчетов), авизо, листков-расшифровок: дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на продажу” кредит счета 23-2 “Ремонт зданий и сооружений”. Списание затрат по законченному ремонту зданий и сооружений при наличии резерва на ремонт основных средств в бухгалтерии по бухгалтерской справке отражают записью: дебет счета 96 “Резервы предстоящих расходов” кредит счета 23-2 “Ремонт зданий и сооружений”. Законченный капитальный ремонт оформляется актом приема отремонтированных и реконструированных объектов ф. ОС-2. Аналитический учет организуют по группам основных средств и по видам работ (ремонт, реконструкция, модернизация). На основании лицевых счетов (производственных отчетов), листков-расшифровок, бухгалтерских справок делают записи в ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту ф. 79-АПК. Синтетический учет, как и по другим вспомогательным производствам, организуют в журнале-ордере 10-АПК и Главной книге. 2.7. Машинно-тракторный парк Расходы на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, включая тракторы, комбайны, специальные самоходные машины, сельскохозяйственные машины и инвентарь учитывают на счете 23-З “Машинно-тракторный парк”. Поскольку назначение машин и механизмов здесь самое разное, то и аналитический учет следует строить с учетом этих особенностей. При этом целесообразно открывать аналитические счета: - “Машинно-тракторный парк”, - “Зерновые самоходные комбайны”, - “Самоходные силосоуборочные комбайны”, - “Самоходные картофелеуборочные комбайны”, - “другие самоходные машины (по видам и маркам)”. Одновременно следует детализировать аналитический учет по хозяйственным подразделениям). На первом аналитическом счете должны учитываться затраты на эксплуатацию тракторов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий, агрегатируемых с тракторами, тракторных прицепов, гаражей и площадок для хранения техники, и т.п. Работы тракторов обычно подразделяют на полевые сельскохозяйственные и транспортные. Вместе с тем транспортировку тракторами семян на посев, удобрений и химикатов к местам внесения учитывают в составе полевых сельскохозяйственных работ. Калькуляционной единицей тракторного парка на полевых работах является условный эталонный гектар, а на работах в транспорте - условный эталонный гектар и тонна-километр. Учет затрат ведут по установленной номенклатуре статей, предназначенных для вспомогательных производств. По дебету данного аналитического счета в течение года отражают фактические затраты на содержание и эксплуатацию основных средств машинно-тракторного парка, кроме затрат на оплату труда трактористов-машинистов, прицепщиков на полевых работах и стоимости горючего, которое использовано на таких работах. По кредиту счета в течение года нарастающим итогом показывают плановую себестоимость выполненных транспортных работ в корреспонденции с дебетом инвентарных или затратных счетов, а в конце года на кредит счета относят суммы списываемых нераспределенных затрат машинно-тракторного парка и отклонения по себестоимости транспортных работ. В конце года счет закрывается и переходящего сальдо не имеет. Рассмотрим учет затрат и работ машинно-тракторного парка в условном методическом примере. Учтенные операции представим следующими: 1. Начисленная заработная плата трактористам и прицепщикам на полевых сельскохозяйственных работах на основании учетных листов трактористов-машинистов и путевых листов трактора списывается на соответствующие аналитические счета растениеводства: дебет счета 20-1 “Растениеводство” кредит счетов 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 96 “Резервы предстоящих расходов” 311 600 руб. Зарплата с начислениями на работах в транспорте списывается на затраты тракторного парка дебет счета 23-3 “Машинно-тракторный парк” кредит счетов 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 96 “Резервы предстоящих расходов” 102 500руб. 2. Аналогично поступают со списанием израсходованных горюче-смазочных материалов. Топливо, израсходованное тракторами на полевых работах, на основании лимитно-заборных ведомостей, записей в учетных и путевых листах, отчетов о движении ГСМ списывают на соответствующие аналитические счета в растениеводстве: дебет счета 20-1 Растениеводство” кредит счета 10-4 “Топливо” 615 600 руб., а использованное на транспортных работах: дебет счета 23-З “Машинно-тракторный парк” кредит счета 10-4 “Топливо” 202 500руб. Такое списание затрат на полевые работы возможно, поскольку в учетных и путевых листах на отдельные культуры и виды работ можно определить сумму заработной платы с последующими начислениями на нее, равно как и стоимость использованного горючего. Остальные же затраты нельзя сразу списать на культуры и работы, поэтому они в течение года списываются на увеличение затрат по содержанию всего тракторного парка. 3. Начисленную амортизацию по тракторам, прицепным и навесным сельскохозяйственным машинам и орудиям, тракторным прицепам, гаражам, площадкам для хранения техники, навесам и т.п., согласно ведомостям начисления амортизации ф. 48-АПК и 49-АПК. списывают на расходы тракторного парка. При этом выделяют амортизацию основных средств целевого и общего назначения. Так, выделяют амортизацию основных средств для выращивания кукурузы, зерновых, многолетних и однолетних трав, почвообрабатывающих машин, сеялок и т.п. В таком случае при списании амортизации будут сделаны соответствующие проводки. Начислена амортизация основных средств: - общего назначения 144 000 руб., -для выращивания зерновых – 36 000руб., - для выращивания силосных культур – 18 000руб., - для возделывания и уборки картофеля- 7200 руб. Итого- 205 200руб.: дебет счета 23-З “Машинно-тракторный парк” кредит счета 02 “Амортизация основных средств” 205 200руб. На статью “Содержание основных средств” списывают также арендную плату за используемые на правах аренды основные средства: дебет счета 23-3 “Машинно-тракторный парк” кредит счета 76-8 “Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам”. 4. Аналогичным образом списывают начисления в резерв на ремонт основных средств или фактические затраты на ремонт. Списаны начисления в резерв на ремонт основных средств или фактические затраты на ремонт основных средств: - общего назначения – 184 400руб.; -для выращивания зерновых – 46 100руб.; -для выращивания силосных культур – 23 000руб.; -для возделывания и уборки картофеля – 9 200руб. ИТОГО: 262 700руб.: дебет счета 23-3 “Машинно-тракторный парк” кредит счетов 23-1 “Ремонтные мастерские”, 23-2 зданий и сооружений”, 96 “Резервы предстоящих расходов” 262 700 руб. По статье “Организация производства и управление” затраты могут быть списания только в том случае, когда для тракторного парка выделен специальный аппарат управления что бывает крайне редко, поскольку затраты на содержание такого аппарата учитывают в составе счета 25 “Общепроизводственные расходы” или 26 “Общехозяйственные расходы”. 5. По статье и услуги” списывают фактическую себестоимость собственной электроэнергии, воды, услуг живого тягла, автомобильного транспорта, а также стоимость услуг сторонних организаций: дебет счета 23-3 “Машинно-тракторный парк” кредит счетов 23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 72 000 руб. 6. Прочие затраты тракторного парка представляют собой износ спецодежды и обуви, прочих материалов: дебет счета 23-3 “машинно-тракторный парк” кредит счетов 10 “Материалы”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др. 86 400 руб. По кредиту счета 23-3 в течение года отражают стоимость выполненных транспортных работ в оценке по плановой себестоимости 1 условного эталонного гектара или 1 тонно-километра. При этом дебетуют счета по учету продукции и материалов, животноводства, промышленных производств, обслуживающих производств и хозяйств, продаж и расходов на продажи и др. Кроме того, на кредит счета 23-З могут быть отнесены стоимость отработанных масел, запасных частей, снятых с тракторов и сельскохозяйственных машин при их ремонте, стоимость снятых с тракторов и прицепов шин, пригодных к дальнейшей эксплуатации, и пр. Такие материальные ценности приходуют в дебет счета 10 по кредиту счета 23-3 «Машино-тракторный парк”. В конце года по кредиту счета показывают суммы распределяемых затрат, которые списывают на растениеводство, а также суммы отклонений по себестоимости транспортных работ с таким расчетом, чтобы дебетовый и кредитовый обороты на счете были равными и счет закрьился. 7. В нашем примере услуги машинно-тракторного парка списаны в течение года по плановой себестоимости 1 условного эталонного гектара 220,0 руб. И вообще нужно отметить, что списание затрат в расчете на 1 ткм менее обоснованно, чем по эталонным гектарам. Списаны услуги тракторов в транспорте по плановой себестоимости в соответствии с выработкой тракторов. Списание стоимости транспортных работ тракторов Объекты учета затрат Выработано усл.эт.га Плановая с/с, руб. Корреспонденция счетов Дт Кт Основное стадо КРС 1300 286 000 20-2 Молодняк животных 500 110 000 20-2 Услуги на сторону 700 154 000 90-2 Итого 2500 550 000 х 23-3 Выработка каждого трактора и тракториста предварительно группируется в накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка (устаревшая форма) или в накопительной ведомости учета затрат ф. 301-АПК. Здесь отражают также число отработанных дней, сумму заработка, расход горючего по норме и фактически При старом варианте использования накопительных документов данные по каждому объекту учета затрат переносили в журнал учета работ и затрат - отработанные дни и часы, заработок, расход горючего, число условных эталонных гектаров. Данные о затратах тракторного парка по производственным подразделениям на основании накопительных ведомостей записываются в производственный отчет (лицевой счет) по тракторному парку, где затраты и выработку в разрезе объектов учета затрат показывают нарастающими итогами - за месяц и с начала года. По дебету счета здесь в течение года отражается сумма затрат без стоимости горючего и зарплаты механизаторов на полевых работах, а по кредиту - стоимость возвратных материалов, объем и плановую себестоимость выполняемых транспортных работ. В конце года бухгалтерия составляет расчет распределения затрат по содержанию основных средств тракторного парка ф. 306-АПК для распределения нераспределенных затрат тракторного парка, калькуляция услуг тракторного парка на транспортных работах. При этом амортизацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов и другие основные средствам общего назначения распределяют между аналитическими счетами растениеводства и транспортными работами пропорционально объему выполненных работ в условных эталонных гектарах. По машинам узкоспециализированного назначения (силосоуборочные, картофелеуборочные прицепные комбайны, картофелесажалки, коноплежатки и тп.) амортизацию списывают на соответствующие аналитические счета прямым способом, без распределения. По другим машинам амортизацию списывают пропорционально объемам выполненных работ в натуральном выражении: по сеялкам - пропорционально площадям посева, по машинам для внесения удобрений - пропорционально количеству внесенных под разные культуры удобрений, по плугам -пропорционально площадям вспашки, и тд. По списанной на растениеводство амортизации делают записи на дебет счета 20-1 (по аналитическим счетам) и кредит счета 23-З. Точно так же распределяют учтенные на счете затраты или отчисления на ремонт основных средств тракторного парка: дебет счета 20-1 “Растениеводство” кредит счета 23-З “Машинно-тракторный парк”. Данные о выработке тракторов на полевых работах берут из производственных отчетов по растениеводству, а по транспортным работам - из производственного отчета по тракторному парку. Таким образом, после распределения нераспределенной амортизации и затрат на ремонт основных средств тракторного парка нераспределенными на счете 23-3 остаются стоимость работ и услуг и прочие затраты. Стоимость работ и услуг распределяют пропорционально суммам амортизации, а прочие затраты распределяют пропорционально условным эталонным гектарам. 8. Списывают амортизацию и затраты (отчисления в резерв) на ремонт основных средств тракторного парка специализированного назначения. Распределение амортизации и затрат на ремонт основных средств VNG специализированного назначения Объекты учета затрат Амортизация Затраты, или отчисления на ремонт Корреспонденция счетов Дт Кт Зерновые 36000 46100 Силосные 18000 23000 Картофель 7200 9200 Итого 61200 78300 20-1 23-3 9. Распределяют нераспределенные зартаты тракторного парка. Объекты учета затрат Усл. эт.га Амортизация ОС Затраты, отчисления на ремонт Работы и услуги Прочие затраты Всего Корресп. счета Общегоназначения Специальных Итого Общегоназначения Специальных Итого Дт Кт Зерновые 3800 54178 36000 90178 69378 46100 115478 31642 32507 269805 20-1 23-3 Силосные 2500 35644 18000 53644 45644 23000 68644 18822 21386 162496 20-1 23-3 Картофель 1300 18535 7200 25735 23735 9200 32935 9030 11121 78821 20-1 23-3 Транспортные работы 2500 35643 - 35643 45643 - 45643 12506 21386 115178 х х Итого 10100 144000 61200 250200 184400 78300 262700 72000 86400 626300 х х 10. Рассмотрим движение средств на счете 23-3 в течение года. Дебет Счет «Тракторный парк» Кредит Сальдо начальное Сальдо начальное 1) 102 500 7) 2500эт.га*220,0 руб. = 550 000 руб. 2) 202 500 9) 511 122 3) 205 200 4) 262700 5) 72 000 6)86 400 Оборот: 931 300 Оборот 1186 122 Отклонения – 129 822 Всего 931 300 Всего 931 300 Как видим, сумма отклонений на счете составляет 129 822 руб., и эта сумма должна быть списана методом красного сторно. Определяем коэффициент распределения в расчете на учтенные условные эталонные гектары на транспортных работах: (-129 822)/2500=-51,93. Тогда списание отклонений можно представить в следующем виде. Списание отклонений по транспортным работам МТП. Объекты учета затрат Усл.эт.га Коэффициент распределения отклонений Сумма отклонений Корресп. счетов Дт Кт Основное стадо 1300 -67507 20-2 Молодняк скота 500 -25964 20-2 Услуги на сторону 700 -36350 90 Итого 2500 -51,83 -129822 х 23-3 Аналогично образом поступают и в случаях, когда услуги тракторов в транспорте списывают по плановой себестоимости 1 ткм. В конце года можно определить фактическую себестоимость 1 ткм транспортных работ тракторов и фактическую себестоимость 1 условного эталонного гектара в целом по машинно-тракторному парку. Себестоимость 1 ткм определяют делением учтенных затрат, за вычетом отнесенных на растениеводство, на число учтенных тонно-километров. Фактическую себестоимость 1 условного эталонного гектара по всему машинно-тракторному парку определяют следующим образом. К сумме учтенных на счете 23-3 затрат прибавляют зарплату с начислениями и стоимость горючего на полевых сельскохозяйственных работах и делят на общую выработку машинно-тракторного парка. Такие показатели используют при составлении годового отчета и проведении анализа. Что касается аналитического счета “Самоходные зерноуборочные комбайны”, то здесь ситуация аналогичная, с той лишь разницей, что нет транспортных работ. Поэтому на дебете счета не отражают ни зарплату, ни стоимость горючего, которые списывают на соответствующие аналитические счета растениеводства. Таким образом, на счете в течение года будут учтены затраты на содержание основных средств, затраты и отчисления на ремонт основных средств, работы и услуги, прочие затраты. Выработку каждого комбайна и комбайнера учитывается в накопительных ведомостях учета использования машинно-тракторного парка или в накопительных ведомостях учета затрат, здесь же отражают суммы начисленной зарплаты и расход горючего по норме и фактически. Из накопительных ведомостей делают записи в производственный отчет, затем в журнал-ордер 10-АПК и Главную Книгу. Работу комбайнов учитывают в условной уборочной площади, при этом снашивание зерновых на свал приравнивают к 0,6 га, подбор и обмолот - к 0,8 га, прямое комбайнирование - к 1,0 га. В конце года нераспределенные затраты по содержанию и эксплуатации самоходных зерновых комбайнов распределяют между культурами пропорционально учтенным условным уборочным площадям. Пример. 1. Начислена заработная плата комбайнерам на уборке ржи (250 усл.га) 15 000руб., на уборке пшеницы (7 500 усл. га) 475 000 руб., на уборке гречихи (500 усл. га) 45 000 руб., всего 535 000 руб.: дебет счета 20-1 “Растениеводство” кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 535000 руб. 2. Начисления на заработную плату - 147125руб.: дебет счета 20-1 “Растениеводство” кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” 147 125 руб. 3. Списано топливо на работу комбайнов: на уборке ржи 50 000 руб., на уборке пшеницы – 1 200 000руб., на уборке гречихи – 110 000руб., всего на сумму 1 360 000руб.: дебет счета 20-1 “Растениеводство” кредит счета 10-4 “Топливо” 1 360 000руб. 4. Начислена амортизация основных средств комбайнового парка 230 000 руб.: дебет счета 23-3 “Машинно-тракторный парк (аналитический счет “Самоходные зерноуборочные комбайны”) кредит сч. 02 “Амортизация основных средств” 230 000 руб. 5. Списаны затраты на ремонт комбайнов 275 000руб.: дебет счета 23-3 “Машинно-тракторный парк” кредит счета 23-1 «Ремонтные мастерские» 275 000 руб. 6. Учтены работы и услуги по эксплуатации комбайнов 113 000руб.: дебет счета 23-3 “Машинно-тракторный парк” кредит счетов 23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 113 000 руб. 7. Списаны на работу комбайнов прочие затраты 79 000 руб.: дебет счета 23-3 “Машинно-тракторный парк” кредит счетов 10 “Материалы”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др. 79 000руб. 8. Распределены и списаны в конце года нераспределенные затраты комбайнового парка Распределение нераспределенных затрат комбайнового парка Объекты учета затрат Условная уборочная площадь, га Амортизация Затраты на ремонт Работы и услуги Прочие затраты Итого Корресп. счетов Дт Кт Рожь оз. 250 6970 8333 3424 2394 21121 Пшеница 7500 209091 250 000 102727 71818 633636 Гречиха 500 13939 16 667 6849 4788 42243 Итого 8250 230 000 275 000 113 000 79 000 697 000 На 1 га х 27,88 33,33 13,70 9,58 84,49 20-1 23-3 На конец года этот аналитический счет сальдо не имеет. Аналогично организуют учет и по другим видам самоходных машин по каждому наименованию. 2.8. 2.9. Автомобильный транспорт На субсчете 23-4 учитывают затраты на содержание легковых, грузовых и специальных автомобилей и прицепов. На дебет счета относят фактические затраты на содержание и эксплуатацию автотранспорта, на кредит в течение года - плановую себестоимость выполненных работ в машино-днях и тонно-километрах. В конце года на кредит счета относят также калькуляционные разницы, то есть отклонения фактической себестоимости от плановой. Объектом калькуляции для легковых и специальных машин является машино-день или километр пробега, для автомобилей на грузоперевозках—тонна-километр. Учет ведут по установленной для вспомогательных производств номенклатуре статей. По статье “Оплата труда с отчислениями на социальные нужды” показывают заработную плату с начислениями водителей автомобилей, зарплату грузчиков и экспедиторов на эту статью не относят: дебет счета 23-4 “Автомобильный транспорт” кредит счетов 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 96 “Резервы предстоящих расходов”. В затраты по содержанию основных средств включают амортизацию автомобилей и автомобильных прицепов согласно ведомости расчета амортизации (износа) по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд ф. 50-АПК. При этом амортизацию по легковым автомобилям, автобусам и грузовым автомобилям грузоподъемностью до 2 т начисляют по твердым ставкам в процентах от их балансовой стоимости. По грузовым автомобилям большей грузоподъемности амортизацию начисляют по ставкам в зависимости от пробега автомобилей в расчете на каждую 1000 км пробега. В соответствии с постановлением Правительств РФ от 01.01.2002 г. № 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”, с 1 января 2002 г. по основным средствам автомобильного транспорта, приобретенным после указанной даты, порядок начисления амортизации может измениться. В частности, автомобили по данной классификации относятся к 3 - 6-й классификационным группам, срок их полезного использования может колебаться от З до 15 лет, а годовые нормы амортизации — от 7 до 33 %. В любом случае начисленную амортизацию списывают традиционной записью: дебет счета 23-4 “Автомобильный транспорт” кредит счета 02 “Амортизации основных средств”. На эту же статью относят затраты на ремонт подвижной части автомобильного транспорта и тоже традиционными записями: дт сч. 23-4 кт сч. 23-1 или дт сч. 23-4 кт сч. 96. Стоимость материалов и мелкого инвентаря, обеспечивающих работу автомобилей и автомобильных прицепов, списывают в дебет счета 23-4 по кредиту счета 10 “Материалы”. Стоимость горючего и смазочных материалов на основании лимитно-заборных карт и записей в путевых листах списывают: дебет счета 23-4 “Автомобильный транспорт” кредит сч. 10-4 “Топливо”. На эту же статью можно относить и платежи за проведение техосмотров автомобилей: дебет счета 23-4 “Автомобильный транспорт” кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”. К затратам на содержание основных средств автомобильного транспорта можно относить и заработную плату с начислениями на социальные нужды персонала, обеспечивающего функционирование подвижного состава автомобильного транспорта электро- и автослесарей, вулканизаторщиков, аккумуляторщиков и др. Но такое списание следует производить только тогда, когда учет затрат и услуг автомобильного транспорта ведется на одном аналитическом счете. Если же выделяются аналитические счета по учету каждого типа автомобилей, то указанные затраты списывают на цеховые расходы автомобильного транспорта. По статье “Работы и услуги” списывают услуги собственных вспомогательных производств (электроэнергия, вода, тепло, газ, и пр.) и полученные со стороны: дебет счета 23-4 “Автомобильный транспорт” кредит счетов 23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др. Статья “Организация производства и управление” включает в себя затраты на оплату труда заведующего гаражом, диспетчера, бухгалтера, сторожей, вахтеров, расходы на технику безопасности, амортизацию и затраты на ремонт основных средств общего назначения (зданий и сооружений гаражей, навесов и тд.), а так же затраты на освещение, отопление и другие работы и услуги при условии раздельного учета затрат и услуг по отдельным типам автомобилей. По статье “Прочие затраты” списывают износ специальной одежды и обуви, затраты на НИР, техническую пропаганду и др. В течение года затраты и выработку по каждому автомобилю, водителю (тонны, тонно-километры, километры пробега, расход горючего по норме и фактически и тп.) группируют в накопительной ведомости учета затрат ф. 301 - АПК, из которой обобщенные по статьям затраты переносят лицевой счет (производственный отчет) ф. 83- АПК. По специальным и легковым автомобилям и автобусам выработка учитывают только в километрах пробега. Аналитический учет затрат и услуг автотранспорта можно вести двумя вариантами. При первом варианте все затраты, включая цеховые, и выработку автомобильного транспорта учитывают на одном аналитическом счете. При этом ежемесячно стоимость грузовых автоперевозок относят на соответствующие объекты учета затрат в оценке по плановой себестоимости 1 ткм или машино-дня. Стоимость услуг легковых и специальных автомобилей и автобусов списывают по плановой себестоимости 1 машино-дня. В конце года учтенные затраты делят на учтенное число машино-дней, определяя таким образом усредненную фактическую себестоимость 1 машино-дня. Чтобы определить сумму затрат на эксплуатацию определенного типа автомобилей, полученный показатель умножают на число машино-дней данного типа автомобилей 3i=; где Зi — сумма затрат на определенный тип автомобилей; Nмд— общее число выработанных машино-дней автомобильного транспорта; ni — машино-дни данного типа автомобилей. По легковым, специальным автомобилям и автобусам плановую себестоимость 1 машино-дня сопоставляют с фактической с себестоимостью и списывают отклонения на соответствующие объекты учета затрат. Долю затрат, приходящихся на грузовые автомобили делят на учтенное число тонно-километров и определяют таким об фактическую себестоимость 1 тонно-километра. Списание отклонений по себестоимости грузоперевозок отражают традиционными записями в дебет соответствующих объектов учета затрат и на счета 23-4 “Автомобильный транспорт”. При исчислении себестоимости единицы работ из учтенной суммы затрат исключают плановую стоимость выполненных работ по самообслуживанию, а также стоимость снятых с автомобилей и прицепов запасных частей, шин, стоимость отработанных масел. При этом материальные ценности на основании накладных приходуют: дебет счета 10 “Материалы” кредит счета 23-4 “Автомобильный транспорт”. Показатели Типы автомобилей Итого Грузовые Специальные Легковые Маш.-дни, т/км. Руб. Маш.-дни. Руб. Маш.-дни. Руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 Учтено затрат, всего 1127000 Выработано: маш.-дней. 700 600 1000 2300 тонно-км, тыс 800 800 Плановая себестоимость 1ткм, 1 маш.-дня. 0,60 500 500 Списаны в течение года услуги автотранспорта по плановой с/с 1 ткм, 1 маш.-дня: - растениеводство - животноводство - продажи - доставку ТМЦ - капитальное строительство - отраслевые расходы: растениеводства животноводства - общехозяйственные расходы ИТОГО 300 200 200 100 800 180000 120000 120000 60000 480000 90 260 250 600 45000 130000 125000 300000 200 250 550 1000 100000 125000 275000 500000 225000 250000 120000 60000 125000 100000 125000 275000 1280000 Фактическая с/с 1 маш.-дня (1127000/2300), руб.) 490 490 490 490 Отнесено затрат, руб. 343000 294000 490000 1127000 Сумма отклонений, всего руб. -137000 -6000 -10000 -153000 С/с 1 ткм., коп. 42,875 - - 42,875 Отклонения: на 1 маш.-день, 1 тонно-км., коп. -17,125 -10 - -10 - -10 -17,125 Списаны отклонения в соответствии с выработкой автомобилей на: - растениеводство - животноводство - продажи - доставку ТМЦ - капитальное строительство - отраслевые расходы: растениеводства животноводства - общехозяйственные расходы ИТОГО 300 200 200 100 800 -51375 -34250 -34250 -17125 -137000 90 260 250 600 -900 -2600 -2500 -6000 200 250 550 1000 -2000 -25000 -5500 -10000 -52275 -36850 -34250 -17125 -2500 -2000 -2500 -5500 -153000 Схематически записи на счете 23-4 будут выглядеть следующим образом. Дебет счета 23-4 «Автомобильный транспорт» Сальдо начальное - Сальдо начальное - Общая сумма затрат 1127000 руб. 2) 800000ткм *0,60 руб. = 480000 руб. 3) 600 маш.-дн.*500 руб. = 300000 руб. 4) 1000 маш.дн.*500 руб. = 500000 руб. Оборот 1127000 руб. Оборот 1280000 руб. Всего 115000 руб. Списание отклонений: 5) -137000 6)- 6000 руб. 7)-10000 руб. Всего -153000 руб. При втором варианте затраты учитывают по группам машин, одновременно выделяя аналитический счет “Цеховые расходы автомобильного транспорта”. Рассмотрим этот вариант учета с использованием исходных данных предыдущего варианта. 1. Сумма учтенных затрат на содержание автомобильного транспорта составляет 1127000руб., в том числе на грузовых перевозках 440 000 руб., на специальные автомобили —210 000 руб., на легковые автомобили — 380 000 руб., цеховые расходы —97 000руб. Плановая себестоимость 1 т/км на грузоперевозках составляет 0,60 руб.,1 машино-дня специальных машин 550руб., 1 машино-дня легковых автомобилей — 450руб. 2. Плановая себестоимость грузоперевозок списана: -на растениеводство 300 тыс. ткм на сумму 180 000 руб.: дебет счета 20-1 “Растениеводство”, - на животноводство 200 тыс. ткм на сумму 120 000руб.: дебет счета 20-2 “Животноводство”, -на реализацию 200 тыс. ткм на сумму 120 000 руб.: дебет счета 90 “Продажи”, -на доставку ТМЦ 100 тыс. ткм на сумму 60 000 руб.: дебет счета 10 “Материалы”, Итого 800 тыс. ткм на сумму 480 000 руб.: кредит счета 23-4 “Автомобильный транспорт”. 3. Плановая себестоимость работ специальных автомобилей списала: -на капитальное строительство 250 машино-дней на сумму 137 500руб.: дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, -на животноводство 260 машино-дней на сумму 143 000 руб.: дебет счета 20-2 “Животноводство” -на растениеводство 90 машино-дней на сумму 49 500 руб.: дебет счета 20-1 “Растениеводство”. Итого 600 машино-дней на сумму 330 000 руб.: кредит счета 23-4 “Автомобильный транспорт”. 4. Плановая себестоимость услуг легкового автотранспорта списана: - на отраслевые расходы растениеводства 200 машино-дней на сумму 90 000руб.: дебет счета 25-1 “Общепроизводственные расходы растениеводства”, -на отраслевые расходы животноводства 250 машино-дней на сумму 112 500руб.: дебет счета 25-2 “Общепроизводственные расходы животноводства” -на общехозяйственные расходы 550 машино-дней на сумму 247 500руб.: дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”. Итого 1 000 машино-дней на сумму 450 000 руб.: кредит счета 23-4 “Автомобильный транспорт”. 5. Распределяют цеховые расходы пропорционально числу отработанных машино-дней: Распределение цеховых расходов автомобильного транспорта Объекты учета затрат Число Машино-дней Цеховые раходы, руб. Грузовые автомобили 700 29522 Специальные автомобили 600 25304 Легковые автомобили 1000 42174 Итого 2300 97000 Приходиться цеховых расходов на 1 машино-день 97 000 руб./2300 = 42,17 руб. 6. После распределения цеховых расходов определяют стоимость единицы работ на грузоперевозках. Общая сумма затрат на них составила 469522 руб. (440 000 + 29 522 = 469522). Себестоимость 1 ткм равна 58,7 коп.: (469 522руб.: 800 000 58,7 коп.). Сумма отклонений всего — 10 478 руб.: (469 522—480 000 -10 478), а отклонения в расчете на 1 ткм. — 1,3 коп. Отклонения списывают по числу учтенных тонно-километров и сумме отклонений в расчете на 1 ткм. Списание отклонений по стоимости грузоперевозок Объекты учета затрат Учтено ткм Отклонения на 1 ткм., коп. Сумма отклонений, руб. Корресп. счета Дт Кт Растениеводство 300 000 -3929 20-1 Животноводство 200 000 -2620 20-2 Реализация 200 000 -2620 90 Доставка ТМЦ 100 000 -1309 10 Итого 800 000 -1,3 -10478 х 23-4 7. Общая сумма затрат на эксплуатацию специальных автомобилей составит с учетом цеховых расходов 235 304руб.: (210 000 +25 304 = 235 304). Фактическая себестоимость 1 машино-дня равна 392,17 руб.: (235 304: 6 000 392,17). Общая сумма отклонений равна —94 696руб.: (235 304—330 000 = -94 696), а отклонения в расчете на 1 машино-день (коэффициент распределения) составит — 157,8З руб., т.е. отклонения должны быть списаны методом красное сторно. Списание отклонений по стоимости работ специальных автомобилей Объекты учета затрат Учтено ткм Отклонения на 1 ткм., коп. Сумма отклонений, руб. Корресп. счета Дт Кт Капитальное сторительство 250 -39457 08 Животноводство 260 -41035 20-2 Рстениеводство 90 -14204 20-1 Итого 600 -157,83 -94696 х 23-4 8. Затраты на эксплуатацию легковых автомобилей с цеховыми расходами составят 42 2174руб.: (380 000 + 42 174=422 174). Фактическая себестоимость 1 машино-дня легковых автомобилей составит 422,17руб. (422 174: 1000 = 422,17). Общая сумма отклонений по работе легковых машин составит – 27 826 руб.: (422 174—450 000 =27 826), а в расчете на 1 машино-день (коэффициент распределения) 27,83 руб. 9. Распределение отклонений по легковым автомобилям осуществляется в дебет соответствующих объектов учета затрат пропорционально числу машино-дней. После списания калькуляционных разниц счет 23-4 “Автомобильный транспорт” закрывается и переходящего сальдо не имеет. Соответственно нет переходящего сальдо и на аналитических счетах к этому субсчету. Списание отклонений по стоимости работ легковых автомобилей Объекты учета затрат Учтено ткм Отклонения на 1 ткм., коп. Сумма отклонений, руб. Корресп. счета Дт Кт Отраслевые расходы растениеводства 200 -5566 25-1 Отраслевые расходы животноводства 250 -6956 25-2 Общехозяйственные расходы 550 -15304 26 Итого 1000 -27,83 -2826 Х 23-4 Учет на счете «Автомобильный транспорт» с выделением аналитических счетов по группам автомобилей и цеховых расходов целесообразно организовывать при наличии большого числа автомобилей и значительного объема выполняемых работ. В организациях с небольшим числом автомобилей такое усложнение учета не всегда оправдано. Более того, если по периодам года объем выполняемых работ варьирует незначительно, имеет смысл закрывать этот счет ежемесячно или, по крайней мере, ежеквартально. Такая организация учета существенно сокращает трудоемкость закрытия счетов в конце года и, в свою очередь, составление форм годовой отчетности. 2.10. Энергетические производства (хозяйства) На субсчете 23-5 учитывают затраты на содержание и эксплуатацию энергетических производств и хозяйств, вырабатывающих различные виды энергии для производственных и непроизводственных целей, в том числе на нужды отопления и освещения. К таким производствам и хозяйствам относят собственные электростанции, компрессорные установки для выработки холода, паросиловые станции, котельные, службу газоснабжения и т.п. В учете по каждому производству (цеху) и хозяйству выделяют аналитические счета в составе субсчета 23-5, на которых по дебету показывают фактические затраты на содержание таких производств и хозяйств, а по кредиту — количество и стоимость выработанной ими энергии или списание учтенных затрат. В расходы энергетических производств и хозяйств включают все затраты, связанные с обслуживанием, ремонтом энергетического хозяйства, в том числе с содержанием и ремонтом электросетей, трансформаторов, теплосетей, паропроводов и другого оборудования, состоящего на балансе организации, расходы по передаче выработанной энергии потребителям. Количество и стоимость энергии, использованной энергетическими производствами и хозяйствами для собственных нужд, в расчет себестоимости энергии не включают. При организации учета по каждому виду энергетических производств и хозяйств имеются некоторые особенности, которые следует учитывать и при исчислении себестоимости единицы услуг. Электроснабжение. Научно-технический прогресс предполагает безусловное использование электрической энергии и в сельскохозяйственных предприятиях. Чаще всего электроэнергия поступает от государственных и негосударственных электрических сетей. Однако в силу постоянного роста цен на энергоресурсы подчас оказывается выгодным иметь собственные электростанции. В отдельных случаях их организуют из-за большой удаленности хозяйства от крупных линий электропередач и невозможности подключения к ним. Вместе с тем следует иметь в виду, что не учитывается на этом аналитическом счете электроэнергия, получаемая электрогенераторами, смонтированными на доильных, стригальных, электросварочных, поливочных установках и агрегатах. Такие затраты списывают на соответствующие производства, а выработанная электроэнергия учету не подлежит. Учет ведут по принятой номенклатуре статей. В затраты по оплате труда включают расходы на оплату труда с начислениями работников, занятых выработкой электроэнергии — мотористов, кочегаров, машинистов. По статье “работы и услуги” учитывают услуги и работы других вспомогательных производств для нужд электроснабжения, а также стоимость электроэнергии и других услуг, полученных со стороны. По статье «Содержание основных средств» отражают заработную плату персонала, обслуживающего основные средства электростанций и внутрихозяйственных электролиний — электромонтеров, механиков, дежурных слесарей и т.п., с отчислениями на социальные нужды. Сюда же относят амортизацию и затраты на ремонт основных средств, износ, и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На статью “Организация производства и управления” списывают затраты по оплате труда с начислениями начальника электростанции или главного энергетика, износ специальной одежды и обуви, расходы на охрану труда и технику безопасности. Электроэнергию, выработанную собственными электростанциями, учитывают в Журнале учета работы электрогенератора ф. 128, записи в который делают по показаниям электросчетчика выработанной энергии. Расход электроэнергии по каждому потребителю учитывают по показаниям электрических счетчиков. Ежемесячно заведующий электростанцией, главный энергетик или другое должностное лицо представляет в бухгалтерию Отчет о работе электростанция ф. 129 и Отчет об использования электроэнергии ф. 127. В первом отчете отражают выработку энергии, расход топлива, использование энергии потребителями, оплату труда персонала электростанции с указанием отработанных человекодней и человекочасов. На оборотной стороне отчета приводят табель учета рабочего времени и подсчета заработка. Такой отчет используют для учета затрат и объема полученной энергии на электростанции. Второй отчет используют в бухгалтерии для списания плановой себестоимости выработанной энергии на затраты потребителей. Списание производят по кредиту счета 23-5 исходя из числа человекочасов в оценке по плановой себестоимости 10 кВт.ч. в дебет счетов потребителей (растениеводства, животноводства и т.д.). В конце года производят исчисление фактической себестоимости 10 кВт.ч. электроэнергии и списывают отклонения, после чего счет закрывается и переходящего сальдо не имеет. При этом из учтенной суммы затрат исключают стоимость электроэнергии, отпущенной другим вспомогательным производствам и использованной на самообслуживание электрохозяйства, соответственно исключают и само количество такой электроэнергии. Рассмотрим конкретный пример исчисления фактической себестоимости электроэнергии и закрытия аналитического счета «Электроснабжение» на субсчете 23-5 “Энергетические производства (хозяйства)”. Учтенная сумма затрат на счете – 193 825руб. В течение года списана электроэнергия по плановой себестоимости 10 кВт.ч 2,20 руб.: -на растениеводство 155 000 кВт.ч на сумму 34 100 руб.: дебет счета 20-1 “Растениеводство”; - на животноводство 242 000 кВт.ч на сумму 53 240 руб.: дебет счета 20-2 “Животноводство”; - на промышленные производства 66 000 кВт.ч на сумму 14 520 руб.: дебет счета 20-З “Промышленные производства”; - на вспомогательные производства 69 000 кВт.ч на сумму 15 180руб.: дебет счета 23 “Вспомогательные производства”; - на общепроизводственные расходы 20 000 кВт.ч на сумму 4400 руб.: дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы”; - на общехозяйственные расходы 20 000 кВт.ч на сумму 4400 руб.: дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”; - на целевые расходы 170 000 кВт.ч на сумму 37 400руб.: дебет счета 86 “Целевое финансирование”; - на содержание детского сада 40 000 кВт.ч на сумму 8 800 руб.: дебет счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”; -потери во внутренних сетях и нужды электроснабжения 18 000 кВт.ч на сумму 3 960 руб.; всего 800 тыс. кВтч на сумму 176 000 руб.: кредит счета 23-5 “Энергетические производства (хозяйства)”. Фактическая себестоимость 10 кВт.ч электроэнергии составит: Сф = (Зф — Св -СПэ) : (Эф — Эв – Пэ) = (193 825 руб. —15 180руб. – 3 960 руб.): (800 000 кВт.ч— 69 000 кВт.ч – 18 000 кВт.ч) х 10 = 2,45 руб., где Сф — фактическая себестоимость 1 кВт.ч, Зф—фактические затраты на содержание электрохозяйства, Св — плановая себестоимость энергии, отпущенной вспомогательным производствам, СПэ — плановая себестоимость электроэнергии на содержание электрохозяйства, Эф — общее количество выработанной энергии, Эв — количество энергии, отпущенной вспомогательным производствам, Пэ - количество энергия, использованной на содержание электрохозяйства. Таким образом, общая сумма отклонений по электроснабжению составит 17 825 руб. (193 825 — 176 000 = 17 825), а отклонения в расчете на 10 кВт.ч (коэффициент распределения) соответственно 0,25руб. (17 825: 713 000х 10= 0,25). Распределение отклонений по электроснабжению Объекты учета затрат Кол-во кВт.ч. Отклонения на 10 кВт.ч., руб. Сумма отклонений, руб. Корресп. счета Дт Кт Растениеводство 155 000 0,25 3875 20-1 Животноводство 242 000 0,25 6050 20-2 Промышленные производства 66 000 0,25 1650 20-3 Общепроизводственные расходы 20 000 0,25 500 25 Общехозяйственные расходы 20 000 0,25 500 26 Целевые расходы 170 000 0,25 4250 86 Детский сад 40 000 0,25 1000 29 Итого 713 000 0,25 17 825 х 23-5 Следует отметить, что выбор в качестве объекта калькуляции 10 кВт.ч электроэнергии не совсем удачен. Конечно, когда эта себестоимость колебалась в пределах 5—7 коп за 1 кВт.ч, это было оправдано. Однако сейчас этот показатель подчас на порядок выше, поэтому в качестве объекта калькуляции вполне целесообразно использовать 1 кВт.ч, что не противоречит Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Однако изменение объекта калькуляции следует оговорить в учетной политике организации. Теплоснабжение. Учет ведут по установленной номенклатуре статей при условии, как самостоятельного производства тепловой энергии, так и при условии получения ее от сторонних организаций. В последнем случае стоимость полученной тепловой энергии отражают по статье “Работы и услуги”. Группировка затрат практически не отличается от изложенных ранее видов вспомогательных производств. Объектом калькуляция являются 10 Гкал (гигакалория равна 1 млрд. кал). Ежемесячно на основании отчетов главного энергетика об использовании тепловой энергии списывают выработанное тепло на счета потребителей по кредиту счета 23-5 “Энергоснабжение” в оценке по плановой себестоимости 1 Гкал в дебет счетов: - 20-1 “Растениеводство” - на обогрев парников и теплиц, - 20-2 “Животноводство” - на обогрев животноводческих помещений, - 20-3 “Промышленные производства” - на обогрев и технологические нужды промышленных производств, -23 “Вспомогательные производства” - на отопление и технологические нужды вспомогательных производств, -25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” - на отопление помещений и другие нужды общепроизводственного и общехозяйственного характера, -29 “Обслуживающие производства и хозяйства” - на отопление и технологические нужды обслуживающих производств и хозяйств, -90 «Продажи» - при отпуске тепла на сторону, -86 «Целевое финансирование» - при отпуске тепла на отопление жилых помещений, и др. Объем отпущенной тепловой энергии определяют на основании показаний тепловых счетчиков. Однако в сельскохозяйственных организациях наличие таких счетчиков является скорее исключением, чем правилом. Поэтому чаще всего расход тепла определяют по нормам теплоснабжения в зависимости от кубатуры от отапливаемых помещений, для чего составляют специальный расчет, который и является отчетом главного энергетика. В конце года определяют фактическую себестоимость 1 Гкал и списывают отклонения по направлениям использования тепла в течение года, после чего аналитический счет “Теплоснабжение” закрывается. При калькуляции из учтенной суммы затрат исключают плановую себестоимость тепла, отпущенного собственным вспомогательным производствам и использованной на нужды самой тепловой станции, а из количества выработанного тепла количество использованных на эти цели Гкал. На практике зачастую такие аналитические счета стараются закрывать ежемесячно. Для этого в бухгалтерии учтенные затраты по теплоснабжению распределяют пропорционально количеству использованного тепла или объему отапливаемых помещений. Холодильные установки. Затраты по содержанию и эксплуатации холодильных установок учитывают по установленной номенклатуре статей и списывают ежемесячно в фактическом размере. Для этого составляют специальный расчет. При этом в первую очередь затраты распределяют между складами, хранилищами и т.п. пропорционально их объему в кубических метрах. На себестоимость хранимых в этих помещениях товаров, продукции затраты списывают пропорционально центнеро-дням ее хранения. Затраты по холодильным установкам, работа которых непосредственно связана с выпуском продукции (охлаждение молока на фермах и комплексах, охлаждение продукции на поточных линиях во время ее производства и пр.), в затраты по содержанию холодильных установок не включают и списывают на себестоимость конкретных производств по соответствующим статьям затрат. Газоснабжение. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей. В затраты включают расходы на приобретение газа, оплату труда с начислениями на социальные нужды занятого газоснабжением персонала, затраты по содержанию оборудования и сооружений газоснабжения и др. Объектом калькуляции является 1 куб. м газа, отпущенного потребителям. Стоимость газа, отпущенного на технологические нужды, списывают в дебет соответствующих производств по кредиту счета 23-5 “Энергоснабжение” аналитический счет “Газоснабжение”. Как правило, затраты по газоснабжению характеризуются большой равномерностью, поэтому такой аналитический счет можно закрывать ежемесячно. В другом случае его можно закрывать в конце года, и методика закрытия счета не отличается существенно от порядка закрытия других аналитических счетов энергоснабжения. Водоснабжение Затраты по водоснабжению учитывают на субсчете 23-6 “Водоснабжение”. Аналитический учет организуют по каждой бригаде, отделению, другим подразделениям, имеющим водокачки или другие установки подачи воды. К затратам по водоснабжению в сельскохозяйственных предприятиях относят расходы по содержанию водокачек, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов для подачи воды на производственные и бытовые нужды организации. К таким расходам относят и затраты на приобретение воды от сторонних организаций по статье «Работы и услуги». Затраты учитывают по принятой номенклатуре. В составе затрат на оплату труда учитывают заработную плату с начислениями машинистам водокачек и насосных станций, занятых непосредственно выкачкой и подачей воды потребителям. В составе работ и услуг отражают стоимость использованной электроэнергии, услуг гужевого и автомобильного транспорта, транспортных работ тракторов и пр., включая стоимость приобретаемой воды от сторонних организаций. Затраты на содержание основных средств включают амортизацию оборудования и сооружений, водопроводных сетей, оплату труда персонала по обслуживанию водопроводных сетей, затраты на ремонт основных средств. Калькуляционной единицей является 1 куб.м отпущенной потребителям воды. Ее количество определяют по данным специальных счетчиков, а при их отсутствии — на основании соответствующих расчетов. При этом учитывают количество тракторов, автомобилей, комбайнов, других основных средств, использующих воду при своей эксплуатации. По животноводству берут во внимание поголовье каждой половозрастной группы по видам животных. При расчете потребности воды для бытовых нужд используют данные о числе жителей. По каждому направлению использования воды существуют нормативы ее потребности, указанные в справочниках нормативов. Плановую себестоимость воды списывают по кредиту счета 23-6 в дебет счетов растениеводства. В конце года определяют фактическую себестоимость 1 куб. м воды. При этом из учтенной суммы затрат исключают плановую себестоимость воды, использованной вспомогательными производствами, а количество отпущенной воды уменьшают на соответствующий объем. После списания отклонений счет закрывается и переходящего сальдо не имеет. Многие организации практикуют ежемесячное списание затрат на водоснабжение, что особенно рационально при небольших объемах водоснабжения и заметно сокращает трудоемкость закрытия счетов в конце года. Затраты на содержание насосных станций, обслуживающих рисовые и хлопковые поля, овощные и бахчевые плантации, используемые для подачи воды на конкретные фермы или пастбища, в затраты по водоснабжению не включают, и по определенным статьям относят на соответствующие аналитические счета растениеводства и животноводства. 2.11. Гужевой транспорт С ростом технической вооруженности сельскохозяйственного производства зачастую без достаточных оснований, без проведения надлежащих экономических расчетов из производственной деятельности исключают гужевой транспорт. Как правило, это приводит к удорожанию общественного производства, особенно с учетом повсеместного удорожания горючего и смазочных материалов, других энергоносителей. Вместе с тем разумное сочетание современных технических средств и рабочего скота (лошадей, волов, верблюдов) позволяет существенно сократить производственные затраты, обеспечить большую занятость населения, свободнее маневрировать имеющимися ресурсами. Незаменим гужевой транспорт при подвозе воды и ГСМ для тракторов и комбайнов, на доставке семян и удобрений, особенно на короткие расстояния. Одновременно этот транспорт активно используется персоналом предприятия для решения проблем личного подсобного хозяйства. В сельскохозяйственных организациях обычно используют один или несколько видов рабочего скота — лошадей, волов, верблюдов и др. Учет затрат на содержание всех видов рабочего скота ведут на одном субсчете 23-7 “Гужевой транспорт”. На его дебет относят фактические затраты, на кредит — стоимость полученного приплода, навоза, конского волоса, шерсти-линьки, а главное — стоимость выполненных рабочими животными работ. Учетной единицей работы гужевого транспорта является 1 рабочий день. В течение года эти услуги оценивают по плановой себестоимости 1 рабочего дня с доведением ее до уровня фактической себестоимости в конце года при составлении годового отчета. Учет ведут по принятой номенклатуре статей, при этом на статью «основных средств» относят и стоимость израсходованных кормов согласно ведомости расхода кормов и журнала учета расхода кормов. Для гужевого транспорта, как правило; нет специально выделенного аппарата управления, поэтому по статье “Организация производства и управления” отражаются только расходы на охрану труда и технику безопасности. Ежемесячно старший рабочий представляет в бухгалтерию отчет об использовании рабочего скота, в котором показывает число занятых голов и число дней работы животных на разных объектах. Порядок исчисления себестоимости приплода, 1 рабочего дня продемонстрируем на методическом примере использования рабочих лошадей. В течение года приплод приходуют исходя из плановой себестоимости 60 кормодней содержания взрослой лошади, мула, осла, а по верблюдам - исходя из 120 кормодней. При плановой себестоимости 1 кормодня рабочей лошади 7,0 руб. 10 голов приплода будут оприходованы: дебет счета 11 “Животные на выращивании и откорме” кредит счета 23-7 “Гужевой транспорт” 4200 р. (10 голов х 60 х 7руб. = 4200руб.). Стоимость выполненных работ по плановой себестоимости 1 рабочего дня лошадей 10,0 руб. в течение года списывают на потребителей: - на растениеводство (по аналитическим счетам) 1200 конедней: дебет сч. 20-1 “Растениеводство” 12000руб.; - на животноводство (по аналитическим счетам) 3400 конедней: дебет счета 20-2 “Животноводство” 34000 руб.; - отраслевые растениеводства 300 конедней: дебет счета 25-1 «Общепроизводственные расходы растениеводства» 3000 руб.; - отраслевые животноводства 500 конедней: дебет счета 25-2 “Общепроизводственные расходы (животноводства)” 5000 руб.; - общехозяйственные расходы 150 конедней: дебет счета 26 “0бщехозяйственные расходы” 1500руб.; Итого 5 550 конедней: кредит счета 23-7 “Гужевой транспорт” 55 500 руб. Навоз приходуют на уровне нормативных затрат на его уборку, складирование, транспортировку, буртовку. В нашем случае приходуются 100 т навоза по нормативной стоимости 1 т 20 руб. всего на сумму 2000 руб.: дебет счетов 10 “Материалы”, 20-1 “Растениеводство” кредит счета 23-7 “Гужевой транспорт”. Затраты на производство, выход продукции, работ и услуг, распределение затрат по объектам учета на основании журнала учета работ и затрат (накопительных ведомостей учета работ и затрат) отчетов о движении материальных ценностей, справок и расшифровок заносят в соответствующие разделы производственного отчета ф. 83-АПК. В конце года делают калькуляционные расчеты на основании накопительных данных лицевых счетов (производственных отчетов). Объектами калькуляции являются 1 голова приплода и 1 рабочий день использования гужевого тягла. Стоимость навоза не корректируется. В первую очередь определяют стоимость приплода, для чего исчисляют фактическую себестоимость 1 кормодня содержания взрослой лошади. Для этого из учтенной суммы затрат исключают стоимость навоза и полученный результат делят на число кормодней рабочих лошадей , где С к.д. — себестоимость 1 кормодня; дт сч. 23-7 — сумма записей по дебету счета 23-7 «Гужевой транспорт»; С п.п.— стоимость побочной продукции; N к.д. — количество кормодней рабочих лошадей. В нашем примере общая сумма затрат на содержание гужевого транспорта за год составила 66 000руб., число кормодней рабочего скота — 8000. Тогда фактическая себестоимость 1 кормодня составит (66000-2000):8000 = 8,00 руб. Тогда фактическая себестоимость 10 голов приплода составит 10 х 60 х 8,00 руб. = 4800 руб., а калькуляционную разницу 600руб. (4800 -4200 = 600) списывают на удорожание себестоимости молодняка лошадей: дебет счета 11 “Животные на выращивании и откорме” кредит счета 23-7 “Гужевой транспорт” 600 руб. Затраты на услуги живого тягла составят 59 200 руб. (66000—2000 - 4800 = 59200), а себестоимость 1 конедня 59 200руб. : 5550 = 10,67руб. Общая сумма отклонений по себестоимости конедней равна 3 700руб. (59200—55500 = 3700), а в расчете на 1 конедень — 0,67 руб. (3700:5500 = 0,67). Отклонения списывают по направлениям использования живой тягловой силы пропорционально отработанным конедням: - на растениеводство: 0,67 руб. х 1200 = 800 руб.: дебет счета 20-1 “Растениеводство”; - на животноводство: 0,67 руб. х 3400=2267 руб.: дебет счета 20-2 “Животноводство”; - отраслевые расходы растениеводства: 0,67 руб. х 300 = 200руб.: дебет счета 25-1 “Общепроизводственные расходы растениеводства”; - отраслевые расходы животноводства: 0,67руб. х 500 = 333руб.: дебет счета 25-2 “Общепроизводственные расходы животноводства”; - общехозяйственные расходы: 0,67 руб. х 150 = 100руб.: дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”. Итого отклонений 3700 руб.: кредит счета 23-7 “Гужевой транспорт”. Расчет по закрытию счета 23-7 “Гужевой транспорт” Показатели Кол-во Себестоимость, руб. Суммы отклонений По плану фактически На единицу всего единицы всего единицы всего Конедни 5550 10,0 55500 1,20 59200 0,67 3700 Приплод, голов 10 420 4200 480 4800 60 600 Навоз, т 100 20 2000 20 2000 Х Х Итого х х 61700 х 66000 Х 4300 Как и при закрытии других субсчетов на счете 23, со счета «Гужевой транспорт» отклонения не списывают на счета других вспомогательных производств. На практике предприятия с небольшой численностью рабочего скота могут закрывать это субсчет ежемесячно, распределяя сумму учтенных затрат пропорционально числу рабочих дней живой тягловой силы. 3. Учет расходов по организации производства и управлению. Учет расходов бедующих периодов. 3.1. Экономическое содержание расходов на организацию производства и управление, задачи их учета Расходы по организации производства и управлению являются непременной составляющей частью производственных затрат. Их доля в себестоимости продукции, работ и услуг зависит от многих факторов: специализации производства, размеров предприятия, квалификации персонала, применяемого технологического процесса и технологической дисциплины, форм организации труда и производства и т.п. По экономическому содержанию такие расходы неоднородны. Одна их часть связана с непосредственным руководством в процессе того или иного Производства. Это могут быть расходы на содержание специалистов агрономического и зоотехнического профиля, специалистов по переработке продукции и др. Как правило, такие расходы должны, бесспорно, включаться в себестоимость произведенной продукции. Другая часть расходов не связана непосредственно с производственным процессом и в значительной мере отождествляется с организацией снабжения и сбыта, капитального строительства, других долгосрочных вложений, функционированием социальной сферы. Как видим, такие расходы напрямую не связаны с процессом производства. Представляется, что одна часть таких расходов должна быть отнесена на стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, другая — на стоимость приобретенных или построенных объектов основных средств и нематериальных активов, третья — списываться за счет финансовых результатов, фондов или резервов. Однако на практике большинство этих расходов списывают (за небольшим исключением) на затраты производства. Отношение к планированию и учету расходов по организации производства и управлению в значительной мере зависит от общих принципов классификация производственных затрат. В странах с развитой рыночной экономикой основой классификации является выделение постоянных и переменных затрат (издержек). При этом используют и разные подходы к исчислению себестоимости продукция, работ и услуг. Одни предпочитают исчисление себестоимости только с использованием переменных затрат, другие — с распределением постоянных затрат по видам производств, продукции, работ и услуг. При этом есть недостатки и достоинства в каждом из этих методов. Так, к достоинствам исчисления себестоимости по переменным издержкам относят то, что такой вариант с большей достоверностью позволяет прогнозировать будущие расходы и доходы при различной производительности, а это, в свою очередь, позволяет принимать аргументированные управленческие решения. При этом существенно облегчается анализ постоянных и переменных издержек. Такая калькуляция избавляет прибыль от влияния изменения запасов. Когда величина запасов варьирует в значительных пределах, распределение постоянных издержек на произведенную продукцию приводит к существенным изменениям величины прибыли. Прибыль в общем смысле есть разность между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции. Если на предприятии велики запасы нереализованной продукции, то значительная часть постоянных издержек текущего года остается нереализованной и переходит в затраты будущего отчетного периода. Исчисление же себестоимости по переменным издержкам позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в стоимость неликвидных запасов. Вместе с тем, определенные доводы существуют и в пользу исчисления себестоимости с отнесением на нее постоянных расходов. В частности, признается, что решения, принятые на основе себестоимости по переменным издержкам, касаются только дохода от реализации и переменных затрат. При этом игнорируется тот факт, что за продолжительные периоды большое значение следует придавать постоянным расходам. Если решение об установлении цены на тот или иной продукт принято только на основании переменных затрат, то доход от реализации может оказаться недостаточным для покрытия всех расходов, в том числе постоянных. Если производство ориентировано на сезонные продажи, товары выпускают и накаливают до наступления соответствующего сезона. При калькуляции по переменным издержкам сумма постоянных расходов будет вычитаться из суммы выручки. Но в период наращивания производства продукции для ее реализации в будущих сезонах доход от реализации отсутствует, а постоянные расходы будут отражены как убытки. Таким образом, в бухгалтерском балансе до начала сезона будет показан убыток, а в период сезонной распродажи товаров - значительная прибыль. Включение в себестоимость произведенной продукции постоянных затрат автоматически переносит их на себестоимость запасов и как расходы они будут учтены только в период сезонной продажи. В таких обстоятельствах система полного распределения затрат обеспечивает более логичный процесс исчисления прибыли. С теоретической точки зрения производство продукции невозможно без постоянных производственных затрат. Логика требует последовательного их отнесения на себестоимость произведенной продукции и включения в стоимость запасов. Таким образом, тот или иной метод исчисления себестоимости может выбираться в зависимости от особенностей самой организации производства, технологического процесса, принятых принципов маркетинга и т.п. В целом же можно сделать вывод, что споры о степени предпочтительности того или иного варианта исчисления себестоимости актуальны в основном только при оценке запасов по фактической себестоимости. В отечественном планировании и учете расходы по организации производства и управлению прочно заняли свое место и обычно подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные расходы - это расходы по руководству и управлению отдельными отраслями и их непосредственному обслуживанию. Эти расходы получили названия в зависимости от названия соответствующей отрасли - общепроизводственные расходы растениеводства, животноводства, промышленных производств. В свою очередь, общепроизводственные расходы проявляются прежде всего на уровне бригад, ферм, цехов и, кроме того, на уровне всей отрасли в таком предприятии. В соответствии с этим цеховые, бригадные и фермские расходы следует списывать на себестоимость производимых здесь продуктов. Общепроизводственные расходы, проявляющиеся на уровне всего предприятия, списывают на себестоимость всей произведенной в отрасли продукции без выделения производственных подразделений. Общехозяйственные расходы - это расходы по организации и управлению, хозяйственному обслуживанию предприятия в целом. Одни из таких расходов проявляются на уровне отделений, комплексных бригад, а другие - на уровне всего предприятия. Соответственно расходы комплексных бригад, отделений списываются на производимые в них продукты, а расходы, проявляющиеся на уровне всего предприятия - на все произведенные в нем продукты тоже без выделения производственных подразделений (Схема). Общая схема расходов по организации производства и управлению На крупных предприятиях в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно выделять расходы по содержанию аппарата управления, что облегчает контроль за соотношением между производственным и управленческим персоналом. К таким расходам относят оплату труда работников управления, начисления на заработную плату, канцелярские, типографские, почтовые, телеграфные расходы, затраты на содержание вневедомственной пожарной и сторожевой охраны, расходы на содержание легковых автомобилей, на командировки и перемещения работников управления. К аппарату управления относятся руководитель предприятия, его заместители, главные и старшие специалисты, главный бухгалтер и счетный персонал бухгалтерия, экономисты и другие работники плановоэкомической службы, заведующие гаражами, складами и нефтехозяйством, столовой и детским садом, кассиры, статистики, учетчики, нарядчики, секретари, машинистки и другие канцелярские работники, юрисконсульты, телефонистки, товароведы, экспедиторы и кладовщики, завхозы, административный аппарат жилищно-коммунального хозяйства, обслуживающий персонал конторы, руководители производственных подразделений, административный персонал строительства и ремонтной мастерской, работники сторожевой охраны. Не все эти расходы учитываются в составе общепроизводственных и общехозяйственных, однако такая классификация весьма важна для аналитических целей. На небольших предприятиях такая классификация, как правило, не делается, а расходы общепроизводственного и общехозяйственного плана могут учитываться в составе прямых расходов. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов призвал обеспечить: - правильное документальное оформление операций по организации производства и управлению; - точный и своевременный учет соответствующих затрат по их видам и статьям; - контроль за соблюдением сметы на содержание аппарата управления; - правильное и обоснованное распределение (списание) расходов по организации производства и управлению на соответствующие объекты учета затрат. Учет общепроизводственных расходов В состав общепроизводственных расходов включают затраты по управлению отдельными отраслями производства и такие расходы, которые, являясь затратами производства, не могут прямым способом списываются на себестоимость того или иного продукта. Для учета таких расходов используют счет 25 «Общепроизводственные расходы». Это операционный, собирательно-распределительный счет, на дебет которого в течение года относят соответствующие затраты общеотраслевого характера, а по кредиту в конце года отражают суммы списанных на соответствующие объекты расходов. В отдельных производствах расходы могут списываться ежемесячно. На счете три субсчета: 25-1 «Общехозяйственные расходы (растениеводства)», 25-2 «Общепроизводственные расходы (животноводство)», 25-3 «Общепроизводственные расходы (промышленных производств)». Для обеспечения хозрасчетных интересов каждого производственного подразделения учет общепроизводственных расходов следует организовать по каждому месту их возникновения. Это бригадные, фермские, цеховые расходы. К ним, в частности, относят, в зависимости от отрасли, заработную плату агрономов отделений и бригад, учетчик полевых объездчиков, зоотехников и ветеринарных работников ферм, заведующих фермами, начальников перерабатывающих цехов и др. Кроме того, возникают расходы отраслевого плана и на уровне всего предприятия. Это затраты на содержание главного агронома, главного зоотехника и ветеринарного врача и т.п. Номенклатура статей учета общепроизводственных расходов может устанавливаться каждым предприятием самостоятельно. Для обеспечения соблюдения требований учета и налогообложения можно рекомендовать следующий перечень статей. 1. Оплата труда. На эту статью списывают расходы на оплату труда и премирование главных и старших агрономов, зоотехников, ветеринарных врачей, заведующих и бухгалтеров ферм и комплексов, учетчиков и др. Если главный специалист является одновременно заместителем руководителя по производству, то его оплату труда относят в состав общехозяйственных расходов. На основании первичных документов начисление о платы труда и премий отражают записью: Дт счета 25 «Общехозяйственные расходы» Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 2. Отчисления на социальные нужды. В соответствии с начисленной заработной платой на основании ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования ф. 78-АПК делают запись: Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 3. Содержание основных средств общеотраслевого назначения. Это амортизация основных средств отраслевого назначения: Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кт счета 02 «Амортизация основных средств», затраты на их ремонт: Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кт счетов 23-1 «Ремонтные мастерские», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По этой же статье учитывают расходы на отопление, освещение и уборку зданий и сооружений отраслевого назначения, полевых станов, агрокабинетов и агрохимлабораторий, помещений для хранения сельскохозяйственных машин, ветеринарных лабораторий и изоляторов, зоокабинетов и пр.: Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кт счетов 10 «Материалы», 23-5 «Энергетические производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», и др.). 4. Охрана труда и техника безопасности. На эту статью относят расходы по изготовлению приспособлений дня обеспечения безопасной работы персонала, затраты на производственную санитарию (стоимость мыла, затраты на устройство душей, подвоз воды для мытья и др.), устройство вентиляции и ограждений некапитального характера, приобретение справочников, плакатов, изготовление предупредительных надписей. 5. Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря. Это может быть стоимость инструментов и приспособлений, использующихся в агрокабинетах и лабораториях, ветеринарных лечебницах и др., а также специальной одежды и обуви, выдаваемой работникам отраслевого назначения: Дт счета 25 « Общепроизводственные расходы» Кт счетов 02 « Амортизация основных средств», 10 «Материалы». 6. Транспортное обслуживание работ включает затраты на доставку рабочих к месту работы, на разъезды специалистов и т.п.. При этом могут кредитоваться счета 23-З «Машинно-тракторный парк», 23-7 «Гужевой транспорт», 23-4 «Автомобильный транспорт», или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если используется наемный транспорт. 7. Содержание полевых станов. Такая статья обычно используется в растениеводстве, хотя может присутствовать ин составе общепроизводственных расходов животноводства. На нее относят оплату труда с начислениями на социальные нужды персонала, назначенного на полевые станы в качестве поваров, кухарок, стоимость продуктов, отпускаемых из кладовых бесплатно или с частичной оплатой, и другие аналогичные затраты. 8. Прочие затраты. Это затраты на устройство скотомогильников, организацию дезбарьеров и карантинные мероприятия, потери от простоев по внешним причинам, стоимость испорченных и недостающих материальных ценностей в кладовых бригад, ферм и цехов при отсутствии виновников, пособия по временной нетрудоспособности из-за производственных травм и т.п. Счет 25-3 в сельскохозяйственных предприятиях используется только в случае наличия персонала, специально выделенного для организации процесса переработки сельскохозяйственной и несельскохозяйственной продукция. Аналитический учет общепроизводственных расходов организуют по местам их возникновения (центрам затрат, центрам ответственности) независимо от степени централизации учета. Регистром аналитического учета является лицевой счет (производственный отчет) ф. 83-АПК, который заполняют в разрезе каждого подразделения и на уровне предприятия. Расходы в лицевом счете учитывают по данным за месяц и с начала года по принятой номенклатуре статей. Для записей в журнал-ордер 10-АПК составляют сводный лицевой счет (производственный отчет), а из журнала-ордера делают записи в Главную книгу. Действующими положениями определены несколько вариантов списания общепроизводственных расходов. В частности, допускается списывать ежемесячно в плановом или нормативном размере к базе распределения. Можно списывать общепроизводственные расходы и ежеквартально в том же плановом или нормативном размере. Очевидно, что допускается и списание таких расходов один раз в полугодие или в целом за год. Распределение общепроизводственных расходов осуществляют двумя вариантами. При первом варианте их списывают ежемесячно или ежеквартально в нормативном или плановом размере с корректировкой в конце года. При другом варианте их списывают в процессе закрытия счетов бухгалтерского учета перед составлением годового отчета организации. При этом сначала распределяют бригадные, фермские и цеховые расходы и только на те продукты и работы, которые производятся в указанных подразделениях. Отраслевые расходы, относящиеся ко всей отрасли, распределяют на все продукты, произведенные на предприятии в соответствующей отрасли. Критерии распределения общепроизводственных расходов устанавливает предприятие самостоятельно, о чем делается соответствующая запись в учетной политике. Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Министерством сельского хозяйства и продовольствия в 1996 г., в качестве таких критериев определена общая сумма затрат на производство соответствующего продукта за вычетом стоимости семян в растениеводстве, стоимости кормов в животноводстве, а в промышленных производствах - за вычетом стоимости сырья. Однако следует иметь в виду, что могут использоваться и другие критерии общая сумма прямых затрат, сумма оплаты труда, сумма оплаты труда, амортизации и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники и др. Вместе с тем ни один из критериев не может обеспечить достаточной точности и обоснованности распределения общепроизводственных расходов, поэтому на практике следует стремиться к тому, чтобы как можно большая часть затрат списывалась на соответствующе продукты прямым путем. При распределении общепроизводственных расходов растениеводства сначала распределяют бригадные расходы. для этого их сумму, учтенную в лицевом счете подразделения, делят на общую сумму затрат бригады за вычетом стоимости семян, учтенную в лицевом счете по растениеводству, получая таким образом коэффициент распределения. Полученный коэффициент умножают на сумму затрат за вычетом стоимости семян по определенной культуре и получают искомую сумму общепроизводственных расходов растениеводства. Следует иметь в виду, что в затраты по аналитическим счетам «Силосование», «Закладка сенажа», витаминной муки” не включают стоимость зеленой массы, поскольку в нее общепроизводственные расходы включаются на аналитических счетах «Силосные культуры», «Многолетние травы», «Однолетние травы». При распределении общепроизводственных расходов растениеводства, относящихся ко всему предприятию, используют данные сводного производственного отчета по растениеводству без включения в них бригадных расходов. В формализованном виде процесс распределения общепроизводственных расходов растениеводства может быть представлен формулой Р =∑Дт (сч. 25-1): [∑Дт (сч. 20-1) - ∑(сч. 10-8)] × [дт (сч.20-1)— (сч.10-8)]i, где Ропi -сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на конкретный, i—й продукт (вид работ); ∑Дт (сч. 25-1)—учтенная сумма общепроизводственных расходов; ∑Дт (сч. 20-1) - S(сч. 10-9) — общая сумма затрат в растениеводстве за вычетом стоимости семян; [дт (сч.20- 1)— (сч. 10-8)]i — сумма затрат за вычетом стоимости семян на i-й продукт, вид работ. На основе распределения общепроизводственных расходов растениеводства делают запись на каждую культуру, вид работ: Дт счета 20-1 «Растениеводство» Кт счета 25-1 «Общепроизводственные расходы (растениеводства)» На основании расчетов суммы общепроизводственных расходов отражают по кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы» в лицевом счете по общепроизводственным расходам, и комплексной статьей переносят на Дт соответствующих аналитических счетов в лицевых счетах по основным производствам. На конец года счет 25 закрывается и переходящего сальдо не имеет. Учет общехозяйственных расходов В состав общехозяйственных расходов включают расходы по управлению и хозяйственному обслуживанию предприятия в целом. Такие расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По экономическому содержанию это счет по учету хозяйственных процессов, по структуре и назначению основной, собирательно - распределительный счет. На дебет счета в течение года сельскохозяйственные предприятия относят суммы затрат по управлению и хозяйственному обслуживанию предприятия, а в конце года такие расходы списывают на соответствующие объекты учета в соответствии с принятой в учетной политике методикой. По экономическому составу общехозяйственные расходы можно подразделить на: - административно - управленческие, связанные с необходимостью управления предприятием; - хозяйственные, связанные с хозяйственным обслуживанием предприятия; - непроизводительные, вызванные разными нарушениями процесса воспроизводства. Учет таких расходов в настоящее время каждая организация может организовать исходя из своих особенностей. Ранее учет вели в разрезе указанных выше разделов. Сейчас в целях упрощения и в то же время с целью обеспечения достаточной аналитичности информации учет общехозяйственных расходов можно организовать по соответствующим статьям. Это могут быть следующие статьи: 1. Оплата труда. На эту статью целесообразно относить суммы заработной платы административно - управленческого и хозяйственного персонала: руководителя предприятия, его заместителя по производству, главных специалистов — инженера, экономиста, бухгалтера, а также других экономистов, сотрудников бухгалтерии, инженера по охране труда, управляющих отделениями, бригадиров комплексных бригад, заведующих складами, экспедиторов, секретарей-машинисток, телефонисток, курьеров, уборщиц, делопроизводителей, почтальонов, курьеров, рабочих кладовых и т.п. Списание заработной платы сопровождается записью: Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 2. Отчисления на социальные нужды. По этой статье следует списывать начисления в соответствующие фонды по установленным нормативам: Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». З. Командировки и служебные перемещения. На эту статью относят стоимость проезда до места командировки и обратно, оплату за наем жилья, суточные или твердые надбавки, выплачиваемые взамен суточных, надбавки за разъездной характер работ персоналу общехозяйственного назначения и другие выплаты и возмещения в соответствии с действующим законодательством: Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кт счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На эту же статью в сопровождении такой же бухгалтерской записи относят подъемные при перемещении работников по распоряжению вышестоящей организации либо по договору между предприятием и нанимаемым работником, а также подъемные молодым специалистам, направленным на работу после окончания учебного заведения вышестоящей организацией либо принятым на работу по контракту. 4. Конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы. Это расходы на приобретение канцелярских, письменных принадлежностей и материалов, изготовление и приобретение бухгалтерских книг, книг по делопроизводству, бланков и ведомостей, на переплет и брошюровку документов, типографские расходы, оплата разного рода почтовых отправлений, приобретение справочной и периодической литературы, оплата за пользование телефонами и за междугородние переговоры, служебные теле - и радиопрограммы. 5. Содержание основных средств. На эту статью относят амортизацию основных средств общехозяйственного назначения: контор, складских помещений и кладовых, шоссейных дорог, парковых насаждений, мостов, пожарных гаражей и автомобилей, противопожарного инвентаря, автомобильных весов, измерительных приборов и лабораторного оборудования общего назначения и др.: Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кт счета 02 «Амортизации основных средств». По этой же статье показывают стоимость ремонта указанных основных средств или суммы создаваемого резерва на ремонт указанного имущества: Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кт счетов 23-1 «Ремонтные мастерские», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений, 96 «Резервы предстоящих расходов». При необходимости на эту статью списывают стоимость топлива для машин и оборудования общехозяйственного назначения: Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кт счета 10-4 «Топливо». 6. Противопожарные мероприятия. К расходам на такие мероприятия относят затраты на зарплату пожарных и начисления в нормативных размерах, содержание пожарных лошадей и автомобилей, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов пожарной охраны, стоимость материалов для зарядки огнетушителей, затраты на оплату вневедомственной пожарной охраны. 7. Охрана труда и техники безопасности - это расходы на технику безопасности общехозяйственного характера, на производственную санитарию, приобретение справочников и плакатов по охране труда, организацию выставок, докладов и лекций по охране труда и технике безопасности. 8. Транспортное обслуживание работ. Это затраты на транспортировку работников на работы общехозяйственного характера, стоимость услуг автомобильного и гужевого транспорта, тракторов в транспорте, наем стороннего служебного транспорта. 9. Прочие расходы. По этой статье можно списывать расходы на изобретательство и рационализацию, изготовление и испытание моделей и образцов. На эту же статью относят расходы на содержание выделяемых персоналу бесплатных квартир, их отопление и освещение, расходы на оплату научно-исследовательских разработок, по обмену передовым опытом, изучению передовых методов труда и новых технологических приемов, по подготовке экспонатов для ярмарок и выставок. Здесь также показывают недостаче и потери материальных ценностей, затраты по ошибочно засланным грузам, налог на пользователей автодорог (если его уплачивает предприятие), налог на землю. Аналитический учет общехозяйственных расходов организуют по местам их возникновения, т.е. по каждой комплексной бригаде, отделению, а также на уровне всего хозяйства. В конце года такие расходы распределяют сначала на уровне производственных подразделений, а затем те расходы, которые относятся ко всему предприятию. Как и общепроизводственные, общехозяйственные расходы можно распределять ежемесячно или ежеквартально в нормативном или плановом размере. Однако чаще всего на практике такие расходы распределяют в конце года. Объектами распределения общехозяйственных расходов являются аналитические счета растениеводства, животноводства, промышленных производств. Особым объектом является стоимость реализованных на сторону работ и услуг своих вспомогательных производств. В ряде случаев часть общехозяйственных расходов списывают на накладные расходы строительства, осуществляемого хозяйственным способом. Это делают при условии, что на закладку и выращивание молодых многолетних насаждений отсутствует смета накладных расходов или на предприятии нет специального руководящего персонала капитальным строительством, а руководство и хозяйственное обслуживание строительства осуществляет административный персонал предприятия. В другом случае на предприятии и может быть такой персонал, но фактические накладные расходы строительства меньше, чем предусмотрено сметой капитального строительства. Допустим, что фактический объем выполненных хозяйственным способом строителъно - монтажных работ составляет 4,5 млн. руб., норматив накладных расходов по смете 4,0%, т.е. 180,0 тыс. руб., а фактические накладные расходы - 125 тыс., руб. В этом случае разницу в 55 тыс., руб. (180-125 = 55) можно списать на накладные расходы строительства проводкой: Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 26 «Общехозяйственные расходы”. Оставшаяся часть общехозяйственных расходов распределяется по принятой в учетной политике методике. В первую очередь распределяют общехозяйственные расходы отделений и комплексных бригад и относят на себестоимость продукции, которая в них произведена. На втором этапе распределяют общехозяйственные расходы, относящиеся ко всему предприятию, при этом в состав учтенных затрат не включают общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы отделений и комплексных бригад. Не списывают общехозяйственные расходы на затраты по орошению, осушению земель, на амортизацию и затраты на ремонт основных средств растениеводства и другие аналогичные расходы, подлежащие распределению, на затраты предприятий общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства, пекарен, ремонтно-пошивочных мастерских, парикмахерских, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и других объектов культурно-бытового назначения. Не относят общепроизводственные расходы и на затраты вспомогательных производств. В конце года общехозяйственные расходы распределяют одновременно с распределением общепроизводственных расходов. Как было отмечено ранее, списание общехозяйственных расходов осуществляют согласно учётной политике предприятия, при этом критерии распределения предприятие выбирает самостоятельно. С 1996 г. общехозяйственные расходы можно списывать непосредственно на счета реализации или финансовый результат, но этот порядок предусмотрен для коммерческих организаций и на предприятиях АПК распространения не получил. Что касается критериев распределения общехозяйственных расходов, то ими, как и при распределении общепроизводственных расходов, могут быть суммы прямой заработной платы, общая сумма затрат, прямые затраты труда и пр. Наиболее распространенным методом, согласно методическим рекомендациям, является распределение общехозяйственных расходов пропорционально учтенной сумме затрат за вычетом стоимости семян в растениеводстве, кормов - в животноводстве и стоимости сырья - в промышленных производствах. При составлении годового отчета составляют « Расчет распределения расходов по организации производства и управлению». Информацию для расчетов берут из лицевых счетов (производственных отчетов) по счетам 20-1 «растениеводство», 20-2 «Животноводство», 20-З «Промышленное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», а также из ведомости аналитического учета продаж ф. 62-АПК и ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту ф. 79-АПК. Из общей суммы общехозяйственных расходов исключают долю, приходящихся на капитальное строительство хозяйственным способом, а оставшуюся часть распределяют пропорционально выбранной базе распределения. Результаты расчета списывают в дебет счетов 20-1 «растениеводство», 20-2 «Животноводство», 20-З «Промышленные производства», 90 «Продажи», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы». Синтетический учет по счету 26 ведут в журнале-ордере 10-АПК, из которого записи переносят в Главную книгу. Суммы общехозяйственных расходов списываются полностью и, наконец, года счет 26 «Общехозяйственные расходы» переходящего сальдо не имеет. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов Очередность выполнения указанных операций имеет значение только в том случае, когда на счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» следует отнести долю расходов будущих периодов. Арендные платежи списывают па затраты того периода, за который они уплачены; аналогично списывают затраты на подписные издания, телефонные и телеграфные расходы и пр. Затраты на устройство летних лагерей относят равными долями помесячно в течение нормативного срока их службы. В бухгалтерской справке по списанию каждого вида расходов будущих периодов указывают корреспонденцию счетов. Распределение накладных расходов производят в расчете распределения расходов по организации производства и управлению. Это распределение должно учитывать хозрасчётные интересы каждого коллектива с таким расчетом, чтобы на произведенные ими продукцию только затраты соответствующих коллективов. Расчеты распределения бригадных, цеховых, фермских и отделенческих расходов делают по каждой отдельной бригаде, цеху, ферме, отделению, бухгалтерами хозяйственных подразделений - при частичной децентрализации учета, или бухгалтерами центральной бухгалтерии — при централизованном учете. Перед осуществлением расчетов в первую очередь проверяют правильность записей на счетах 25 и 26, полноту учета в подразделениях на аналитических счетах основного производства ин целом по предприятию. Информацию для расчетов берут из соответствующих производственных отчетов. Ранее отмечалось, что критерии распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов каждое предприятие принимает самостоятельно и указывает их в своей учетной политике. Если следовать методическим рекомендациям, то такими критериями может быть общая сумма затрат за вычетом семян в растениеводстве, стоимости кормов—в животноводстве, и стоимости переработанного сырья — в промышленных производствах. Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют сначала по каждой полеводческой бригаде. Суммы этих расходов списывают по дебету аналитических счетов растениеводства по кредиту счета 25-1 «Общепроизводственные расходы растениеводства». На втором этапе на основании сводных производственных отчетов распределяют общепроизводственные расходы растениеводства, относящиеся ко всему хозяйству. В расчете не принимают общепроизводственные расходы подразделений, и общепроизводственные расходы, относящиеся ко всему предприятию, относят на себестоимость продукции всего хозяйства, без выделения хозяйственных подразделений. Аналогично распределяют общепроизводственные расходы животноводства и промышленных производств. Общехозяйственные расходы представлены расходами, которые можно отвести на отделения, комплексные бригады, и теми, которые относятся ко всему предприятию. Поэтому на первом этапе общехозяйственные расходы отделений и комплексных бригад распределяют на те продукты и виды работ, которые не произведены в этих подразделениях. На втором этапе распределяют общехозяйственные расходы, относящиеся ко всему предприятию. В первую очередь из суммы распределяемых расходов исключают часть, приходящуюся на капитальное строительство. Остальные расходы распределяют без учета расходов, распределенных на первом этапе, на продукцию и работы растениеводства, животноводства, промышленных производств, а также на стоимость реализованных работ и услуг собственных вспомогательных производств. Списывают такие расходы только в целом по хозяйству на основании сводных производственных отчетов и на продукцию подразделений не относят. Следует иметь в виду, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы не списывают на затраты прошлых лет и на стоимость зеленой массы, заложенной на силос или сенаж. После распределения накладных расходов счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и переходящего сальдо не имеют. Что касается счета 97 «Расходы будущих периодов», то переходящее сальдо на нем указывает на сумму расходов, которые предстоит списать в будущем. 4. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве Синтетический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут на счете 20-1 «Растениеводство». По экономическому содержанию это счет по учету хозяйственных процессов, по структуре и назначению – основной, операционный, калькуляционный. На дебет счета в течение года списывают фактические затраты, а на кредит – выход продукции в оценке по плановой себестоимости с доведением ее в конце года до фактической. По кредиту также показывается списание затрат незавершенного производства. В Главной книге в течение года содержится развернутое сальдо, но в отчетных балансах сальдо по счету сворачивают. Объектами учета затрат в растениеводстве являются: - сельскохозяйственные культуры и группы культур; - виды сельскохозяйственных работ; - затраты, подлежащие распределению; - прочие объекты. В первой группе объектов учитывают затраты под культуры и группы культур, которые дадут урожай в текущем году. Во второй группе учитывают затраты под урожай будущего года или даже будущих лет. В третьей группе учитывают затраты, относящиеся к нескольким культурам и видам работ, и их, как правило, распределяют в конце года. В четвертой группе учитывают затраты по кормопроизводству и т.п. Первую группу объектов учета составляют следующие группы культур: - зерновые и зернобобовые, где выделяют различные подгруппы; - технические, с выделением подгрупп; - овощебахчевые и картофель (включая семенники), с выделением подгрупп; - семеноводство основных культур; - овощеводство защищенного грунта – по наименованиям культур; - кормовые культуры, с выделением подгрупп; - многолетние насаждения. Ко второй группе объектов учета относят незавершенное производство по растениеводству (затраты под урожай будущих лет), где выделяют «Посев озимых зерновых на зерно», «Озимые зерновые на зеленый корм», «Подъем зяби», «Лущение (без зяблевой пахоты)», «Внесение органических удобрений», «Внесение минеральных удобрений» и т.д. Затраты на аналитических счетах этой группы объектов остаются в заключительном балансе на счете 20-1 как переходящий остаток на следующий год. В последующем они подлежат распределению на объекты первой группы. Однако на таких аналитических счетах, как известкование и гипсование, первичное окультирование мелиорируемых земель и некоторые другие затраты списываются в течение 5-7 лет, поэтому они могут находится в составе незавершенного производства в течение нескольких отчетных периодов. Третья группа объектов учета включает затраты, которые в течение года учитываются на специальных аналитических счетах, а в конце года распределяются между культурами и видами работ с помощью соответствующих критериев: - нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам растениеводства, подлежащие распределению; - затраты на ремонт основных средств растениеводства, подлежащие распределению; - затраты по орошению, подлежащие распределению; - затраты по осушению, подлежащие распределению; - затраты по содержанию полезащитных полос. К четвертой группе объектов относят затраты на силосование, закладку сенажа и монокорма, приготовление витаминной травяной муки. Номенклатура статей затрат в растениеводстве Аналитический учет затрат в растениеводстве ведут по статьям, одни из которых являются комплексными, а другие можно считать элементными. 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. На эту статью относят оплату труда постоянных, временных и сезонных рабочих, занятых в технологическом процессе производства отдельных культур или на выполнение определенных работ незавершенного производства. На основании табелей учета рабочего времени, учетных листов тракториста-машиниста, путевых листов трактора, учетных листов труда и выполненных работ сгруппировываются данные об оплате труда. Начисление заработной платы сопровождается записями: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисления на заработную плату во внебюджетные фонды отражают записью: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если на предприятии, согласно учетной политике, создается резерв на оплату отпусков, на выплаты за выслугу лет работникам растениеводства, то создание соответствующих резервов также списывают: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов». По этой же статье списывают премии за производственные показатели, за время переездов с одного поля на другое, суммы поясного коэффициента, оплату за время вынужденного прогула, оплату перерывов в работе кормящих матерей и другие суммы, предусмотренные законодательством. 1. Семена и посадочный материал – это учетная стоимость семян собственного производства и фактическая стоимость покупных семян. Списание их производят на основании накладных, лимитно-заборных карт, актов расхода семян и посадочного материала, отчетов о движении материальных ценностей: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 10-8 «Семена и посадочный материал». Следует отметить, что затраты на подготовку семян к посеву и на их доставку к месту высева по этой статье не отражают. 2. Удобрения. По этой статье на основании накладных, лимитно-заборных карт, актов об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов, отчетов о движении материальных ценностей использованные удобрения списывают бухгалтерской проводкой: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 10-2 «удобрения, средства защиты растений и животных». Навоз, вывезенный на поля и внесенный в почву, по учетной стоимости можно списывать непосредственно: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 20-2 «Животноводство». По этой же статье списывают стоимость выращивания зеленых удобрений – люпина, сераделлы и др., и расходы по их запахиванию: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 20-1 «Растениеводство» (аналитический счет «Зеленые удобрения»). 3. Средства защиты растений. На эту статью списывают стоимость приобретенных пестицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и других средств химической и биологической защиты растений от сорняков, вредителей и болезней с учетом затрат на их хранение: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» 4. Работы и услуги. Эта статья аккумулирует в себе, как правило, стоимость услуг собственных вспомогательных производств и работы и услуги сторонних организаций. На основании бухгалтерских справок, расшифровок, авизо, производственных отчетов по вспомогательным производствам, счетов-фактур сторонних организаций стоимость оказанных работ и услуг списывают: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 23-1 «Ремонтные мастерские», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений», 23-4 «Автомобильный транспорт», 23-5 «Энергетические производства (хозяйства)», 23-6 «Водоснабжение», 23-7 «Гужевой транспорт», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На эту же статью списывают стоимость услуг сторонних организаций по агрохимическому обслуживанию, внесению удобрений, опыливанию и опрыскиванию посевов (без стоимости удобрений, ядохимикатов, гербицидов и т.п.). 5. Содержание основных средств. По этой статье отражают затраты на обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и затраты на ремонт основных средств, износ и амортизацию малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений. В течение года амортизацию и затраты на ремонт основных средств растениеводства учитывают на специальных аналитических счетах как нераспределенные затраты, подлежащие распределению. Обычно при этом делают записи: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», 23-1 «Ремонтные мастерские», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений». В конце года с указанных аналитических счетов затраты списывают на соответствующие статьи по каждому аналитическому счету. Амортизацию и затраты на ремонт тракторов, комбайнов, других самоходных машин учитывают на счете 23-3 «машино-тракторный парк». В конце года их распределяют и относят на затраты соответствующих культур или видов незавершенного производства бухгалтерской записью: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 23-3 «машино-тракторный парк». На эту же статью списывают стоимость использованного горючего и смазочных материалов: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 10-4 «Топливо». 6. Организация производства и управления. На эту статью в течение или в конце года списывают суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». 7. Прочие затраты. На эту статью относят затраты, непосредственно относящиеся к производству продукции и не включенные в ранее перечисленные статьи. Плату за землю по этой статье начисляют на основании специального расчета и списывают: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам». Затраты на пусконаладочные работы при строительстве парников, тепличных комбинатов предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и впоследствии в установленные сроки равными долями списывают в затраты растениеводства записью: ДЕБЕТ 20-1 «Растениеводство» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов». Учет затрат незавершенного производства, распределяемых расходов и прочих затрат Ранее отмечалось, что особенностью растениеводства является разграничение затрат на одну и ту же культур (группы культур) по смежным годам производства. Затраты на вспашку зяби, обработку паров, посев озимых культур списываются на соответствующие культуры только в следующем году. Весной на культуры и группы культур списываются затраты прошлых лет по вспашке зяби, внесению удобрений, снегозадержанию, посеву озимых культур. Затраты на посев многолетних трав окупаются полученной продукцией в течение 2-3 лет. Все затраты растениеводства можно разделить на 3 группы: - затраты текущего года под урожай того же года; - затраты текущего года под урожай будущих лет; - затраты прошлых лет под урожай текущего года. Затраты текущего года под урожай будущих лет представляют собой затраты незавершенного производства. В первый год эти затраты учитываются по принятым в растениеводстве статьям. Списание же таких расходов имеет для каждого объекта некоторые особенности. Расходы по посеву озимых культур в начале года перечисляют на соответствующие аналитические счета озимых урожая текущего года по статьям затрат. При этом на счетах незавершенного производства делают сторнировочные записи, а на счетах озимых урожая текущего года – обычные записи. Затраты под яровые культуры (зябь, пары, внесение удобрений, снегозадержание и т.п.) распределяются согласно справке агронома перед началом весенних полевых работ пропорционально занимаемым площадям. Во избежание ошибок иногда эти затраты распределяют по завершении сева. Для распределения затрат составляют специальный расчет. При этом выявляют и уточняют площади погибших озимых посевов, которые предстоит пересевать или которые уже пересеяны, и фактические площади культур, на которые предстоит распределять затраты. По каждому виду незавершенного производства по статьям определяют затраты в расчете на 1 га и распределяют их пропорционально занимаемым площадям. По завершению сева на счетах незавершенного производства прошлых лет сальдо не остается. Затраты по посеву многолетних трав в зависимости от продолжительности использования посевов списывают на себестоимость продукции урожая текущего года: по 50% при двухлетнем, по 32, 34 и 33% - при трехлетнем сроке использования. Списание производят по каждой статье затрат. Затраты по известкованию и гипсованию почв за счет собственных средств распределяют на себестоимость продукции в течение 5 – 7 лет использования земель равными долями. Затраты по первичному окультуриванию мелиорируемых земель при использовании их под культурные, улучшенные или естественные пастбища, другие угодья, включают расходы на внесение в почву торфа, торфяных компостов и других органических и минеральных удобрений, включая затраты на их добычу и приготовление. Сюда же включают расходы на залужение сенокосов и пастбищ с учетом стоимости семян многолетних трав, рыхление пахотного слоя, грядкование и кротование почв, выборочное бороздкование. Такие затраты учитывают в составе незавершенного производства на отдельных аналитических счетах в зависимости от сроков проведения работ и списывают на себестоимость продукции в течение 7 лет после ввода в эксплуатацию таких участков по статье «Прочие затраты» комплексной статьей. В сельскохозяйственном производстве отдельные затраты вынужденно учитывают до конца года на отдельных аналитических счетах и распределяют на отдельные объекты только в конце года. Нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению. Из ведомости начисления амортизации на этот аналитический счет ежемесячно списывают суммы начисленной амортизации по зданиям м сооружениям, машинам и оборудованию, используемым в технологическом процессе растениеводства. Это зернохранилища, овоще- и картофелехранилища, теплицы и парники, зерносушилки и зерносортировальные пункты, другие здания и сооружения, придаточные устройства, рабочие машины и оборудование. Однако на этот аналитический счет не списывают амортизацию по основным средствам машинно-тракторного парка, поскольку она учитывается в составе счета 23-3 «машино-тракторный парк». Учет начисленной амортизации ведут по группам основных средств, для чего на каждую из них отводят графу лицевого счета (производственного отчета). В конце года учтенные суммы амортизации по каждой группе основных средств распределяют на каждый объект учета, для чего составляют «Расчет распределения амортизации и затрат (резерва) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве». При этом амортизацию основных средств специализированного назначения (картофелехранилища, картофелесортировальные пункты, шохи для лубяных культур и пр.) списывают непосредственно на эти культуры. Другие основные средства предназначены для производства нескольких культур и их амортизацию распределяют между отдельными культурами с использованием разных критериев. В частности, амортизация зернохранилищ, зерноочистительных машин и зерноочистительных пунктов, зерносушилок распределяется пропорционально валовому сбору зерна, амортизация складов и хранилищ минеральных удобрений и других химикатов – пропорционально количеству внесенных удобрений или обработанным площадям. При записях в лицевой счет по растениеводству (производственный отчет) в графе «За месяц» на аналитическом счете «Нераспределенная амортизация» делают сторнировочную запись, а на счетах культур и вводов работ – обычные записи. Такая технология позволяет сократить суммы оборотов в конце года и упростить дальнейшие расчеты. При этом проводки не делаются. Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению. Учет здесь также ведут по группам основных средств и в конце года распределяют аналогично распределению нераспределенной амортизации. Затраты по орошению, подлежащие распределению, учет затрат в растениеводстве на богарных и орошаемых землях ведут раздельно с выделением регулярно орошаемых и условно орошаемых земель. В эти затраты включают расходы на зарплату инженеров-гидротехников, содержание насосных станций, магистральных каналов, водохранилищ и т.п. Учет ведут по установленной номенклатуре статей, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Затраты, которые можно сразу отнести на конкретные культуры на таких счетах не учитывают. В конце года составляют «Расчет распределения затрат по орошению» и учтенные затраты распределяют на орошаемую культуру постатейно пропорционально поливо-гектарам (занятая под конкретной культурой площадь в гектарах, помноженная на число поливов). Если по каким-то причинам полив в отчетном году не проводился, то учетные затраты по орошению списывают на культуры пропорционально площадям посева. Затраты по осушению, подлежащие распределению. На таких аналитических счетах учет тоже ведут по установленной номенклатуре статей без распределения на них общепроизводственных и общехозяйственным расходов. В конце года учтенные затраты распределяют на конкретные культуры постатейно пропорционально площадям, занятым на осушенных землях. Содержание лесных полезащитных полос. Эти затраты включают в себя эксплуатационные расходы по содержанию лесополос, числящихся на балансе сельскохозяйственного предприятия. Это затраты на прореживание, очистку, опыливание, опрыскивание полезащитных насаждений. Учет ведут по установленной номенклатуре статей, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Перед распределением таких затрат из них исключают стоимость дров, хвороста, плодов и ягод, полученных от таких насаждений. Распределяют затраты постатейно. Общим в учете распределяемых затрат является то, что на них не относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а списание распределяемых затрат производят без составления проводок путем сторнирования затрат на аналитических счетах распределяемых затрат и обычных записей – на счетах конкретных культур и видов работ. Затраты на уборку и скирдование соломы. Для повышения точности в определении фактических затрат на уборку и скирдование соломы можно открывать специальный аналитический счет в расчете на вес культуры, от которых получают солому, или на каждую культуру в отдельности. Учет ведет постатейно. В состав затрат включают расходы на сталкивание, сволакивание, прессование и скирдование соломы, ее доставку до мест постоянного хранения. В конце года учтенные затраты списывают на себестоимость оприходованной соломы. Затраты на послеуборочную доработку продукции. Такие затраты учитывают для обособления расходов, связанных только с основной продукцией. Это могут быть сушка и очистка зерна, обмолот льна, сортировка картофеля и др. Аналитические счета открывают на каждый вид продукции и в случаях, когда дополнительные затраты на послеуборочную подработку продукции занимают в структуре затрат незначительную долю. В рядовых хозяйствах, как правило, такой учет не ведут. Затраты по заготовке соломы на стороне. Эти затраты учитывают на счете 20-1 на отдельном аналитическом счете. После выявления всех учетных затрат заготовленную солому по учетным ценам приходуют в дебет счета 10-7 «Корма», а разницу списывают на аналитический счет отклонений от планово-учетных цен. При необходимости заготовленную таким образом солому можно оприходовать по фактической себестоимости. Организация первичного, сводного, синтетического и аналитического учета затрат и выхода продукции растениеводства Учет в растениеводстве требует значительного числа первичных документов по использованию средств и предметов труда и для оприходования полученной продукции. Затраты труда и его оплату фиксируют в табелях учета рабочего времени, в учетных листах тракториста-машиниста, путевых листах трактора, учетных листах труда и выполненных работ. Использование предметов труда отражают в разного рода накладных и требованиях-накладных, лимитно-заборных картах, актах расхода семян и посадочного материала, актах об использовании органических, минеральных, бактериальных удобрений, гербицидов и ядохимикатов. Их группировку производят в отчетах о движении материальных ценностей. Документы по использованию средств труда – это ведомости начисления амортизации, расчеты распределения нераспределенной амортизации и затрат на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, акты на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Для учета выхода продукции используют реестры на вывоз продукции с поля, реестры приема зерна и другой продукции, талоны водителя, комбайнера и бункериста, ведомости движения зерна и другой продукции, путевки на вывоз продукции с поля, дневники поступления продукции закрытого грунта и продукции садоводства, акты приема грубых и сочных кормов, на оприходование пастбищных кормов и др. При необходимости могут использоваться и акты произвольной формы. Послеуборочная доработка продукции обычно сопровождается актам на сортировку и сушку продукции растениеводства. Все эти документы группируют по определенным признакам. Документы по учету труда группируют в двух направлениях: по каждому работнику, категориям работников и по объектам учета затрат, документы по учету предметов труда – материально-ответственным лицам, источникам поступления и каналам использования. Документы по использованию средств труда группируют по однотипным основным средствам и малоценным предметам, направлениям использования. Документы на поступление продуктов труда (готовой продукции) систематизируют по видам продукции, материально-ответственным лицам, источникам поступления, направлениям расходования. Одновременно все затраты группируют по объектам учета затрат, т.е. по культурам, группам культур, видам работ. Для этого используют накопительные ведомости учета затрат ф. 301 – АПК, в первом разделе которой показывают виды и объем выполненных работ, в том числе по механизированным работам в условных тонно-километрах. Во втором разделе показывают фактические затраты с указанием человеко-часов, начисленной оплаты труда и начислений на зарплату, количества и стоимости горючего. Из накопительной ведомости затраты переносят в лицевой счет, на основании которого составляют сводный лицевой счет по растениеводству. Записи в журнал-ордер 10 – АПК производят строго по кредитовому признаку. Затраты на оплату труда предварительно группируют в ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования ф. 78 – АПК, а из ведомости делают записи в журнал-ордер 10 – АПК по кредиту счетов 70, 69, 96, 76. Записи по кредиту счета 10,43 делают на основании ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары ф. 46 – АПК. Записи по использованию основных средств производят прямо из ведомостей начисления амортизации. В конце года для распределения нераспределенной амортизации, затрат (резерва) на ремонт основных средств, других нераспределенных затрат используют ведомость ф. 74 – АПК. Дебетовые и кредитовые обороты по счету 20-1 «Растениеводство» ежемесячно сверяют с соответствующими оборотами в сводных лицевых счетах ф. 83 – АПК, а обороты с начала этого года по этому же счету сверяют с главной книгой. Затраты в растениеводстве относят в дебет счета 20-1 «Растениеводство» с кредита счетов: 02 «Амортизация основных средств» - на суммы начисленной амортизации по основным средствам растениеводства; 04 «Нематериальные активы», 05 «Износ нематериальных активов» - на сумму амортизации нематериальных активов, приходящейся на растениеводство; 10-1 «Сырье и материалы» - на стоимость шпагата, марли и т.п.; 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» - на стоимость удобрений, гербицидов, ядохимикатов; 10-4 «Топливо» - на стоимость горючего и смазочных материалов; 10-5 «Тара и тарные материалы» - на стоимость тары и тарных материалов, использованных полностью в процессе производства; 10-8 «Семена и посадочный материал» - на стоимость использованных семян и посадочного материала; 20-2 «Животноводство» - на сумму затрат пчеловодства опылительного и медово-опылительного назначения, на стоимость навоза, вывезенного на поля и внесенного в почву; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг вспомогательных производств и на сумму нераспределенных затрат машинно-тракторного парка; 25 «Общепроизводственные расходы» - на приходящуюся сумму общепроизводственных расходов при их распределении в конце года; 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму приходящихся общехозяйственных расходов при их распределении в течение или в конце года; 50 «Касса» - на сумму мелких наличных расходов по растениеводству; 51 «Расчетные счета» - на сумму расходов растениеводства, оплаченных с расчетного счета; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость работ и услуг сторонних организаций; 68 «Расчеты с бюджетом» - на суммы налогов и сборов, списываемых на растениеводство; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы начислений во внебюджетные фонды по заработной плате работников растениеводства; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда, в том числе натуральной, работникам растениеводства, включая трактористов-машинистов на полевых механизированных работах; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на величину расходов за счет подотчетных сумм; 75 «Расчеты с учредителями; - на стоимость незавершенного производства в растениеводстве, принятого в виде учредительного взноса; 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - на сумму создаваемого страхового фонда по растениеводству; 76-2 «Расчеты по претензиям» - на сумму неудовлетворенных претензий в отношении ущерба, причиненного растениеводству; 76-9 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - на сумму кредиторской задолженности по инвентарным расчетам, относящимся к растениеводству; 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» - на стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей, виновников которых не выявлено или по которым отказано судом в иске; 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы создаваемых резервов на ремонт основных средств растениеводства, на оплату отпусков, на выплаты за стаж работы; 97 «Расходы будущих периодов» - на сумму будущих расходов, сформированных в предыдущие отчетные периоды и списываемых в текущем отчетном периоде; 98-2 «Безвозмездные поступления» - на стоимость незавершенного производства в растениеводстве, полученного безвозмездно; По кредиту счета 20-1 отражают выход продукции. Как правило, основную продукцию в течение года оценивают по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической. Если назначение продукции в момент оприходования не определено (товарная, фураж, семена и др.), то ее приходуют в состав готовой продукции: ДЕБЕТ 43-1 «Готовая продукция (растениеводства)» КРЕДИТ 20-1 «Растениеводство». Сено, солома, зеленая масса, другие корма приходуют записью: ДЕБЕТ 10-7 «Корма» КРЕДИТ 20-1 «Растениеводство». Аналогично приходуют продукцию, предназначенную на семенные цели: 10-8 «Семена и посадочный материал» КРЕДИТ 20-1 «Растениеводство». Пастбищные корма, используемые путем выпаса животным, списывают на животноводство в сумме фактических затрат: ДЕБЕТ 20-2 «Животноводство», 23-7 «Гужевой транспорт» КРЕДИТ 20-1 «Растениеводство». Ущерб, нанесенный предприятию потравами, в размере полной суммы ущерба списывают: ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям», 76-9 «Расчеты по прочим операциям» КРЕДИТ 20-1 «Растениеводство». На кредит счета 20-1 относят и суммы убытка, полученного отраслью в результате засухи, наводнения и других стихийных бедствий. Сумму убытка списывают в размере страхового возмещения начисляемого страховыми фирмами в связи с недополучением валового сбора продукции конкретной культуры: ДЕБЕТ 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 20-1 «Растениеводство» - на фактическую сумму потерь, ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - на сумму полученного страхового возмещения. Некомпенсированная сумма убытка списывается: ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». На кредит счета списывают также учетную стоимость хвороста, дров, плодов и ягод, полученных из полезащитных лесополос: ДЕБЕТ 10-4 «Топливо», 43-1 «Готовая продукция (растениеводство) » КРЕДИТ 20-1 «Растениеводство». Отдельные затраты могут быть списаны за счет целевого финансирования: ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 20-1 «Растениеводство». Незавершенное производство в растениеводстве безвозмездно. При этом его учетную стоимость списывают: ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 20-1 «Растениеводство»; начисляют налог на добавленную стоимость: ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»; списывают указанные суммы на финансовый результат: ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи». При передаче незавершенного производства в виде долевого взноса в другую организацию балансовую стоимость такого производства списывают: ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 20-1 «Растениеводство», а договорную стоимость отражают: ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 90 «Продажи». Налог на добавленную стоимость в таких операциях не начисляется. Особенности исчисления себестоимости продукции Зерновые культуры. При исчислении себестоимости продукции зерновых культур из общей суммы затрат исключают нормативную себестоимость соломы, половы и мякины, а оставшуюся сумму делят на общее количество полученного зерна, включая содержащееся в зерновых отходах. В течение года выход продукции зерновых оценивают по плановой себестоимости, а в конце года, после определения фактической себестоимости списывают отклонения; нормативная себестоимость побочной продукции складывается из затрат, связанных с уборкой этой соломы. В случае, когда фактическая себестоимость продукции ниже плановой, отклонения списывают методом красное сторно. Следует иметь в виду, что при определении суммы отклонений (калькуляционных разниц) нужно из фактических затрат вычитать плановые, что позволяет сразу установить метод списания отклонений. В семеноводческих хозяйствах и на предприятиях с семенными участками общую сумму затрат, включая дополнительные затраты на получение семян соответствующих репродукций, распределяют на зерно, зерноотходы и солому аналогично. Вместе с тем себестоимость семян каждой репродукции определяют путем распределения учтенных затрат пропорционально их стоимости по сложившимся ценам реализации. Такая методика обеспечивает в расчетах равную рентабельность производства семян всех репродукций. Однако она представляется недостаточно обоснованной. Более оправданной является методика, когда дополнительные затраты на семеноводство учитываются на отдельных аналитических счетах «Сортировка, очистка семян» к счету 20-1 «Растениеводство». На такой счет следует списывать затраты на сортовые и видовые прополки, апробацию, очистку комбайнов после уборки других сортов, очистку и калибровку семян, расходы на хранение семян и другие затраты, которые обычное хозяйство не несет при выращивании товарного или фуражного зерна. Картофель. Может выращиваться в специализированных и неспециализированных хозяйствах. В специализированных хозяйствах аналитический учет организуют по раннему и позднему картофелю и сортируют картофель на стандартные, нестандартные и неиспользуемые отходы, которые списывают красным сторно: ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция» КРЕДИТ 20 «Основное производство». В некоторых хозяйствах перед уборкой картофеля скашивают ботву и закладывают ее на силос, при этом ботву оценивают на уровне фактических затрат на ее скашивание и доставку до силосной ямы, поэтому из учтенной суммы затрат исключают стоимость ботвы как побочной продукции, а оставшиеся затраты распределяют на стандартный и нестандартный картофель пропорционально его стоимости по сложившимся ценам реализации. Овощи открытого грунта. В специализированных хозяйствах аналитический учет ведут отдельно по культурам. При исчислении себестоимости затраты по каждой культуре делят на количество полученной продукции. В неспециализированных хозяйствах учет ведут на одном аналитическом счете, однако при этом целесообразно выделять стоимость семян по отдельным культурам, остальные затраты следует распределять между продуктами пропорционально стоимости валового дохода по сложившимся ценам реализации. Овощи закрытого грунта. Объектом учета являются сооружения (теплицы, парники, пленочные сооружения). Объектом калькуляции является 1 ц продукции или 1000 шт. Затраты на овощи закрытого грунта можно распределять двумя вариантами. Первый вариант предполагает распределение пропорционально стоимости продукции по сложившимся ценам реализации. Второй вариант основан на распределении затрат без стоимости семян пропорционально квадратным метро-дням по каждой культуре. Квадратный метро-день – это произведение площади по каждой культуре на продолжительность выращивания в днях. Сеянные травы. Однолетние травы могут давать несколько видов продукции: семена, сено, зеленая масса, солома от обмолота. Аналитический учет по выращиванию и уборке ведут в целом по культурам. Для распределения затрат между полученной продукцией используют коэффициент перевода в условные продукцию: сено = 1; семена = 9; зеленая масса = 0,25;солома от обмолота = 0,1. Всю продукцию переводят в условную и по количеству условной продукции распределяют общую сумму затрат. Многолетние травы. Распределение затрат происходит аналогичным образом, однако к общей сумме затрат следует также относить часть затрат прошлых лет, связанных с выращиванием таких культур (затраты по подготовке почвы к посеву, посев, стоимость семян и уход за посевами). Полученную продукцию переводят в условную: сено = 1; семена = 75; зеленая масса = 0,3; солома = 0,1. Силосование и закладка сенажа. Аналитический счет «Силосование» открывается для учета затрат по закладке зеленой массы на длительное хранение. Учет ведут по установленной номенклатуре статей, однако стоимость зеленой массы отражают по статье «Прочие затраты». В расходы на силосование включают расходы на очистку силосных траншей, загрузку и трамбовку силосной массы, погрузку и разгрузку, измельчение соломы, добавление минеральных добавок, укрытие пленкой. Полученную от урожая зеленую массу в течение года списывают на затраты по силосованию. Силос приходуют через 20-25 дней тоже по плановой себестоимости и в той же оценке списывают по каналам использования до конца. В конце года определяют фактическую себестоимость зеленой массы и силоса и списывают калькуляционные разницы. Учет затрат и выхода продукции растениеводства при компьютерной форме учета При автоматизации учета затрат на производство по всем счетам затрат обычно организуется одно АРМ бухгалтера учета затрат на производство. Особенностью организации учета затрат на производство является то, что данный участок учета широко использует информацию от других АРМов (по учету материальных ценностей, денежных средств, расчетных операций и др.), так как расход соответствующих средств отражается на дебете счетов учета затрат на производство, а поступление продукции – по кредиту. Поэтому очень важна рациональная увязка данных других АРМов бухгалтерии с АРМом на этом участке. Кроме того, АРМ бухгалтера по учета производства должно быть тесно связано с АРМами в подразделениях, поскольку сводный учета затрат на производство целиком базируется на данных учета затрат в подразделениях. В информационную систему АРМа по учету затрат на производство входят следующие информационные массивы: массив бухгалтерских записей по счетам учета затрат на производство, массив оборотов в разрезе корреспондирующих счетов с начала года, массив нормативно-справочных данных по счетам учета затрат на производство, вспомогательные массивы заготовок форм первичных документов (документограмм); справочные массивы классификаторов технико-экономической информации, другие массивы. Справочные массивы классификаторов включают следующие данные, которые согласно ключевым реквизитам автоматически извлекаются и используются при обработке информации: коды структурных подразделений, корреспондирующих счетов, статей затрат, элементов затрат, отклонений от норм (при нормативном методе учета) и др. При получении данных от подразделений бухгалтер считывает (воспроизводит) на дисплей необходимую форму и клавиатуры вводит в нее полученную оперативную информацию (документ, ведомость, реестр и т.д.) и ключевые реквизиты, по которым система автоматически извлекает из соответствующего массива и заполняет нужные вычисления. Все это при необходимости воспроизводится на дисплее. Одновременно полученная запись поступает в массив выходных форм в принятой в них систематизации данных. Выходная информация при необходимости может воспроизводится на дисплее (любыми извлечениями) и распечатываться в виде машинограмм системного бухгалтерского учета. Система аналитического учета строится с применением обычных аналитических счетов, накапливающих информацию по каждому объекту учета затрат в растениеводстве, а также с использованием системы независимых аналитических резервов, при этом субконто выделяются по таким номенклатурам: подразделения, виды производимой продукции, статьи затрат. Это позволяет систематизировать информацию по учету затрат в растениеводстве по всем номенклатурам, предусмотренным действующей системой учета. 5. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства. Объекты и статьи учета затрат в животноводстве Бухгалтерский учет в животноводстве базируется на данных пер­вичных документов, которые отражают использование затрат живого труда, средств и предметов труда, а также поступление продуктов труда. Принципиальное значение имеет установление соответствующих объектов учета. Для сельскохозяйственных предприятий, перечень та­ких объектов установлен исходя из применяемой технологии произ­водства и утвержден Министерством сельского хозяйства и продоволь­ствия РФ в 1996г. В соответствии с Методическими рекомендациями по планиро­ванию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, объектами бухгалтерского учета в живот­новодстве в первую очередь являются отрасли, наименование кото­рых напрямую связано с видами эксплуатируемых или выращивае­мых животных: скотоводство, свиноводство, овцеводство (козоводство) (тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерстное -раздельно), овцеводство каракульское и смушковое, птицеводство, коневодство, оленеводство и верблюдоводство, кролиководство и пуш­ное звероводство, рыбоводство, пчеловодство, шелководство, искус­ственное осеменение животных и птиц. В свою очередь эти отрасли зачастую подразделяются на подотрасли, а далее - по видам получаемых продуктов или видам использо­вания животных. Незавершенное производство в животноводстве встречается обычно в птицеводстве (стоимость заложенных на инкубацию яиц), рыбоводстве (затраты на выращивание сеголеток, оставляемых для дальнейшего доращивания), пчеловодстве (стоимость зимнего запаса меда в ульях). В отдельных случаях предприятия вынуждены открывать допол­нительные аналитические счета. В частности, в каракульском живот­новодстве можно открыть аналитические счета по учету затрат на стрижку овец, на получение каракульских шкурок. Часто организуют аналитический учет расходов на приготовление кормов в кормокух­нях, кормоцехах. В установленные сроки такие затраты списывают на объекты учета затрат по содержанию животных пропорционально ко­личеству кормов, отпущенных разным группам животных. В специализированных предприятиях по направленному выра­щиванию нетелей и первотелок к счету 20-2 открывают специфичес­кие аналитические счета: - выращивание телок до случного возраста; - телки первой половины стельности; - телки второй половины стельности; - коровы для реализации. На предприятиях по выращиванию и откорму скота для продажи на мясо дополнительно выделяют следующие объекты учета: - выращивание сверхремонтного молодняка (с 10-20-дневного до 6-месячного возраста); -доращивание молодняка (от6до12месяцев); - заключительный откорм (от 12 месяцев до конца откорма). На свиноводческих комплексах аналитический учет обычно ве­дут по технологическим группам: - основное стадо; - поросята - отъемыши; - свиньи на откорме; - ремонтный молодняк. Номенклатура статей затрат в животноводстве Затраты в животноводстве группируют по элементам «комплек­сным статьям, включающим несколько элементов. 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. На эту статью списывают выплаты за выполненный объем работ и количе­ство полученной продукции, стоимость продукции, выданной в каче­стве натуральной оплаты, выплаты стимулирующего характера, пре­мии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам, выплаты компенсирующего характера (за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, за совмещение профессий и т.п.), оплату за время отпуска, за выслугу лет, по районному коэффи­циенту, за время вынужденного прогула и др. По этой же статье отражают начисления на заработную плату во внебюджетные фонды по установленным нормативам. В этой части можно рекомендовать отдельное отражение в про­изводственных отчетах начислений на заработную плату, что помогает контролировать правильность начислений. Суммы заработной платы списывают бухгалтерской записью на каждый аналитический счет: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обес- печению" 2. Средства защиты животных. Это затраты на приобретение и хранение биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств за счет средств организации, а также расходы, связанные с их исполь­зованием в животноводстве: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счета 10-2 "Удобрения, средства защиты растений и животных"'. Средства защиты животных, приобретаемые за счет бюджетного финансирования, в эту статью не включают. 3. Корма. Сюда списывают стоимость собственных и приобре­тенных кормов, включая внутрипроизводственные затраты на переме­щение кормов на места постоянного хранения и на другие производ­ственные подразделения: дебет счета 20-2 Животноводство" кредит счета 10-8 "Корма". Стоимость сеяных трав, скормленных из-под копыт, списывают в размере затрат на получение урожая: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счета 20-1 "Растениеводство". Молоко, использованное на кормление молодняка, мед на под­кормку пчелам, мясо и субпродукты для кормления зверей, списывают: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счета 43 "Готовая продукция". В конце года на эту статью относят калькуляционные разницы по счетам 20-1 "Растениеводство", 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промыш­ленные производства". Затраты на приготовление кормов в кормоцехах относят на эту статью пропорционально количеству использованных кормов. Затра­ты по доставке кормов из мест постоянного хранения на фермы спи­сывают не по этой статье, а по статьям учета затрат в животноводстве. 4. Содержание основных средств. На эту статью относят: расхо­ды на оплату персонала, обслуживающего основные средства живот­новодства, и отчисления на социальные нужды по этой зарплате: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению; стоимость горючего и смазочных материалов: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счета 10-4 "Топливо"; амортизационные отчисления: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счета 02 "Амортизация основных средств"; затраты на все виды ремонтов основных средств: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счетов 23-1 "Ремонтные мастерские", 23-2 "Ремонт зда­ний и сооружений". Если в одном помещении содержат разные виды или группы животных, затраты на содержание основных средств распределяют между ними пропорционально занимаемой площади. 5. Работы и услуги. Эта статья включает стоимость работ и услуг вспомогательных производств организации, а также стоимость услуг сторонних предприятий и организаций, включая стоимость искусст­венного осеменения животных: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счетов 23 "Вспомогательные производства", 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными де­биторами и кредиторами". 6. Организация производства и управления. По этой статье в течение или в конце года отражают суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счетов 25-2 "Общепроизводственные расходы живот­новодства", 26 "Общехозяйственные расходы". Такие расходы предварительно распределяют в зависимости от места их возникновения. Методика распределения общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов принимается организацией само­стоятельно и отражается в учетной политике. 7. Потери от падежа животных. На этой статье отражают сто­имость павших и вынужденно забитых животных на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, кроме подлежащих взыс­канию с виновных лиц или списанию на финансовый результат. Стоимость павших и вынужденно забитых животных предвари­тельно списывают по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", и по распоряжению руководителя с кредита указанного счета в дебет счета 20-2 "Животноводство". 8. Прочие затраты. По этой статье списывают: - налог на землю по установленным ставкам: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом"; средств" - износ спецодежды и обуви: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счетов 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных -стоимость подстилки для животных: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счета 10 "Материалы"; - расходы на искусственное осеменение животных (содержание пункта искусственного осеменения, стоимость спермы, расходы на оплату труда техника-осеменатора и др.); - затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и прочих объектов для ветеринарно-санитарного обеспечения; - затраты на строительство и содержание летних лагерей, заго­нов, навесов некапитального характера, которые предварительно учи­тываются в составе расходов будущих периодов: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"; -расходы на пусконаладочные работы на животноводческих ком­плексах, в тепличных комбинатах, парниках, на птицефабриках и т.п. Такие затраты тоже предварительно учитывают на счете расходов бу­дущих периодов и списывают на затраты животноводства в течение нормативного срока освоения производственных мощностей объек­та, но не более 3 лет. В зависимости от особенностей производства типовой перечень статей может дополняться. В частности, в птицеводстве вводят статью "Стоимость яиц, заложенных на инкубацию", в рыбоводстве "Сто­имость мальков, пущенных в водоемы", в овцеводстве "Затраты стри­гального пункта", и др. На свиноводческих комплексах вводят дополнительные ста­тьи затрат такие, как воздухоснабжение и пароснабжение. Затраты по этим статьям предварительно учитывают на отдельных аналитических сче­тах с аналогичным названием и ежемесячно списывают на соответ­ствующие счета технологических групп. Аналогично поступают на птицеводческих комплексах. Чаще всего такие затраты учитывают на специальных аналити­ческих счетах и в установленные сроки списывают методом распреде­ления или прямого списания. Организация первичного, сводного, синтетического и аналитического учета в животноводстве Для учета затрат и выхода продукции животноводства использу­ют большой перечень первичных документов по учету живого труда, средств и предметов труда, предметов труда. Затраты живого труда учитывают на основании "Табеля учета использования рабочего времени" (ф. Т-13) или "Табеля учета исполь­зования рабочего времени и расчета заработной платы" (ф. Т-12) и "Расчета начисления оплаты труда работникам животноводства" (ф. 135-АПК). При этом в целях контроля над обоснованностью начис­ления оплаты труда используют первичные документы на оприходование продукции животноводства: журнал учета надоя молока, расчет определения прироста живой массы, акт на оприходование приплода, акт на перевод животных из группы в группу, ведомость взвешивания животных и др.). Использование предметов труда представлено в первую очередь ведомостью учета расхода кормов ф. СП-20, которая позволяет вести учет кормодней животных по каждой группе, отпуск и использование каждого наименования кормов. Данные ведомости заносят в Журнал учета расхода кормов в установленном порядке. В журнале по каждо­му виду или группе животных записывают наименования использо­ванных кормов, их физическую массу, питательность в кормовых еди­ницах и стоимость. Другие материальные ценности списывают по отчетам о движе­нии материальных ценностей, в которых сводят показатели накладных, требований-накладных, лимитно-заборных карт и ведомостей, актов и т л. Использование средств труда отражается в основном в виде на­численной амортизации, затрат или отчислений на все виды ремонта. На предприятиях с промышленной технологией производства, как правило, используют специализированные формы первичных до­кументов. В частности, на свиноводческих комплексах применяют "Учетный лист движения животных и расхода кормов" (ф. СП-48), "Учетный лист убоя и падежа животных" (ф. СП-55). В птицеводческих хозяйствах для оприходования суточного мо­лодняка используют "Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы" (ф.СП-41), "Карточку учета движения молодняка птицы" (ф. СЛ-52), "Карточку учета движения взрослой птицы" (ф, С'11-53), "Производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции" (ф.СП-56). Продукты труда учитывают по первичным документам на оприходование продукции животноводства (молока, яиц, шерсти) и на оприходование приплода и прироста живой массы. Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут ни суб­счете 20-2 ''Животноводство". Это счет по учету хозяйственных про­цессов, основной, операционный, калькуляционный. В дебет счета 20-2 "Животноводство" в течение года списывают фактические затраты на производство, ана кредит- выход продукции в оценке по плановой себестоимости. В конце года после исчисления фактической себестои­мости на корреспондирующих операционных счетах в дебет счета 20-2 относят также отклонения по корреспондирующим счетам, а на кре­дит счета 20-2 - отклонения фактической себестоимости животновод­ческой продукции от плановой. В результате полученная продукция оказывается оцененной на уровне фактической себестоимости. Регистром, в котором обобщаются данные первичных докумен­тов, является лицевой счет (производственный отчет) подразделения ф. 83-АПК. Аналитический учет организуют по видам и технологичес­ким группам животных, а также хозяйственным подразделениям с от­ражением информации за месяц и с начала года или по состоянию на начало отчетного месяца. Производственный отчет (лицевой счет) содержит 3 раздела: в первом показывают затраты на производство по установленной но­менклатуре статей, во втором - выход продукции в оценке по плано­вой себестоимости (в конце года здесь же показывают калькуляцион­ные разницы), в третьем - суммы оборотов по кредиту счета 20-2 для сверки с журналом-ордером 10-АПК и Главной книгой. Производственные отчеты подразделений обобщают в централь­ной бухгалтерии путем составления сводного производственного от­чета. На крупных предприятиях со значительным числом производ­ственных подразделений, как и в растениеводстве, вместо сводного производственного отчета составляют ведомость аналитического уче­та затрат на производство ф. 84-АПК. Операции по оприходованию продукции животноводства сопро­вождают записями: дебет счета 43 "Готовая продукция" субсчет 2 "Животноводства" кредит счета 20-2 "Животноводство" - при оприходовании молока, шерсти, яиц, меда, воска, рыбы и др.; дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" кредит счета 20-2 "Животноводство" - при оприходовании приплода и прироста животных и птицы, а также новых пчелосемей. Побочная продукция животноводства (шерсть-линька, конский волос, пух, перо) приходуют в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 10 "Материалы" по ценам возможной реализации или в условной оцен­ке. Навоз, помет приходуют по нормативной себестоимости. Навоз, вывезенный и забуртованный на полях, приходую в дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Удобрения", а внесенный в почву - в дебет счета20-1 "Растениеводство". Калькуляция продукции животноводства Затраты на содержание скота и птицы за вычетом стоимости не­завершенного производства составляют себестоимость продукции животноводства. Для исчисления себестоимости основной и сопряженной про­дукции из учтенных затрат следует вычесть стоимость побочной про­дукции. При этом себестоимость навоза определяют на основании нормативных расчетов исходя из стоимости подстилки, затрат на его очистку, удаление из помещений, вывозку и буртовку в расчете на 1 т. Этот показатель используется в конце года при калькуляция продукции животноводства и корректировке не подлежит. Жидкий навоз учитывают в зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный навоз по установленным коэффициентам. При влажности навоза более 98% его относят к сточным во­дам животноводческих ферм. Шерсть-линька, пух, перо, волос-сырец, яйцо миражное, мясо петушков яичных пород, забитых в суточном возрасте, рога, копыта, мясо забитых зверей, шкуры и туши утилизированные туши павших животных оценивают по ценам возможной реализации или стоимости использования, стоимость их относят на уменьшение затрат по соот­ветствующим видам и группам животных и птицы. 1. Скотоводство 1.1. Основное стадо молочного скота Из учтенных по дебету счета затрат вычитают стоимость навоза по нормативной себестоимости, стоимость шерсти-линьки по ценам возможного использования. Оставшиеся затраты распределяют в со­ответствии с расходом обменной энергии: 10% - на себестоимость приплода, 90% - на себестоимость молока. Пример. Учтенные затраты на счете “Основное молочное стадо” составили 1 925 000 руб. В течение года оприходованы: - молоко 6 000 ц по плановой себестоимости 1 ц 265руб. на сумму 1 590 000руб.: дебет счета 43-2 “Готовая продукция (животноводства)” кредит счета 20-2 “Животноводство”; - приплод 190 голов массой 57 ц по плановой себестоимости 1 головы 1 060 руб. на сумму 201 400 руб.: дебет счета 11 “Животные на выращивании и откорме” кредит счета 20-2 “Животноводство”; - навоз 1000 т по нормативной стоимости на общую сумму 25 000 руб.: дебет счетов 10 “Материалы”, 20-1 “Растениеводство” кредит счета 20-2 “Животноводство” Итого по кредиту счета 1 816 400руб. В течение года молоко использовано: - продано государству 5 400 ц по плановой себестоимости на сумму 1 431 000руб.: дебет счета 90 “Продажи” кредит счета 43-2 “Готовая продукция (животноводства)”; - выпоено телятам 400 ц на сумму 106 000 руб.: дебет счета. 20-2 “Животноводство” кредит счета 43-2 “Готовая продукция животноводства”; - на общественное питание 100 ц на сумму 26 500 руб.: дебет счета 90 “Продажи” кредит счета 43-2 “Готовая продукция (животноводства)”; -в переработку 100 ц на сумму 26 500руб.: дебет счета 20-3 “Промышленные производства” кредит счета 43-2 “Готовая продукция (животноводства)”. Для исчисления фактической себестоимости из учтенной суммы затрат исключаем стоимость побочной продукции: 1 925 000руб. — 25 000ру6. = 1900 000руб. Приходится затрат на приплод (10% оставшейся суммы) 190 000 руб., фактическая себестоимость 1 головы приплода: 190 000руб.: 190 голов = 1000,0руб. Для определения общей суммы отклонений по приплоду из фактической суммы затрат вычитаем плановую себестоимость приплода: 190 000руб. — 201 400ру6.= - 11 400руб. Таким образом, фактическая себестоимость приплода оказалась ниже плановой, и сумма отклонений должна быть списана методом красное сторно. Списываем отклонения по приплоду: дебет счета 11 “Животные на выращивании и откорме” кредит счета 20-2 “Животноводство” - 11400руб. Приходится затрат на молоко: 1900 000 руб. х 90%: 100% = 1710 000руб., или: 1900 000руб. — 190 000руб. = 1710 000руб. Тогда фактическая себестоимость 1 ц молока составит 1710 000руб.: 6000ц = 285,0 руб. Общая сумма отклонений по себестоимости молока равна: 1710 000руб. — 1590 000руб. = 120 000руб., а в расчете на 1 ц молока: 120 000руб. : 6000 ц = 20,0 руб. Поскольку в течение года молоко было списано по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость его выше плановой, то разница должна быть списана на соответствующие счета дополнительными проводками. В нашем случае по направлениям использования молока каждый центнер его должен быть оценен на 20,0руб. выше. Таким образом, списание отклонений будет выглядеть следующим образом (таблица). Списание отклонений по себестоимости молока Направление списания Списано молока, ц Отклонения, руб. Корресп. счета На 1 ц всего Дт Кт На реализацию 5400 108 000 90 Выпоено телятам 400 8000 20-2 На общественное питание 100 2000 90 В переработку 100 2000 20-3 Итого 6000 2,305 120 000 20-2 После списания отклонений на счете суммы оборотов по дебету и кредиту счета становятся равными, счет закрывается. 1.2. Животные на выращивании и откорме На этот аналитический счет в молочном скотоводстве списывают затраты по содержанию телок и бычков всех возрастов, коров и быков-производителей, волов, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм. Объектом калькуляции является прирост живой массы этих животных, включая прирост павших. Масса прироста определяется путем прибавления к массе животных на конец отчетного периода массы всех выбывших животных и вычитания массы поступивших животных и массы животных на начало отчетного периода. Из учтенной суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся сумму затрат делят на количество полученного прироста живой массы. Если учтенная сумма затрат в течение года составила 256 700руб., стоимость побочной продукции 15 650 руб., прирост живой массы 602 ц в оценке по плановой себестоимости (410руб. за 1 ц) на сумму 246 820 руб., то фактическая себестоимость 1 ц прироста живой массы составит 400,42 руб.: С = (256 700 руб. — 15 650 руб.) /602 ц = 400,42 руб. Общая сумма отклонений будет равна — 5 770руб.: 256 700руб.— 15 65Оруб.— 246 820руб.= —577Оруб. Эта сумма списывается на удорожание животных на выращивании и откорме: дебет счета 11 “Животные на выращивании и откорме” кредит счета 20-2 “Животноводство” 5770 руб. Как видим, здесь не имеет смысла определять отклонения в расчете на 1 ц прироста живой массы, поскольку отклонения списываются на дебет единственного счета. 1.3. Мясное скотоводство Объектами калькуляции на этом аналитическом счете являются 1 голова приплода. 1 и прироста живой массы, 1 ц молока. Молоко оценивают по средней цене реализации и его стоимость исключают из общей суммы затрат наравне с побочной продукцией. Приплод оценивают исходя из его живой массы при рождении и фактической себестоимости I ц живой массы отъемышей в 8-месяч­ном возрасте в предыдущем отчетном году. В прирост живой массы телят-отъемышей включают и их массу при рождении. Для исчисления себестоимости 1 ц живой массы уч­тенную сумму затрат на содержание коров, нетелей и быков - произво­дителей с телятами до 8-месячного возраста за вычетом стоимости молока и побочной продукции делят на общую массу прироста. От­клонения по себестоимости прироста списывают традиционной запи­сью в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" по кре­диту счета 20-2 "Животноводство". Для определения себестоимости 1 ц прироста телят на момент отъе­ма к стоимости телят на начало года прибавляют сумму затрат, отнесен­ных на прирост телят в отчетном году, стоимость телят, поступивших со стороны, вычитают стоимость павшего молодняка по плановой себесто­имости 1 ц прироста живой массы, и делят полученную сумму на массу телят на начало года плюс массу прироста и массу поступившего со стороны молодняка за вычетом массы павших животных. Тот же результат можно получить делением стоимости живот­ных на их массу на конец отчетного периода плюс масса выбывших животных за вычетом массы павших животных. Практически получают себестоимость 1 ц живой массы телят-отъемышей. Этот показатель необходим для оценки молодняка, пере­веденного на доращивание после отъема и оставшихся под коровами-кормилицами на конец года. Себестоимость 1 ц прироста живой массы молодняка мясного скота на выращивании и откорме, а также взрослых выбракованных животных, поставленных на откорм, определяют в порядке, аналогич­ном молочному стаду. 1.2. Свиноводство Калькуляционными единицами в основном стаде свиней явля­ются 1 голова поросят-отъемышей и 1 ц прироста живой массы таких поросят. Приплод поросят оценивают исходя из их живой массы и плано­вой себестоимости 1 ц живой массы на момент отъема. Рассмотрим порядок расчетов на методическом примере. Пример: Остаток поросят под матками на начало года 700 голов массой 70 ц и фактической себестоимостью 700000 руб. В течение года приобретены 200 поросят массой 30 ц на сумму 650м000руб. Учтены затраты на основное стадо свиней всего 1 790 000руб., стоимость побочной продукции – 140 000 руб. Плановая себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят 7000 руб., 1ц живой массы поросят на момент отъема 6600 руб., 1 головы приплода на момент отъема при средней массе 16 кг 1056руб. В течение года приплод оприходован по дебету счета 11 “Животные на выращивании и откорме” и кредиту счета 20-2 “Животноводство” 1500 голов массой 15 ц на сумму 99 000 руб.: (6600 руб. х 15= 99 000 руб.), оприходован в сопровождении той же корреспонденции счетов прирост живой массы поросят 225 ц по плановой себестоимости 7000руб. на общую сумму 1 575 000руб. В конце года определяют фактическую себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят, включая массу приплода: (1790 000руб.— 140 000 руб.) :240 ц = 6875 руб. Отклонения по продукции свиноводства списывают путем вычитания из суммы фактических затрат плановой себестоимости приплода и прироста живой массы: 1650000руб. —99000руб.— 1575000руб. = —24000 руб. Эта сумма отражается проводкой: дебет счета 11 кредит счета. 20-2 —24000 руб. Исчисление себестоимости поросят-отъемышей Показатели Количество голов Живая масса, ц Себестоимость, руб. Остаток на начало года 700 70 700 00 Приплод, прирост живой массы 1500 240 1650 000 Приобретено со стороны 200 30 650 000 ИТОГО с остатком 2400 340 3000 000 Выбыло: Перевод в другие группы 1800 270 2417 910 Продано 200 20 179 104 Пало 100 5 Х Забой 50 8 71642 Остаток 250 37 331 344 Себестоимость 1 ц живой массы 8955,22 Себестоимость 1 головы 1290 Фактическая себестоимость 1 ц живой массы поросят при отъеме составит частное отделения стоимости поросят на начало года плюс стоимость всех поступивших поросят и фактических затрат на приплод и прирост живой массы минус стоимость павшего поголовья на массу оставшегося поголовья за вычетом выбывших поросят без массы павших: (700 000.+ 1650 000руб.+650 000.):(340ц—5ц)= 8955,22руб. В настоящее время при заполнении соответствующей таблицы годового отчета живую массу павших животных не показывают, а уменьшают на то же количество прирост живой массы. Но эти измене­ния никак не влияют на результаты расчета. Себестоимость 1 ц прироста живой массы учетных групп свиней определяют делением затрат по соответствующей груп­пе на количество полученного привеса и списывают калькуляционные разницы записью по дебету счета 11 и кредиту счета 20-2. В специализированных предприятиях себестоимость продукции свиноводства исчисляют в целом по отрасли и по каждой технологи­ческой группе, а в неспециализированных, как правило, только в це­лом по отрасли. При этом в прирост живой массы свиней включают и живую массу приплода. 1.3. Овцеводство и козоводство Организация аналитического учета в этой отрасли зависит от специализации предприятия и объемов производства. В специализи­рованных организациях аналитический учет по технологическому при­знаку организуют на двух аналитических счетах: 1. Основное стадо овец (овцематки с ягнятами до отбивки, бара­ны-производители, бараны-пробники); 2. Овцы на выращивании и откорме. Объектами калькуляции по основному стаду являются ягнята на момент отбивки, шерсть (в козоводстве пух и молоко). В каракульском и смушковом овцеводстве также исчисляют себестоимость шкурок и смушек. Для получения более объективной информации об уровне зат­рат на каждый продукт, целесообразно открывать и дополнительные аналитические счета. В частности, затраты по содержанию стригаль­ного пункта и первичной обработке шерсти следует учитывать на ана­литическом счете "Стригальный пункт", а по завершении работ учтен­ные затраты присоединять к себестоимости шерсти. Аналогично в каракульском и смушковом овцеводстве затраты на транспортировку ягнят, их забой к первичную обработку шкурок учитывают на специальном аналитическом счете и затем присоединя­ют к себестоимости шкурок и смушек. Объектами калькуляции на втором аналитическом счете являют­ся прирост живой массы овец и шерсть. В неспециализированных организациях аналитический учет орга­низуют на одном аналитическом счете "Овцеводство", что обязатель­но приводит к искажению себестоимости продукции. При исчислении себестоимости продукции основного стада из учтенной суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, и в первую очередь определяют себестоимость приплода на момент рождения. В шерстно-мясном и мясошерстном овцеводстве на приплод относят 10% учтенных затрат (за вычетом стоимости побочной продукции), в романовском-12, в каракульском и смушковом -15%. При отбивке от маток производят выборочное взвешивания яг­нят (не менее 5% поголовья) и дооценивают ягнят исходя из учтенной массы прироста и плановой себестоимости прироста живой массы на момент отбивки. При этом составляют корреспонденцию по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета 20-2 "Животноводство". Затраты за вычетом стоимости побочной продукции и стоимос­ти приплода на момент рождения представляет собой себестоимость шерсти и прироста живой массы ягнят до отбивки от маток. Эта сумма затрат распределяется пропорционально нормативному расходу кор­мов в кормовых единицах на получение каждого вида продукции. По­требность в кормах на получение продукции колеблется в зависимос­ти от природной зоны, структуры стада, породы овец и др. Обычно эти показатели по шерсти в расчете на 1 ц колеблются от 80 до 115 ц кормо­вых единиц, по приросту живой массы - от 8 до 10 ц. Отклонения списывают традиционно: по приросту живой массы на удорожание (или удешевление) животных на выращивании и откор­ме в дебет счета 11, по себестоимости шерсти - в зависимости от на­правлений ее использования. Расчет по продукции овец на выращивании и откорме произво­дится аналогично. Для определения фактической себестоимости 1 ц прироста ягнят на момент отбивки к стоимости приплод, а прибавляют стоимость при­роста живой массы ягнят до отбивки, стоимость поступивших со сто­роны ягнят и делят полученный результат на прирост живой массы ягнят (включая массу при рождении) на момент отбивки в части при­роста текущего года. При этом в прирост живой массы включают и массу павших до отбивки ягнят. В козоводстве исчисление себестоимости продукции осуществ­ляют аналогично. Объектами калькуляции в птицеводстве по родительскому стаду являются инкубационные яйца, по промышленному стаду - пищевые яйца, по молодняку - прирост живой массы, по иеху инкубации -суточные птенцы. Побочную продукцию в виде навоза оценивают на основании нор­мативных расчетов, пух, перо, петушков, забитых в суточном возрасте -да ценам возможной реализации или возможного использования. Затраты в птицеводстве учитывают раздельно по видам птицы и по технологическим группам, а объектом калькуляции является один продукт. По учетным группам "Взрослые куры родительского стада яичного направления" и "Взрослые куры промышленного стада яич­ного направления" на себестоимость продукции относят стоимость павшей птицы: дебет счета 20-2 "Животноводство" кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Себестоимость продукции птицеводства определяют делением учтенной суммы затрат (без стоимости побочной продукции) на коли­чество полученной продукции. 1.4. Пчеловодство Методика исчисления себестоимости продукции пчеловодства зависит от направления этой отрасли. На пасеках медово-опылительного направления из учтенной сум­мы затрат от 20 до 40% (по плодово-ягодным насаждениям и семенни­кам клевера и люцерны - от 40 до 60%) относят на опыляемые культу­ры проводкой по дебету счета 20-1 "Растениеводство" и кредиту сче­та 20-2 "Животноводство". В опылительном пчеловодстве полученную продукцию оцени­вают по сложившимся ценам реализации, а оставшуюся сумму затрат списывают на опыляемые культуры. В пчеловодстве медового и пчелоразведенческого направления объектами калькуляции являются плодная матка (рои), пчелы для про­дажи, прирост сото-рамок, мед и воск. В качестве побочной продукции учитывают прополис, маточ­ное молочко, пергу, запасных плодных маток и учитывают их по сло­жившимся ценам реализации. При калькуляции продукции учтенные затраты за вычетом побочной продукции распределяют между отдельными продуктами пропор­ционально ее стоимости по ценам реализации. При этом прирост числа сотов переводят в условный топленый кондиционный воск. Гнездовой сот размером 435 х 300 мм приравнивают к 140 г воска, 435 х 230 мм - к 110 г, магазинный сот размером 435 х 145 мм - к 70 г воска, а 1 кг пчел в роях приравнивают к 10 кг меда. Весьма важным является учет размеров незавершенного произ­водства, которое определяется по стоимости зимнего запаса меда в ульях. Этот запас учитывают в валовом выходе меда, но на затраты текущего года не списывают и учитывают как переходящий остаток на следующий год. Соответственно стоимость оставшегося с прошлого года запаса меда в ульях учитывают как переходящие затраты прошло­го отчетного периода. Отклонения по продукции пчеловодства списывают традиционными способами. 1.5. Коневодство Себестоимость приплода в коневодстве определяют исходя из затрат на 60 кормодней взрослых кобыл. На момент отбивки себестои­мость жеребят определяют как сумму затрат на содержание жереб­цов-производителей, жеребцов-пробников и кобыл (за вычетом сто­имости побочной продукции и стоимости работы взрослых лошадей). На предприятиях, производящих кумыс, основной продукцией является кобылье молоко, кумыс и приплод жеребят. Себестоимость кобыльего молока рассчитывают как отношение затрат на содержание кобыл и жеребцов-производителей за вычетом стоимости побочной продукции, жеребят-отъемышей и стоимости работы кобыл и жереб­цов к количеству полученного молока. Племенных жеребят при этом оценивают по ценам на мясных жеребят, а племенных жеребят-отъемышей - в размере 40% цены реализации одной лошади II категории I-го класса соответствующей породы. Стоимость работы жеребцов и кобыл определяют по нормативным расчетам. В табунном коневодстве, где получают приплод и кумыс, учтен­ные затраты за вычетом стоимости побочной продукции, относят на деловой приплод и кумыс путем перевода кумыса в условную про­дукцию по коэффициенту 1,0, а 1 головы жеребенка в 6 - 9 месячном возрасте - 6,0. Для определения себестоимости кумыса к стоимости кобыльего молока прибавляют затраты по его переработке. Себестоимость выра­щивания молодняка складывается из суммы учтенных затрат за выче­том стоимости побочной продукции. В пользовательном коневодстве затраты на выращивание молод­няка ежегодно присоединяют к стоимости молодняка, имевшегося на начало года, а по молодняку текущего года - к стоимости приплода. Затраты на содержание поголовья, переведенного в состав основ1гых средств, реализованного и оставшегося на конец года, распределяют пропорционально числу кормодней. 1.6. Рыбоводство Себестоимость 1 тыс. мальков определяют затратами на содер­жание производителей в маточных и нерестовых прудах на количество мальков, пересаженных из нерестовых прудов. Себестоимость сеголеток исчисляют делением стоимости пере­саженных мальков и затрат на выращивание сеголеток на их выращен­ное количество. При этом среднюю массу сеголетка принимают 30 г. Сеголетки, пересаженные в зимовальные пруды, рассматрива­ются как затраты незавершенного производства. После облова зимовальных прудов и пересадки годовиков в нагульные пруды все затраты относят на получение товарной рыбы. Себестоимость товарной рыбы определяют по сумме затрат на выращивание товарной рыбы. В специализированных организациях себестоимость товарной рыбы определяют суммой стоимости рыбопосадочного материала и затрат на его выращивание до товарных кондиций. 1.7. Кролиководство и пушное звероводство Приплод в кролиководстве приходуют в оценке 50% плановой себестоимости 1 головы молодняка к моменту отсадки от маток. При отсадке от маток крольчат дооценивают на остальные 50% плановой себестоимости. Для определения себестоимости 1 головы делового приплода затраты на содержание самок и самцов с приплодом до отсадки делят на поголовье делового приплода. Затраты на молодняк после его отсадки составляют себестои­мость прироста его живой массы. В пушном звероводстве себестоимость приплода при рождении определяют аналогично приплоду кроликов с последующей его дооценкой. Себестоимость 1 головы молодняка на момент отсадки опре­деляют делением суммы затрат на содержание самцов и самок с приплодом соответствующего вида зверей за вычетом стоимости побоч­ной продукции на число отсаженных щенков. Для определения себестоимости делового молодняка текущего года затраты на содержание взрослого поголовья и молодняка текуще­го года за вычетом стоимости побочной продукции делят на поголо­вье делового приплода. Себестоимость молодняка прошлых лет состоит из стоимости мо­лодняка на начало года и затрат на получение прироста в текущем году. 1.8. Калькуляция 1 ц живой массы животных на выращивании и откорме В течение года животные на выращивании и откорме при их вы­бытии оцениваются по плановой себестоимости 1 ц живой массы. Она складывается провизорной себестоимости животных, плановой себестоимости полученного приплода и прироста живой массы, ожида­емых затрат на приобретение животных и т.п. Совершенно очевидно, что фактическая себестоимость животных в обязательном порядке будет отличаться от плановой. Вопрос только в степени этих отличий. Для обеспечения единообразной оценки животных на выращивании и откорме при их реализации, убое, переводе из группы в группу и прочее в сельскохозяйственных организациях исчисляют себестоимость 1 ц их живой массы. Информацию для проведения такой опера­ции берут по данным дебетовых оборотов аналитических счетов на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" за 12 месяцев отчет­ного года. Это не случайно. Фактическая себестоимость животных форми­руется исходя из их себестоимости на начало года, стоимости припло­да и прироста живой массы, стоимости приобретенных животных. Проводя такую работу при составлении годового отчета после закрытия счета 20-2 "Животноводство". К этому времени определена фактическая себестоимость приплода и прироста живой массы каж­дого вида животных, в регистрах бухгалтерского учета они отражены по фактической себестоимости. Остаток животных на начало года так­же показан по фактической себестоимости животных по данным за прошлый год, а стоимость приобретенных животных приведена на уровне фактической оплаты за них с учетом затрат на доставку. Таким образом, фактическую себестоимость 1 ц живой массы можно определить по этим показателям, и исходя из полученной себе­стоимости скорректировать стоимость выбывших животных. Проблемой остается только стоимость павших животных, кото­рых оценивают по плановой себестоимости 1 ц живой массы и в конце года эту стоимость не корректируют. Поэтому при расчете фактичес­кой себестоимости 1 ц живой массы животных на выращивании и от­корме сначала формируют стоимостную базу для такого расчета. Для этого к стоимости молодняка и взрослых животных на откорме по со­стоянию на начало года прибавляют фактическую себестоимость при­плода и прироста живой массы, стоимость приобретенных животных, переведенных из основного стада на откорм, а также стоимость живот­ных, поступивших по прочим каналам. В результате получают стоимо­стную базу расчета. Объем живой массы для расчета получают путем сложения жи­вой массы на начало года, массы приплода и прироста живой массы, массы выбракованных и поставленных на откорм животных, приобре­тенных и поступивших по прочим каналам за вычетом массы павших животных. Полученную стоимостную базу делят на итог живой массы к расчету, этот результат и будет фактической себестоимостью 1 ц жи­вой массы. Поскольку в течение года выбытие животных учитывают по пла­новой себестоимости, то после определения фактической себестои­мости 1 ц живой массы следует скорректировать кредитовые обороты по счету 11 "Животные на выращивании и откорме". Как уже отмечалось, при расчете живую массу павших живот­ных можно не указывать, сразу вычитая ее из прироста живой массы. После списания отклонений стоимость выбывшего и оставшего­ся в организации скота приобретает фактические значения. По другим видам животных расчеты производят аналогично. 6. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции промышленных производств. Экономическое содержание промышленных производств, принципы и задачи их учета Многочисленными исследованиями установлено, что наиболь­шая часть прибавочного продукта формируется на стадии переработ­ки готовой сельскохозяйственной продукции и доведения ее до потре­бителя. В этой связи на нынешнем этапе развития агропромышленно­го комплекса становится выгодной организация в составе сельскохо­зяйственных предприятий разного рода производств по переработке произведенной ими или давальческой продукции, приданию ей новых потребительных свойств. На многих предприятиях функционируют мельницы и крупорушки, убойные цехи и площадки, колбасные и коп­тильные цехи, маслобойные и сыроваренные производства и др. Немаловажен и тот факт, что организация промышленных про­изводств в определенной мере позволяет лучше использовать имею­щиеся ресурсы, обеспечить производство необходимыми предмета­ми труда, более полно занять трудоспособное население. В составе промышленных производств иногда учитывают расхо­ды по переборке, доработке картофеля, овощей, зерна и другой про­дукции урожая прошлых лет, приготовлению витаминной травяной муки, гранулированных и брикетированных кормов. Сырьем для таких производств являются как стандартная, так и нестандартная продукция собственного производства, животные на выращивании и откорме, природные ресурсы и давальческое сырье. Промышленные производства на селе сейчас занимают доволь­но заметный удельный вес, а основными задачами бухгалтерского учета в них являются: • достоверное и своевременное отражение производственных затрат по каждому виду производства; • правильный учет количества, качества и ассортимента производимой продукции; • экономически обоснованное исчисление себестоимости продукции промышленных производств, их рентабельности; • представление администрации организации необходимой ин­ формации для принятия управленческих решений. В основе организации учета промышленных производств в сель­ском хозяйстве лежат принципы учета в соответствующих отраслях промышленности, существенно упрощенные. Варианты и методы учета затрат и калькуляции продукции промышленных производств В сельскохозяйственных предприятиях открывают счет 20-3 «Про­мышленные производства», в составе которого открывают аналити­ческие счета по каждому виду производств. По экономическому со­держанию это счет по учету хозяйственных процессов, по структуре и назначению - основной, операционный, калькуляционный. На дебет аналитических счетов относят фактические затраты, а на кредит- выход продукции в плановой оценке с корректировкой ее в конце года и доведением до фактической. Побочную продукцию оце­нивают по ценам возможного использования или на основании нор­мативных расчетов и в конце года ее стоимость не корректируют. По технологическому принципу промышленные производства делятся на добывающие и обрабатывающие. Добывающие отрасли заняты заготовкой леса, добычей камня, гравия, песка. В обрабатывающих отраслях готовый продукт получают в ре­зультате обработки сырья на одной или нескольких стадиях технологи­ческого процесса (переделах), или в результате механического соеди­нения или сборки полуфабрикатов (узлов, деталей), которые произво­дят на месте или приобретают на стороне. В учете промышленных производств применяют простой (попроцессный), позаказный, попередельный и нормативный методы учета затрат и калькуляции продукции. В добывающих производствах обычно применяют простой (попроцессный) метод учета, при котором производственные затраты относят на себестоимость той или иной продукции. При этом их груп­пируют по процессам, операциям или другим элементам технологи­ческого процесса. Попередельный метод учета затрат и калькуляции продукции отличается тем, что учет организуют по каждому отдельному переде­лу (например, заготовка глины и песка, приготовление сырого кирпича, обжиг кирпича). Нормативный метод используют обычно в производствах с массовым или крупносерийным выпуском продукции. При этом объек­тами калькуляции являются не только готовые изделия, но и отдельные узлы и детали. Затраты учитывают в двух разрезах - плановые (норма­тивные) затраты и суммы отклонений от установленных норм и нор­мативов. Сводный учет затрат и выхода продукции промышленных про­изводств ведут с использованием полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов. Первый вариант предполагает учет в каждом цехе, подразделе­нии не только собственных затрат, но и затрат предъ1дущих этапов тех­нологического процесса. То есть в затраты включают стоимость полу­фабрикатов, полученных из других цехов и подразделений. При таком варианте по мере движения изделия происходит постепенное накопле­ние затрат, и к полному завершению технологического процесса в уче­те формируется производственная себестоимость изделия или про­дукта. Такой вариант целесообразно использовать при производстве кирпича, черепицы, переработке молока и продуктов убоя животных. При бесполуфабрикатном варианте каждое подразделение учи­тывает только свои затраты, а себестоимость готового продукта опре­деляют в центральной бухгалтерии суммированием затрат по всем подразделениям. В сельскохозяйственных предприятиях наиболее приемлем полуфабрикатный вариант сводного учета, бесполуфабрикатный целе­сообразно использовать при весьма больших объемах производства с большим числом подразделений. Организация первичного, сводного, синтетического и аналитического учета затрат и выхода продукции промышленных производств Организация аналитического учета зависит от сложности произ­водства и числа переделов, то есть промежуточных технологических операций. Так, убой скота имеет один передел, поэтому на каждый вид животных открывают отдельный аналитический счет. При небольших масштабах убоя животных аналитический счет открывают на все виды животных. На производстве обожженного кирпича уже требуется 3-4 аналитических счета, по числу переделов. Аналитические счета группируют по назначению: • счета переработки продукции растениеводства. Здесь учитыва­ют затраты и выход продукции производств по размолу зерна, приго­товлению круп, растительного масла, заготовке маринованных и соле­ных овощей, консервированию плодов и ягод, приготовлению вита­минных кормов, доработке (сушке, сортировке, переборке) продук­ции растениеводства урожая прошлых лет; • счета переработки продукции животноводства: по учету убоя животных, птицы, зверей и кроликов, переработке молока, молочных продуктов, приготовлению яичного порошка и т.п.; • счета прочих промышленных производств; по производству кирпича, черепицы, извести, заготовке леса, распиловке лесоматериа­лов, добыче камня, песка, щебня и пр. Затраты учитывают по принятой номенклатуре статей. 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. В соот­ветствии с действующим положением, на эту статью относят число отработанных человеко-часов, суммы заработной платы с отчислени­ями на социальные нужды на выполнении операций соответствующе­го технологического процесса, подаче сырья, материалов, полуфабри­катов и тары к рабочим местам, мойке технологической посуды, раз­ного рода доплаты и надбавки за сверхурочные работы, работу в ноч­ное время и праздничные дни, премии за экономию прямых затрат и пр. Такие затраты отражают на основании табелей учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу, накопительных ведомостей уче­та затрат, ведомостей формы 78-АПК: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Ре­зервы предстоящих расходов". 2. Сырье и материалы. По этой статье списывают стоимость сырья и материалов собственного производства и покупных используемых в основном технологическом процессе промышленных про­изводств. При изготовлении кирпича и черепицы на эту статью спи­сывают стоимость глины, песка, при переработке молока и молочных продуктов - стоимость молока, сливок, обрата, и т.д. По этой же статье списывают стоимость животных и птицы при их убое. Особенностью процесса переработки сельскохозяйственной про­дукции и животных является тот факт, что в течение года их можно списывать по этой статье только по плановой себестоимости, и только в конце года ее доводят до фактической. Поэтому и большинство ана­литических счетов в учете промышленных производств закрываю тоже в конце года, после исчисления фактической себестоимости их про­дукции. При этом делают запись: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращива­нии и откорме", 43 "Готовая продукция". 3. Работы и услуги. Эта статья предназначена для списания сто­имости услуг собственных вспомогательных производств или услуг сторонних организаций: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счетов 23 "Вспомогательные производства", 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными де­биторами и кредиторами". 4. Содержание основных средств. По этой статье списывают: - затраты на оплату труда мастеров-наладчиков, слесарей-ремон­тников, механиков и другого персонала, обеспечивающего нормаль­ную работу машин и механизмов: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Ре­зервы предстоящих расходов"; - стоимость вспомогательных материалов: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счетов 10 "Материалы"; - стоимость топлива, суммы начисленной амортизацию и затрат на ремонт (или отчислений в резерв на ремонт) основных средств: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счетов 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 23-1 "Ремонтные мастерские", сч. 23-2 "Ремонт зданий и сооружений", 96 "Резервы предстоящих расходов". 5. Организация производства и управления. На эту статью спи­сывают цеховые расходы отдельных производств и соответствующую долю общепроизводственных расходов промышленных производств, и только в том случае, когда для управления и технологического руко­водства такими производствами выделен специальный персонал. В состав цеховых и общепроизводственных расходов промыш­ленных производств относят оплату труда и отчисления на социальные нужды аппарата управления и прочего персонала общепроизводствен­ного назначения, амортизацию и затраты на ремонт основных средств общего характера, затраты на охрану труда и потери от простоев, про­чие затраты и прочие непроизводительные расходы. На отдельные продукты общепроизводственные и цеховые рас­ходы промышленных производств списывают с использованием кри­териев, принятых; в учетной политике организации. Чаще всего в каче­стве такого критерия используют общую сумму затрат за вычетом стоимости сырья и материалов: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счета 25-3 "Общепроизводственные расходы" (промыш­ленных производств). На эту же статью списывают приходящуюся долю общехозяй­ственных расходов: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы". 6. Прочие затраты включают стоимость не поддающихся исправ­лению забракованных изделий и полуфабрикатов, затраты на исправ­ление исправимого брака, стоимость недостач и порчи сырья и материалов сверх установленных норм: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и поте­ри от порчи ценностей". Информацию из первичных документов, предварительно сгруп­пированную в отчетах о движении материальных ценностей, перено­сят в лицевой счет (производственный отчет) подразделения ф. 83-АПК. Продукцию промышленных производств в течение года, как пра­вило, приходуют по плановой себестоимости записями: дебет счетов 10 "Материалы" - на стоимость продукции, пред­назначенной для внутрипроизводственного потребления, 43-3 "Гото­вая продукция" (промышленности)" - на стоимость продукции, про­изведенной для реализации, для питания в столовых, буфетах, детс­ких садах и пр., или назначение которой не определено. кредит счета 20-3 "Промышленные производства". В конце года на кредит счета 20-3 "Промышленные производ­ства" списывают отклонения фактической себестоимости от плано­вой, после чего большинство аналитических счетов закрываются и переходящего сальдо не имеют. Наличие же переходящего сальдо со­ответствует затратам в незавершенном производстве. Зачастую в промышленных производствах перерабатывается сырье других предприятий и организаций по их заказам (так называе­мое давальческое сырье). Такое сырье в балансе не показывают и учи­тывают на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в перера­ботку". Стоимость такого сырья в себестоимость продукции промыш­ленных производств не включают. В таких случаях затраты по перера­ботке списывают в дебет счета 90 "Продажи" как выполненные на сто­рону работы. После передачи готовой продукции принятое для переработки сырье списывают со счета 003 "Материалы, принятые в переработку". В целом организация учета промышленной переработки сырья в сельскохозяйственных предприятиях опирается на принципы бухгал­терского учета в соответствующих отраслях перерабатывающей про­мышленности. Особенности учета затрат и исчисления себестоимости продукции в отдельных промышленных производствах Мукомольное производство Такие производства в сельскохозяйственных предприятиях име­ют разные масштабы и назначение. На одних производят только про­довольственную муку, на других - продовольственную и фуражную, в - третьих имеется несколько мельниц и приходится открывать несколько аналитических счетов - на каждую мельницу, по каждому виду пе­рерабатываемого зерна, по видам помола. В любом случае затраты учитывают по установленной номенк­латуре счетов на дебете счета 20-3 "Промышленные производства", а по кредиту отражают выход основной продукции по плановой себес­тоимости, а побочной (отруби, мучная пыль) - по ценам возможного использования или возможной реализации. Рассмотрим порядок исчисления себестоимости продукции раз­мола зерна на конкретном примере. Пусть учтенные в течение года затраты на мельнице (с учетом списанных отклонений по счетам вспомогательных производств) со­ставили следующие суммы: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Резер­вы предстоящих расходов" 32000 руб.; 2. Зерно собственного производства (6000 ц) по плановой себестоимости для получения товарной муки: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счетов 43-1 "Готовая продукция" (растениеводства) 360000 руб., для получения фуражной муки (2000 ц): дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счета 10-7 "Корма" 120000 руб. Кроме того, переработано 1000 ц давальческого зерна, которое учтено на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в перера­ботку". 3. Списаны работы и услуги автомобильного и гужевого транс­ порта, электроснабжения и водоснабжения: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счетов 23 "Вспомогательные производства", 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками" 65400 руб.; 4. Затраты на содержание основных средств мельницы: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 23-1 "Ре­монтные мастерские", 23-2 "Ремонт зданий и сооружений", 10 "Ма­териалы" и др. 32100 руб.; 5. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Об­щехозяйственные расходы" 40600 руб.; 6. Прочие затраты: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счетов 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных 7-елств", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. 7. В конце года после исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства списаны отклонения: - по себестоимости товарного зерна: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счета 20-1 "Растениеводство" 15000 руб., - по себестоимости фуражного зерна: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счета 20-1 "Растениеводство" 5000 руб. Таким образом, общая сумма затрат составила 709800 руб. : :00 + 360000 +120000 + 65400 + 32100 + 40600 + 39700 +15000 + 5000 = 8. В течение года на кредит счета "Мельница" списаны: - мука продовольственная 4800 ц по плановой себестоимости 1 ц руб.: дебет счета 43-3 "Готовая продукция (промышленности)" кредит счета 20-3 "Промышленные производства" 470400 руб.; -отруби 1200 ц в условной оценке 1 ц 30 руб.: дебет счета 10-7 "Корма" кредит счета 20-3 "Промышленные производства" 36000 руб.; - мука фуражная 2000 ц по плановой себестоимости 1 ц 85 руб.: дебет счета 10-7 "Корма" кредит счета 20-3 "Промышленные производства" -170000 руб.; - списана плановая себестоимость размола давальческого зерна 25 р. за 1ц: дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 20-3 "Промышленные производства" 25000 руб. В первую очередь определяют себестоимость размола 1 ц зерна, —.л чего из учтенной суммы затрат исключают стоимость сырья: 709800 руб.-360000 руб.- 120000 руб.- 15000 руб.- 5000руб. = Тогда себестоимость размола 1 цбудетравна23,31 руб. (209800 : 00=23,31). Фактическая себестоимость размола давальческого зерна составляет 23310 руб., и отклонения по этой операции в сумме -1690 руб. (23310 руб. - 25000 руб. = -1690 руб.) списывают методом красного сторно: дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 20-3 "Промышленные производства" -1690 руб. Себестоимость размола товарного зерна в количестве 6000 ц равна 139867 руб. (23,31 руб. х 6000 ц = 139867 руб.), а фуражного зерна -46623 руб. Общая себестоимость размола товарного зерна с учетом сто­имости сырья составит 514867 руб. (139867 + 360000+15000= 514867). Из учтенной суммы затрат исключают стоимость побочной про­дукции (отрубей), и полученный результат делят на количество полу­ченной муки: (514867 руб. - 36000 руб.): 4800 ц = 99,76 руб. Общая сумма отклонений по себестоимости товарной муки со­ставляет 8467 руб., а в расчете на 1 ц муки (коэффициент распределе­ния) 1,76 руб. Эти отклонения списывают по направлениям использования муки, в основном в дебет счета 90 "Продажи" по реализованной про­дукции и 43-3 "Готовая продукция (промышленности)'' - по остатку на складе. Затраты на размол фуражного зерна с учетом стоимости сырья равны 171623 руб. (46623 +120000 + 5000= 171623), а себестоимость 1 ц фуражной муки (при размоле фуражного зерна отруби не выделяют­ся)-85,81 руб. Общая сумма отклонений по себестоимости фуражной муки равна 1623 руб. (171623 -170000 = 1623), а в расчете на 1 ц О,81 руб. Отклонения тоже списывают по направлениям использования фуражной муки по кредиту счета 20-3 "Промышленные производства", в основном в дебет счета 20-2 "Животноводство", в дебет счета 90 "Про­дажи" и на остатки на складах в дебет счета 10-7 "Корма". Засолка и маринование овощей Аналитический учет по таким видам работ ведут по каждому наименованию овощей по принятой номенклатуре статей. Объектами калькуляции являются готовые продукты после завершения процесса ферментации и усушки. В качестве побочной продукции здесь по нормативной или ус­ловной оценке приходуют капустный лист, разного рода обрезки и отходы, себестоимость которых в конце года не корректируется. В конце года на такие аналитические счета списывают отклоне­ния по услугам вспомогательных производств, распределяют прихо­дящуюся долю общепроизводственных и общехозяйственных расхо­дов, а также списывают отклонения по переработанным овощам, де­бетуя счет 20-3 "Промышленные производства" и кредитуя счет 20-1 "Растениеводство". В конце года из учтенных затрат исключают стоимость побоч­ной продукции, а оставшуюся сумму делят на количество готовых со­лений или маринадов. Отклонения фактической себестоимости от плановой списыва­ют традиционными методами, в основном в дебет счетов 90 "Прода­жи" и 43-3 "Готовая продукция (промышленности)". На конец финан­сового года, как правило, такие аналитические счета сальдо не имеют. Переработка кормов Такие работы можно учитывать и на счете 20-1 "Растениевод­ство", хотя по экономическому смыслу более справедливо использо­вать счет 20-3 "Промышленные производства". В сельском хозяйстве широкое распространение получило при­готовление витаминно - травяной муки, гранул и брикетов для кормле­ния животных. Зеленую массу сеяных и естественных трав, солому, кормовую муку, зерноотходы, использованные на их приготовление, списывают по плановой себестоимости в дебет счета 20-3 "Промыш­ленные производства" по кредиту счета 10-7 "Корма". Остальные зат­раты списывают по соответствующим статьям, а в конце года на счет 20-3 списывают также отклонения по использованной продукции рас­тениеводства. Переборка и сортировка продукции Специальные аналитические счета для учета таких затрат, как .травило, не открывают. Речь идет о переборке и сортировке продук-1дти урожая прошлого года. Это обычно касается овощей и картофеля, а также подработки, сортировки семян. Затраты на переборку и сортировку по соответствующим стать­ям списывают в дебет счетов 43 "Готовая продукция" или 10-7 "Кор­ма". Полученные в результате переборки или сортировки используе­мые и неиспользуемые отходы (только по количеству) сторнируют из их наличия, а потом используемые отходы по принятой методике или в условной оценке приходуют на дебет счета 10-7 "Корма" по кредиту счета 43-1 "Готовая продукция (растениеводства) или 10-7 "Корма". В результате таких операция стоимость продукции, кормов или семян возрастает на сумму произведенных затрат, а учетная стоимость 1 ц указанных ценностей также возрастает при одновременном умень­шении их количества. Переработка молока Учет затрат на переработку молока зависит от объемов производства и перечня получаемых продуктов. Если объемы производства незначительны, учет ведут на одном аналитическом счете. Учтенные затраты между отдельными продуктами в этом случае распределяют пропорционально их стоимости по сложившимся ценам реализации. На первом переделе в состав затрат в качестве сырья списывают молоко по плановой себестоимости с доведением ее в конце года до фактической. Побочную продукцию - обрат - приходуют по ценам возможного использования и в конце года его стоимость не корректи­руют. Основную продукцию (сливки) приходуют по плановой себес­тоимости, а в конце года исчисляют их фактическая себестоимость и списывают калькуляционные разницы, после чего счет закрывают. В производстве масла животного сырьем являются сливки, кото­рые списывают на производство по плановой себестоимости. Масло тоже приходуют по плановой себестоимости, а в конце года, после определения фактической себестоимости, на этот счет списывают от­клонения по сливкам, затем списывают отклонения по маслу живот­ному и закрывают счет. Убой животных При больших объемах убоя животных и птицы аналитический учет организуют по каждому их виду. При небольших масштабах убоя исчисление себестоимости продукции ведут по каждому виду живот­ных и птицы, затраты учитывают на одном аналитическом счете и рас­пределяют по видам животных и птицы пропорционально их живой массе. Убой животных учитывают по числу голов, живой массе и сто­имости. В течение года ее определяют по плановой себестоимости 1 ц живой массы с корректировкой и доведением в конце года до факти­ческой. Мясо от убоя приходуют с учетом его сортности. При этом весь­ма важно обеспечить контроль за выходом продукции. Для этого жи­вотных перед убоем взвешивают, готовую продукцию приходуют на склад и проверяют ее выход по нормам выхода продукции по норма­тивам в зависимости от вида животных и их упитанности. Калькуляционной единицей является 1 ц основной продукции - мяса, а побочную продукцию в виде субпродуктов (ливер, сбой), шкур, пуха, пера оценивают по возможным ценам реализации или другого использования. Стоимость такой продукции при исчислении себесто­имости основной продукции исключают из общей суммы затрат и в конце года не корректируют. При убое кроликов все затраты, включая стоимость самих кро­ликов, за вычетом стоимости побочной продукции относят на себес­тоимость шкурок и мяса и распределяют между ними пропорцио­нально сложившимся ценам реализации. Затраты по убою пушных зверей целиком относят на себестои­мость основной продукции - шкурок. Если тушки забитых зверей ис­пользуют на кормокухнях для приготовления кормосмесей, их оцени­вают в условной оценке и эту стоимость исключают из общей суммы затрат. Переработка продуктов убоя Изменения производственных отношений по поводу производ­ства, распределения и перераспределения произведенного продукта позволили сельскохозяйственным предприятиям по-новому исполь­зовать выращенных животных и продукты их убоя. Стало ясно, что наибольший эффект организация получает при полной переработке произведенных сырых продуктов и их доведении до потребителя в го­товом к употреблению виде. Реализацией такого направления стало создание в сельском хозяйстве цехов по производству колбас, копчено­стей и даже мясных деликатесов. При этом широко распространена и переработка давальческого сырья. Затраты в таких цехах учитывают по принятой номенклатуре ста­тей, и на статью "Сырье" списывают стоимость мяса и мясных суб­продуктов, белковых добавок и специй. Заготовка и добыча строительных материалов Сельскохозяйственным предприятиям подчас приходится нести значительные затраты на заготовку и добычу строительных материа­лов. Как правило, такие затраты носят сезонный характер, поэтому по завершении сезона учтенные затраты списывают на себестоимость произведенных или заготовленных строительных материалов, после чего счета закрывают. Аналитический учет ведут по видам материалов: "Заготовка леса круглого", "Добыча камня", "Добыча песка" и т.п. В затраты на заготовку круглого леса включают его стоимость на корню, оплату персонала на валке леса, обрубке и сжигании сучьев, раскряжевке и трелевке леса, затраты на его вывоз­ку. Кроме того, списывают командировочные расходы или сохраняе­мую в возмещение командировочных расходов зарплату по основному месту работы, плановую долю общепроизводственных и общехо­зяйственных расходов. Существующими положениями на такие затраты относят также отчисления (сбор) на воспроизводство, охрану и защиту лесов в раз­мере 5% рыночной стоимости заготовленного леса: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счета 68 "Расчеты по нало­гам и сборам". По завершении сезона заготовки учтенные затраты делят на объем заготовленного круглого леса, определяют его себестоимость, 11 по этой стоимости списывают на счета потребителей. Списывают также стоимость буровзрывных работ, производи­мых своими силами или специализированными организациями, зат­раты на ломку камня, горно-подготовительные и другие работы, налог на землю, соответствующую долю общепроизводственных и общехо­зяйственных расходов в нормативном (плановом) размере. Учтенные затраты вместе с расходами на транспортировку заго­товленных материалов делят на объем заготовки, определяя таким об­разом себестоимость 1 куб. м. На таких аналитических счетах в конце года может оставаться пере­ходящее сальдо в размере стоимости незавершенного производства. Лесопильное производство Продукцией лесопильного производства является пиломатериал - обрезной и необрезной. При больших объемах распиловки учет ве­дут по двум переделам - "Пиломатериал необрезной" и "Пиломатери­ал обрезной". В других случаях учет ведут на одном аналитическом счете. Учет ведут по принятой номенклатуре статей, при этом в каче­стве сырья списывают стоимость круглого леса - покупного или собственной заготовки. Калькуляционной единицей является 1 куб. м обрезного или нео­брезного пиломатериала. Побочную продукцию- обрезки, горбыль, опилки - приходуют по возможным ценам реализации или другого использования и при исчислении себестоимости основной продук­ции исключают из учтенной суммы затрат. В качестве основной продукции учитывают пиломатериал са­мой разной конфигурации - брус, половую рейку, тес, половые лаги и др. По существу себестоимость их варьирует в широких пределах, но при такой системе учета получается одинаковой. Для устранения это­го несоответствия учтенные затраты целесообразно распределять меж­ду видами основной продукции пропорционально ее стоимости по сложившимся ценам реализации или по переводным коэффициентам. Учет брака в производстве Счет 28 “Брак в производстве” используется сельскохозяйственными предприятиями только применительно к продукции промышленных производств. Браком признаются изделия, которые невозможно использовать по их прямому назначению из-за несоответствия их техническим условиям и требованиям стандарта. Брак делится на исправимый и неисправимый. В любом случае на дебет счета 28 списывают стоимость неисправимого брака или затраты на исправление забракованных изделий. Брак, выявленный на предприятии-производиеле называют внутренним, а за пределами такого предприятия – внешним. Внутренний неисправимый брак оценивают по плановой себестоимости забракованных изделий за вычетом общехозяйственных расходов. Внешний же брак оценивают исходя из себестоимости забракованной покупателем продукции, затрат на исправление брака и транспортных затрат. Стоимость исправимого брака складывается из стоимости сырья, материалов, оплаты труда с начислениями и приходящейся доли общепроизводственных расходов на затраты по исправлению брака. К примеру, выявлен внешний брак кирпичного завода— 120 тыс. шт. кирпича при плановой себестоимости 1 тыс. шт. 7000руб. на общую сумму 840 000 тыс. руб., а по ценам реализации на сумму 1020 000 руб. Этот брак оказался полностью неисправимым, поэтому его полную себестоимость списывают: дебет счета 28 «Брак в производстве» кредит счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 76-2 “Расчеты по претензиям”. Кроме того, выявлен внутренний брак 50 тыс. шт. кирпича, себестоимость которого (за вычетом общехозяйственных расходов 6500руб. в расчете на 1 тыс. шт.) составляет 325 000руб. Этот брак оказался наполовину неисправимым, и его стоимость за вычетом соответствующей доли общехозяйственных расходов списывают: дебет счета 28 Брак в производстве” кредит счета 43-3 “Готовая продукция (промышленности)” 162 500 руб. Одновременно на ту же сумму делают сторнировочную запись по дебету счета 43-3 “Готовая продукция (промышленности)” и кредиту счета 20-3 “Промышленные производства”. Часть неисправимо забракованной продукции может быть реализована, тогда эту часть на сумму 25 000 руб. списывают по возможным ценам реализации и приходуют как прочие материалы: дебет счета 10 “Материалы” кредит счета 28 “Брак в производстве”. Кроме того, часть стоимости забракованной продукции может быть списана на виновных лиц: дебет счета 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба” кредит счета 28 “Брак в производстве” 17400 руб. Оставшаяся некомпенсированной стоимость полностью забракованной продукции в сумме 120 100 руб. (162500— 25 000—17 400 = 120 100) в конце месяца по распоряжению руководителя списывают на затраты производства: дебет счета 20-3 “Промышленные производства” кредит счета 28 “Брак в Производстве” 120 100 руб. Вторая часть внутреннего брака потребовала дополнительного обжига, и производственные затраты на такую операцию списывают: дебет счета 28 «Брак в производстве» кредит счетов 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 “Материалы” и др. 26 900 руб. При отсутствии виновников эту стоимость в конце месяца тоже списывают на затраты производства: дебет счета 20-3 “Промышленные производства” кредит счета 28 “Брак в Производстве” 26 900 руб. Суммы, присужденные арбитражным судом к взысканию с поставщиков и других партнеров — виновников брака, списывают: дебет счета 76-2 “Расчеты по претензиям” кредит счета 28 “Брак в производстве”. Каждый факт появления брака подлежит немедленному учету с отметкой в документах на оприходование количества забракованной продукции, ее стоимости, с указанием виновников брака. Стоимость внешнего брака прошлого года, который выявлен только в текущем году, списывают в затраты текущего периода. Аналитический учет операций по отражению брала в производстве ведут в лицевом счете (Производственном отчете) подразделения ф. 83-АПК, а синтетический учет по счету 28 ведут в журнале-ордере 10-АПК и Главной книге. 7. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах. Виды обслуживающих производств и хозяйств на предприятиях АПК. Задачи учета. Характер деятельности обслуживающих производств и хозяйств на предприятиях агропромышленного комплекса разнопланов. Результатом деятельности одних являются готовая продукция (хлебобулочные изделия в пекарнях, блюда и полуфабрикаты в предприятиях общественного питания), другие выполняют разного рода услуги (бани, парикмахерские, химчистки), третьи выполняют специфические задания социального и бытового плана –детские учреждения, жилищное хозяйство, дома отдыха, санатории. Различны и источники покрытия затрат на содержание таких производств. Одни большую часть своих расходов покрывают за счет выручки от продаж продукции и услуг, другие – за счет выручки от продаж и услуг, другие – за счет специальных поступлений, в том числе бюджетного финансирования и прибыли. Учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств ведется на счете 29 « Обслуживающие производства и хозяйства». По экономическому содержанию это счет учета хозяйственных процессов, по структуре и назначению – основной, операционный калькуляционный счет. По дебету его учитывают фактические затраты на содержание отдельных производств и хозяйств, а по кредиту, в зависимости от особенностей объектов учета, - выход продукции, выручку, доходы, платежи или суммы списываемых расходов за счет соответствующих источников. К обслуживающим производствам в сельхозпредприятиях относят: 1 Жилищно-коммунальное хозяйство; 2 Производства бытового обслуживания населения; 3 Предприятия общественного питания; 4 Детские дошкольные учреждения; 5 Учреждения культурно-бытового назначения; 6 Прочие производства и хозяйства. Затраты целесообразно учитывать по следующим статьям: • Оплата труда с отчислениями на социальные нужды; • Сырье и материалы; • Содержание основных средств; • Работы и услуги; • Прочие затраты. Учет расходов и доходов жилищно-коммунального хозяйства. Жилищное хозяйство. Жилищно-коммунального хозяйства сельскохозяйственных предприятий включает общественный жилой фонд, общежития коечного типа и коммунальные предприятия – бани, прачечные, парикмахерские и т.п. На субсчете 29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» ведут раздельный учет по эксплуатации жилого фонда и общежитий коечного типа и предприятий коммунального назначения. Значительная часть расходов общественного жилого фонда покрывается путем взимания квартирной платы и арендной платы за нежилые помещения. В дебет счета списывают топливо, необходимое для отопления помещений общего назначения, стоимость воды и электроэнергии, которые использованы для обслуживания потребностей домохозяйства. По статье «содержание основных средств» учитывают амортизацию средств домохозяйства, кроме амортизации жилых домов. Износ жилых домов начисляют в конце года по единым нормам амортизационных отчислений, списывают на забалансовый счет 010 «Износ основных средств». В затраты по содержанию жилого фонда списывают только затраты на капитальный ремонт жилых домов. К прочим расходам относятся не компенсированные целевыми сборами расходы : 1. на коммунальные нужды отдельных жильцов, пользующихся льготами: Д 29/1 К 86 2. расходы по вывозке мусора и снега, содержанию в порядке территории, расходы по технике безопасности. В кредит счета 29/1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» относят начисленную квартирную плату, оплату за общежития, арендную плату за нежилые помещения, прочие доходы: Дебет 76/5 «Расчеты с квартиросъемщиками» Кредит 29/1 «Жилищно-коммунальное хозяйство». Часть расходов может покрываться за счет средств местного бюджета: Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 29/1 «Жилищно-коммунальное хозяйство». Некомпенсированная поступлениями сумма расходов списывается на счет прочих операционных расходов в конце года при закрытии счета 29: Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 29/1 «Жилищно-коммунальное хозяйство». В состав затрат по содержанию жилого фонда списывают и НДС по приобретенным материальным ценностям, которые были использованы на нужды жилого фонда. Целевые расходы (компенсация расходов на теплоснабжение и водоснабжение, канализацию, электроэнергию и т.п.) и доходы не учитывают на счете 29. Такие доходы учитывают на счете 86 «Целевое финансирование», а затраты списывают по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 86. Начисление задолженности квартиросъемщиков – по дебету счета 76/5 и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Коммунальные предприятия. Аналитические учет ведут по каждому наименованию таких предприятий – бани, прачечные, парикмахерские т.п. Расходы по содержанию бань с большой пропускной способностью учитывают по принятой номенклатуре статей, в небольших банях выделение статей необязательно. Выручку бани приходуют по приходному кассовому ордеру: Дебет 50 «Касса» Кредит 90-4 «Продажи продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств». Учтенные затраты списывают в дебет того субсчета. Финансовый результат ежемесячно списывают в дебет 90/9 с кредита 90-4 или в дебет 90-4 с кредита 90-9. Расходы на содержание бань и душевых, необходимых в силу особенностей технологического процесса, списывают за счет средств на технику безопасности. В прачечных учет организуют так же, как и в банях. По статье «Работы и услуги» можно отражать затраты на теплоснабжение и подачу воды, пара, электроэнергии. Оплату за оказанные услуги взимают по утвержденным тарифам на основании квитанций. Результат работы прачечной списывают такими же записями, как и в банях, с выведением прибыли или убытка. В парикмахерских учет организуют обычно без выделения статей затрат. Финансовый результат списывают аналогично баням и прачечным. Учет в пошивочных и других мастерских бытового обслуживания. На каждое производство открывают отдельные аналитические субсчета: «Мастерская по ремонту одежды», «Мастерская по пошиву одежды» и пр. Затраты учитывают по принятой номенклатуре статей. Затраты на оплату труда списывают на основании нарядов, сырье и материалы – по накладным или лимитно-заборным картам по каждому заказу отдельно. Оплата по каждому заказу, как правило, предварительная. Стоимость выполненных работ на основании приходных кассовых ордеров или чеков приходуют: Дебет 50 «Касса» Кредит 90/4 «Продажи продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств». Фактические затраты по выполненным заказам списывают: Дебет 90/4 «Продажи продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств» Кредит 29/2 «производства бытового обслуживания населения». Так как такие производства в широком масштабе используют услуги вспомогательных производств, фактическая себестоимость которых может быть определена только в конце года, то и окончательный финансовый результат по предприятиям бытового обслуживания тоже определяется в конце года. Предварительный финансовый результат определяют ежемесячно выведением прибыли: Дебет 90/4 «Продажи продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств», Кредит 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» или убытка : Дебет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90/4 «Продажи продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств». Учет в производствах общественного питания. Затраты на содержание столовых, буфетов учитывают на счете 29/3 «Производства общественного питания». На этот счет не относят расходы по организации общественного питания на полевых станах, включаемые в состав общепроизводственных расходов растениеводства. На каждую столовую открывают отдельный аналитический счет, придерживаясь принятой номенклатуре статей. По статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» списывают зарплату заведующего столовой, поваров и прочего персонала: Дебет 29/3 «Производства общественного питания» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . - отчисления на социальные нужды: дебет 29/3 «Производства общественного питания» кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По статье «Сырье и материалы» списывают стоимость использованных для приготовления блюд продуктов. При этом, покупные продукты списывают с центрального склада по фактическим ценам приобретения, а продукты собственного производства – по учетной стоимости (плановой себестоимости. Ежегодно на основании бизнес-плана руководитель организации принимает решение об уровне отпускных цен на животноводческую продукцию собственного производства для нужд общественного питания и продажи своим работникам. Эти цены устанавливают обычно на уровне плановой себестоимости, но не выше рыночных цен. На продукты переработки зерна цены устанавливают на уровне рыночных цен. При отпуске из кладовой продукты списывают по учетным ценам как реализованные: Дебет 90 «Продажи» Кредит 43 «Готовая продукция». НДС: Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом». Стоимость продуктов по отпускным ценам списывается на затраты столовой: Дебет 29/3 «Производства общественного питания» Кредит 90 «Продажи». По статье «Работы и услуги» отражают стоимость услуг гужевого транспорта, электро- и водоснабжения, теплоснабжения, транспорта: Дебет 29/3 «Производства общественного питания» Кредит 23 «Вспомогательные производства». Затраты на содержание основных средств включают в себя амортизацию и затраты на ремонт основных средств, стоимость использованного топлива: Дебет 29/3 «Производства общественного питания» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательные производства»., 10/4 «Топливо» и др. По статье «Прочие расходы» списывают затраты на стирку, ремонт посуды и прочие. Фактические затраты на приготовление блюд списывают как себестоимость продукции при продаже: Дебет 90/4 «Продажи (продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств)» Кредит 29/3 «Производства общественного питания». Продукцией столовых являются готовые блюда и полуфабрикаты, реализуемые непосредственно в столовой или через буфеты. Себестоимость каждого блюда определяют в калькуляционных карточках типовой формы. Расчет стоимости каждого блюда делают по нормам закладки продуктов на 100 блюд согласно сборнику рецептур с указанием нормы закладки, общего расхода продуктов, цены и общей стоимости используемых продуктов. К стоимости продуктов добавляют наложения для покрытия эксплутационных затрат на содержание столовой. Этот процент наложений рассчитывают обычно на год исходя из плановых или фактических расходов и стоимости продуктов. В каждом предприятии это свой норматив, который обычно колеблется в пределах от10 до 50 %. Таким образом, сумму стоимости используемых продуктов и наложений на покрытие эксплутационных расходов делят на 100 и получают стоимость одного блюда. Выручку приходуют: Дебет 50 «Касса» Кредит 90/4 «Продажи (продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств)». Из суммы извлекают налог на добавленную стоимость и делают запись: Дебет 90/4 «Продажи (продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств)» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». Результат работы столовой в окончательном виде формируется на счете 90 «Продажи». Если в столовой приходуют отходы для содержания подсобного хозяйства или реализации, их сразу списывают на увеличение затрат животноводства в дебет счета 20-2 «Животноводство» в уменьшение затрат по столовой по кредиту счета 29-3 «Производства общественного питания», или же списывают в дебет счета 90-4 Продажи (продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств)» и по кредиту счета 29-4. Определенную долю изделий кухни можно реализовывать через буфеты. При продаже за наличный расчет буфетчик обязан ежедневно сдавать выручку, за исключением разменной монеты. Обычно буфетчик ежедневно сдает в бухгалтерию «Товарный отчет буфетчика», к которому прикладывает приходные документы на поступившие продукты столовой и документы на сдачу выручки в кассу. В бухгалтерии продукцию, переданную в буфет, учитывают на отдельном аналитическом счете синтетического счета 43 «Готовая продукция» в составе продукции промышленных, вспомогательных и обслуживающих производств. Операции по реализации продукции столовой через буфет отражают традиционными записями. Питание в столовой может быть организовано по абонементам, которые являются бланками строгой отчетности и хранятся в кассе. Проданные абонементы списывают по принятой стоимости блюд: Дебет 76-9 «Расчеты по прочим операциям» (или дебет 62-6 «расчеты с прочими покупателями и заказчиками») Кредит 90-4 «Продажи (продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств)». Поступление денег в кассу сопровождают записью: Дебет 50 «Касса» Кредит 76-9 «Расчеты по прочим операциям» (или кредит 62-6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»). Купленные или изготовленные абонементы по фактической себестоимости приходуют в дебет счета 10-12 «Прочие материалы» и списывают на затраты столовой по мере их использования. Одновременно абонементы учитывают как бланки строгой отчетности на забалансовом счете 006 с одноименным названием. Заведующий столовой ежедневно составляет «Акт реализации и отпуске изделий кухни» на основании накладных, лимитно-заборных карт, чеков и других документов на отпуск изделий кухни. В отчете показывают количество и стоимость реализованных блюд, итоговые суммы таких отчетов сверяют с выручкой, поступившей в кассу из столовой. На полевые станы блюда отпускают по лимитно-заборным картам или накладным. Ежемесячно заведующий столовой составляет отчет об использовании полученных продуктов и выходе продукции кухни с приложением квитанций приходных кассовых ордеров о сдаче денежной выручки. Аналитический учет затрат и выхода продукции столовых ведут в лицевых счетах подразделений ф. 83-АПК, синтетический – в журнале ордере 10-АПК и Главной книге. В пекарнях учет ведут на отдельном аналитическом счете. В затраты включают оплату труда с начислениями на социальные нужды, стоимость сырья, топлива, услуг вспомогательных производств и прочие затраты. Если в пекарнях изготавливают несколько видов хлебобулочных изделий, учтенные затраты распределяют между ними пропорционально стоимости продукции по сложившимся ценам реализации. Продукцию приходуют традиционной записью в дебет счета 43 «Готовая продукция». Поскольку продукция пекарен реализуется, то результат их работы определяется сопоставлением записей на дебете и кредите счета 90-4 «Продажи (продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств)». Учет затрат в детских дошкольных учреждениях. По дебету счета 29-4 «Детские дошкольные учреждения» учитывают затраты на содержание детских дошкольных учреждений, по кредиту – списание учтенных затрат за счет соответствующих источников финансирования. Аналитический учет организуют по каждому учреждению в лицевых счетах подразделений ф.83-АПК. Так как дошкольные учреждения отличаются специфическим составом затрат, учет здесь можно организовать по приведенной ниже номенклатуре статей. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Это оплата труда с начислениями заведующей, нянь, воспитателей, истопников и кочегаров и др.: - начислена заработная плата персонала: Дебет 29-4 «Детские дошкольные учреждения» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; - начисления на социальные нужды: Дебет 29-4 «Детские дошкольные учреждения» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Хозяйственные расходы. Хозяйственные расходы – это расходы на уборку территории, амортизацию и расходы на ремонт основных средств, стоимость отопления, освещения, водоснабжения, транспортных и других услуг: Дебет 29-4 «Детские дошкольные учреждения» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и др. Учебные расходы и приобретение книг для библиотек. Это затраты на приобретение книг, игрушек, пособий и материалов для занятий с детьми: Дебет 29-4 «Детские дошкольные учреждения» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На затраты дошкольных учреждений списывают и НДС, уплаченный поставщикам указанных материальных ценностей: Дебет 29-4 «Детские дошкольные учреждения» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Расходы на питание. Как и в столовых, переданные с центрального склада продукты списывают на лицевой счет кладовщика или заведующего детского сада по учетной стоимости в пределах счета 43 «Готовая продукция»: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 43 «Готовая продукция» При отпуске продуктов на кухню их списывают как реализованные по учетной стоимости: Дебет 90 «Продажи» Кредит 43 «Готовая продукция», А по принятым отпускным ценам – на затраты детского учреждения: Дебет 29-4 «Детские дошкольные учреждения» Кредит 90 «Продажи». На учетную стоимость отпущенных продуктов начисляют НДС: Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сбором» Как и в столовых, на каждое блюдо составляют калькуляционную карточку. Продукты отпускают под отчет заведующей детским учреждением, ежемесячно она совместно со старшим поваром составляет отчет о движении продуктов. Приобретение оборудования и инвентаря Расходы на приобретение мелкого инвентаря и оборудования для хозяйственных целей по мере износа можно списывать: Дебет 29-4 «Детские дошкольные учреждения» Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», Налог на добавленную стоимость по приобретенному оборудованию и инвентарю: Дебет 29-4 «Детские дошкольные учреждения» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Приобретение мягкого инвентаря и одежды. Это расходы на приобретение постельных принадлежностей , белья халатов для персонала, которые по мере износа на основании актов списывают: Дебет 29-4 «Детские дошкольные учреждения» Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств. Прочие расходы. Это расходы на служебные командировки, разъезды, и другие расходы, не включенные в предыдущие статьи. Содержание детских дошкольных учреждений финансируется за счет средств целевого финансирования. Сумма финансирования должна быть не меньше суммы расходов на содержание детского учреждения. Важной статьей финансирования является родительская плата, которую ежемесячно начисляют по данным табеля детопосещений: Дебет 76-6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» Кредит 86 «Целевое финансирование» Поступление таких средств в кассу в учете отражают: Дебет 50 «Касса» (при оплате наличными), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в случае удержания из оплаты труда по заявлениям родителей) Кредит 76-6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях». Другой статьей финансирования могут стать поступления из бюджетов всех уровней. Эти средства могут поступать на расчетный счет по финансированию детских дошкольных учреждений или на специальный счет: Дебит 50 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» Кредит 86 «Целевое финансирование». На создание источника финансирования могут использоваться и доходы текущего года: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 86 «Целевое финансирование» Затраты по содержанию детского дошкольного учреждения будут списаны за счет созданного источника финансирования: Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 29-4 «Детские дошкольные учреждения» после чего счет29-4 закрывается. Учет затрат и доходов в санаториях и других учреждениях культурно-бытового назначения. Межхозяйственные санатории, дома отдыха и пионерские лагеря сейчас являются скорее исключением, чем правилом. При наличии таких учреждений можно открыть счет 29-5 «Санатории и другие учреждения культурно бытового назначения». Здесь может быть учет организован по следующим статьям: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. 2. Продукты питания. В таких учреждениях продукты приходуют и учитывают на счете 41 и при использовании в столовой списывают в дебет 29-5. 3. Лечебные процедуры и медикаменты. Покупные процедуры списывают в дебет счета 29-5 по кредиту 60, 76. Собственные лечебные процедуры списывают по кредиту счетов 70, 69,23,10 и др. 4 .Культурные мероприятия и физкультура. Здесь можно учитывать затраты на проведение лекций, выступления работников искусства , экскурсии, праздники, спортивных игр. Здесь же учитывают расходы на приобретение и изготовление реквизита для художественной самодеятельности, затраты на подписку на периодические издания для библиотек и читальных залов и др. 5. Хозяйственные расходы. Хозяйственные расходы включают в себя затраты на содержание помещений и территории, топливо для столовой и отопления зданий, стоимость тепловой и электрической энергии, расходы на стирку белья пр. Здесь же отражают расходы на санитарно-пожарные мероприятия, охрану труда т технику безопасности, затраты на проведение медосмотров персонала и пр. 6.Содержание основных средств. Это затраты на амортизацию и ремонт основных средств, стоимость топлива, необходимого для функционирования машин и оборудования, других основных средств. 1. Административно-управленческие расходы (организация производства и управления). В состав таких расходов включают затраты на содержание административно-управленческого персонала , персонала бухгалтерии, кладовщиков, водителей легковых автомобилей, расходы на командировки, аренду помещений и инвентаря. 8. Общесанитарные расходы. Общесанитарные расходы включают затраты на подготовку кадров, научно-исследовательские работы. Ежемесячно в таких учреждениях учитывают количество койко-дней и исчисляют себестоимость одного койко-дня как объекта калькулирования. Учтенные затраты ежемесячно списывают: Дебет 90-4 «Продажи (продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств)» Кредит 29-5 «Учреждения культурно-бытового назначения». Суммы поступившей выручки приходуют: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 90-4 «Продажи (продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств)». Финансовый результат ежемесячно или в конце года списывают на счет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» со счета 90-4 «Продажи (продукции (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств)». В сельскохозяйственных предприятиях могут быть клубы и дворцы культуры, затраты на содержание которых можно учитывать на счете 29-5. Источниками финансирования таких учреждений являются поступления от продажи билетов на культурные мероприятия, от демонстрации фильмов, проведения лекций, семинаров, сдачи в аренду отдельных помещений и т.п. К таким источникам можно отнести бюджетное финансирование и отчисления от прибыли. Ежемесячно учтенные затраты по таким учреждениям списываются за счет накопленных источников финансирования. Варианты учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Изложенные методы и приемы учета затрат, выхода продукции (работ, услуг) являются составной частью традиционного варианта. Существуют и другие, которые зависят от многих факторов, в том числе от специализации производства, размеров предприятия и пр.: 1. Учет затрат по обычным видам деятельности с применением отдельных счетов по элементам и калькуляционных счетов в единой системе, 2. Учет затрат на производство с обособлением управленческих и хозяйственных расходов; 3. Организация учета затрат на производство в самостоятельной системе счетов (вариант автономии). 4. Учет затрат на производство с двумя системами счетов (интегрированный подход). Для ведения финансового и производственного (управленческого) учета с помощью нетрадиционных вариантов в новом плане счетов предусмотрены резервные номера счетов с 30 по 39. Учет затрат по обычным видам деятельности с применением отдельных счетов по элементам и калькуляционных счетов в единой системе. Суть данного варианта заключается в организации учета затрат по двум этапам. На первом этапе учитывают затраты по элементам на специальных собирательных счетах и субсчетах. На втором – обобщают затраты за отчетный период и осуществляют их дальнейшую перегруппировку. Детализация по статьям, по роли и назначению в технологическом процессе в зависимости от типа, характера и объема производства для определения фактической себестоимости по носителям затрат осуществляется в системе калькуляционных счетов. Для формирования информации о затратах на производство по признаку экономического содержания за отчетный период (по операциям использования факторов производства в обычной деятельности), можно использовать отдельные синтетические счета для учета элементов затрат с 30 по 39. Им можно присвоить следующие шифры и наименования: Счет 31 - материальные затраты, Счет 32 - затраты на оплату труда, Счет 33 - отчисления на социальные нужды, Счет 34 - амортизация, Счет 35 - налоги, сборы, Счет 36 - затраты по страхованию Счет 38 - прочие нематериальные затраты. Полный цикл движения ресурсов и отражения процесса производственного потребления средств производства и труда предполагает разграничение затрат в зависимости от их характера между различными функциональными направлениями обычной деятельности. В зависимости от специфики основной деятельности, итоги накопленной информации со счетов общих затрат по элементам переносят на счета учета затрат, исходя из мест их возникновения и целевого назначения. Ежемесячно (или в другие сроки, установленные организацией и согласованные с отчетными периодами) счета учета затрат по элементам полностью закрываются и на отчетную дату сальдо не имеют. Списание отражают с кредита счетов с 31 по 38 в части прямых (технологических) затрат в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства, 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» (в части управленческих расходов), а косвенные (нетехнологические) в дебет собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На втором этапе осуществляется дальнейшая детализация и систематизация затрат по объектам учета, путем построения аналитического учета в разрезе цехов, участков и других структурных подразделений по статьям калькуляции. На завершающей стадии второго этапа учетного процесса осуществляют распределение затрат по объектам калькулирования в целях определения себестоимости отдельных видов продукции. Таким образом, рассмотренный вариант обеспечивает целенаправленный обособленный учет затрат на производство по двум этапам (элементам и статьям), раскрывающим по-разному информацию о формировании себестоимости. Учет затрат на производство с обособлением управленческих и хозяйственных расходов. В основе такого учета и управления затратами является их классификация по характеру взаимосвязи с объемом производства. Разграничение текущих затрат на производственные затраты, формирующие производственную себестоимость выпущенной и проданной продукции (прямые, условно-переменные) и периодические, не включаемые в производственную себестоимость (косвенные, условно-постоянные) и непосредственно списываемые на уменьшение прибыли от продажи, полученной в данном отчетном периоде, получило широкое распространение в теории и практике стран с развитой экономикой. Данный подход к организации производственного учета предполагает следующие особенности: - деление затрат на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные), - калькулирование себестоимости продукции по ограниченным (частичным) затратам, - ступенчатость (стадийность) составления отчета о доходах. Производственная себестоимость выпущенной и проданной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства. По способу отнесения на себестоимость продукции они в основном являются прямыми (материалы, сырье, топливо, прямая оплата труда, отчисления на социальные нужды, энергия на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций, косвенные производственные расходы). По переменным расходам также оцениваются остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, незавершенное производство. Процесс учета на этом этапе заключается в установлении связи объема производство готовой продукции с прямыми (переменными) затратами и отражает рентабельность производства отдельных видов продукции (услуг). Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом. Они представляют совокупность расходов на хозяйственное обслуживание производства, управление и сбыт продукции (единый комплекс общих управленческих расходов). Эти расходы, называемые периодическими, не включаются в производственную себестоимость и собираются на отдельном счете. На втором этапе обобщенные (условно-постоянные) затраты сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает доходность всего производства и продаж. Данный подход включает в себя не только чисто учетные функции, но и является связующим звеном между непосредственно учетным процессом и управлением производственной деятельностью. Главное его преимущество в сравнении с традиционной учетной системой – ориентация на получение прибыли, как основной цели любого коммерческого предприятия. Здесь применяется иной критерий измерения эффективности затрат, которого нет в традиционном учете – маржинальный доход или сумма покрытия. На первом этапе рассчитывают производственный маржинальный доход как разницу между выручкой от продажи продукции и переменными производственными затратами (находится первая степень покрытия затрат доходами). Его величина должна быть достаточной, чтобы покрыть постоянные издержки и иметь прибыль. На втором этапе определяется вторая степень покрытия – операционный результат, путем вычитания из совокупного маржинального дохода суммы постоянных затрат. Точка, в которой выручка за вычетом переменных затрат покрывает только сумму постоянных издержек, называется точкой безубыточной деятельности. При дальнейшем увеличении «очищенной выручки» от переменных затрат предприятие начинает работать с прибылью, при уменьшении – нести убытки. Таким образом, ведение раздельного учета переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по каждому виду продукции, дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом (суммой постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Оно позволяет регулировать производственную деятельность в зависимости от изменения условий рынка и других внешних факторов. При использовании данного варианта на счетах 20,23,29,25 накапливается информация о затратах, включаемых в производственную себестоимость продукции. Плановая (нормативная) производственная себестоимость определяется исходя из объема переменных затрат (без общих для организации управленческих и хозяйственных расходов). Исчисленная на этих счетах фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции относится с кредита счетов 20,23,29 в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В организациях, не применяющих счет40 – сразу в дебет счетов 10,43,90 и др. Сальдо по счетам 20,23,29 отражает величину остатков незавершенного производства на конец отчетного периода. Условно-постоянные (периодические) расходы в течение отчетного периода в части общих управленческих и хозяйственных затрат учитываются на собирательных счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Сформированные на этих счетах периодические расходы в конце каждого отчетного периода без распределения по видам продукции списываются на результаты продажи продукции в дебет счета 90 «Продажи». Организация учета затрат на производство в самостоятельной системе счетов (вариант автономии). Данный вариант предназначен для малых организаций однородного направления деятельности. Финансовый учет производственной деятельности основывается на действующей нормативной базе и использования международной системы «затраты-выпуск». Отражение затрат осуществляется по экономическим элементам без калькулирования и без определения фактической себестоимости каждого вида выпущенной и проданной продукции. Решение задач производственного учета предполагает (кроме счетов затрат по элементам обозначенных ранее в 1 варианте) открытие синтетических счетов: счет 30 «Остатки материальных ценностей» и 39 «Затраты по обычным видам деятельности». Учет затрат на производство с двумя системами счетов (интегрированный подход). Данный подход предполагает возможность дальнейшей дифференциации общей бухгалтерии на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую). Экономическая взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями производится на основе использования специальных отражающих счетов (счетов-экранов). Эти счета предназначены для отражения (передачи) из финансовой в управленческую бухгалтерию остатков ресурсов на начало и конец периода, затрат и выручки, где они группируются по счетам производственного учета. 8. Закрытие операционных счетов. Принципы и последовательность закрытия счетов В конце финансового года осуществляют закрытие операцион­ных калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распредели­тельных счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура явля­ется составной частью работ по составлению бухгалтерской финансо­вой отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевре­менность и достоверность годового отчета. В течение года на собирательно - распределительных счетах учи­тывают значительную часть затрат, которые можно распределить толь­ко в конце года. Несмотря на то, что действующими положениями общепроизводственные и общехозяйственные расходы можно в тече­ние года списывать полностью или по нормативному коэффициенту, в конце года становится необходимым скорректировать суммы, отне­сенные на соответствующие объекты учета, что определенным обра­зом влияет на себестоимость произведенной продукции, работ и ус­луг. Это, в свою очередь, влияет на конечные финансовые результаты предприятия. Счета вспомогательных производств концентрируют затраты, основная часть которых должна быть отнесена на основное производ­ство. В некоторых хозяйствах такие счета тоже закрывают ежемесячно или ежеквартально, и тем не менее, в декабре возникает необходимость уточнения некоторых сумм и опять же закрытия этих счетов. Такие операции приходится делать по результатам инвентаризации, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками, прочими дебито­рами и кредиторами. После закрытия собирательно-распределительных счетов и сче­тов вспомогательных производств можно исчислить себестоимость продукции основного производства, закрыть эти счета и уточнить ре­зультаты на счетах продаж и прочих доходов и расходов. Это заверше­ние бухгалтерской работы за год. При закрытии счетов их сальдо переносят на другие счета. Кроме закрытия счетов производят заключение ряда счетов. При этом сальдо таких счетов переносят па другую сторону счета, т.е. оп­ределяют конечное сальдо и записывают его в качестве начального остатка в регистр следующего отчетного периода. До закрытия счетов следует провести ряд подготовительных ра­бот. В первую очередь руководители планово-финансовой службы предприятия проводят инструктивное совещание по вопросу порядка, сроков и содержания отдельных этапов работы. При этом устанавли­ваются состав инвентаризационных комиссий, сроки проведения ин­вентаризаций и др. Прежде чем закрывать счета бухгалтерского учета: - производят все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинство хозяйственных операций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труда начисляют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, которым оплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работникам животноводства объем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работах начисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие; по результатам инвентаризации на основании акта инвентаризационной комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостачи - на затра­ты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на увели­чение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т д.; проверяют полноту и правильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов; сверяют обороты и остатки аналитических счетов с данными синтетических счетов и предварительного баланса. По материальным счетам аналитические данные сверяют по сальдовым ведомостям и ведомости 46-АПК, по расчетным счетам -путем сверки журналов-ордеров с ведомостями аналитического учета, по операционным каль­куляционным счетам - сверкой данных Главной книги с лицевыми счетами (производственными отчетами). В предварительном балансе выводят развернутое сальдо по сче­там, которые предстоит закрыть или по которым сальдо вообще выво­дят развернуто. Это счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомога­тельные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Об­щехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хо­зяйства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". Для составления заключительного баланса необходимо закрыть полностью следующие счета: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Кроме затрат незавершенного производства полностью списы­вают затраты на аналитических счетах к счетам: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20-1 "Растениеводство", 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленные производства", 23 "Вспомогательные производства", 91 "Расходы будущих периодов". Отличительной чертой бухгалтерского учета является оценка хо­зяйственных средств по их себестоимости. Таким образом, до закры­тия счетов, т.е. в предварительном балансе, затраты вспомогательных производств включены в состав затрат основного производства по пла­новой себестоимости, стоимость семян и кормов собственного про­изводства тоже списана по плановой себестоимости. Готовая продук­ция, оприходованная по плановой себестоимости, списана в перера­ботку и на счет продаж в той же оценке. Рекомендуется следующая очередность операций при закрытии счетов; 1. Распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской и спи­сывают их по назначению, на счета текущего и капитального ремонта основных средств, изготовления инвентаря и пр.; 2. Закрывают счет 23 "Вспомогательные производства", первы­ми закрывают счета 23-1 "Ремонтные мастерские" и 23-2 "Ремонт зда­ний и сооружений". Остальные субсчета закрывают в любой очеред­ности, при этом отклонения переносят на счета вспомогательных производств. В крупных предприятиях субсчет 23-3 "Машинно-тракторный парк" целесообразно закрывать последним, и в этом случае на этот субсчет можно списывать отклонения с других субсчетов; 3. Распределяют и списывают соответствующую долю расходов будущих периодов со счета 97; 4. Списывают по назначению учтенные на счете 20-1 "Растение­водство" распределяемые затраты: "Нераспределенные амортизаци­онные отчисления по основным средствам, используемым в растени­еводстве, подлежащие распределению", "Затраты (или отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежа­щие распределению", "Затраты по осушению, подлежащие распреде­лению", "Затраты по орошению, подлежащие распределению", "Зат­раты по уходу за полезащитными лесополосами"; 5. Распределяют т списывают расходы, учтенные на счетах 25 "Об­щепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы"; 6. Закрывают счет 20-1 "Растениеводство" (кроме аналитических счетов незавершенного производства); 7. Закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства на счете 20-3 "Промышленные производства"; 8. Закрывают аналитический счет "Основное стадо" на счете 20-2 "Животноводство"; 9. Закрывают аналитический счет "Переработка молока" на сче­те 20-3 "Промышленные производства"; 10. Закрывают остальные аналитические счета на счете 20-2 "Жи­вотноводство"; 11. Исчисляют фактическую себестоимость 1 ц живой массы на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", закрывают аналити­ческие счета по убою животных на счете 20-3 "Промышленные произ­водства"; 12. Закрывают счет 28 "Брак в производстве" и остальные анали­тические счета на счете 20-3 "Промышленные производства"; 13. Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; 14. Закрывают счета сферы капитальных вложений; 15. Уточняют записи на счете 90 "Продажи", списывают остатки на субсчетах к указанному счету, закрывают счет; 16. Уточняют записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы", списывают сальдо на субсчетах указанного счета, закрывают счет; 17. Закрывают счет 99 "Прибыли и убытки". Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства" Счет 23 "Вспомогательные производства" имеет наибольшее число адресов для отнесения своих затрат и наименьшее - для встреч­ных операций по отражению затрат с других операционных калькуля­ционных счетов. Это и позволяет закрывать счет первым. В конце года по каждому субсчету (аналитическому счету) опре­деляют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг и списывают отклонения на соответствующие счета в зависимости от объема потребленных работ и услуг с таким расчетом, чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета. Затраты ремонтной мастерской в течение года списывают на конкретные объекты учета затрат, в том числе и на счета вспомога­тельных производств по фактической себестоимости. Аналогично списывают стоимость работ по ремонту зданий и сооружений. С других субсчетов работы и услуги, как правило, спи­сывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые одни вспомогательные производства выполнили для других вспомо­гательных производств, отклонения не списывают. Ремонтные мастерские. В конце года в первую очередь распре­деляют цеховые расходы ремонтной мастерской, если их не списывали в течение года. Если списание производили по нормативу, то произво­дят корректировки списанных сумм. Цеховые расходы списывают пропорционально общей сумме прямых затрат, отнесенных на ремонтируемые объекты, сопровождая это распределение записью: дебет счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитические сче­та отремонтированных объектов) кредит счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитический счет "Цеховые расходы ремонтной мастерской"). Следующим этапом становится списание затрат ремонтной мас­терской по принадлежности: кредит счета 23-1 "Ремонтные мастерские" дебет счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств; 10 "Материалы" - на затраты по изготовлению инвентаря, за­пасных частей и пр.; 20 "Основное производство" - на затраты по основному произ­водству; "Общепроизводственные расходы" - на сумму затрат отраслевого характера; "Общехозяйственные расходы" - на затраты общехозяйственного назначения; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на сумму затрат по содержанию жилого фонда, объектов социального и быто­вого плана, и пр.; "Продажи" - на стоимость оказанных на сторону работ и услуг; "Прочие доходы и расходы" - на суммы операционных расходов. На счете 23-1 "Ремонтные мастерские" может оставаться пере­ходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта. Если сумма распределенных по нормативу цеховых расходов окажется больше фактических цеховых расходов, то распределение производят методом красного сторно. Автомобильный транспорт. Этот вид вспомогательных произ­водств выполняет грузоперевозки и специальные работы - перевозки пассажиров, выполняет функции передвижных ремонтных мастерс­ких, подъемных кранов, снегоочистителей и пр. Кроме того, большую работу выполняет легковой автомобильный транспорт. По автобусам, легковым и специальным автомобилям отклоне­ния списывают по стоимости 1 машино-дня, также исключая из расче­та затраты на самообслуживание и для других вспомогательных про­изводств. При втором варианте организации аналитического учета анали­тические счета открывают по видам машин, и специально открывают аналитический счет для учета цеховых (общегаражных) расходов. В конце года сначала распределяют цеховые расходы между видами ма­шин пропорционально числу машино-дней. По грузовым автомаши­нам отклонения списывают по себестоимости 1 т/км, по легковым и специальным - по себестоимости 1 машино-дня. Гужевой транспорт. В течение года приплод от рабочего скота приходуют по плановой себестоимости 1 головы исходя из плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. В конце года в первую очередь определяют фактическую себестоимость 1 кормодня, определяют фактическую себестоимость приплода и спи­сывают отклонения по нему записью: дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" кредит счета 23-7 "Гужевой транспорт". Затраты за вычетом стоимости побочной продукции и стоимос­ти приплода представляют собой себестоимость выполненных рабо­чими лошадями работ. Из расчета исключают число и плановую себе­стоимость коне - дней, использованных для самообслуживания и других вспомогательных производств, определяют общую сумму отклонений и отклонения в расчете на 1 коне - день (коэффициент распределения). Отклонения списывают: дебет счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи".м кредит счета 23-7 "Гужевой транспорт" После осуществления этих записей счет закрывается и переходя­щего сальдо не имеет. Счет 23-3 "Машинно-тракторный парк". На субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк" в течение года по дебету отражают все затраты по транспортным работам тракторов, а также затраты на со­держание основных средств, работы и услуги, прочие затраты трак­торного парка, самоходных зерноуборочных комбайнов и других са­моходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестои­мость выполненных транспортных работ в условных эталонных гекта­рах, стоимость отработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасных частей и др. Такие материальные ценности по принятой системе оценивают и приходуют: дебет счета 10 "Материалы" кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк". Поскольку на субсчете открывают аналитические счета "Тракторный парк", "Самоходные зерноуборочные комбайны", "Самоход­ные силосоуборочные комбайна" и пр., то и закрытие каждого анали­тического счета производят автономно. Аналитический счет "Тракторный парк" закрывают в два этапа. На первом этапе производят распределение нераспределенных расхо­дов - амортизации, затрат на ремонт (или отчислений в резерв на ре­монт основных средств), работ и услуг и прочих затрат. При этом учи­тывают специфику использования основных средств: амортизацию тракторов, площадок, навесов и гаражей для хранения техники, ма­шинных дворов распределяют между аналитическими счетами расте­ниеводства и транспортными работами пропорционально учтенным условным эталонным гектарам. Объем эталонных гектаров берут из соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов). Амортизацию почвообрабатывающих машин и орудий распре­деляют пропорционально площадям обработки, посевных машин и агрегатов -пропорционально площадям посева, а по машинам специ­ализированного назначения (картофелесажалки, льнотеребилки и т.п.)-путем прямого отнесения на соответствующие культуры. После этого разница в записях по дебету и кредиту счета пред­ставляет собой сумму отклонений по транспортным работам тракто­ров, которые списывают на соответствующие объекты пропорциональ­но затраченным условным эталонным гектарам: дебет счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 90 "Продажи". кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк" (аналитичес­кий счет "Тракторный парк") Аналогично производят закрытие аналитических счетов, связан­ных с содержанием и эксплуатацией других самоходных комбайнов и машин. Распределение нераспределенных затрат растениеводства На счете 20-1 "Растениеводство" в течение года учитывают амор­тизацию и затраты на ремонт (или отчисления в резерв на ремонт) основных средств отрасли, кроме тех, которые относят к машинно-тракторному парку. Здесь же учитывают затраты на орошение и осу­шение, на содержание полезащитных лесных полос. Для распределе­ния указанных расходов составляют специальные расчеты (бухгалтер­ские справки ф. 306-АПК). Амортизацию и затраты на ремонт зерносушилок можно рас­пределять пропорционально количеству просушенного зерна или его валовому сбору по отдельным культурам, по зернохранилищам, ам­барам, площадкам и машинам для очистки зерна или зерноочисти­тельным пунктам - пропорционально валовому сбору зерна, по картофелесортировальным пунктам и картофелехранилищам - непосред­ственно на картофель Затраты по орошению и осушению тоже в течение года учиты­ваются на отдельных аналитических счетах. В конце года эти затраты списывают на культуры (группы культур) и незавершенное производ­ство в разрезе установленных статей затрат. Аналогично распределяют затраты по гипсованию и известкова­нию почв, произведенным за счет собственных средств. Обычно их списывают в течение 5-7 лет в зависимости от дозы внесения. На такие аналитические счета не относят общепроизводствен­ные и общехозяйственные расходы, поэтому их закрывают раньше, чем счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйствен­ные расходы. И еще одна цель достигается при таком распределений -на аналитических счетах растениеводства должны быть собраны зат­раты по каждой культуре, виду работ, чтобы можно было распреде­лить расходы по организации производства и управлению. Списание доли расходов будущих периодов, распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов Очередность выполнения указанных операций имеет значение только в том случае, когда на счета 25'' Общепроизводственные расхо­ды" и 26 "Общехозяйственные расходы" следует отнести долю расхо­дов будущих периодов. Арендные платежи списывают на затраты того периода, за кото­рый они уплачены; аналогично списывают затраты на подписные из­дания, телефонные и телеграфные расходы и пр. Затраты на устройство летних лагерей относят равными долями помесячно в течение нормативного срока их службы. В бухгалтерской справке по списанию каждого вида расходов будущих периодов указывают корреспонденцию счетов. Распределение накладных расходов производят в расчете рас­пределения расходов по организации производства и управлению. Это распределение должно учитывать хозрасчетные интересы каждо­го коллектива с таким расчетом, чтобы на произведенные ими продук­цию только затраты соответствующих коллективов. Расчеты распределения бригадных, цеховых, фермерских и отде­ленческих расходов делают по каждой отдельной бригаде, цеху, ферме, отделению, бухгалтерами хозяйственных подразделений -при частич­ной децентрализации учета, или бухгалтерами центральной бухгалте­рии - при централизованном учете. Перед осуществлением расчетов в первую очередь проверяют правильность записей на счетах 25 и 26, полноту учета в подразделени­ях на аналитических счетах основного производства и в целом по пред­приятию. Информацию для расчетов берут из соответствующих производ­ственных отчетов. Ранее отмечалось, что критерии распределения общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов каждое предприятие прини­мает самостоятельно и указывает их в своей учетной политике. Если следовать методическим рекомендациям, то такими критериями мо­жет быть общая сумма затрат за вычетом семян в растениеводстве, стоимости кормов -в животноводстве, и стоимости переработанного сырья - в промышленных производствах. Общепроизводственные расходы растениеводства распределя­ют сначала по каждой полеводческой бригаде. Суммы этих расходов списывают по дебету аналитических счетов растениеводства по креди­ту счета 25-1 "Общепроизводственные расходы растениеводства". На втором этапе на основании сводных производственных отчетов рас­пределяют общепроизводственные расходы растениеводства, относя­щиеся ко всему хозяйству. В расчете не принимают общепроизвод­ственные расходы подразделений, и общепроизводственные расходы, относящиеся ко всему предприятию, относят на себестоимость про­дукции всего хозяйства, без выделения хозяйственных подразделений. Аналогично распределяют общепроизводственные расходы жи­вотноводства и промышленных производств. Общехозяйственные расходы представлены расходами, которые можно отнести на отделения, комплексные бригады, и теми, которые относятся ко всему предприятию. Поэтому на первом этапе общехозяй­ственные расходы отделений и комплексных бригад распределяют на те продукты и виды работ, которые произведены в этих подразделениях. На втором этапе распределяют общехозяйственные расходы, от­носящиеся ко всему предприятию. В первую очередь из суммы рас­пределяемых расходов исключают часть, приходящуюся на капиталь- ное строительство. Остальные расходы распределяют без учета расхо­дов, распределенных на первом этапе, на продукцию и работы расте­ниеводства, животноводства, промышленных производств, а также на стоимость реализованных работ и услуг собственных вспомогатель­ных производств. Списывают такие расходы только в целом по хозяй­ству на основании сводных производственных отчетов и на продук­цию подразделений не относят. Следует иметь в виду, что общепроизводственные и общехозяй­ственные расходы не списывают на затраты прошлых лет и на сто­имость зеленой массы, заложенной на силос или сенаж. После распределения накладных расходов счета 25 "Общепроиз­водственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" закрыва­ются и переходящего сальдо не имеют. Что касается счета 97 "Расходы будущих периодов", то переходящее сальдо на нем указывает на сум­му расходов, которые предстоит списать в будущем. Закрытие счетов 20 "Основное производство", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Субсчет 20-1 "Растениеводство". Перед исчислением себес­тоимости продукции растениеводства кроме указанных счетов долж­ны быть списаны затраты по пчеловодству опылительного и медово-опылительного направления. Затем списывают затраты по площадям культур, полностью или частично погибшим от стихийных бедствий. Если посевы не были зас­трахованы, то их стоимость списывается как чрезвычайные расходы: дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 20-1 "Растениеводство". Если же посевы были застрахованы, то фактическую сумму убыт­ка списывают на расчеты со страховой фирмой: дебет счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному стра­хованию" кредит счета 20-1 "Растениеводство". В процессе калькуляции продукции растениеводства определя­ют суммы отклонений плановой себестоимости от фактической и спи­сывают их по направлениям использования продукции. При этом сум­му отклонений делят на количество оприходованной продукции и по­лучают сумму отклонений в расчете на единицу продукции (коэффициент списания отклонений). Умножая этот показатель на количество продукции, использованной на те или иные цели, узнают суммы спи­сания отклонений. Важно следить за тем, чтобы общая сумма отклонений соответ­ствовала данным расчета, а корма для рабочего скота в оценке по пла­новой себестоимости из расчета исключают. Валовой сбор зерновых в расчете показывают за вычетом мерт­вых и используемых отходов. Аналитические счета "Силосование" и "Приготовление сенажа" закрывают после закрытия аналитических счетов "Силосные культу­ры", "Однолетние травы на зеленый корм", "Многолетние травы на зеленый корм". Субсчет 20-2 "Животноводство " закрывают, начиная с ана­литических счетов "Приготовление кормов", "Кормоцех", "Кормокух­ня" и т.п. Затраты с этих аналитических счетов списывают пропорцио­нально количеству потребленных кормов каждым видом животных или возрастными группами. Затем списывают затраты по пасекам опылительного направле­ния и определенную долю затрат по пасекам медово-опылительного направления. Перед закрытием остальных аналитических счетов следует спи­сать отклонения по промышленным производствам в части получе­ния кормовой муки, гранул, брикетов, т.е. связанные с переработкой продукции растениеводства. Затем закрывают аналитический счет "Основное стадо крупно­го рогатого скота", выявляют отклонения по приплоду и списывают их: дебет счета IX "Животные на выращивании и откорме" кредит счета 20-2 "Животноводство". Отклонения по себестоимости молока списывают в зависимость от каналов его расходования: - по выпоенному молодняку животных: дебет счета 20-2 "Животноводство" (аналитические счета "Жи­вотные на выращивании и откорме") кредит счета 20-2 "Животноводство" (аналитический счет "Ос­новное стадо крупного рогатого скота"); - по реализованному молоку: дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 20-2 "Животноводство"; - по переработанному молоку: дебет счета 20-3 "Промышленные производства" кредит счета 20-2 "Животноводство". После закрытия этого аналитического счета закрывают счет пе­реработки молока на счете 20-3 "Промышленные производства", а за­тем - аналитические счета по учету затрат на выращивание животных на счете 20-2 "Животноводство" и другие аналитические счета по ви­дам животных (свиноводство, овцеводство и пр.)- Отклонения по себе­стоимости прироста животных списывают общей суммой на счет 11 "Животные на выращивании и откорме". В заключительном балансе на счете 20-2 "Животноводство" мо­жет быть переходящее сальдо в размере затрат незавершенного произ­водства в птицеводстве, пчеловодстве, рыбоводстве. Счет 20-3 "Промышленные производства". Как уже отмеча­лось, до закрытия счета 20-2 "Животноводство" закрывают аналити­ческие счета переработки продукции растениеводства на счете 20-3 "Промышленные производства". Это счета мельниц, крупорушек, маслобоен, консервных цехов и заводов. Затраты показывают по соот­ветствующим производственным отчетам, продукцию, расход кото­рой показан на уже закрытых счетах (23 "Вспомогательные производ­ства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"), в расчете списания отклонений исключают. Затем закрывают счета переработки продукции животноводства, кроме убоя животных. Этот аналитический счет закрывают после оп­ределения фактической себестоимости 1 ц живой массы на счете 11 "Животные на выращивании и откорме". При этом отклонения обыч­но списывают в дебет счетов 43 "Готовая продукция" (по остатку на складе) и 90 "Продажи". Последними закрывают аналитические счета производств, кото­рые не связаны с переработкой сельскохозяйственной продукции -кирпичное производство, заготовка строительных материалов, пило­рама ит.п. На счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства " по каждому производству и хозяйству в течение года отдельно показыва­ют суммы произведенных затрат и стоимость полученной продукции, доходы, суммы источников финансирования. Отдельные аналитичес­кие счета закрывают ежемесячно за счет целевых сборов или целевого финансирования, стоимость блюд в столовой списывают целиком по кредиту счета 29 в дебет счета 90 "Продажи". Затраты детских дошколь­ных учреждений списывают за счет источников, которые концентри­руются на счете 86 "Целевое финансирование". Счета жилищно-коммунального хозяйства и предприятий быто­вого обслуживания закрывают ежемесячно, поэтому заключительны­ми операциями по счету 29 следует списать суммы отклонений, кото­рые учтены по дебету этого счета в процессе закрытия счетов 20 "Ос­новное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Суммы отклонений, приходящиеся на жилищно-коммунальное хозяйство, списывают обычно в дебет счета 91 -2 "Прочие расходы", по предприятиям бытового обслуживания и столовой - в дебет счета 90 "Продажи", по детским дошкольным учреждениям - в дебет счета 86 "Целевое финансирование", а источник финансирования тоже созда­ется за счет прочих расходов по дебету счета 91 -2 и кредиту счета 86. На счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" пере­ходящее сальдо может означать сумму незавершенного производства в пекарнях, ремонтных и пошивочных мастерских. Закрытие счетов сферы капитальных вложений Согласно действующим положениям, суммы капитальных вло­жений списывают по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере оприходования объектов основных средств. Поэтому в конце года речь может идти о списании сумм, отнесенных на дебет счета 08 в процессе списания отклонений по счетам 11 "Животные на выращивании и откорме", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы". Эти сум­мы в процессе закрытия счетов относят на конкретные объекты, т.е. на строительство и приобретение объектов основных средств, на перевод животных в основное стадо и т.п. Кроме того, при соответствующих положениях учетной политики организации в конце года могут рас­пределять накладные расходы строительства. Поэтому по завершенным капитальным вложениям эти суммы будут списаны методом дополнительной записи или красного сторно: дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". По объектам, которые еще не приняты в состав основных средств, эти суммы будут учтены в составе незавершенных капитальных вложений. Закрытие счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций син­тетические счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" сле­дует закрывать ежемесячно. Однако на субсчетах к этим синтетичес­ким счетам в течение года остается сальдо. Поэтому в конце года предстоит не только списать суммы откло­нений, отнесенных на эти счета в процессе закрытия операционных калькуляционных счетов, но и списать остатки по субсчетам. При этом следует вариант, принятый организацией для отражения операций по продаже продукции (работ, услуг). Первый вариант. Этот вариант предусматривает отражение в течение года выручки от продаж па субсчете 90-1 "Выручка", а себес­тоимости проданной продукции (работ, услуг) - на дебете субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". Суммы акцизов, налога на добавлен­ную стоимость, налога с продаж и т.п. учитываются на дебете субсчетов 90-3 "Акцизы", 90-4 "Налог на добавленную стоимость", 90-5 "На­лог с продаж". В свою очередь ежемесячно финансовые результаты от продаж списывают записями по дебету или кредиту субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на кредит или дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, в конце года предстоит списать остатки по этим субсчетам. Выручку от продаж списывают: дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 90-1 "Выручка". Себестоимость проданной продукции (работ, услуг) списывают: дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 90-1 "Себестоимость продаж". Суммы начисленных налогов списывают: дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счетов 90-3 "Акцизы", 90-4 "Налог на добавленную сто­имость", 90-5 "Налог с продаж". Второй вариант предполагает открытие субсчетов по продук­ции отдельных отраслей. Финансовые результаты от продаж предпола­гается списывать со счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". Таким образом, на каждом субсчете в течение года сальдо развернутое, где дебетовый оборот показывает себестоимость проданной продукции (работ, услуг), начисленных налогов (на субсчетах 1-8) и суммы прибы­ли (на субсчете 9). В свою очередь кредитовый оборот показывает вы­ручку от продаж (на субсчетах 1 -8) и убыток от продаж (на субсчете 9). Поэтому в конце года прибыль от продажи продукции (работ, услуг) следует списать: дебет счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8) кредит счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". Убыток должен быть списан: дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". кредит счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8). При закрытии счета 91 "Прочие доходы и расходы" прочие дохо­ды списывают записью: дебет счета 91-1 "Прочие доходы" кредит счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", а прочие расходы: дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 91-2 "Прочие расходы". Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета Общие положения Закрывают бухгалтерские счета, как было описано выше, на ос­новании специально составленных ведомостей (бухгалтерских спра­вок) (ф. № 306-АПК). Информацию из этих справок отражают в соот­ветствующих регистрах бухгалтерского учета. Большинство счетов, в которых выполняют записи по их за­крытию, помешены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по учету затрат на производство и др.) Поэтому для отражения операций по зак­рытию этих счетов возникает необходимость открывать дополнительный бланк журнала-ордера № 10-АПК (тринадцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: №11-АПК, 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В тоже время по некоторым регистрам и, в частности, по большинству ведомос­тей аналитического учета, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в тех же регистрах. Отражение операций в отдельных регистрах Рассмотрим порядок записей в регистры бухгалтерского учета операций по закрытию основных счетов. При закрытии аналитических счетов на счете 23 "Вспомогатель­ные производства" на основании бухгалтерских справок делают запи­си по кредиту этих счетов в сводные лицевые счета затрат {сводные производственные отчеты). Записи делают по кредиту каждого произ­водства общими суммами калькуляционных разниц, а по дебету ана­литических счетов по направлениям выполненных работ и услуг — сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) по расте­ниеводству; животноводству, промышленным производствам, обще­производственным расходам в растениеводстве, общепроизводствен­ным расходам в животноводстве, общехозяйственным расходам, об­служивающим производствам и .хозяйствам, расходам будущих пери­одов, в ведомости № 62-АПК по работам и услугам, выполненным на сторону. Одновременно в журнале-ордере № 10-АПК делают разно­ску общей суммы калькуляционной разницы по кредиту счета 23 и дебету соответствующих корреспондирующих счетов. Результаты распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов при закрытии счетов 25 "Общепроиз­водственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом. Суммы расходов, подлежащих распределению, получают из свод­ных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) за декабрь. На основании бухгалтерской справки делают заключительные записи по кредиту счетов в этих лицевых счетах, после чего их закрывают. Одновременно полученные в результате распределения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов записывают на аналитические счета основных производств в сводные лицевые сче­та затрат (сводные производственные отчеты) по растениеводству, животноводству, промышленным производствам, а также в ведомость № 62-АПК в части работ и услуг, выполненных на сторону, и в ведо­мость № 79-АПК - в части накладных расходов по строительству. На основании этой же справки в соответствующих графах жур­нала-ордера № 10-АПК делают разноску сумм общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов по кредиту счетов 25 и 26 и дебету корреспондирующих счетов. Аналогично делают заключительные записи по счету 97 "Расхо­ды будущих периодов" в сводном лицевом счете по данному счету (сводном производственном отчете) и в лицевых счетах (сводных произ­водственных отчетах) основных производств, а также в журнале-орде-ре№10-АПК. По реализованной продукции делают записи в ведомость № 62-АПК, по оставшейся на складе - в ведомость № 46-АПК. Списанные суммы распределенных затрат и калькуляционных разниц отражают в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-1 и дебету корреспондирующих счетов. Такой же принцип заключительных записей используется и по аналитическим счетам животноводства и промышленных производств. Общие итоги по справкам записывают в журнал-ордер № 10 АПК по кредиту субсчетов 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленные про­изводства" и дебету корреспондирующих счетов. Одновременно дела­ют соответствующие записи в сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) отраслей и ведомости аналитического уче­та по направлениям списания калькуляционных разниц. Общую сумму калькуляционных разниц по продукции выращи­вания животных отражают обычным путем в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-2 "Животноводство" в корреспонденции с дебетом счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Одновременно эти суммы развернуто отражают в журнале-ор­дере № 14-АПК (тринадцатый бланк для заключительных записей) и ведо­мости № 73-АПК записями за отчетный месяц. Затем в ведомости опре­деляют общую сумму оборотов с учетом калькуляционных разниц. На основании этих данных исчисляют себестоимость 1 ц живой массы скота и после сопоставления с плановой себестоимостью опре­деляют калькуляционные разницы по себестоимости живой массы животных. Суммы калькуляционных разниц распределяют в соответ­ствии с направлениями использования скота и записывают по реали­зованным животным - в ведомость № 62-АПК (дополнительный бланк), по животным, переведенным в основное стадо, - в таблицу анали­тических данных "Аналитические данные по формированию основ­ного стада". Одновременно суммы калькуляционных разниц, подлежащих списанию по выбывшему поголовью, отражают по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в ведомости № 73-АПК и в журнале-ордере № 14-АПК. После этого поголовье, оставшееся в хо­зяйстве на конец года, будет отражено по фактической себестоимости живой массы скота. В результате заключительных записей по счетам затрет на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей (кроме затрат в неза­вершенном производстве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступают к отражению в регистрах опера­ций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". В журнал-ордер № 11 - АПК записывают суммы кредитового обо­рота по счету 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Одновременно суммы дебетового и кредитово­го оборотов с составляющими суммами (плановая себестоимость, суммы калькуляционных разниц, расходы на реализацию, полная себестоимость) и подразделением всех сумм по основным направле­ниям реализации показывают в разделе аналитических данных по сче­ту 90 "Продажи" в ведомости 76-АПК. В журнал-ордер № 15-АПК записывают сумму кредитового обо­рота по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Одновременно в ведомости 76-АПК в разделе аналитических данных к счету 99 отражают суммы списанного дебето­вого оборота (убыток от реализации) и кредитового (прибыль от реа­лизации). Для этого заполняют графы "дебет" и "кредит" за отчетный месяц и подсчитывают общие суммы прибылей и убытков с начала года. Аналогичным образом отражают финансовые результаты по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Затем в ведомости 76-АПК в разделе аналитических данных к счету 99 "Прибыли и убытки" отражают заключительные записи по закрытию аналитических счетов счета 99 и перечислению финансового результата за отчетный год на счет 84 ""Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". После списания прибыли закрывают и этот счет с отражением в журнале-ордере и в ведомости аналитического учета. Список понятий и терминов по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» Управленческий учет — составная часть информационной системы предприятия. Сущность управленческого учета — интегрированная систе­ма учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия. Документация — первичные документы и машинные носи­тели информации, гарантирующие управленческому учету дос­таточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Инвентаризация — способ определения фактического со­стояния объекта, а также отклонений от учетных данных, неуч­тенных ценностей, потерь, недостач, хищений. Группировка и обобщение, использование контрольных счетов способ, позволяющий накапливать и систематизировать ин­формацию об объекте по определенным признакам. Контрольные счета — это итоговые счета, где записи произ­водят по итоговым суммам операций данного периода. Планирование — непрерывный циклический процесс, на­правленный на приведение в соответствие возможностей пред­приятия с условиями рынка. Нормирование — процесс научно обоснованного расчета оп­тимальных норм и нормативов, который направлен на обеспе­чение эффективного использования всех видов ресурсов, и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию. Лимитирование — первая ступень контроля за материаль­ными издержками, основанная на системе норм запасов и за­трат. Анализ — в силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными его составляющими. Контроль — завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Входящие затраты - средства, ресурсы, которые были приоб­ретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем. Истекшие затраты-средства - ресурсы, которые были исполь­зованы для получения доходов и потеряли способность приносить до­ход в дальнейшем. Себестоимость продукции - совокупность затрат на товары, купленные или произведенные для перепродажи. Затраты отчетного периода - это затраты, которые не учиты­ваются при оценке запасов и рассматриваются как расходы, приходя­щиеся на период, в котором они были понесены. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства. Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства. Полупеременные затраты включают как постоянную и пере­менную составляющие. Безвозвратные затраты или затраты истекшего периода - это стоимость уже приобретенных ресурсов, причем величина затрат не будет изменена ни в коем случае. Вмененные (воображаемые) затраты, которые условно начис­ляют или приписывают в случае принятия какого то управленческого решения, хотя их может и не быть. Инкрементные (приростные) затраты и доходы, которые появляются в результате изготовления дополнительной партии про­дукции. Маргинальные затраты и доходы в отличие от инкрементных характеризуют дополнительные затраты и доходы на единицу продук­ции в результате увеличения объемов производства. Регулируемые затраты и доходы, которые регулируются по центрам ответственности в зависимости от уровня принятия решения. Регулируются менеджером каждого центра ответственности. Нерегулируемые затраты, которые не регулируются менедже­ром данного центра ответственности. Материальные затраты - это стоимость предметов труда, оплата услуг и работ сторонних организаций производственного характера. Отчисления на социальные нужды - это обязательные отчисле­ния по установленным законодательством нормам во внебюджетные фонды социального страхования, пенсионного обеспечения, обяза­тельного медицинского страхования и фонд занятости. Затраты на амортизацию основных средств включают суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов исходя из их балансовой стоимости и утвержденных правительством норм амортизации. Счета, включенные раздел "Затраты на производство" Плана сче­тов бухгалтерского учета, предназначены для накапливания и система­тизации информации о расходах по обычным видам деятельности, а также обеспечения контроля за формированием себестоимости про­дукции, работ, услуг. Издержки производства - денежное выражение совокупных зат­рат производственных факторов для осуществления организацией сво­ей производственной и сбытовой (коммерческой) деятельности. Затраты на производство - совокупность всех издержек про­изводства за определенный период связанных с обеспечением про­цесса расширенного воспроизводства (суммарное выражение всех издержек производства). Себестоимость продукции (работ, услуг) - текущие затраты про­изводственных ресурсов или затраты на простое воспроизводство. Затраты по элементам - валовые расходы по обычным видам деятельности, состоящие из материальных затрат, затрат на оплату тру­да, отчислений на социальные нужды, амортизации, прочих затрат. Затраты по статьям - затраты, состоящие из одного или нескольких элементов, обусловленные непосредственной связью с носителями затрат - отдельными видами продукции (объектами исчисления се­бестоимости). Прямые производственные затраты - затраты, которые можно непосредственно учесть и отнести на соответствующий вид продук­ции, выполняемой работы и оказанной услуги (материальные затра­ты, оплата труда и другие). Косвенные производственные затраты - совокупность затрат, связанных с производством, которые нельзя (или экономически неце­лесообразно) учесть и прямо отнести на конкретные виды продукции, поэтому их учитывают на отдельных счетах и распределяют по видам продукции расчетным путем. Общие управленческие затраты - расходы, связанные с уп­равлением и обслуживанием организации в целом как имущественно - финансового комплекса. Расходы - часть затрат, понесенных организацией в связи с полу­чением дохода. Расходы на продажу - коммерческие расходы и издержки обра­щения, связанные со сбытом товарной продукции, выполнением ра­бот и оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности - регулярно, систе­матически повторяющиеся процессы, отражающие потребление ре­сурсов с целью извлечения доходов. Темы рефератов по курсу «Бухгалтерский управленческий учет» 1. Общие принципы управленческого учета. 2. Учет вспомогательных производств. 3. Учет расходов по организации производства и управлению. Учет расходов будущих периодов. 4. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства. 5. Учет затрат и выхода продукции зерновых культур, исчисление себестоимости. 6. Учет затрат и выхода продукции многолетних трав, исчисление ее себестоимости. 7. Учет затрат и выхода продукции однолетних трав, исчисление ее себестоимости. 8. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства. 9. Учет затрат и калькуляция продукции основного молочного стада. 10. Учет затрат и калькуляция продукции скотоводства (свиноводства). 11. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции промышленных производств. 12. Назначение, виды промышленных производств в сельскохозяйственных предприятиях, задачи их учета. 13. Учет затрат и калькуляция продукции переработки молока. 14. Учет затрат и калькуляция продукции убоя животных 15. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах. 16. Закрытие операционных счетов. 17. Взаимосвязь управленческого и финансового учета.