Учет затрат и определение эффективности в стратегическом планировании

УЧЕТ ЗАТРАТ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ В СТРАТЕГИЧЕСКОМ ПЛАНИРОВАНИИ Вопрос 1. Способы учета затрат Любая деятельность предприятия, включая разработку и внедрение стратегий, связана с затратами. В современных условиях учет затрат может производиться в автоматизированном режиме (1С), что не требует высокой квалификации, и эту работу без особого труда может выполнять работник, освоивший данную операцию. Однако для стратегического планирования и управления производством требуется владение более высокими знаниями и компетенциями. Существуют разные точки зрения относительно способов учета затрат на производство: по элементам и методам калькулирования себестоимости продукции. На некоторых предприятиях затраты учитываются только по элементам (смете), на других - только по статьям калькуляции, на третьих - двумя способами одновременно. Основными задачами учета производственных затрат по элементам являются: всестороннее и достоверное отражение, контроль, выявление отклонений при сравнении фактических расходов с нормативными, установление виновных при негативных отклонениях. Калькуляция - это совокупность расходов предприятия на производство и реализацию продукции (ока­зание работ, услуг), учитываемых по месту их возникновения. При калькулировании себестоимости конечной продукции, в отличие от сметы, гораздо сложнее получить те первичные сведения, которые необходимы для управления себестоимостью. Группировка затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию, независимо от способа использования в производстве того или иного вида ресурсов и места осуществления этих затрат. Группировка экономически однородных затрат на производст­во и реализацию продукции (работ, услуг) называется сметой и состоит из пяти укрупненных элементов: 1 .Материальные затраты; 2. Затраты на оплату труда; 3. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды; 4. Амортизация основных фондов; 5. Прочие затраты. Форма сметы является единой для всех отраслей промышленности. Традиционно в состав материальных затрат входят стоимость сырья, материалов, используемых для оформления дизайна и упаковки, топлива, энергии (газ, пар, вода и др.), используемых на технологические цели, электроэнергии и т. д. На предприятиях пищевой промышленности учет, контроль, а также порядок нормирования расхода материальных ресурсов регламентирован нормативными доку­ментами (ГОСТами, ОСТами, ТУ и др.), строгое соблюдение которых является обязательным. Затраты трудовых ресурсов в стоимостной форме представлены расходами на заработную плату всех категорий работников. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды устанавливаются как накладные расходы, которые в агрегированном виде отражаются установленными законодательством РФ нормами, к фонду оплаты труда, в том числе: 22% - в пенсионный фонд, 5,1% - на обязательное медицинское страхование, 2,9% - в фонд обязательного социального страхования. Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному Федеральным законом, исходя из класса профессионального риска отрасли, к которой относится данный страхователь. Амортизация показывает степень износа основных фондов по отношению к их стоимости. Начисляется по отраслевым нормативам в зависимости от вида ОПФ. Прочие затраты включают все остальные виды затрат, не учтенных в предыдущих статьях (платежи по банковским кредитам, арендная плата, ссуды и т.д.). При калькулировании себестоимости состав затрат и название статей могут меняться. Например, по назначению в производственном процессе на ряде предприятий пищевой промышленности себестоимость калькулируется по следующим девяти статьям: 1. Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов; 2. Топливо и энергия на технологические цели; 3. Заработная плата основных технологических рабочих; 4. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (по данной категории работников); 5. Расходы на подготовку и освоение производства; 6. Расходы по обслуживанию и управлению производством (цеховые расходы); 7. Общезаводские расходы; 8. Прочие расходы (Производственная себестоимость); 9. Коммерческие расходы (Полная себестоимость). Первая статья себестоимости «сырье и материалы за вычетом возвратных отходов» включает: стои­мость всех видов потребляемого сырья, добавок, материалов, потери сырья при транспор­тировке и разгрузке в пределах норм естественной убыли, транспортные расходы, затраты на операции с тарой, стоимость погрузочно-разгрузочных работ при их выполнении сто­ронними организациями, содержание складских помещений. Затраты по этой статье в целом не позволяют учесть и выделить влияние таких факторов, как разнообразие ассор­тимента сырья, его качество, дальность его транспортировки, способ доставки, расходы, связанные с приемкой и размещением сырья и материалов на предприятии. Возвратные отходы вычитаются. В случаях когда полуфабрикаты собственного производства (побочная продукция, отходы) передаются из одного цеха в другой не по себестоимости, а по оптовым ценам и входят в состав товарной продукции, они также включаются в состав материальных затрат по оптовым ценам, установленным этими подразделениями. Исчисление материальных затрат по сортам и видам продукции производится путем подробной детализации Во второй статье себестоимости учитываются все виды технологической энергии, в том числе стоимость пара, газа, воды и т.д. В настоящее время доля этих затрат не превышает 1,5% в их общей структуре. В третьей статье себестоимости учитывается заработная плата только технологи­ческих рабочих, удельный вес которой в среднем составляет 4,0%. Четвертая статья калькуляции предусматривает отчисления по нормативам к фонду оплаты труда технологических рабочих. Расходы на подготовку и освоение производства включают затраты на освоение новых предприятий, производств и цехов (пусковые расходы); на проектирование, разработку и освоение новых технологических процессов; на наладочные работы, а также на комплексную апробацию и др. Кроме того, в период освоения они также включают затраты на содержание эксплуатационного персонала, стоимость исходного сырья, основных материалов, тепла, воды, электроэнергии и др. Величина этих расходов определяется сметой с приложением необходимых расчетов, исходя из установленного режима, продолжительности и пробной эксплуатации в сроки освоения производственных мощностей, не превышающие нормативные. Расходы на обслуживание и управление производством (цеховые расходы) отражают весь комплекс затрат, связанных с деятельностью цехов. К ним относятся: - амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов цеха (зданий, сооружений, оборудования и др.), рассчитываемые, исходя из балансовой стоимости основных фондов, на основе установленных и утвержденных норм, включая ускоренную амортизацию; - затраты на ремонт, профилактику и содержание цеховых зданий, сооружений, различного оборудования, а также на запасные части, инструменты, приспособления, обтирочные и смазочные материалы и т.д.; - затраты на оплату труда, включая заработную плату аппарата управления цехов, вспомогательных рабочих, обеспечивающих ремонт и обслуживание основных фондов цеха (слесари-ремонтники, электромонтеры и др.), прочего цехового персонала, включая грузчиков, занятых перемещением и размещением готовой продукции в складах и др.; - страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, рассчитываемые на базе фонда оплаты труда персонала цеха (взимаются и перечисляются в порядке описанном выше); - затраты на электроэнергию, в том числе: стоимость потребленной электроэнергии на приведение в движение оборудования, плата на заявленную мощность (если общая мощность электродвигателей оборудования превышает 750 кВт), а также на освещение и другие нужды цеха. Затраты на электроэнергию, в зависимости от характера расчетов, рассчитываются на основе базовых показателей (кВт, или кВт-ч) и соответствующих тарифов; - расходы на содержание отопительных сетей, водоснабжения и канализации, в том числе стоимость топлива, израсходованного на отопление цехов и т.д.; - расходы на содержание и эксплуатацию транспортных средств, для перемещения сырья и материалов со склада сырья до завальной ямы или непосредственно в цех, запасных частей, горючего и других ресурсов, используемых при эксплуатации транспорта; - износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; - расходы на дезинсекцию и дератизацию производственных цехов и другие затраты. Статья «общепроизводственные расходы» также считается комплексной и подразделяется на две группы затрат: расходы на управление предприятием и собственно общепроизводственные расходы. В состав расходов на управление предприятием включаются следующие группы затрат: - на оплату персонала управления в соответствии с номенклатурой должностей и окладов согласно штатному расписанию. В их состав входят работники АУП, водители автотранспорта, военизированной (ВОХР) и пожарной охраны, а также рабочие, осуществляющие обслуживание и ремонт зданий, сооружений и оборудования, вычислительной техники общезаводского назначения. Сюда также относятся расходы на подготовку и обучение кадров; - страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисляемые по нормам от соответствующего фонда оплаты труда; - командировочные, канцелярские, типографские, телефонные и другие расходы; - расходы по содержанию диспетчерской связи, машиносчетных станций; - расходы горючего, топлива, воды, электроэнергии, связанные с содержанием и обслуживанием зданий конторы, оборудования автотранспорта и др.; - износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, включая спецодежду; - амортизационные отчисления по установленным нормативам от стоимости основных фондов управленческого назначения (здание офиса, оборудование, вычислительная техника и др.); - расходы на охрану труда и технику безопасности; - оплата отпусков студентам высших и средних специальных учебных заведений, аспирантам, выплаты командировочных работникам, повышающим квалификацию с отрывом от производства и др. Собственно общепроизводственные расходы включают комплекс затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией вспомогательных подразделений предприятия, среди которых: - расходы на оплату труда персонала, осуществляющего деятельность неуправленческого характера, в составе которого: работники общезаводских лабораторий, складов сырья и готовой продукции (заведующие, лаборанты, весовщики, рабочие и др.); работники, занятые обслуживанием и ремонтом зданий, сооружений, дворов и дорог; - страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по нормам от фонда оплаты труда этой категории работников; - амортизационные отчисления по установленным нормам от стоимости основных фондов общезаводского характера; - расходы на содержание и текущий ремонт всех основных средств общезаводского характера; стоимость смазочных материалов, горючего и т.д.; - плата за аренду зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; - расходы на отопление, освещение, водоснабжение (горячей и холодной водой) вспомогательных подразделений общезаводского назначения; - затраты на исследования, испытания, опыты, обследования качества поступающего на предприятие сырья, проводимые общезаводскими лабораториями; - недостачи сырья, материалов, готовой продукции на заводских складах в пределах норм естественной убыли и другие расходы. В статье «прочие производственные расходы» отражаются затраты, не учтенные ни в одной из предыдущих статей (дебиторская и кредиторская задолженность, налоги, включаемые в себестоимость). Они распределяются прямо пропорционально количеству произведенной продукции. В результате суммирования рассмотренных выше восьми статей получается производственная себестоимость. Коммерческие расходы включают комплекс следующих затрат: - затраты на тару, расфасовку и упаковку продукции на складах готовой продукции (за исключением особых случаев); - затраты на рекламу; - расходы на презентацию; - прочие расходы, связанные со сбытом готовой продукции и т.д. Их планирование и учет на предприятиях пищевой промышленности производится отдельно по видам вырабатываемой продукции и находит свое отражение на счете «Реализация». Эти расходы включаются в себестоимость продукции общей суммой без деления их по видам продукции. Путем добавления коммерческих расходов к производственной себестоимости получают полную себестоимость продукции (работ, услуг). Знание вопросов, связанных с формированием и учетом затрат на себестоимость продукции (работ, услуг), ее структурой должно стать базой при определении расходов, связанных с обоснованием и реализацией стратегии.. Вопрос 2. Эффективность организационно-технических мероприятий по реализации стратегий, способы оценки Категория «эффективность» является одним из важнейших экономических понятий в сфере стратегического планирования и управления. Понятия «эффект» и «эффективность» имеют различную экономическую природу. Экономический эффект – результирующий абсолютный показатель, оцениваемый в стоимостном выражении (реже в натуральных единицах). Эффективность рассматривается двояко: с одной стороны – это критерий (мера, мерило достижения чего-либо), с другой – относительный показатель, определяемый отношением полученного результата к затратам (ресурсам), связанным с его достижением и обратный сроку окупаемости этих затрат. В основу комплексной оценки эффективности многовариантных стратегических моделей входит расчет абсолютного экономического эффекта (Э) от вложенных инвестиций (капитальных вложений) и ряда экономических показателей, характеризующих данный вариант стратегии, в том числе: прибыль (П), рентабельность (R) и срок окупаемости денежных средств. В зависимости от характера организационно-технического мероприятия для реализации той или иной стратегии меняются подходы к оценке их эффективности. Если речь идет об эффективности производства в целом, годовой экономический эффект представляет собой суммарную экономию всех производственных ресурсов (живого труда, сырья, материалов, капитальных вложений) и основывается на сопоставлении приведенных затрат (Зп), которые могут быть представлены в виде: Зп = Sу + ЕКу, (1) где Sу - себестоимость единицы продукции, руб./уе; Е – нормативный коэффициент эффективности капитальных вложений, 0,15; Ку - удельные капитальные вложения, тыс. руб./уе. Капитальные вложения (инвестиции) – это единовременные денежные средства, связанные с совершенствованием производства (внедрение новой техники, технологии, модернизация оборудования, реконструкция, техническое перевооружение и другие организационно-технические мероприятия). В составе капитальных затрат выделяют следующие группы расходов: • капитальные затраты на новое строительство; • капитальные затраты, связанные с приобретением оборудования; • капитальные затраты на монтаж оборудования; • капитальные затраты на демонтаж оборудования (при необходимости). Каждая из этих групп затрат рассчитывается по принятому в отрасли алгоритму. Так, в состав затрат на приобретение оборудования кроме стоимости самой машины, которая может приобретаться как непосредственно у предприятия-изготовителя, так и через посредников, входят затраты на запасные части, на доставку, на комплектацию, на тару и упаковку, заготовительно-складские расходы и пр. Капитальные затраты на монтаж оборудования включают прямые затраты, накладные расходы и плановые накопления. В состав прямых затрат входят: заработная плата рабочих, осуществляющих монтаж оборудования, Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (рассчитанные исходя из начисленного фонда оплаты труда данной категории работников), затраты на материалы. К накладным расходам относятся издержки, связанные с организацией и управлением монтажными работами (рассчитываются по нормативу – 80% от прямых затрат). Плановые накопления включают плановую прибыль. Снижение себестоимости от реализации стратегии, связанной с внедрением новой технологии, механизацией и автоматизацией производства, совершенствованием организации труда, а также от освоения новой (инновационной) продукции и т.д. определяется как: DSу = (Sу1 - Sу2) · Q2, (2) где Sу1, Sу1 - себестоимость единицы продукции соответственно по 1-му и 2-му вариантам, руб./уе; Расчет экономического эффекта от использования стратегии, предусматривающей внедрение новых технологий, механизацию и автоматизацию производства, совершенствование организации производства и труда, предполагает экономию производственных ресурсов при выпуске одной и той же продукции, и производится по формуле: Э = (Зп1 - Зп2) · Q2, (3) где Зп1, Зп2 – приведенные затраты на единицу продукции соответственно по 1-му и 2-му вариантам, руб./уе; Q2 - годовой объем производства продукции (работы). Определение экономического эффекта при применении стратегии инновации, нацеленной на производство нового продукта или продукции улучшенного качества, реализуемой по более высокой цене определяется следующим образом: Э = (DПу - ЕКу) · Q2, (4) где DП – прирост прибыли от реализации продукции повышенного качества в расчете на единицу продукции, тыс. руб./уе. Если речь идет о стратегии, связанной с внедрением новой техники, модернизацией производства, в результате которых повысится производительность, то экономический эффект определяется по формуле приведенных затрат: Э = [(Ту1 + ЕКу1) – (Ту2 + ЕКу2)] · Q2, (5) где Ту1, Ту2 – удельные текущие затраты, соответственно по 1-му и 2-му вариантам, руб./уе; Ку1, Ку2 - удельные капитальные затраты, соответственно по 1-му и 2-му вариантам, руб./уе. В случае, когда производительность не меняется, необходимость расчета удельных затрат отпадает и формула модифицируется: Э = (Т1 + ЕК1) – (Т2 + ЕК2). (6) Под текущими затратами понимаются расходы, связанные с эксплуатацией новых технических средств (оборудования) и поэтому их еще называют эксплуатационными. Эти затраты находят свое отражение в соответствующих статьях себестоимости и в составе содержат: 1. Амортизационные отчисления (рассчитываются по норме от балансовой стоимости оборудования). 1. Затраты на ремонт. 2. Затраты на электроэнергию. 3. Заработная плата технологических рабочих, в части расширения объемов работ. 4. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. 5. Прочие затраты. Состав текущих затрат в зависимости от характера стратегического проекта может варьироваться и включать, например, материальные затраты и исключать некоторые виды из указанных затрат, например. на ремонтное обслуживание и т.д. Другим важным показателем эффективности стратегических проектов, направленных на совершенствование производства, является срок окупаемости капитальных вложений (Ток), определяемый по формуле: Ток = К : DПч, (7) где DПч - прирост чистой прибыли (за вычетом налога на прибыль 20%)