Учет расчетов

Лекция 18. Учет расчетов В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. При этом расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны, данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность отражают по срокам ее возникновения как краткосрочную, со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Просроченная задолженность может быть взыскана с должника в судебном порядке. Организация, права которой нарушены, имеет право обратиться с требованиями (исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком — исковой давностью. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или - резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 62, 76. или Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» К 62, 76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированой. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лег с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». 1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками Покупатели - организации, которым предприятие отгружает продукцию, товары. Заказчики - организации, которым предприятие выполняет работы, оказывает услуги. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут открываться субсчета: • 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (за отгруженные товары)» • 62-2 «Расчеты по авансам полученным» К счету могут открываться и другие субсчета для раскрытия информации для различных видов расчетов, например, «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте». По мере отгрузки продукции или оказании услуг и предъявления к оплате расчетных документов, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается: Д 62-1 К90-1, а при продаже основных средств и материалов: Д 62-1 К91-1. Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетноплатежных документов) отражается: Д 51, 52 К 62-1. Авансы и предоплаты учитываются на 62 счете обособленно. На счетах бухгалтерского учета получение аванса отражается записью: Д 51,52 К62-2 После отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг производится в соответствии с условиями договора зачет полученного ранее аванса Д62-2 К62-1 В случае товарообменных операций или зачета взаимных требований: Д60-1 К62-1 Аналитический учет ведется по каждому покупателю и заказчику по субсчету 62-1 в разрезе выставленных счетов-фактуры, по субсчету 62-2 – в разрезе выставленных счетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Учет расчетов за полученные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги и расчетов по выданным авансам ведется обособленно. Для этого открываются субсчета: 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60-2 «Расчеты по авансам выданным» Поступление материалов, оборудования, выполнение работ, услуг отражаются проводками Д 07,08,10,15,20,23,25.26,44 К 60-1 – на сумму без НДС Д 19 К 60-1 – на сумму НДС. Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается Д 60-1 К 51,52 2 Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись: Д60-2 К51,52 Зачет ранее выданного аванса оформляется записью Д60-1 К60-2 При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись: Д60-1 К91-1, а дебиторской: Д91-2 К60-2 Аналитический учет по счету ведется по каждому поставщику и подрядчику. Учет расчетов по кредитам и займам По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других таких вещей того же рода и качества. Предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные вещи, которые определяются родовыми признаками. Договор займа вступает в силу с момента передачи денег (или вещей) займодавцем заемщику. Договор займа предполагается возмездным, но может быть и безвозмездным. Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга. Договор кредита является срочным и возмездным. Как правило, договор кредитования также предусматривает обязательное обеспечение кредита, которым могут выступать договор поручительства, банковская гарантия, залог, страхование и пр. Отличительные особенности кредитного договора от договора займа: 1) в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций; 2) предметом кредитного договора могут быть только деньги; 3) кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. В отличие от договора займа при несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами ЦБ, КБ и кредитными договорами. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, обычно 1 раз в месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности. Кредиты и займы учитываются на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н утверждено ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». 3 Основная сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре, при этом необходимо раскрытие информации о недополученных займах. В ПБУ 15/2008 отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. При этом информация о сроках погашения займов (кредитов) подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности. Отражение расходов по займам происходит обособленно от основных сумм обязательств. Расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся. Включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита. На суммы подлежащих уплате процентов в учете заемщика производится запись по К 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат. Проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств, включаются в состав фактических затрат по приобретению МПЗ, если они связаны с приобретением этих запасов и произведены до даты их оприходования. После этого момента проценты уплаченные (подлежащие уплате) принимаются к учету в качестве операционных расходов по счету 91. На суммы причитающихся к уплате процентов за пользование заемными средствами, направленными на осуществление вложений во внеоборотные активы в учете производятся записи: Д 08 К 66, 67 – в части затрат по оплате процентов до момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств, постановки на учет нематериальных активов; Д 91 К 66, 67 – на сумму процентов, начисленных к уплате после наступления указанных выше событий. При несвоевременном возврате сумм займа и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены договором) к заемщику могут быть применены штрафные санкции, которые подлежат отражению в учете должника в составе прочих внереализационных расходов по Д-ту сч. 91. Учет расчетов с подотчетными лицами Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут осуществляться через подотчетных лиц. Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы. Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы. 4 В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение 10 дней). Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу. Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова: Д 71 К 50 – выдан аванс под отчет Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения относятся на: Д 08, 10, 15, 20, 23 25, 26 и др. К 71 Д 50 К 71 – сдан в кассу остаток аванса. Аналитический учет расчетов ведется по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу. Учет расчетов по налогам и сборам Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Порядок исчисления и уплаты налогов будет рассматриваться во второй части модуля. В данной лекции будут рассмотрены только основные записи на счетах бухгалтерского учета. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налогоплательщики – физические лица, работодатель является налоговым агентом, который обязан исчислить налог по доходу налогоплательщика, удержать его и перечислить в бюджет. На сумму начисленного налога на доходы физических лиц составляется проводка: Д70 К 68-НДФЛ. Перечисление налога на доходы физических лиц осуществляется с расчетного счета организации не позднее даты выплаты заработной платы. При этом составляется следующая запись: Д 68-НДФЛ К51 Налог на добавленную стоимость (НДС) Записи по всем операциям, связанным с НДС, будут приведены в лекции по НДС. В данном случае рассмотрим только основные проводки. По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества: Д 90-3 К 68 –НДС – при реализации товаров, работ, услуг Д91-2 К 68 –НДС – при реализации прочего имущества. Вычеты по суммам НДС, предъявленным продавцом при приобретении товаров работ услуг Д68-НДС К19 Уплата налога в бюджет Д68-НДС К51 Налог на прибыль Нормативным документом по учету налога на прибыль организаций является «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. 5 В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организации ведут налоговый учет. На сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет, составляются записи: Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 – Налог на прибыль Перечисление налога на прибыль оформляется записью Д 68-Налог на прибыль К-51 Налог на имущество организаций В бухгалтерском учете составляются записи по начислению налога: Д 91-2 К68-Налог на имущество Перечисление в бюджет суммы налога на имущество осуществляется платежным поручением: Д 68-налог на имущество К51 Транспортный налог Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают Д26,44 К68-транспортный налог Перечисление налога в бюджет Д68-транспортный налог К51 в состав Учет расчетов с персоналом по оплате труда Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате. К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетные и платежные ведомости и др. Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. К таким счетам относятся: • счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); • счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда вспомогательных рабочих); • счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); • счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административноуправленческого персонала); 6 • счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли) и другие счета издержек; • счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (оплата труда строительных рабочих); • счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»(оплата труда работников, занятых заготовлением материальных ценностей); • счет 91 «Прочие доходы и расходы»(оплата труда работников, занятых на демонтаже основных средств); Поэтому начисленные суммы заработной платы работников отражаются следующей проводкой: Д 20,23,25,26,44,08,15,91 К 70 Источником оплаты труда могут служить и средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременное пособие при рождении ребенка и т.д. Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой: Д 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» К 70 Материальная помощь сотрудникам выплачивается за счет собственных средств предприятия. Поэтому начисление материальной помощи проводится в учете следующей проводкой: Д 91-2 К 70 Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой: Д70 К68-НДФЛ Выдачу заработной платы и пособий оформляют записью: Д 70 К 50– выдана из кассы заработная плата наличными. Неполученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка: Д 70 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом делается проводка: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам» К 50 «Касса». Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовый результат деятельности организации, что отражается проводкой: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам» К 91-1 Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются проводки: 7 Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Исполнительные листы». Алименты выданы взыскателю из кассы наличными (перечислены платежным поручением на счет в отделении Сбербанка) – Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Исполнительные листы» К 50 «Касса» (51 «Расчетный счет»). Кроме того, из заработной платы могут быть удержаны: - недостача Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - стоимость брака Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 28 «Брак в производстве» - страховка Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - профсоюзные взносы Д 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. 8