Учет собственного и заемного капитала

Тема . Учет собственного и заемного капитала 1.Учет уставного капитала Для открытия любого бизнеса необходимо сформировать первоначальный капитал в денежной форме, в виде высоколиквидных ценных бумаг, полезных материальных оборотных средств, а также средств труда, способных обеспечить солидную производственно-техническую базу. Совокупность в денежном выражении вкладов в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, установленных учредительными документами, называется уставным капиталом. Аналогичный источник вкладов участников товариществ называется складочным капиталом, членов производственного кооператива -паевым фондом. Государственные, муниципальные и унитарные предприятия получают от государства имущество не в собственность, а во временное пользование. В связи с этим предприятия имеют не уставный капитал, а уставный фонд. В соответствии с законом №14-ФЗ «Об ООО» размер уставного капитала не может быть менее стократной величины МРОТ. Для ЗАО размер уставного капитала также не может быть менее 100МРОТ, для ОАО-1000МРОТ. Вкладом в уставный капитал ООО могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, имеющие денежную оценку. Имущественные вклады вносятся в денежной оценке. Если их величина превышает 200МРОТ, то к оценке должен быть привлечен независимый оценщик. ООО может быть зарегистрировано, если участники к моменту регистрации наполовину оплатили уставный капитал. До конца первого года уставный капитал должен быть оплачен полностью. В противном случае он должен быть уменьшен до фактически оплаченной величины. В АО не менее половины УК должно быть оплачено в течение 3 месяцев после гос. регистрации, а оставшаяся часть - в течение первого года. Учет капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 : ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80 Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:  08 –на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;  08- на стоимость внесенных нематериальных активов;  10,11…-на стоимость производственных запасов, относящихся к оборотным средствам;  50,51 –на сумму денежных средств;  Других счетов - на стоимость внесенного иного имущества. Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в качестве вклада, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы оценивают по согласованной стоимости, валюту- по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей. Оценка валюты, валютных ценностей и другого имущества может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на 83 счет: ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80 – задолженность учредителя; ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 75 –поступление от учредителя валютных средств; ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83- на сумму положительной курсовой разницы; ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75 –на сумму отрицательной курсовой разницы. Это не меняет доли учредителей в уставном капитале. Увеличение или уменьшение уставного капитала может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав и другие учредительные документы. При увеличении УК кредитуют счет 80 и дебетуют счета источников увеличения капитала: ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80 –на сумму добавочного капитала; ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80- на сумму прибыли; ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80 –на сумму выпуска дополнительных акций При уменьшении: ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 75 –на сумму вкладов, возвращенных учредителю; ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81- на номинальную стоимость аннулированных акций; ДЕБЮЕТ 80 КРЕДИТ84- при доведении величины УК до величины чистых активов. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. 2.Учет резервного и добавочного капитала и нераспределенной прибыли и непокрытого убытка Резервный капитал как дополнительный источник в обязательном порядке создают акционерные общества и совместные предприятия. Другие общества могут формировать такой капитал в порядке и размерах, предусмотренных их уставом. В акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом АО, но не менее 5% его уставного капитала. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом. Размер этих отчислений не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Учет ведется на счете 82 «Резервный капитал»: ДЕБЕТ 8 4КРЕДИТ 82 –при формировании резервного капитала; ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84 – при направлении сумм резервного капитала на покрытие убытков за отчетный год; При погашении облигаций делаются следующие записи: ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84 ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут использовать его на различные цели: ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84 –покрытие убытков; ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 80- увеличение уставного капитала; ДЕБЕТ82 КРЕДИТ 75,70-выплата дивидендов и доходов по облигациям и акциям Добавочный капитал, как и резервный, является частью собственных средств, но в отличие от уставного они не разделяются на доли, внесенные конкретными участниками, а входят в общую собственность всех участников. Учет ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал формируется:  Из эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций выше номинала, и дополнительной их эмиссии;  Прироста стоимости имущества в результате переоценки;  Курсовых разниц при внесении учредителями вкладов в уставный капитал валютой При переоценке основных средств увеличение стоимости отражается: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83. Внесение корректировки в сумму амортизации отражается: ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 Имеются особенности в отражении результатов повторной переоценки. В случае, когда раньше проводилась дооценка, то при новой переоценке суммы уценки в пределах сумм дооценки в предшествующие годы относят дебет счета 83, а сверх этих сумм-на дебет 84. если результатом переоценки в предшествующие годы являлась уценка, то при новой переоценке суммы дооценки в пределах сумм более ранней уценки относят в кредит счета 99 с дебетованием счета 91. Тем самым в результате новой уценки часть ее уменьшает нераспределенную прибыль ( первый случай), а дооценка увеличивает налогооблагаемую базу ( второй случай). Полученный эмиссионный доход, а также положительные курсовые разницы отражают: ДЕБЕТ 50,51,52 КРЕДИТ 83 Средства добавочного капитала могут быть направлены: ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80- увеличение УК; ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75- распределение между учредителями. Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами ( участниками) и осталась в распоряжении предприятия. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предназначен счет 84. Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 Прибыль распределяется на основании решения общего собрания. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, возмещение убытков прошлых лет. На сумму начисленных доходов учредителям: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70,75 Отчисления в резервный капитал: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82 Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года записывают по дебету и кредиту 84. сумму чистого убытка отчетного года заключительными оборотами декабря относят: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99 Убытки отчетного года списываются:  За счет средств резервного капитала ДЕБЕТ 82КРЕДИТ 84  При погашении убытка за счет целевых взносов учредителей: ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84  При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов: ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84 3.Учет целевого финансирования Целевое финансирование представляет собой финансирование целевых мероприятий за счет средств других предприятий, бюджета и физических лиц. Целевое финансирование бывает двух видов: возвратное (возмездное) и безвозвратное (безвозмездное). Целевое финансирование в виде государственной помощи или бюджетных средств коммерческой организации регламентируется учетной позицией ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое вводит два понятия: • субсидии – бюджетные средства, предоставленные юридическим лицам на условиях долевого финансирования целевых расходов; • субвенции – бюджетные средства, предоставляемые юридическим лицам на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых программ. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» регулирует организацию учета двумя способами: 1 способ: 1.Возникновение факта целевого финансирования: Д 76 К 86 - целевое финансирование (с/счет бюджета) 2.Получение бюджетных средств: Д 51 К 76; 3.Формируется первоначальная стоимость ОС: Д 08 К 60, 10, 70,69; 4. Принимается объект ОС к учету: Д 01 К 08; 5. Одновременно отражаются доходы будущих периодов: Д 86К 98; 6. Начисляется амортизация: Д 20, 25, 26 К 02; 7.Одновременно в сумме начисленной амортизации отражаются доходы текущего периода: Д 98 К 91/1; 2 способ: Данный способ заключается в том, что целевое финансирование отражается по факту получения активов: Д 51,10, 08 К 86 4. Виды заемных средств и их учет В процессе ведения предпринимательской деятельности организации пользуются кредитами банков, других юридических и физических лиц. Взаимоотношение по этим вопросам регулируется ГК РФ, нормативными актами Банка России, а в части общей бухгалтерской методологии –ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». 2 Основная сумма долга (далее – задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев; Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев; Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке; Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 66 Заемщик по истечении срока платежа обязан обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией – заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:  проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;  проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и  облигациям;  дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;  курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционный актив- объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. 5. Учет кредитов и займов Кредит в широком смысле-это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование. Банковский кредит – это выданные банком денежные средства на определенный срок и определнные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Учет кредитов ведется на 66 и 67 счетах. Получение краткосрочного кредита: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66; долгосрочного: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ67 Наиболее часто встречаются на практике следующие виды кредитования: 1.Контокоррентный кредит-кредитование по специальному ссудному счету. ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 66,67 2.Онкольный кредит-под залог; 3.Учетный кредит-дисконтирование векселей; 4.Факторинг-дисконтирование счетов-фактур. ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 66,67 –по расчетам с поставщиками и подрядчиками; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 66,67- по расчетам с бюджетом ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 66,67 – по расчетам с прочими организациями 5.Овердрафт- краткосрочное кредитование под высокий процент Если кредит получен в валюте, то расчеты учитываются в рублях в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату совершения операции. Получение кредита:ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66,67 Возникающие в связи с этим курсовые разницы подлежат отнесению на операционные расходы: ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66,67 – положительные; ДЕБЕТ 66,67 КРЕДИТ 91 –отрицательные Погашение задолженности перед банком отражается: ДЕБЕТ 66,67 КРЕДИТ 51,52,55 Начисление процентов по кредиту отражают: ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66,67 3 Заем-это получение денег или имущества в собственность заемщика на условиях возврата. Привлечение займа может осуществляться путем: 1.Получение займов от займодавцев ( кроме банков) в рублях и валюте; 2.Выдача финансовых векселей; 3.Реализация ценных бумаг ( облигаций). Учет операций по договорам займа денежными средствами у займодавца отражают: ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51,52 – выдан заем ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 – начислены проценты; ДЕБЕТ 51,52 КРЕДИТ 76 - получены проценты; ДЕБЕТ 51,52 КРЕДИТ 58 – произведен возврат займа Выдача займов может осуществляться и не денежными средствами. Учет у займодавца при выдаче займа имуществом: ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91 –передача имущества по договору займа; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68,76 –начислен НДС; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ10,41-списана стоимость имущества ДЕБЕТ 10,41 КРЕДИТ 58 –получено имущество ( возврат займа) ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 58 –учет НДС со стоимости имущества; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-НДС принят к зачету Учет у заемщика при получении займа имуществом: 1) Получение займа: ДЕБЕТ 10,41 КРЕДИТ 66,67 – получено имущество по договору займа ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 66,67 –учет НДС со стоимости имущества; 2) Приобретение имущества для возврата займа: ДЕБЕТ 10,41 КРЕДИТ 60 –оприходовано имущество ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60- выделен НДС ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 5 1-оплачен счет ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 19 –возмещен НДС 3) Возврат займа ДЕБЕТ 66,67КРЕДИТ 91 –передано имущество в счет возврата займа ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10,41 –списана стоимость имущества ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66,67 –выявлен убыток ДЕБЕТ 66,67 КРЕДИТ 91 –выявлена прибыль 4