Управленческий анализ как основа управления производственным процессом.Часть 1

Финансовый Университет при Правительстве РФ Департамент учета, анализа и аудита Управленческий анализ Тема 3 . Управленческий анализ как основа управления производственным процессом ч.1 Гавель Ольга Юрьевна, PhD, кбн доцент Департамента учета, анализа и аудита [email protected] [email protected] Тема 3. Управленческий анализ как основа управления производственным процессом 1. Основные стадии производственного процесса и их взаимосвязь. Факторы, влияющие на потребность в организации в ресурсах 2. Понятие оборотного капитала и необходимость эффективного управления им. Производственный, финансовый и операционный циклы. 3. Методы управления материальнопроизводственными запасами. Оптимизация размера основных групп текущих запасов 2 КРУГООБОРОТ АКТИВОВ СТАДИИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА Инвестирование денежных средств в активы СНАБЖЕНИЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВО ПРОДАЖИ Инкассация дебиторской задолженности Продажа готовой продукции Формирование внеоборотных и оборотных активов Использование внеоборотных и оборотных активов в производственном процессе Основные стадии производственного процесса и их взаимосвязь 3 Факторы, влияющие на потребность в организации в ресурсах ВНУТРЕННИЕ Размер компании и ее темпы роста Организационная структура Навыки управления активами и капиталом у персонала Ценовая политика Возможности заимствования Инвестиционная активность Сложившиеся традиции компании ВНЕШНИЕ Развитость экономики в целом и приоритетные направления ее развития Наличие новых технологий, продуктов Уровень конкуренции Стоимость капитала на рынке Характер хозяйственных связей Уровень инфляции Система налогообложения Традиции страны и специфика отрасли 4 Характеристика движения оборотных активов в процессе операционного цикла Определение оптимальной величины оборотного капитала по видам оборотных активов Денежные активы Запасы сырья, материалов, полуфабрикатов Дебиторская задолженность Запасы готовой продукции Формирование рациональной структуры источников финансирования оборотных активов Обеспечение эффективности использования оборотного капитала 5 Собственные оборотные средства часть собственного капитала, являющаяся источником покрытия текущих активов СОС = СК – ВА СОС – стоимость собственных оборотных средств СК – стоимость собственного капитала ВА – внеоборотные активы. 6 Чистые оборотные активы (Net Working Capital) ЧОА = ОА - КО NWC = TCA -TCL ЧОА = СК + ДО - ВА NWC = EQ + LTD – TFA ОА (TCA) –оборотные активы ВА (TFA) – внеоборотные активы КО (TСL) – краткосрочные обязательства ДО (LTD) – долгосрочные обязательства СК (ЕQ) – собственный капитал и резервы Показатели оборачиваемости Коэффициент оборачиваемости (скорость оборота) Период оборота Количество оборотов, которое совершают средства, вложенные в активы, за анализируемый период Средний срок, за который совершается кругооборот средств, вложенных в активы В динамике должна увеличиваться В динамике должен снижаться Коэффициент закрепления – коэффициент, обратный коэффициенту оборачиваемости 8 периоды оборота Авансы Запасы поставщикам сырья ОА Незавершенное Запасы Дебиторская производство готовой задолженпродукции ность Операционный цикл КО Авансы покупателей Кредиторская задолженность Кредитный цикл Д дни Финансовый цикл Д’ Сокращение операционного цикла – улучшение эффективности использования оборотного капитала (способствует повышению ROA) Сокращение кредитного цикла – снижение эффективности использования краткосрочных обязательств Рост финансового цикла – ухудшение общих условий финансирования текущей деятельности 9 Операционный цикл (Operating Cycle) продолжительность полного цикла бизнеса, на который авансируется оборотный капитал: время, затрачиваемое на приобретение ТМЦ, их преобразование в конечную продукцию (промышленную переработку или предпродажную подготовку в торговле), а также время на реализацию этой продукции и инкассацию дебиторской задолженности 10 Финансовый цикл (Financial Cycle) период времени, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота из-за разрыва между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей. тем ниже оборачиваемость капитала Чем больше продолжительность финансового цикла выше потребность организации в чистом оборотном капитале для обслуживания фиксированного объема оборота Увеличивать продолжительность финансового цикла без негативных для себя финансовых последствий организация может лишь в случае, если рост его продолжительности будет компенсирован соответствующим повышением рентабельности продаж. 11 Потребность в чистом оборотном капитале при условии обеспечения финансовой устойчивости компании, можно определить как произведение продолжительности финансового цикла на нормируемую в расчете на день потребность в оборотных средствах организации 12 Период оборота К выручке от продаж К индивидуальным базам возможность целесообразность По отношению к финансовым возможностям компании данный объем активов велик или мал? Эффективно ли осуществляется управление оборотным капиталом? 13 Расчет периодов оборота к индивидуальным базам Период оборота = Средние остатки по соответствующему счету х Д Кредитовый оборот по активному счету или Дебетовый оборот по пассивному счету Используются данные оборотно-сальдовых ведомостей Для приблизительных расчетов можно использовать данные бухгалтерской отчетности 14 Коэффициент оборачиваемости запасов (Stock turnover) k з = С/Запасы (обороты) С – себестоимость израсходованных материальных запасов (себестоимость продаж за вычетом «запасонеобразующих» затрат) или себестоимость продаж Запасы - средние остатки производственных материальных запасов Период оборачиваемости запасов Средняя периодичность закупки материалов (возобновление материалов на складе) Средняя продолжительность хранения материалов на складе запасов Тмз = Д/k з (дни) Д (D) - длительность анализируемого периода в днях Чем выше показатель оборачиваемости запасов, тем меньше средств связано в наименее ликвидной группе оборотных активов Особенно актуально повышение оборачиваемости при наличии значительной задолженности в пассивах компании 15 Период оборота незавершенного производства Незавершенное производство Себестоимость продаж / Д Средняя продолжительность цикла производства продукции Период оборота готовой продукции Готовая продукция (Себестоимость продаж + Ком. расх.+ Упр. расх.) / Д Периодичность отгрузки готовой продукции покупателям. Средний срок хранения готовой продукции на складе 16 Период оборота дебиторской задолженности Дебиторская задолженность Выручка от продаж / Д Средний срок оплаты покупателями выставленных счетов за отгруженную продукцию. Продолжительность отсрочки платежей, предоставляемой покупателям Чем больше коэффициент оборачиваемость kдз, тем быстрее дебиторская задолженность обращается в денежные средства, повышается ликвидность оборотных средств Высокое значение периода оборота Тдз может свидетельствовать о трудностях взыскания средств по счетам дебиторов Период оборота расчетов с бюджетом и персоналом Расчеты с бюджетом и персоналом (Себестоимость продаж + Ком. расх.+ Упр. расх.- Ам.) / Д Средний период отсрочки по уплате налогов и сборов в бюджет, внебюджетные фонды и выплате заработной платы 17 Период оборота кредиторской задолженности Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам (Себестоимость продаж +Ком. расх.+ Упр. расх.- Ам.- ЗП) / Д Средний срок оплаты предприятием счетов поставщиков за поставленные материалы, услуги. Средняя продолжительность отсрочки платежей за поставленные материалы и услуги Высокое значение периода оборота Ткз может говорить о недостаточном количестве денежных средств для удовлетворения текущих потребностей из-за сокращения объема продаж, увеличения затрат или роста потребности в оборотном капитале Чем меньше Ткз, тем больше внутренних средств используется для финансирования потребностей компании в оборотном капитале Если ТКЗ › ОЦ, организация имеет возможность финансировать свою текущую деятельность за счет средств кредитора после завершения операционного цикла 18 Цель управления запасами – совершенствование политики снабжения и движения материальных ресурсов для обеспечение непрерывности бизнесдеятельности компании при минимальных затратах на их содержание, повышение эффективности их использования Оптимизация объемов и структуры запасов Минимизация затрат по обслуживанию на основе выявления излишних запасов и определения возможностей их реализации Выявление дефицитных позиций, нарушающих непрерывность процессов производства и реализации продукции Обеспечение повышения эффективности использования запасов 19 Задачи управления запасами Оптимизация общего размера и структуры запасов материальных ресурсов Минимизация затрат по их обслуживанию Обеспечение эффективного контроля за их движением 20 Основные задачи материально-технического обеспечения производства материальными ресурсами 1 • анализ выполнения договоров поставщиками на поставку материальных ресурсов 2 • оценка ритмичности и ассортимента реально поступивших материалов, ритмичность отпуска в производство 3 • анализ качества поступивших материалов, комплектность изделий и т.п. 4 • анализ состояния складских запасов материальных ресурсов (сохранность, потери, порча при хранении) 5 • анализ возможностей использования местных ресурсов 6 • оценка возможностей более рационального выбора поставщиков 7 • выявление и оценка задолженности по оплате МПЗ 8 • снижение затрат на формирование и содержание (хранение) запасов 21 Подходы к управлению запасами Контроль оборачиваемости запасов Управление запасами на основе интегрированной АВС-XYZ модели Определение оптимального остатка запасов на основе модели оптимального размера заказа Обобщающая оценка эффективности использования материальных ресурсов 22 Оценка потребности в образовании запасов по используемым измерителям Натуральные единицы измерения Денежная (стоимостная ) оценке Дни обеспеченности Установление потребности в складских помещениях Выявление потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом Планирование и контроль по выполнению графика поставки 23 Анализ обеспеченности материальными ресурсами и управление запасами Плановая потребность в материальных ресурсах Общая потребность плановая потребность по нормам + плановые запасы на конец периода ожидаемый запас на начало периода По каждому виду МПЗ Уровень обеспеченности плановой потребности, исходя из заключенных договоров У об объем материальных ресурсов согласно договорам поставки × 100 плановая потребность материальных ресурсов По каждому виду МПЗ Анализ выполнения плана МТС По источникам поступления По поставщикам По отдельным договорам По срокам По видам материалов 26 Обеспеченность предприятия запасами в днях фактические остатки данного материала на складе ЗМ = среднесуточный расход данного материала (дн) По каждому виду материальных ресурсов → сравнение с нормативом 27 Среднесуточный расход по видам материалов Рсут i = МРi / Д МРi – суммарный расход i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период Д – количество дней периода 28 Последствия ритмичности нарушения поставок Последствия недопоставки Последствия перевыполнения плана поставок Сбои в производственном процессе Отвлечение денежных средств из оборота Неполная загрузка производственных мощностей Нарушение ритмичности выпуска и реализации готовой продукции Снижение выручки и прибыли Замедление оборачиваемости оборотных средств Рост потребности в дополнительных заемных источниках финансирования Рост риска старения и порчи материалов Виды производственных запасов Текущий Определяется исходя из среднесуточного расхода материалов и интервала поставки в днях Сезонный Определяется исходя из спроса на продукцию и норм расхода материалов Страховой создается на случай компенсации случайных колебаний расходов и сроков выполнения заказа Определяется на основе анализа фактических поставок Модель экономически обоснованного размера заказа материальных ресурсов для создания запасов (Economic ordering quantity – EOQ, модель Уилсона ) Операционные затраты по созданию запасов сумма затрат по размещению заказов (представительские расходы, содержание отдела закупок, оформление документов, транспортировка, приемка сырья и материалов) сумма затрат по хранению запасов на складе minimum График минимизации совокупных операционных затрат при оптимальном размере партии поставки (ЕОQ) Размер операционных затрат Совокупная сумма операционных затрат Минимальная сумма операционных затрат Точка ЕОQ Сумма затрат по хранению запасов на складе Сумма затрат по размещению заказа Объем поставки материалов Стоимость размещения заказа Стоимость хранения заказа  * C THC =  EOQ TOC =  D  o EOQ 2    D - объем производственной потребности в натуральном выражении в анализируемом периоде; Co - средняя стоимость размещения одного заказа.  * C h  Сh - стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде EOQ - средний размер одной партии поставки Оптимальный размер партии EOQ =  2 * D * Co   Сh    Средний размер производственного запаса на складе (динамический запас) - ½ от размера заказа Qdin = EOQ : 2 33 Уровень запасов, при котором необходимо делать заказ ПЗкр = М max× D max Мmax - максимальная потребность в данном виде материальных ресурсов, ед./ день Dmax - максимальное время выполнения заказа, дней Если уровень запасов опускается до ПЗкр или ниже, делают заказ данного вида материальных ресурсов Наиболее вероятный минимальный уровень запасов ПЗ min = ПЗкр − Мср × Dср Мср – средняя дневная потребность в данном виде материальных ресурсов, ед; Dср – средняя продолжительность выполнения заказа - период времени от заказа материала до поставки на склад , дней Если очередная поставка задерживается, то величина запасов может снизиться до минимальной величины ПЗ min Факторы, влияющие на схему приобретения запасов разница в цене приобретаемых ресурсов величина налога на прибыль, возникающая при списании стоимости запасов на стоимость продукции величина НДС, предъявляемого к возмещению необходимостью и стоимостью привлечения заемных источников финансирования величиной затрат на хранение и оформление доступ к данному виду ресурса Модель EOQ дает ориентиры для расчета оптимальной партии заказа: не учитывает неопределенность; допущения: объем производства спрогнозирован точно, продажи равномерны, поставка осуществляется без задержек и пр. 35 АВС и XYZ анализ Цель - классификация ТМЦ в зависимости от доли в совокупном объеме денежных средств, вложенных в запасы/доли в общем объеме реализации (товары), размера отрицательных последствий в случае их отсутствия (анализ АВС) и по регулярности потребления (анализ XYZ) Позволяет выбрать оптимальную систему планирования •ресурсов, / минимизировать издержки на содержание запасов, определить рациональные методы выбора поставщика и схемы контроля поставок 36 Литература 1. 2. 3. 4. 5. Никифорова, Н.А. Управленческий анализ: учебник для бакалавриата и магистратуры / Н.А.Никифорова, В.Н.Тафинцева; Финуниверситет. – М.: Юрайт, 2016 - 468 с. – То же [Электронный ресурс] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М.А. Вахрушина; М - во образ. и науки РФ. - М.: Национальное образование, 2011, 2012 [2013]. – 672 с. Горелик О.М. Управленческий учет и анализ [Электронный ресурс]: учебное пособие / О.М. Горелик, Л.А. Парамонова, Э.Ш. Низамова. — Москва: КноРус, 2016. – 252 с. Бариленко В.И. Аналитическое обоснование конкурентоспособных бизнес-моделей [Электронный ресурс]: учебное пособие / В.И.Бариленко, В.В.Бердников, О.Ю. Гавель, Ч.В. Керимова, под. ред. В.И. Бариленко. – М.: Русайнс, 2017. – 308 с. Мельник М.В., Бердников В.В. Анализ и контроль в коммерческой организации: учебник / Мельник М.В., Бердников В.В. – М.: Эксмо, 2011- 560с. 37