Учет производственных затрат на бухгалтерских счетах

Лекция 12. Учет производственных затрат на бухгалтерских счетах 12.1 Счета для учета производственных затрат Учет затрат - это документальное отражение всех издержек, группировка их по статьям калькуляции и по элементам. Система учета затрат включает в себя два уровня. На первом уровне осуществляется идентификация, сбор, регистрация, группировка первичных затрат, а на втором- перераспределение затрат. Цель первого уровня учета затрат распределить все производственные расходы на прямые и косвенные по местам возникновения затрат. Первичные затраты - это сгруппированные по определенным признакам одноэлементные затраты, проводки по которым составляются на основании правильно оформленных первичных документов. Первичные затраты должны быть сгруппированы: 1) по хозяйственным процессам; 2) по структурным подразделениям затрат (местам возникновения затрат); 3) по видам готовой продукции, работ, услуг. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах. Учет затрат на производство ведется на счетах раздела II плана счетов: Учет прямых затрат осуществляется на калькуляционных счетах • 20 «Основное производство»; • 23 «Вспомогательные производства»; • 28 "Брак в производстве"; • 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Косвенные затраты учитываются на собирательно-распределительных счетах: • 25 «Общепроизводственные расходы»; • 26 «Общехозяйственные расходы». Для переноса затрат из одного отчетного периода в другой используются отчетно-распределительные счета: ◦ 97 «Расходы будущих периодов» ◦ 96 «Резервы предстоящих расходов» На малых предприятиях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20 «Основное производство». Осуществляется учет затрат на основе документирования хозяйственных операций в местах их совершения (цехах, участках), после чего первичные документы передаются в бухгалтерию, где происходит их обработка, и ввод данных в учетную программу с обязательным указанием аналитики производственных счетов. Счета учета затрат активные. По дебету указанных счетов учитывают затраты, а по кредиту – их списание. Данные затраты образуются путем отражения фактического использования всех видов ресурсов. То есть при составлении проводки дебетуется счет учета производственных затрат и кредитуются ресурсные и расчетные счета бухгалтерского учета (табл. 1). Таблица 1 Корреспонденции счетов по учету затрат на первом этапе № п/п Содержание операции Корреспонденции счетов Дебет (счета учета затрат) Кредит (элементы затрат) 1 Отпущены сырье и материалы основному производству (прямые затраты) 20 10 (по субсчетам) вспомогательному производству (прямые затраты) 23 обслуживающему производству (прямые затраты) 29 на исправление брака (прямые затраты) 28 на общепроизводственные цели (косвенные затраты) 25 на общехозяйственные цели (косвенные затраты) 26 2 Услуги и выполненные работы сторонних организаций, в т.ч. поставка газа, электроэнергии, воды и т.д. основному производству (прямые затраты) 20 60 вспомогательному производству (прямые затраты) 23 обслуживающему производству (прямые затраты) 29 на исправление брака (прямые затраты) 28 на общепроизводственные цели (косвенные затраты) 25 на общехозяйственные цели (косвенные затраты) 26 3 Начислена заработная плата основным рабочим основного производства (прямые затраты) 20 70 работникам вспомогательного производства (прямые затраты) 23 работникам обслуживающего производства (прямые затраты) 29 работникам за исправление брака (прямые затраты) 28 общепроизводственному персоналу (косвенные затраты) 25 Общехозяйственному персоналу (косвенные затраты) 26 4 Начислены взносы во внебюджетные фонды на заработанную плату основных рабочих основного производства (прямые затраты) 20 69 работников вспомогательного производства (прямые затраты) 23 работников обслуживающего производства (прямые затраты) 29 работников за исправление брака (прямые затраты) 28 общепроизводственного персонала (косвенные затраты) 25 общехозяйственного персонала (косвенные затраты) 26 5 Начислена амортизация по основным средствам основного производства (прямые затраты) 20 02 вспомогательного производства (прямые затраты) 23 обслуживающего производства (прямые затраты) 29 используемым при исправление брака (прямые затраты) 28 общепроизводственного назначения цели (косвенные затраты) 25 общехозяйственного назначения (косвенные затраты) 26 6 Начислены налоги основного производства (прямые затраты) 20 68 вспомогательного производства (прямые затраты) 23 обслуживающего производства (прямые затраты) 29 общепроизводственного назначения (косвенные затраты) 25 общехозяйственного назначения (косвенные затраты) 26 7 Отражены командировочные расходы работников основного производства (прямые затраты) 20 71 вспомогательного производства (прямые затраты) 23 обслуживающего производства (прямые затраты) 29 общепроизводственного назначения (косвенные затраты) 25 общехозяйственного назначения (косвенные затраты) 26 8 Отражены прочие расходы (страхование и аренда имущества) основного производства (прямые затраты) 20 76 вспомогательного производства (прямые затраты) 23 обслуживающего производства (прямые затраты) 29 общепроизводственного назначения (косвенные затраты) 25 общехозяйственного назначения (косвенные затраты) 26 Состав прямых и косвенных расходов, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно в своей учетной политике. 12.2 Учет затрат основного производства Основными считаются производства, изготавливающие продукцию, выпуск которой является целью создания данного предприятия. Учет затрат основного производства ведут на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». По данным этого счета исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг). На счете 20 происходит учет затрат основного производства, то есть отражаются все расходы организации, связанные с производством готовой продукции, работ, услуг. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Для этого к счету 20 могут открываться субсчета Например субсчет 20.1 - производство продукции А; субсчет 20.2 – производство продукции Б субсчет 20,3 – оказание транспортных услуг и т.д. При большой номенклатуре готовой продукции учет затрат по видам продукции ведется в оборотных сальдовых ведомостях и журналах. По дебету счета 20 отражаются: • прямые затраты, то есть те, которые непосредственно связаны с процессом производства; • затраты вспомогательного производства; • косвенные затраты, то есть связанные с управлением и обслуживанием производства. • брак в производстве — изделия, детали и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам и не могут быть использованы по своему прямому назначению. Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг. В течение отчетного периода на нем аккумулируются затраты на изготовление продукции, входящие в себестоимость, а именно: стоимость материалов, сырьевых запасов; вознаграждение за труд рабочих, участвующих в производстве; выплаты в различные социальные фонды; ресурсные издержки (вода, электроэнергия и т.п.). Во многих отраслях расход сырья и материалов связан с изготовлением конкретных видов продукции (работ, услуг) и поэтому учитывается непосредственно по каждому виду продукции (работ, услуг) на соответствующих счетах Распределение энергетических затрат (электроэнергия, пар, сжатый воздух, природный газ) по видам продукции (работ, услуг) производится либо прямым путем по показателям счетчиков или других измерительных приборов, либо косвенным путем (например, пропорционально количеству выпушенной продукции, пропорционально нормативному расходу и др.). Косвенные затраты, затраты вспомогательных производств, потери от брака на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг). По кредиту счета 20 «Основное производство» отражают: • стоимость возвратных отходов • себестоимость забракованной продукции • фактическую производственную себестоимости завершенной производством и сданной на склад продукции; Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства. Структура счета 20 представлена ниже Структура счета 20 «Основное производство» Дебет Кредит Сн: Незавершенное производство на начало периода Закрытие счета: • стоимость возвратных отходов • себестоимость забракованной продукции • фактическую производственную себестоимости завершенной производством и сданной на склад продукции; В момент возникновения затрат • прямые затраты на материалы и полуфабрикаты • прямая оплата труда основных рабочих • начисление взносов на социальное страхование во внебюджетные фонды на оплату труда основных рабочих (прямые затраты) • услуги сторонних организаций (прямые затраты) • амортизация по основным средствам, если они используются для производства одного вида продукции После перераспределения затрат: • затраты вспомогательных производств • общепроизводственные затраты • общехозяйственные затраты Об д: Фактические затраты отчетного периода на производство продукции, работ, услуг Об к: Списание затрат со счета С к: Незавершенное производство на конец периода 12.3 Учет затрат вспомогательного производства Вспомогательное производство — производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства. Продукция и услуги вспомогательных производств, как правило, потребляются в основном производстве. Часть продукции (услуг) вспомогательных производств, также, как и продукция основных производств, может продаваться на сторону. Счет 23 «Вспомогательное производство» собирает затраты тех производственных структур, которые прямо не участвуют в выпуске продукции, но обеспечивают и обслуживают функционирование по основной цели. Например, это издержки на содержание собственных котельной, электростанции, водонапорных сооружений и пр. В большинстве отраслей промышленности к вспомогательным производствам, как правило, относятся: • производства, изготавливающие продукцию для потребления внутри предприятия с целью обеспечения бесперебойной деятельности основного производства (например, производство запасных частей для ремонта оборудования, инструментальное производство и т. п.); • производства, вырабатывающие различные виды энергии, потребляемой в основном производстве (электроэнергия, тепловая энергия, сжатый воздух и т. п.); • производства, выполняющие работы промышленного характера для основного производства (например, работы по перемещению грузов внутри предприятия, ремонтные работы и т. п.). В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) потребляются внутри предприятия, в состав затрат не включаются общехозяйственные расходы. При реализации продукции (работ, услуг) сторонним организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов включаются в их фактическую себестоимость. Вспомогательные производства – это подсобные подразделения для основного производства организации. Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. Для этого к счету 23 могут открываться субсчета Например субсчет 23.1 – инструментальный цех; субсчет 23.2 – транспортный цех; субсчет 23,3 – котельная и т.д. По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен рассмотренному выше порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в течение месяца на основании первичных документов непосредственно в момент возникновения отражают прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) вспомогательным производством. В конце месяца в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» списывают накладные затраты, т. е. затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). На счет 23 «Вспомогательные производства» списывают также потери от брака, допущенные в этих производствах. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения. Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. 12.4 Учет затрат обслуживающих производств В некоторых организациях, помимо основного и вспомогательных производств, функционируют подразделения, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации. Специфическая особенность этих производств и хозяйств состоит в том, что они обслуживают бытовые нужды работников организаций. Их деятельность служит для удовлетворения тех или иных потребностей работников организации. К обслуживающим производствам и хозяйствам в первую очередь относятся: • подсобные хозяйства; • организации жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и тому подобные); • столовые и буфеты предприятия; • ведомственные детские дошкольные учреждения (сады, ясли), пионерские лагеря; • учебные комбинаты • дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения; • медпункты, здравпункты, а некоторые даже имеют на балансе собственные поликлиники, больницы, санатории, профилактории и прочие лечебно-профилактические учреждения.  Характер их деятельности не однороден. Порядок покрытия затрат на содержание обслуживающих производств и хозяйств различен. Затраты могут покрываются 1) за счет выручки от производимой и реализуемой продукции, 2) от поступлений за оказываемые услуги, 3) за счет других собственных источников организации При этом организации, имеющие обслуживающие производства и хозяйства, обычно устанавливают для своих работников льготные цены на их работы и услуги. Это может быть льготная оплата детских садов, квартплата и так далее, что приносит минимальную прибыль или убыток. Формирование затрат обслуживающих производств осуществляется по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в аналитических разрезах видов производств и услуг. По каждому виду обслуживающих производств и хозяйств должен быть организован учет затрат на их содержание. Он может строится по следующим субсчетам: 29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство»; 29-2 «Производства бытового обслуживания населения»; 29-3 «Производства общественного питания»; 29-4 «Детские дошкольные учреждения»; 29-5 «Учреждения культурно-бытового назначения»; 29-6 «Прочие производства и хозяйства» По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы, а также затраты вспомогательных производств.  По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов: • учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; • учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами; • 90 "Продажи" при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др. Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. 12.5 Состав и учет общепроизводственных затрат Общепроизводственные расходы – это косвенные затраты организации, связанные с организацией и управлением производством на уровне производственных подразделений (цехов). На практике общепроизводственные расходы часто называют цеховыми расходами Общепроизводственные расходы возникают в основном, вспомогательном, обслуживающем производствах в случаях, когда в этих структурных подразделениях выпускается более одного вида продукции. Они включают в себя такие затраты, которые нельзя отнести на себестоимость конкретной продукции.  В состав общепроизводственных расходов включаются: • стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования; • затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды; • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; • затраты на материалы, используемые при наладке оборудования; • арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве; • затраты на отопление, освещение и содержание помещений производственных подразделений (цехов); • охрану и уборку производственных помещений; • амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве; • прочие производственные расходы включают в себя затраты по страхованию имущества производственного назначения, налоги, сборы, гарантийные платежи, недостачи ценностей, простои производства и пр. Учет общепроизводственных затрат ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным, бессальдовым. В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». При этом учет расходов на счете 25 ведется обособленно на счетах в разрезе каждого производственного подразделения. Для этого к счету открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производства.  Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета: 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства цеха 1» 25-2 «Общепроизводственные расходы основного производства цеха 2» 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства» и т.д. В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные на субсчетах, распределяются между видами продукции (работ, услуг), выпущенными структурным подразделением (цехом) и списываются в дебет соответствующих счетов: Остатка по счету не должно быть. Все затраты, собранные в течении отчетного периода на счете, должны быть распределены и отнесены на себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг). 12.6 Состав и учет общехозяйственных расходов Общехозяйственные расходы – это косвенные затраты организации, связанные с организацией и управлением производством на уровне предприятия в целом. На практике общехозяйственные расходы часто называют общезаводскими расходами. Общехозяйственные расходы – затраты, не связанные непосредственно с производством продукции или другой основной деятельностью. Однако они необходимы для нормального функционирования любой организации. К общехозяйственным расходам относят: 1) Расходы на управление организацией: ▪ заработная плата аппарата управления; ▪ начисление во внебюджетные фонды на заработанную плату аппарата управления; ▪ командировочные расходы; ▪ представительские расходы. 2) расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом ▪ заработная плата общехозяйственного персонала (дворник, сторож, уборщица); ▪ начисление во внебюджетные фонды на заработанную плату общехозяйственного персонала. 3) прочие расходы • содержание военизированной, пожарной и сторо­жевой охраны; • почтово-телефонные, телеграфные, типографские; • расходы на содержание оргтехники; • расходы на приобретение канцелярских принад­лежностей, бланков учета, периодических изда­ний, переплетные работы; • оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; • расходы на содержание (отопление, освещение) и ремонт зданий общехозяйственного назначения; • амортизация основных средств общехозяйствен­ного назначения; • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения • расходы по подготовке кадров и т.п. Исчерпывающего списка общехозяйственных расходов нормативные акты на сегодняшний день не содержат. Главным признаком, позволяющим отнести затраты к этой категории, является тот факт, что они не связаны непосредственно с производством товаров, работ или оказанием услуг. Для их учета общехозяйственные затрат Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный собиратель­но-распределительный счет 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все рас­ходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов В конце месяца собранные общехозяйственные расхо­ды подлежат полностью списанию и рас­пределению между видами продукции. Остатка по счету 26 на конец месяца нет. Спасибо за внимание. Бухгалтерский учет Лекция 13. Перераспределение производственных затрат и себестоимость 13.1 Цель перераспределения затрат Как было отмечено в ходе предыдущих лекций в учете затрат можно выделить два самостоятельных блока (уровня): 1) первый блок включает в себя распределение (прямое распределение затрат по местам возникновения и при возможности по объектам калькулирования). Процедуры этого уровня учета затрат были рассмотрены в лекции 12. 2) второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт (носитель затрат) путем перераспределения затрат. Носитель затрат (объект калькулирования) - это вид продукции, полуфабрикатов, работ и услуг определенной потребительной стоимости. Где бы не возникли производственные затраты в результате процесса их учета они должны быть включены в себестоимость продукции, работ, услуг, которые явились причиной их возникновения. В целях формирования себестоимости продукции (работ, услуг) выполняются процедуры второго блока учета затрат. Второй блок включает в себя шаги: • распределение стоимости услуг вспомогательных производств между потребителями этих услуг; • перераспределение (закрытие счетов) общепроизводственных расходов и распределение сумм между объектами калькулирования основного производства; • перераспределение (закрытие счета) общехозяйственных расходов и распределение сумм между объектами калькулирования основного производства; • распределение затрат между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции. 13.2 Общий порядок распределения затрат вспомогательных производств. Распределение затрат вспомогательных подразделений является одним из основных этапов при калькуляции себестоимости продукции, выпускаемой предприятием. В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по потребителям (структурным подразделениям предприятия) пропорционально количеству отпущенной им продукции (оказанных услуг) и себестоимости. Поскольку, в основном, счет 23 закрывается на счета учета затрат структурных подразделений предприятия, то калькулируется производственная (фактическая цеховая) себестоимость оказываемых услуг, а не полная себестоимость (в состав затрат вспомогательного производства не включаются общехозяйственные расходы). Исключение составляет реализация услуг вспомогательных производств на сторону. Принцип распределения стоимости услуг вспомогательных производств зависит от вида производства. Как было ранее сказано, вспомогательные производства – это производства, которые оказывают услуги, обеспечивающие потребности основного производства, других вспомогательных производств, отделов административного управления или сторонних организаций. Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые производства имеют однородный технологический цикл и выпускают однородную продукцию, оказывают однородные услуги, например, электростанции, котельные, компрессорный цех и т.п. Энергетические производства - отличаются простым непрерывным производством массовой продукции Себестоимость единицы продукции простых вспомогательных производств определяется путем деления общей суммы фактических затрат на объем выработанной продукции. Незавершенного производства нет. Себестоимость 1 ед. = Затраты на производство услуги объем производства услуг Итоговая сумма затрат простых вспомогательных производств распределяется между потребителями согласно фактического расхода на основании показаний счетчиков, а в случае их отсутствия - иным показателям. Например, распределить затраты вспомогательного производства можно следующим образом: • затраты энергоучастка на электроэнергию - пропорционально мощности установленных электроприборов; • затраты котельной на отопление - пропорционально кубатурам отапливаемых помещений; • затраты на горячее водоснабжение, холодную воду, водоотведение - пропорционально численности работающих; • затраты на подачу сжатого воздуха - пропорционально расчетной потребности. Расчеты обобщаются в таблице «Распределение услуг вспомогательных производств» Пример 1. В течение месяца были отражены следующее затраты участка водоснабжения (счет 23.1). № п/п Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Начислена заработная плата работникам участка водоснабжения 23.1 70 100 000 2 Начислены взносы во внебюджетные фонды на заработную плату работников участка водоснабжения 23.1 69 31 000 3 Начислена амортизация по основным средствам 23.1 02 29 000 4 Начислен водный налог 23.1 68 10 000 5 Отпущены материалы на ремонт оборудования участка водоснабжения 23.1 10 30 000 По данным главного энергетика вода была использована следующими структурными подразделениями: Справка главного энергетика о использовании воды Структурное подразделение Объем потребления воды, м3 Основное производство • при производстве продукции • на общепроизводственные цели (душ) 4 000 2 000 Котельная 3 000 Управление 1 000 Итого 10 000 Определяем затраты участка водоснабжения на производство воды (оборот по дебету счета 23.1) Себестоимость 1 м3 воды =200000 / 10000 = 20 руб. Таблица распределения затрат участка водоснабжения Потребитель Счет учета затрат подразделения, потребившего воду Объем использования воды, м3 Себестоимость 1 м3, руб. Распределенные затраты участка водоснабжения, руб. Основное производство -производстве продукции 20 4 000 20 20*4000 =80 000 Основное производство - общепроизводственные цели (душ) 25 2 000 20 20 * 2000 = 40 000 Котельная 23.2 3 000 20 20 * 3000 = 60 000 Управление 26 1 000 20 20 * 1000 = 20 000 Итого 10 000 20 200 000 По итогам расчета в журнале хозяйственных операций делаются записи № п/п Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 6 Распределены затраты участка водоснабжения • на производство продукции основного производства • на общепроизводственные цели основного производства • на затраты котельной • на общехозяйственные расходы 20 25 23.2 26 23.1 23.1 23.1 23.1 80 000 40 000 60 000 20 000 Записываются суммы на счет 23.1. Все затраты участка водоснабжения распределены между потребителями. Незавершенного производства нет. Счет 23.1 Участок водоснабжения Дебет Кредит Сн 0 100 000 31 000 29 000 10 000 30 000 80 000 40 000 60 000 20 000 Об д 200 000 Об к 200 000 Ск 0 Сложными являются вспомогательные производства с продолжительным технологическим циклом, выпускающие разнородную продукцию, имеющие полуфабрикаты и незавершенное производство. К ним относятся: • сложные. многономенклатурные производства, которые обеспечивают подготовку производства в основных цехах по характеру производства сходные с основными цехами промышленных предприятий (инструментальные, тарные и другие цеха): • ремонтное хозяйство – это сложное производство, обеспечивающее техническое обслуживание, ремонт и модернизацию основных средств (ремонтно-строительные, ремонтно-механические, электроремонтные цехи). • транспортное хозяйство – занято перевозкой грузов внутри предприятия и за его пределами. (автотранспорт, железнодорожный транспорт, водный транспорт). Себестоимость продукции сложных вспомогательных производств рассчитывается по каждому виду продукции (работы, услуги) и зависит от характера выпускаемой продукции, от организации и технологии производства. Причем в сложных вспомогательных производствах предварительно оцениваются остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве. Выпущенная продукция, выполненные работы и оказанные услуги вспомогательных производств оформляются следующими документами: • отчет за смену; • накладные (при передаче произведенного инструмента); • акты приема – передачи отремонтированных объектов; • путевые листы; • справки главного энергетика, главного механика, главного технолога. 13.3 Методы распределения затрат вспомогательных производств Как правило на предприятии имеются несколько вспомогательных производств. При этом одно вспомогательное производство может использовать продукцию (работы, услуги) другого вспомогательного производства. Поэтому встает вопрос о последовательности распределения затрат вспомогательных производств. Существует три основных метода распределения затрат: • прямой; • пошаговый; • перекрестный (распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений). 13.3.1 Прямой метод распределения затрат Метод прямого распределения затрат наиболее прост. Затраты каждого вспомогательного подразделения последовательно распределяются только между производственными сегментами напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда вспомогательные производства не оказывают друг другу услуги. Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать объемы потребления каждым производственным подразделением услуг производственным подразделением или иной показатель, например, прямые затраты. По каждому вспомогательному подразделению предприятия собираются затраты, понесенные в процессе оказания услуг другим подразделениям. Затем общая сумма затрат данного вспомогательного подразделения распределяется на себестоимость основной продукции пропорционально выбранной базе распределения. Последовательность распределения затрат вспомогательных производств прямым способом следующая: 1) определяется себестоимость услуг вспомогательных производств. При прямом методе распределения игнорируются услуги одного вспомогательного подразделения другому. Все затраты вспомогательных производств списываются на затраты основных цехов; 2) затраты вспомогательного производства распределяются между цехами основного производства пропорционально объемам потребления и себестоимости услуг. Пример 2. На предприятии в организационной структуре выделены два основных цеха – раскройный (счет 20.1) и швейный (счет 20.2), а также два вспомогательных цеха – ремонтный (счет 23.1) и котельная (счет 23.2). Ремонтный цех обслуживает котельную, а котельная снабжает паром ремонтный цех. Данные о затратах структурных подразделений представлены в таблице. Прямые затраты подразделений (руб.) Наименование показателя Вспомогательные цеха Основные цеха Всего Ремонтный цех (счет 23.1) Котельная (счет 23.2) Раскройный цех (счет 20.1) Швейный цех (счет 20.2) Заработная плата. 200 000 150 000 250 000 300 000 900 000 Начисления на заработанную плату во внебюджетные фонды 62 000 46 500 77 500 93 000 279 000 Амортизация 8 000 14 500 32 500 16 000 71 000 Материалы 54 000 5 000 200 000 431 000 690 000 Газ - 24 000 - - 24 000 Итого 324 000 240 000 560 000 840 000 1 964 000 Данные о потреблении услуг вспомогательных производств Вспомогательные производства Услуги вспомогательных производств Ед. изм. Потребители услуг вспомогательных производств Всего Ремонтный цех (счет 23.1) Котельная (счет 23.2) Раскройный цех (счет 20.1) Швейный цех (счет 20.2) Ремонтный цех Ремонт основных средств, чел.-час - 100 400 500 1 000 Котельная Тепловая энергия Гкал 20 - 120 180 320 В качестве базы распределения услуг ремонтного цеха выбраны фактические человеко-часы, затраченные на ремонт основных средств в основных цехах, а котельной – потребленная тепловая энергия в Гкал. 1) Определяется себестоимость услуг вспомогательных производств. Затраты вспомогательных производств отражаются по дебету счета 23. Собираем их из журнала хозяйственных операций. Затраты ремонтного цеха Счет 23.1 «Ремонтный цех» Дебет Кредит С н 200 000 62 000 8 000 54 000 Об д 324 000 Затраты котельной . Счет 23.2 «Котельная» Дебет Кредит С н 150 000 46 500 14 500 5 000 24 000 Об д 240 000 При прямом методе распределения игнорируются услуги одного вспомогательного подразделения другому. Все затраты вспомогательных производств списываются на затраты основных цехов. Объем потребления услуг ремонтного цеха: раскройный цех 400 чел.-час; швейный цех 500 чел.-час итого 900 чел.-час Себестоимость 1 чел.-час = 324 000 / 900 = 360 руб. Объем потребления тепловой энергии, произведенной в котельной: раскройный цех 120 Гкал; швейный цех 180 Гкал итого 300 Гкал Себестоимость 1 Гкал = 240 000 / 300 = 800 руб. 2) Распределяются затраты вспомогательного производства между цехами основного производства. Таблица распределения затрат ремонтного цеха Показатель Раскройный цех (счет 20.1) Швейный цех (счет 20.2) Итого Объем работ, чел.-час 400 500 900 Себестоимость 1 чел –час 360 360 Распределенные затраты, руб. 144 000 (400 * 360) 180 000 (500 * 360) 324 000 Запись в журнале хозяйственных операций Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит Распределены затраты ремонтного цеха на ремонт основных средств раскройного цеха 20.1 23.1 144 000 швейного цеха 20.2 23.1 180 000 Таблица распределения затрат котельной Показатель Раскройный цех (счет 20.1) Швейный цех (счет 20.2) Итого Объем работ, Гкал 120 180 300 Себестоимость 1 Гкал\ 800 800   Распределенные затраты, руб. 96 000 144 000 240 000 Запись в журнале хозяйственных операций Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит Распределены затраты котельной на отопление раскройного цеха 20.1 23.2 96 000 швейного цеха 20.2 23.2 144 000 Так как, и в ремонтном цехе, и в котельной производятся услуги, то незавершенного производства по счету 23 не должно быть. Услуги полностью потребляются в момент их производства. Это означает, что все затраты вспомогательных производств должны быть распределены по потребителям и остатка по счету 23 на конец отчетного периода не должно быть. Проверка распределения Счет 23.1 "Ремонтный цех" Дебет Кредит С н 200 000 144 000 62 000 180 000 8 000 54 000   Об д 324 000 324 000 Об к Ск Счет 23.2 "Котельная" Дебет Кредит С н 150 000 96 000 46 500 144 000 14 500 5 000 24 000   Об д 240 000 240 000 Об к Ск Основным недостатком данного метода распределения затрат является то, что он не учитывает оказание вспомогательными производствами взаимных услуг друг другу. 13.3.2 Пошаговый метод распределения затрат Более совершенным и точным является пошаговый метод распределения затрат. Суть его заключается в следующем. Затраты конкретного вспомогательного подразделения распределяются на все другие подразделения (и основные, и вспомогательные), которым оно оказывает услуги. При распределении себестоимости услуг вспомогательных производств с использованием пошагового метода выбирается цех, затраты которого распределяются первыми. Как правило, это цех с максимальной себестоимостью оказанных услуг. Распределение производится между вспомогательными и основными цехами. Определяется фактическая себестоимость услуг второго вспомогательного цеха. Далее берется следующий вспомогательный цех и, шаг за шагом, продолжается распределение затрат. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг В примере наибольший объем услуг оказывает ремонтный цех, поэтому процесс перераспределения начинается с его затрат Затраты ремонтного цеха Счет 23.1 «Ремонтный цех» Дебет Кредит С н 200 000 62 000 8 000 54 000 Об д 324 000 Объем потребления услуг ремонтного цеха: котельная 100 чед.-час раскройный цех 400 чел.-час; швейный цех 500 чел.-час итого 1 000 чел.-час Себестоимость 1 чел.-час = 324 000 / 1 000 = 324 руб. Таблица распределения затрат ремонтного цеха Показатель Ремонтный цех (счет 23.1) Котельная (счет 23.2) Котельная (счет 23.2) Итого Объем работ, чел.-час 400 500 100 1 000 Себестоимость 1 чел –час 324 324 324   Распределенные затраты, руб. 129 600 162 000 32 400 324 000 Записи в журнале хозяйственных операций Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит Распределены затраты ремонтного цеха на ремонт основных средств Котельной 23.2 23.1 32 400 раскройного цеха 20.1 23.1 129 600 швейного цеха 20.2 23.1 162 000 На следующем шаге распределяются затраты второго вспомогательного производства – котельной. Затраты котельной с учетом затрат на ремонт основных средств Счет 23.2 «Котельная» Дебет Кредит С н 150 000 46 500 14 500 5 000 24 000 32 400 Об д 272 400 Объем потребления услуг ремонтного цеха: При распределении затрат котельной игнорируется, потребление тепловой энергии в ремонтном цехе на отопление. Раскройный цех 120 Гкал Швейный цех 180 Гкал Итого 300 Гкал Себестоимость 1 Гкал = 272 400 / 300 = 908 руб. Таблица распределения затрат котельной Показатель Раскройный цех (счет 20.1) Швейный цех (счет 20.2) Итого Объем работ, чел.- час 120 180 300 Себестоимость 1 чел. –час 908 908   Распределенные затраты, руб. 108 960 163 440 272 400 Записи в журнале хозяйственных операций Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит Распределены затраты котельной на отопление  раскройного цеха 20.1 23.2 108 960 швейного цеха 20.2 23.2 163 440 Все услуги вспомогательных производства потреблены структурными подразделениями предприятия, поэтому и все затраты на их производство должны быть распределены между структурными подразделениями. Остатка по субсчетам к счету 23 в этом случае не должно быть. Счет 23.1 «Ремонтный цех» Дебет Кредит С н 200 000 32 400 62 000 129 600 8 000 162 000 54 000   Об д 324 000 324 000 Об к С к Счет 23.2 «Котельная» Дебет Кредит С н 150 000 108 960 46 500 163 440 14 500 5 000 24 000 32 400   Об д 272 400 272 400 Об к С к 13.3.3 Распределение затрат вспомогательных производств с помощью системы линейных уравнений (перекрестное распределение) Этот метод распределения затрат вспомогательных производств учитывает их взаимное потребление продукции (работ, услуг). В примере ремонтный цех производит ремонт основных средств котельной, а тепловая энергия, выработанная котельной, используется на отопление ремонтного цеха. Поэтому при исчислении затрат, подлежащих распределению, т.е. фактической себестоимости продукции соответствующих вспомогательных производств, должна приниматься во внимание стоимость встречных (принятых и оказанных) услуг. Распределение затрат вспомогательных подразделений осуществляется с помощью системы линейных уравнений следующим образом: 1) Определяются доли потребления услуг вспомогательных производств Таблица расчета доли потребления услуг вспомогательных производств Вспомогательные производства Показатели Ед. изм. Потребители услуг вспомогательных производств Всего Ремонтный цех (счет 23.1) Котельная (счет 23.2) Раскройный цех (счет 20.1) Швейный цех (счет 20.2) Ремонтный цех Объем потребления услуги чел.-час - 100 400 500 1000 Уд. вес потребления в его общем объеме (Д1) Коэфф. - 0,1 (100 / 1000) 0,4 (400 / 1000) 0,5 (500 / 1000) 1,0 Котельная Объем потребления услуги Гкал 20 - 120 180 320 Уд. вес потребления в его общем объеме (Д2) Коэфф. 0,0625 (20 / 320) - 0,375 (120 / 320) 0,5625 (180 / 320) 1,0 2) Составляется система уравнений с двумя неизвестными Х рем =З рем + Д2 рем * Х к = 324 000 + 0,0625*Х к Хк = Зк + Д1 к * Х рем = 240 000 + 0,1*Х рем Где: Х рем - затраты ремонтного цеха с учётом затрат на отопление; Х к - затраты котельной с учетом затрат на ремонт основных средств; З рем - прямые затраты ремонтного цеха; З к - прямые затраты котельной; Д1 к - удельный вес потребления услуг ремонтного цеха котельной; Д2 рем – уд. вес потребления тепловой энергии, произведённой в котельной ремонтным цехом; 3) Решается система уравнений и определяются затраты вспомогательных производств с учетом взаимного потребления услуг. Х рем = 324 000 + 0,0625 * Х к Х рем = 324 000 + 0,0625 *(240 000 + 0,1*Х рем) Х рем = 324 000 + 0,0625 * 240 000 + 0,0625 * 0,1* Х рем Х рем = 324 000 + 15 000 + 0,00625 * Х рем Х рем - 0,00625 * Х рем = 324 000 + 15 000 0,99375 * Х рем = 339 000 Затраты ремонтного цеха с учетом расходов на отопление Х рем = 339 000 / 0,99375 = 341 132 Сумма перераспределенных затрат котельной на ремонтный цех 341 132 – 324 000 = 17 132 руб. Затраты на услуги ремонтного цеха, потребленные в котельной 341 132 * 0,1 = 34 113 руб. Записи в журнале хозяйственных операций Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит Распределены затраты котельной на отопление                     ремонтного цеха 23.1 23.2 17 132 Распределены затраты ремонтного цеха на ремонт основных средств   котельной 23.2 23.1 34 113 4) Распределение затрат вспомогательных производств между основными цехами Затраты ремонтного цеха с учетом затрат на отопление Счет 23.1 "Ремонтный цех" Дебет  Кредит С н   200 000 62 000   8 000   54 000   17 132 Об д 341 132 Затраты котельной с учетом затрат на ремонт Счет 23.2 "Котельная" Дебет Кредит С н   150 000 17 132 46 500 14 500 5 000 24 000 34 113 Об д 274 113 Таблица распределения затрат вспомогательных производств между основными цехами Показатели Раскройный цех (счет 20.1) Швейный цех (счет 20.2) Распределение затрат ремонтного цеха     341 132 * Д1 рц = 341 132 *0,4 136 453   341 132* Д1 ш = 341 132 *0,5   170 566 Распределение затрат котельной     274 113 * Д2 рц = 274 113 * 0,375 102 792   274 113* Д2 ш= 274 113 * 0,5625   154 189 Где: Д1 рц - удельный вес потребления услуг ремонтного цеха в раскройном цехе; Д1 ш - удельный вес потребления услуг ремонтного цеха в швейном цехе; Д2 рц – уд. вес потребления тепловой энергии, произведённой в котельной раскройным цехом; Д2 ш – уд. вес потребления тепловой энергии, произведённой в котельной швейным цехом. Записи в журнале хозяйственных операций Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит Распределены затраты ремонтного цеха на ремонт основных средств раскройного цеха 20.1 23.1 136 453 швейного цеха 20.2 23.1 170 566 Распределены затраты котельной на отопление раскройного цеха 20.1 23.2 102 792 швейного цеха 20.2 23.2 154 189 Проверка расчетов Счет 23.1 "Ремонтный цех" Дебет Кредит С н 200 000 34 113 62 000 136 453 8 000 170 566 54 000     17 132   Об д 341 132 341 132 Об к С к Счет 23.2 "Котельная" Дебет Кредит С н   150 000 17 132 46 500 102 792 14 500 154 189 5 000   24 000   34 113   Об д 274 113 274 113 Об к С к Перекрестный метод распределения затрат вспомогательных производств позволяет наиболее точно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Однако из-за сложности расчетов, которые возникают при распределении затрат более чем двух взаимозависимых вспомогательных производств предприятия отказываются от его использования и применяют пошаговый метод. 13.4 Синтетический учет распределения затрат вспомогательных производств При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств составляются проводки, представленные в таблице: Корреспонденции счетов по учету распределения затрат вспомогательных производств № п/п Содержание операции Корреспонденции счетов Дебет Кредит 1 Списаны затраты вспомогательных производств на капитальные вложения (создание основных средств, нематериальных активов) 08 23 по субсчетам 2 Сданы материалы на склад из вспомогательного производства 10 3 Списаны затраты вспомогательных производств на себестоимость продукции основного производства 20 4 Списаны затраты вспомогательных производств на затраты других цехов вспомогательного производств; 23 5 Списаны затраты вспомогательных производств на общепроизводственные расходы 25 6 Списаны затраты вспомогательных производств на общехозяйственные расходы 26 7 Списаны затраты вспомогательных производств на исправление брака 28 8 Списаны затраты вспомогательных производств на затраты обслуживающих производств 23 9 Списаны затраты вспомогательных производств на затраты на продажу 44 Бухгалтерский учет Лекция 14. Заключительный этап учета производственных затрат 14.1 Распределение общепроизводственных затрат Как было ранее отмечено, об­ще­про­из­вод­ствен­ные рас­хо­ды (ОПР)– это рас­хо­ды по об­слу­жи­ва­нию ос­нов­ных и вспо­мо­га­тель­ных про­из­водств ор­га­ни­за­ции. Они относятся к косвенным затратам. Их относят на объект калькулирования себестоимости путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения. Этапы учетно-управленческой работы с ОПР: 1) сбор, накопление общепроизводственных затрат по дебету счета 25, который открывается по каждому производственному подразделению (местам возникновения затрат) отдельно; 2) общепроизводственные расходы производственных цехов распределяются по видам продукции (работам, услугам), изготавливаемым в данном цеху Наи­бо­лее ти­пич­ный при­мер об­ще­про­из­вод­ствен­ных за­трат – рас­хо­ды цеха, в ко­то­ром про­из­во­дит­ся несколь­ко видов про­дук­ции. На конец ме­ся­ца остат­ка на счете 25 быть не долж­но, поэтому в конце ме­ся­ца об­ще­про­из­вод­ствен­ные рас­хо­ды спи­сы­ва­ют­ся про­вод­кой: Дебет счета 20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство» — Кре­дит счета 25 Ана­ло­гич­но, об­ще­про­из­вод­ствен­ные за­тра­ты могут быть спи­са­ны в со­став за­трат вспо­мо­га­тель­ных про­из­водств или об­слу­жи­ва­ю­щих про­из­водств и хо­зяйств. Так, при спи­са­нии ОПР про­вод­ка может быть такая: Дебет счета 23 «Вспо­мо­га­тель­ные про­из­вод­ства» — Кре­дит счета 25 А если на за­тра­ты об­слу­жи­ва­ю­щих хо­зяйств спи­са­ны об­ще­про­из­вод­ствен­ные рас­хо­ды, про­вод­ка будет сле­ду­ю­щая: Дебет счета 29 «Об­слу­жи­ва­ю­щие про­из­вод­ства и хо­зяй­ства» — Кре­дит счета 25 Если ОПР не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами. Ме­то­ды рас­пре­де­ле­ния ОПР ор­га­ни­за­ция опре­де­ля­ет са­мо­сто­я­тель­но ис­хо­дя из осо­бен­но­стей своей де­я­тель­но­сти и по­ряд­ка, за­креп­лен­но­го в Учет­ной по­ли­ти­ке. Для распределения общепроизводственных затрат используется ко­эф­фи­ци­ен­та (ставка) рас­пре­де­ле­ния (покрытия). В общем виде фор­му­лу для его опре­де­ле­ния можно пред­ста­вить так: КОПР = ОПР / Б, где КОПР – ко­эф­фи­ци­ент рас­пре­де­ле­ния об­ще­про­из­вод­ствен­ных рас­хо­дов; ОПР – ве­ли­чи­на об­ще­про­из­вод­ствен­ных рас­хо­дов за месяц; Б – база рас­пре­де­ле­ния об­ще­про­из­вод­ствен­ных рас­хо­дов. Ука­зан­ный ко­эф­фи­ци­ент по­ка­зы­вает сколь­ко руб­лей об­ще­про­из­вод­ствен­ных рас­хо­дов при­хо­дит­ся на 1 рубль базы рас­пре­де­ле­ния. Дан­ный ко­эф­фи­ци­ент можно пред­ста­вить и в виде %, умно­жив по­лу­чен­ный по­ка­за­тель на 100. База рас­пре­де­ле­ния об­ще­про­из­вод­ствен­ных рас­хо­дов выбирается в учетной политике предприятия. Это могут быть прямые материальные затраты произврдства, прямая заработная плата работников производства, совокупные прямые затраты производства, машино-часы работы оборудования, объем производства продукции и иные по­ка­за­те­ли. Пример 1 Организация выпускает два вида изделий. Общая сумма общепроизводственных расходов, подлежащих списанию на счет основного производства, составляет 372 000 рублей (оборот по дебету счета 25). Из журнала хозяйственных операций № п/п Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Начислена заработная плата работникам основного производства 1.1 основным рабочим за изготовление продукции А 20.1 70 250 000 1.2 основным рабочим за изготовление продукции Б 20.2 70 370 000 2 Отпущены материалы в основное производство 2.1 на изготовление продукции А 20.1 10 400 000 2.2 на изготовление продукции Б 20.2 10 530 000 Рабочий план счетов 20.1 – производство продукции А; 20.2 – производство продукции Б 25 – общепроизводственные расходы основного производства Рассмотрим самые распространенные способы распределения расходов 1) Пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих База распределения – прямая заработная плата Прямая заработная плата отражается проводкой Дебет 20 – Кредит 70. Таблица распределения общепроизводственных расходов Показатель Продукция А Продукция Б Итого Прямая заработная плата, руб. 250 000 370 000 620 000 Коэффициент распределения 0,6 0,6 0,6 (372 000 / 620 000) Распределение общепроизводственных расходов, руб. 150 000 (250 000 * 0,6) 222 000 (370 000 * 06) 372 000 Коэффициент распределения = 372 000 = 0,6 620 000 Запись в журнал хозяйственных операций № п/п Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость 1.1 продукции А 20.1 25 150 000 1.2 продукции Б 20.2 25 222 000 Проверка 2) Пропорционально прямым материальным затратам База распределения – прямые материальные затраты. Прямые материальные затраты отражаются проводкой Дебет 20 – Кредит 10. Таблица распределения общепроизводственных расходов Показатель Продукция А Продукция Б Итого Прямые материальные затраты, руб. 400 000 530 000 930 000 Коэффициент распределения 0,4 0,4 0,4 Распределение общепроизводственных расходов, руб. 160 000 212 000 372 000 Коэффициент распределения = 372 000 = 0,4 930 000 Запись в журнал хозяйственных операций № п/п Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость 1.1 продукции А 20.1 25 160 000 1.2 продукции Б 20.2 25 212 000 Проверка 3) Пропорционально прямым затратам База распределения – прямые затраты Прямые затраты = прямая заработная плата + прямые материальные затраты + прочие прямые затраты Таблица распределения общепроизводственных расходов Показатель Продукция А Продукция Б Итого Прямая заработная плата, руб. 250 000 370 000   Прямые материальные затраты, руб. 400 000 530 000   Итого прямые затраты 650 000 900 000 1 550 000 Коэффициент распределения 0,24 0,24 0,24 Распределение общепроизводственных расходов, рублей 156 000 216 000 372 000 Коэффициент распределения = 372 000 = 0,24 1 550 000 Запись в журнал хозяйственных операций № п/п Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость 1.1 продукции А 20.1 25 156 000 1.2 продукции Б 20.2 25 216 000 Проверка 14.2 Списание общехозяйственных расходов Общехозяйственные расходы (ОХР) – затраты, не связанные непосредственно с производством продукции или другой основной деятельностью. Однако они необходимы для нормального функционирования любой организации. Это косвенные расходы, которые могут распределяться между производствами, видами продукции и списываются с учетом выбранного организацией способа. Общехозяйственные расходы в производстве по окончании учетного периода должны быть распределены, поскольку носят косвенный характер. Если организация выпускает один вид продукции, все ОХР переносятся на затраты по этому виду продукции целиком, т.е. можно сказать, что они «распределены» на него в полном объеме. Если видов продукции несколько, то ОХР распределяются на них пропорционально базе распределения. Базой распределения могут стать: • оплата труда работников производства; • прямые производственные затраты; • выручка от продажи продукции; • объем выработанной продукции и пр. Организация самостоятельно принимает решение о выборе базы распределения ОХР и закрепляет ее в учетной политике. Одним из наиболее распространенных является распределение по заработной плате рабочих, занятых в производстве. Общехозяйственные расходы распределяются так же, как и общепроизводственные затраты. Этапы учетно-управленческой работы с ОХР: 1) сбор, накопление общехозяйственных расходов по дебету счета 26; 2) списание общехозяйственных расходов по кредиту счета 26 на счет 20 или на счет 90. Списывают ОХР двумя способами: 1) с использованием счета 20 «Основное производство», переносом накопленных затрат в дебет этого счета с кредита 26 «ОХР», как об этом говорилось выше: на один вид продукции полной суммой, либо используя распределение по видам продукции. 2) с использованием счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» полной суммой. Пример 2 Учетная политика • Распределение ОХР по базе – по прямой оплате труда на производстве продукции • Списание ОХР на счет 20. Исходные данные Сумма общехозяйственных расходов за период составила 198 000 рублей.  Счет 26. Общехозяйственные расходы Дебет Кредит Сн 0 50 000   15 500 25 000 15 000 92 500 Об д 198 000   Из журнала хозяйственных операций № п/п Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Начислена заработная плата работникам основного производства 1.1 основным рабочим за изготовление продукции А 20.1 70 250 000 1.2 основным рабочим за изготовление продукции Б 20.2 70 370 000 1.3 основным рабочим за изготовление продукции В 20.3 70 370 000 Рабочий план счетов 20.1 – производство продукции А; 20.2 – производство продукции Б; 20.3 – производство продукции В; 26 – общехозяйственные расходы. Решение. Таблица распределения общепроизводственных расходов Показатель Продукция А Продукция Б Продукция В Итого Прямая заработная плата, руб. 300 000 200 000 100 000 600 000 Коэффициент распределения 0,33 0,33 0,33 0,33 Распределение ОХР, руб. 99 000 (0,33*300 000) 66 000 (0,33*200 000) 33 000 (0,33*100 000) 198 000 Коэффициент распределения = 198 000 = 0,33 600 000 Запись в журнал хозяйственных операций № п/п Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость 1.1 продукции А 20.1 25 99 000 1.2 продукции Б 20.2 25 66 000 1.3 Продукции В 20.3 25 33 000 Проверка Счет 26. Общехозяйственные расходы Дебет Кредит Сн 0 50 000 99 000 66 000 33 000 15 500 25 000 15 000 92 500 Об д 198 000 Об к 198 000 Ск 0  Аналогично ведется расчет и по другим, выбранным организацией, базам распределения. 14.3 Учет потерь от брака Появление брака является неизбежной частью любого производства. Поэтому важно его своевременное выявление и правильный учет потерь от брака. Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку, потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству. Различают следующие виды брака: 1) В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно. Окончательный (неисправимый) брак – это изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной. 2) В зависимости от места обнаружения, брак подразделяется на внутренний и внешний. Внутренним брак – это брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям. Внешний брак – это брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки. Выявленный брак должен быть документально зафиксирован. Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель - утвердить своим приказом. В акте на брак нужно указать: - наименование забракованного изделия; - номенклатурный, технический номер изделия; - в чем состоит брак и его причины; - количество забракованной продукции; - исправимый брак или нет; - кем допущен брак; - стоимость брака по статьям прямых затрат. Для обобщения информации о потерях от брака в производстве, планом счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». На данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака. По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты, связанные с выявленным браком: - себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке); - затраты на исправление брака (при исправимом браке). По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака: - стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака; - суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее. Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве». Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Бухгалтерский учет неисправимого брака. Себестоимость внутреннего неисправимого брака определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят: ◦ стоимость использованных сырья и материалов; ◦ расходы на оплату труда; ◦ начисления на оплату труда (страховые взносы во внебюджетные фонды); ◦ расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; ◦ часть общепроизводственных расходов; ◦ другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции. Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия: 1) составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции; 2) рассчитать сумму взысканий с виновников брака; 3) рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования; 4) определить сумму потерь от окончательного брака. Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками: Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Списана себестоимость бракованной продукции 28 20, 21, 43 Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования 10, 21, 41 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака 73 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов 76 28 Потери от брака включены в себестоимость продукции 20, 23 28 Пример 3. При производстве продукции выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили: • стоимость израсходованных материалов – 25 000 руб.; • заработная плата – 15 000 рублей; • начисление на заработанную плату страховых взносов во внебюджетные фонды– 4 650 руб.; • доля общепроизводственных расходов – 7 500 руб.; Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 руб. Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 руб. Записи в журнал хозяйственных операций Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, рублей Дебет Кредит Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 +4 650 + 7 500) 28 20 52 150 Бракованная продукция принята к учету по цене возможной реализации 43 28 20 000 Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика 76 28 10 000 Потери от брака включены в себестоимость продукции 20 28 22 150 Расчет потерь от брака Счет 28. "Брак в производстве" Дебет Кредит Сн 0 52 150 20 000   10 000     Об д 52 150 Об к 30 000   Потери от брака = 52 150 – 30 000 = 22 150 После расчета Счет 28. "Брак в производстве" Дебет Кредит Сн 0 52 150 20 000   10 000    22 150 Об д 52 150 Об к 52 150 С к 0   Бухгалтерский учет исправимого брака. В себестоимость исправимого брака включаются: ◦ стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака; ◦ заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака; ◦ начисление на заработную плату страховых взносов во внебюджетные фонды; ◦ доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака; ◦ другие расходы, связанные с исправлением брака. Учет исправимого брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака 28 10 Начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака 28 70 Начислены на заработную плату страховые взносы во внебюджетные фонды 28 69 Начислены суммы, подлежащие взысканию с работников - виновников брака 73 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов 76 28 Затраты на исправление брака включены в себестоимость продукции 20, 23 28 Пример 4. При производстве продукции выявлен брак партии изделий. Затраты на исправление брака составили: стоимость израсходованных материалов – 9 500 руб.; заработная плата – 7 000 руб.; сумма начисленных на заработную плату страховых взносов во внебюджетные фонды – 2 170 руб.; Итого – 18 670 руб. С виновников брака взыскано 5 000 рублей. Записи в журнал хозяйственных операций Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, рублей Дебет Кредит Списана стоимость материалов на исправление брака 28 10 9 500 Начислена заработная плата за исправление брака 28 70 7 000 Начислены на заработанную плату страховые взносы во внебюджетные фонды 28 69 2 170 Начислена сумма к взысканию с виновников брака 73 28 5 000 Сумма потерь от брака отнесена на себестоимость продукции 20 28 13 670 Расчет потерь от брака Счет 28. "Брак в производстве" Дебет Кредит Сн 0 9 500 5 000 7 000   2 170     Об д 18 670 Об к 5 000   Потери от брака = 18 670 – 5 000 = 13 670 руб. Счет 28 после расчета и списания потерь Дебет Кредит С н 0 9 500 5 000 7 000  13 670 2 170     Об д 18 670 Об к 18 670 С к 0  14.4 Закрытие счета 20 Последней операцией учета производственных операций является закрытие счета 20. Закрыть счет 20 – значит отразить его в бухгалтерской проводке по кредиту. Учитывая, что по дебету счета 20 собираются затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, закрывается счет 20 тогда, когда производство продукции завершено, работы выполнены или услуги оказаны. Закрытие счета производится в момент сдачи готовой продукции из основного производства на склад, передачи работ и услуг заказчику. При этом счет 20 кредитуется на сумму себестоимости готовой продукции, сданной на склад, выполненных работ и оказанных услуг. Себестоимость сданной на склад готовой продукции, выполненных работ определяется по формуле Остаток сч. 20 на начало периода + оборот по дебету сч. 20 – Остаток сч. 20 на конец периода Дебетовый остаток по счету 20 показывает стоимость незавершенного производства, если оно имеется в основном производстве. Незавершенное производство – это продукция или работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытание и техническую приемку. К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции: • сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию; • неукомплектованные изделия; • товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания; • законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком. Перед закрытием счета 20 требуется выделяют остатки незавершенного производства, если они есть. При закрытии счета 20 бухгалтерские делаются следующие записи Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Выпущена готовая продукция из производства (сдана готовая продукция на склад) 43 20 Списана себестоимость выполненных (реализованных) работ, оказанных услуг (работы и услуги переданы покупателям и заказчикам) 90,2 20 Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг (при использовании нормативной или плановой себестоимости) 40 20 В то же время кредитование счета 20 не всегда означает, что продукция произведена, работы выполнены или услуги оказаны. К примеру, когда в основном производстве выявлен брак, он списывается со счета 20 такой бухгалтерской записью: Дебет счета 28 «Брак в производстве» — Кредит счета 20 Или возвратные отходы сданы на склад Дебет счета 10,6 «Прочие материалы»» — Кредит счета 20 Пример 5. Исходные данные Предприятие осуществляет производство продукции А По данным инвентаризации на начало месяца незавершенное производство продукции А составляло 4 000 руб., на конец периода – 10000 руб. Затраты на производство продукции А за отчетный период составили: • списаны материалов на изготовление продукции А - 200 000 руб.; • начислена заработная плата основным рабочим за изготовление продукции А – 100 000 руб.: • начислены на заработанную плату страховые взносы во внебюджетные фонды -31 000 руб.; • списана доля общепроизводственных расходов на себестоимость продукции А – 20 000 руб.; • списана доля общехозяйственных расходов на себестоимость продукции А – 40 000 руб. Итого – 391 000 руб. Расчет и отражение на счете себестоимости продукции А, сданной на склад Счет 20 Производство продукции А Дебет Кредит С н 4 000 200 000 100 000 385 000 31 000  (4000 +391 000-10 000) 20 000 40 000   Об д 391 000 Об к 18 670 С к 10 000  НЗП на начало периода + затраты отчетного периода на производство – НЗП на конец периода Остаток сч. 20 на начало периода + оборот по дебету сч. 20 – Остаток сч. 20 на конец периода Себестоимость, сданной на склад продукции = 4 000 руб. + 391 000 руб. – 10 000 руб. = 385 000 руб. Записи в журнал хозяйственных операций Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, рублей Дебет Кредит Списаны материалы на производство продукции А 20 10 200 000 Начислена заработная плата основным рабочим за производств продукции А 20 70 100000 Начислены на заработанную плату страховые взносы во внебюджетные фонды 20 69 31 000 Списана доля общепроизводственных расходов на себестоимость продукции А 20 25 20 000 Списана доля общехозяйственных расходов на себестоимость продукции А 20 26 40 000 Продукция А сдана на склад 43 20 385 000 14.5 Учет возвратных отходов Отходы производства образуются в результате переработки сырья и материалов в готовую продукцию. Остатки от сырья и материалов, которые полностью или частично потеряли свои свойства называются отходами. Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Безвозвратные отходы не могут быть использованы предприятием повторно из-за технологических особенностей и не могут быть проданы. Они утилизируются и никак не отражаются в учете. Возвратные отходы (далее — ВО) - могут быть • использованы второй раз как сырье для основного или вспомогательного производства; • проданы третьим лицам. Примерами ВО могут быть молочная сыворотка при производстве творога, опилки в лесоперерабатывающей промышленности, металлолом в производстве металлоконструкций, шелуха подсолнечника при производстве растительного масла и т. д. При сдаче отходов из производства на склад или при перемещении их в другой цех оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов Можно использовать для этих целей унифицированную форму М-11, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а, либо разработать такой первичный документ самостоятельно. Процесс сбора и передачи отходов описывается во внутренних положениях. Для контроля за их сохранностью необходимо организовать аналитический учет ВО по их видам, местам хранения. ВО приходуются по ценам, сложившимся на эти отходы на рынке, то есть по цене возможного использования или продажи, проводкой Дт 10.6 - Кт 20, 23, 29. Таким образом, вновь поставленные на 10 счет материалы-отходы уменьшают стоимость материалов, которые переданы в производство. Цена ВО может быть определена одним из следующих способов: по цене договора на продажу этих отходов; если цена продажи пока неизвестна, определить рыночную стоимость на момент оприходования отходов на склад: провести экспертную оценку цены возможного использования ВО, как соотношение потребительских свойств исходных материалов и ВО к их стоимости. Первый и второй способы актуальны, если отходы будут проданы. Если они будут вторично использованы на предприятии, то можно использовать второй и третий варианты. Способ определения цены необходимо закрепить в учетной политике. Бухгалтерский учет Лекция 15. Учет готовой продукции и товаров 15.1 Способы учета готовой продукции Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком (покупателем). Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. В бухгалтерском балансе стоимость остатков готовой продукции, не реализованной покупателям на отчетную дату, указывается по стр. 1210 "Запасы". Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются: • правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции; • контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения. Синтетический учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, по кредиту счета – фактическая себестоимость отгруженной или реализованной продукции. Сальдо счета 43 показывает фактическую себестоимость готовой продукции на складе на конец отчетного периода.  Оценка готовой продукции производится по: – фактической производственной себестоимости – по сумме затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство); – по нормативной (плановой) себестоимости – где определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. При этом как фактическая, так и нормативная производственная себестоимость могут быть исчислены исходя либо из суммы всех затрат на производство продукции, либо из суммы только прямых затрат Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: – без использования счета 40 «Выпуск продукции»; – с использованием счета 40 «Выпуск продукции». В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной себестоимости. Если продукция полностью направлена на использование в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43, а учитываться на счете 10 «Материалы» или других аналогичных счетах, в зависимости от назначения продукции. Аналитический учет ведется по каждому виду готовой продукции. 15.2 Учет готовой продукции по фактической себестоимости Если организация принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае ее учет будет осуществляться только с использованием счета 43 "Готовая продукция". № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Сдана готовая продукция из основного производства на склад (принята к учету по фактической стоимости готовая продукция из основного производства) 43 20 Фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной в течение месяца из производства на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца и затратах, фактически произведенных за месяц при производстве продукции Реализуя продукцию, предприятие может списывать ее с учета: • по себестоимости каждой единицы; • по средней себестоимости; • по себестоимости первых по времени поступления на склад единиц продукции (способ ФИФО). Все эти способы предусмотрены п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и рассмотрены в лекции 9. При отгрузке готовой продукции покупателю она списывается со склада по фактической себестоимости в дебет счета 90.2 «Себестоимость» или в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Счет 45 - Товары отгруженные - используется в случае, если товары продаются с отсрочкой перехода права собственности, например, при экспорте продукции, бартерном обмене, передаче товаров комиссионеру (посреднику, агенту) для реализации за комиссию и по подобным договорам. Пока не выполнены особые условия договора, товар продолжает принадлежать продавцу и выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. После признания выручки от продажи продукции продавец списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Готовая продукция отгружена покупателю 90.2 43 2 Готовая продукция отгружена без перехода права собственности (выручка не признана в бухгалтерском учете) 45 43 3 Выручка определена, право собственности перешло к покупателю 90.2 45 Пример 1 Учетной политикой предприятия установлено: • учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по фактической себестоимости; списание; • МПЗ со склада оценивается по средневзвешенной себестоимости. Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил – 100 ед. Его фактическая себестоимость - 125 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция – 900 ед. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад – 975 000 руб. Отгружена готовая продукция покупателю – 940 ед. Записи в журнале хозяйственных операций № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Сдана готовая продукция на склад 43 20 975 000 2 Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, фактической стоимости 90.2 43 1 034 000 (1 100 руб. * 940ед.) Средневзвешенная себестоимость 1 ед. готовой продукции = (125 000 р.+975000 р.) / (100 ед. +900 ед.) = 1 100 Счет 43 "Готовая продукция" Дебет Кредит С н 125 000 975 000 1 034 000     Об д 975 000 1 034 000 Об к С к 66 000 15.3 Учет готовой продукции по учетной себестоимости Поскольку фактическая производственная себестоимость изготовленной и сданной на склад готовой продукции может быть определена только в конце месяца, в течение месяца переданную на склад готовую продукцию отражают на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по учетной цене. В качестве учетных цен могут применяться: • фактическая производственная себестоимость; • нормативная себестоимость; • договорные цены; • другие виды цен. Есть два способа учета такой продукции: • без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; • с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". 15.3.1 Учет готовой продукции по учетной себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" При использовании в учете учетных цен без применения счета 40 поступление готовой продукции на склад и ее отгрузку покупателю отражают по учетным ценам, установленным предприятием. По окончании месяца исчисляют отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции, переданной из производства на склад, от ее стоимости по учетным ценам. Полученную величину отклонения распределяют между готовой продукцией, отгруженной за месяц со склада покупателям, и остатком готовой продукции на складе на конец месяца. В результате определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям, и остатка готовой продукции на складе. Пример 2. Согласно учетной политике организация осуществляет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по учетной себестоимости. Учетная цена на 1 единицу продукции - 1000 руб. Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил - 100 ед. Фактическая себестоимость остатка ГП на складе на начало месяца - 125 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция - 900 ед. Фактическая производственная себестоимость ГП, сданной на склад - 975 000 руб. Отгружена готовая продукция покупателю - 940 ед. Записи в журнале хозяйственных операций № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Принята на учет в по учетной цене готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад 43 20 900 000 (900 ед. * 1000 руб.) 2 Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, по учетной цене 90.2 43 940 000 (940 ед. * 1000 руб.) 3 В конце месяца списывается отклонение между фактической и учетной себестоимостью готовой продукции, поступившей из основного производства на склад 43 20 75 000 (975 000 р.– 900 000 р.) 4 Списано отклонение, приходящееся на отгруженную за месяц готовую продукцию 90.2 43 94 000 (расчет отклонений в таблице) Расчет отклонений между учетной и фактической стоимостью № п/п Показатель По учетным ценам По фактической себестоимости Отклонение (+,-) 1 Остаток готовой продукции на складе на начало периода 100 ед. Х 2 Стоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца 100 000 (100 ед. * 1000 р.) 125 000 25 000 3 Поступило из производства на склад за месяц 900 ед. Х 4 Себестоимость сданной на склад ГП 900 000 (900 ед. *1000 р.) 975 000 75 000 5 Среднее отклонение на 1 ед. продукции (25 000 р.+75 000 р.) /(100 ед.+ 900ед.) = 100 руб./ед. 6 Отгружена готовая продукция покупателю 940 ед. Х 7 Стоимость готовой продукции, отгруженной покупателю 940 000 (940 ед. *1000р.) 1 034 000 (940000 р.+94000 р.) 94 000 (100 р.* 940 ед.) 8 Остаток готовой продукции на складе на начало периода 60 (100 ед. + 900 ед. -940 ед.) Х 9 Стоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца 60 000 66 000 (60000 р. +6000р.) 6 000 (60 ед. *100 р.) Счет 43 "Готовая продукция" Дебет Кредит С н 125 000 900 000 940 000 75 000 94 000 Об д 975 000 1 034 000 Об к С к 66 000 Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции отражается при этом способе ее оценки, как сумма себестоимости по учетной цене и отклонений между ее учетной и фактической стоимостью. Пример 3 По условиям примера 2. Учетная цена на 1 единицу продукции – 1500 руб. Записи в журнале хозяйственных операций № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Принята на учет в по учетной цене готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад 43 20 1 350 000 (900 ед. * 1500 р.) 2 Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, по учетной цене 90.2 43 1 410 000 (940 ед. * 1500 р.) 3 В конце месяца списывается отклонение между фактической и учетной себестоимостью готовой продукции, поступившей из основного производства на склад 43 20 -375 000 (975 000 р..-1350 000 р.) 4 Списано отклонение, приходящееся на отгруженную за месяц готовую продукцию 90.2 43 -376 000 (-400 * 940 ед.) Расчет отклонений между учетной и фактической стоимостью готовой продукции № п/п Показатель По учетным ценам По фактической себестоимости Отклонение (+,-) 1 Стоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца, руб. 150 000 125 000 -25 000 2 Себестоимость готовой продукции, поступившей из основного производства на склад, руб. 1 350 000 975 000 -375 000 Среднее отклонение между учетной и фактической стоимостью готовой продукции на 1 ед. продукции = (-25 000 руб.-375 000 руб.)/ (100 ед.+900 ед.) = (400) руб./ ед. Счет 43 "Готовая продукция" Дебет Кредит С н 125 000 1 350 000 1 410 000 -375 000 -376 000 Об д 975 000 1 034 000 Об к С к 66 000 15.3.2 Учет готовой продукции по учетной себестоимости с использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" Если в качестве учетной цены используется нормативная себестоимость готовой продукции, то для учета движения готовой продукции кроме счета 43 «Готовая продукция» используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В течение месяца при каждой передаче готовой продукции из производства на склад ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости. 43 40 По окончании месяца определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, переданной за месяц из производства на склад, и отражают ее по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 2 Отражена на счете 40 себестоимость продукции, выпущенной основным производством. 40 20 Как правило, учетная нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате у счета 40 возникает сальдо - дебетовое либо кредитовое. На конец месяца его списывают, в итоге счет 40 не должен иметь остатка. Для этого сопоставляют дебетовые и кредитовые записи счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости. Величину полученного отклонения списывают на себестоимость продаж (счет 90.2). № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 3 Списано отклонение между фактической и нормативной стоимостью готовой продукции 90.2 40 При положительном отклонении (когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции больше ее нормативной себестоимости) делают дополнительную запись. Пример 4. Согласно учетной политике организация осуществляет учет готовой продукции по нормативной себестоимости с применения счета 40. Нормативная стоимость 1 единицу продукции – 2 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция – 1 000 ед. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад - 2 100 000 руб. Отгружена готовая продукция покупателю – 800 ед. Записи в журнале хозяйственных операций № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Принята на учет в по учетной цене готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад 43 40 2 000 000 (2 000 руб. * 1 000ед.) 2 Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, по учетной цене 90.2 43 1 600 000 (2 000 руб. * 800 ед.) 3 Отражена на счете 40 фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад из основного производства готовой продукции 40 20 2 100 000 4 Списано отклонение между фактической и нормативной стоимостью\ 90.2 40 100 000 (2 100 000 р.- 2 000 000 р.) Расчет отклонений на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Дебет Кредит С н 2 100 000 2 000 000 100 000 отклонение Об д 2 100 000 2 100 000 Об к С к При отрицательном (когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции меньше ее нормативной себестоимости) делают сторнировочную запись. Пример 5. По условиям примера 4. Нормативная стоимость 1 единицу продукции – 2 200 руб. Записи в журнале хозяйственных операций № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Принята на учет в по учетной цене готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад 43 40 2 200 000 (2 200 руб. * 1 000ед.) 2 Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, по учетной цене 90.2 43 1 760 000 (2 200 руб. * 800 ед.) 3 Отражена на счете 40 фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад из основного производства готовой продукции 40 20 2 100 000 4 Списано отклонение между фактической и нормативной стоимостью\ 90.2 40 -100 000 (2 100 000 р.- 2 200 000 р.) Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Дебет Кредит С н 2 100 000 2 000 000   100 000 Об д 2 100 000 2 100 000 Об к С к При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи». 15.4 Учет расходов на продажу Расходы на продажу — это расходы организации, связанные с продажей продукции (работ, услуг). Расходы на продажу вместе с фактической производственной себестоимостью проданной (реализованной) продукции образуют полную себестоимость проданной (реализованной) продукции. Перечень затрат, которые учитываются в составе расходов на продажу, не ограничен. Главное условие – затраты должны быть связаны с реализацией готовой продукции. Производственные организации включают в состав расходов на продажу следующие виды затрат • расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями); • на доставку продукции покупателю (собственным транспортом или транспортной организацией); • на погрузку продукции в транспортные средства для доставки покупателю; • комиссионные и прочие посреднические сборы (в т. ч. уплачиваемые сбытовым организациям); • на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов; • затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты; • затраты на проведение анализов продукции при ее отпуске, ее сертификации. • на представительские расходы. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) в составе расходов на продажу могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. В организациях торговли в расходах на продажу могут отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; другие аналогичные по назначению. Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Начислена амортизация по основным средствам, используемым на стадиях хранения и продажи продукции 44 02 2 Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в сфере продажи продукции 44 05 3 Списаны материалы, использованные при отгрузке и продажах продукции 44 10 4 На расходы на продажу отнесена стоимость услуг вспомогательных производств (доставка готовой продукции покупателю собственным транспортом, отопление и освещение торговых помещений и т.д.) 44 23 5 На расходы на продажу отнесена стоимость услуг сторонних организаций (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, доставка продукции покупателю и т.д.) 44 60 6 Начислена оплата труда работникам, занятым продажей продукции 44 70 7 Начислены взносы в внебюджетные фонды на обязательное страхование 44 69 8 Списаны командировочные, представительские расходы, связанные с реализацией готовой продукции 44 71 9 Начислена арендная плата за аренду складских и торговых помещении 44 76 Учет на счете 44 ведут на субсчетах: 44-1 "Коммерческие расходы"; 44-2 "Издержки обращения". На субсчете 44-1 отражают все расходы производственных предприятий со сбытом продукции. Субсчете 44-2 используют торговые организации, организации, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, а также строительные организации, заготавливающие материалы и конструкции. Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения организациями регулируется законодательными и другими нормативными актами. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Расходы на продажу (коммерческие расходы издержки обращения) списаны на себестоимости проданной продукции (товаров) 90.2 02 Расходы на продажу готовой продукции можно списывать на себестоимость продаж двумя способами: • полностью в том отчетном периоде, в котором они были совершены; • частично с распределением между продукцией, реализованной в течение месяца, и остатком на конец месяца. При этом распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку. Кроме того, необходимо распределить понесенные затраты между отдельными видами продукции. Распределять расходы можно пропорционально весу, объему, производственной себестоимости продукции или другим показателям. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции или другим способом Выбранный вариант списания затрат, а также метод их распределения отражается в учетной политике для целей бухучета. Пример 6. Учетной политикой организации предусмотрено списание расходов на продажу в полном объёме на себестоимость реализованной продукции В бухгалтерском учете производственной компании отражены следующие хозяйственные операции № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Начислена амортизация здания склада готовой продукции 44 02 10 000 2 Списаны тарные материалы на упаковку готовой продукции 44 10 15 000 3 Начислена оплата труда работникам, занятым продажей продукции 44 70 100 000 4 Начислены взносы в внебюджетные фонды на обязательное страхование 44 69 31 000 Определение суммы коммерческих расходов Счет 44 «Расходы на продажу" Дебет Кредит С н 10 000 156 000 15 000 100 000 31 000 Об д 156 000 156 000 Об к С к Запись в журнале хозяйственных операций № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 5 Расходы на продажу списаны на себестоимость реализованной продукции 90.2 44 156 000 Пример 7. Учетной политикой организации предусмотрено распределение коммерческих расходов между реализованной продукцией и ее остатком на складе Стоимость остатка готовой продукции на складе на начало периода (остаток на начало периода по дебету счета 43) – 100 000 руб. Стоимость, сданной на склад готовой продукции (оборот по дебету счету 43) – 1 200 000 руб. Стоимость отгруженной готовой продукция покупателю (оборот по кредиту счета 43) – 1 250 000 руб. Остаток по дебету счета 44 на начало месяца (несписанные на себестоимость реализованной продукции расходы на продажу – расходы на упаковку и транспортные расходы) – 5 000 руб. В бухгалтерском учете производственной компании отражены следующие хозяйственные операции № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Начислена амортизация здания склада готовой продукции 44 02 10 000 2 Списаны тарные материалы на упаковку готовой продукции 44 10 15 000 3 Начислена заработанная плата водителю за доставку готовой продукции покупателю 44 70 60 000  4 Начислены взносы в внебюджетные фонды на обязательное страхование на заработанную плату водителя 44 69 18 600 5 Начислена оплата труда работникам сбыта 44 70 100 000 6 Начислены взносы в внебюджетные фонды на обязательное страхование на заработанную плату работников сбыта 44 69 31 000 Определение суммы коммерческих расходов Счет 44 «Расходы на продажу" Дебет Кредит С н 5 000 10 000 15 000 60 000 18 600 100 000 31 000   Об д 234 600 Об к С к 234 600 Сумма коммерческих расходов за отчетный период - 234 600 руб. Распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку: • затраты на упаковку (операция 2) - 15 000 руб. • затраты на транспортировку (операции 3 и 4) = 60 000 руб. +18 600 руб.= 78 600 руб. Итого – 93 600 руб. Коммерческие расходы, не подлежащие распределению и относимые прямо на себестоимость реализованной продукции = 234 600 руб. – 93 600 руб. = 141 000 руб. Распределение коммерческих расходов между реализованной продукцией и ее остатком на складе Для определения базы распределения определяется стоимость остатка готовой продукции на складе на конец периода на счете 43. Счет 43 «Готовая продукция" Дебет Кредит С н 100 000 1 200 000 1 250 000     Об д 1 200 000 1 250 000 Об к С к 50 000 С к по счету 43 = Сн по счету 43 + Оборот по дебету счета43 – оборот по кредиту счета 43 = 100 000 р. + 1 200 000 р. – 1 250 000 р. = 50 000 р. Ставка распределения коммерческих затрат = Остаток по счету 44 на начло периода + оборот по дебету счета 44 Себестоимость реализованной ГП + стоимость остатка ГП на складе на конец периода = (5 000 р. + 234 600 р.) / (1 250 000 р. + 50 000 р.) = 0,072 Расходы на упаковку и транспортировку, списываемые на себестоимость реализованной продукции = 0,072 * 1 250 000 р. = 95 000 руб. Общая сумма коммерческих расходов, списываемых на себестоимость реализованной продукции = 141 000 руб. + 95 000 руб. = 236 000 руб. Запись в журнале хозяйственных операций № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 7 Расходы на продажу списаны на себестоимость реализованной продукции 90.2 44 236 000 15.5 Учет реализации готовой продукции Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Передачей продукции признается вручение ее покупателю, сдача перевозчику или в организацию связи, для отправки покупателю. Для отражения в учете операции по реализации продукции необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на эту продукции к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее. Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». К счету 90 могут быть открыты, в частности, следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины»; 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». Конкретный перечень субсчетов устанавливается организацией в зависимости от особенностей ее деятельности и утверждается в составе рабочего Плана счетов Отличие в использовании счета 90 при формировании бухгалтерских записей от других счетов состоит в том, что по дебету или кредиту данного счета будет отражаться конкретная хозяйственная операция. Так, выручка на счете бухгалтерского учета 90 отражается по кредиту, а расходы – по дебету. Учет реализации продукции предполагает отражение бухгалтером нескольких этапов: • признание доходов от реализации продукции; • признание расходов, связанных с реализацией продукции (формирование себестоимости проданной продукции и списание расходов на продажу); • определение финансового результата от реализации продукции. Учет реализации готовой продукции, представляет собой комплекс следующих типовых проводок. № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Значение показателя Дебет Кредит 1 Отражена выручка от продажи готовой продукции 62 90.1 Стоимость продукции, по которой она продана покупателю. Отражается вместе с НДС 2 Начислен НДС с продажи готовой продукции 90.3 68.2 Отражается НДС, включенный в стоимость проданной продукции и предъявленный покупателю 3 Списана себестоимость отгруженной готовой продукции 90.2 43 Себестоимость отгруженной продукции Кроме того, в дебет счета 90 списываются расходы, связанные с продажей, а также иные затраты, относимые непосредственно на счет учета продаж. Например, общехозяйственные расходы, если это предусмотрено Учетной политикой организации. Для учета этих расходов на счете 90 для удобства заполнения формы отчетности «Отчет о финансовых результатах» к счету 90 в деловой практике учета открываются субсчета 90.7 «Расходы на продажу» и 90.8 «Управленческие расходы». Поэтому по дебету счета 90 проводки могут быть еще и такие: № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Значение показателя Дебет Кредит 4 Списаны расходы на продажу на себестоимость реализованной продукции 90.7 44 Сумма расходов на продажу 5 Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции (если предусмотрено Учетной политикой предприятия) 90.8 26 Сумма общехозяйственных расходов В конце месяца определяется финансовый результат от реализации продукции. Для этого в конце месяца составляются проводки по закрытию счета 90. В целом синтетический счет 90 на конец месяца остатка иметь не должен. Для этого сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот к счету 90. Разница между ними добавляется в ту сторону счета, где находится меньшая сумма таким образом, чтобы остаток по счету на конец месяца стал равным нулю. На эту разницу счет 90 корреспондируется со счетом 99. Если кредитовый оборот больше дебетового, то по итогам месяца от реализации продукции получена прибыль. Разница между оборотами счета будет добавлена в дебет счета и будет сделана запись Дебет 90.9 - Кредит 99 Если соотношение обратное, то организация закончила месяц с убытком, и счет 90 закрывается так: Дебет счета 99 – Кредит счета 90.9 Пример 8. На складе предприятия на начало месяца имеется остаток готовой продукции в количестве 100 ед. Стоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца - 120 000 руб. За месяц произведены следующие операции: • сдана из основного производства готовая продукция - 700 ед., производственная себестоимость сданной на склад продукции - 875 000 руб.; • отгружена покупателю готовая продукция – 600 ед.;, выручка от реализации продукции (в том числе НДС – 20%) - 1 584 000 руб.; За месяц коммерческие расходы составили за месяц 150 000 руб., общехозяйственные расходы -200 000 руб. Учетная политика предприятия предусматривает: • общехозяйственные расходы относятся на себестоимость реализованной продукции; • коммерческие расходы не распределяются между себестоимостью реализованной продукцией и ее остатком на складе. • оценка МПЗ производится по средней взвешенной стоимости. Записи в журнале хозяйственных операций № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Готовая продукция сдана из основного производства на склад 43 20 875 000 2 Готовая продукция отгружена покупателю 2.1 отражена выручка от реализации продукции 62 90.1 1 584 000 2.2 начислен НДС от реализации продукции 90.3 68.2 264 000 1 584 000 р. / 1,2 * 0,2 2.3 списана себестоимость отгруженной продукции 90.2 43 746 250 (120 000 р. + 875 000 р.) / (100 ед. + 700 ед.) * 600 ед. 3 Списаны расходы на продажу 90.7 44 150 000 4 Списаны общехозяйственные расходы 90.8 26 200 000 Расчет финансового результата от реализации готовой продукции 1) Собираются суммы по всем операциям на счете 90. Счет 90 "Продажи" Дебет Кредит С н 264 000 1 584 000 746 250 150 000 200 000 200 000     Об д 1 560 250 1 584 000 Об к   2) Сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90: Оборот по дебету 1 560 250 руб., по кредиту 1 584 000 руб. Оборот по дебету меньше оборота по кредиту на 23 750 руб. Надо выровнять обороты, поэтому эта сумма добавляется в дебет счета, чтобы получить Ск = 0. Счет 90 "Продажи" Дебет Кредит С н 264 000 1 584 000 746 250 150 000 200 000 200 000 23 750   Об д 1 584 000 1 584 000 Об к С к 3) Составляется корреспонденция счетов. Сумма отражается по дебету субсчета 90.9 в корреспонденции со счетом 99. В результате расчета она отразилась по кредиту счета 99, значит получена прибыль. В журнале хозяйственных операций делается запись: Продолжение ЖХО № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 5 Определен финансовый результат от реализации готовой продукции (прибыль) 90.9 99 23 750 Пример 9. На складе предприятия на начало месяца имеется остаток готовой продукции в количестве 80 ед. Стоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца - 104 000 руб. За отчетный месяц произведены следующие операции: • сдана из основного производства готовая продукция - 800 ед., производственная себестоимость сданной на склад продукции - 1 057 600 руб.; • отгружена покупателю готовая продукция - 820 ед., выручка от реализации продукции (в том числе НДС 20%) - 1 722 000 руб.) Коммерческие расходы составили за месяц 100 000 руб., общехозяйственные расходы - 150 000 руб. Учетная политика предприятия предусматривает: • общехозяйственные расходы относятся на себестоимость реализованной продукции; • коммерческие расходы не распределяются между себестоимостью реализованной продукцией и ее остатком на складе. • оценка МПЗ производится по средней взвешенной стоимости. Записи в журнале хозяйственных операций № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Готовая продукция сдана из основного производства на склад 43 20 1 057 600 2 Готовая продукция отгружена покупателю     2.1 • отражена выручка от реализации продукции 62 90.1 1 722 000 2.2 • начислен НДС от реализации продукции 90.3 68.2 287 000 1 722 000 р. / 1,2 * 0,2 2.3 • списана себестоимость отгруженной продукции 90.2 43 1 082 400 (104 000 р. + 1 057 600 р.) / (80 ед. + 800 ед.) * 820 ед. 3 Списаны расходы на продажу 90.7 44 100 000 4 Списаны общехозяйственные расходы 90.8 26 150 000 Расчет финансового результата от реализации готовой продукции 3) Собираются суммы по всем операциям на счете 90. Счет 90 "Продажи" Дебет Кредит С н 287 000 1 722 000 1 082 400 100 000 150 000 150 000     Об д 1 769 400 1 722 000 Об к   2) Сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90: Оборот по дебету 1 769 400 руб., по кредиту 1 722 000 руб. Оборот по кредиту меньше оборота по дебету на 47 400 руб. Надо выровнять обороты, поэтому эта сумма добавляется в кредит счета 90, чтобы получить Ск = 0 Счет 90 "Продажи" Дебет Кредит С н 287 000 1 722 000 1 082 400 47 400 100 000 150 000 150 000     Об д 1 769 400 1 769 400 Об к С к 3) Составляется корреспонденция счетов. Сумма отразилась по кредиту чета 90, поэтому она записывается по кредиту субсчета 90.9 в корреспонденции со счетом 99. В результате расчета она отразилась по дебету счета 99, значит получен убыток. В журнале хозяйственных операций делается запись: Продолжение ЖХО № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 5 Определен финансовый результат от реализации готовой продукции (убыток) 99 90.9 47 400 15.6 Учет товаров Товары — это материально-производственные запасы, приобретенные с целью последующей реализации без дополнительной обработки. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в которую включаются все понесенные затраты при приобретении ТМЦ: оплата за товар поставщику; транспортные издержки; информационно-консультационные услуги; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги и пр. Товары в бухгалтерском учете организации отражаются на счете 41 «Товары» (при условии, что право собственности на товар перешло к покупателю). По дебету - поступление, по кредиту - продажу или выбытие по другим причинам. Если же поступивший на склад покупателя товар остается в собственности поставщика, его поступление отражается покупателем в дебет счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета: • 41.01 «Товары на складах», • 41.02 «Товары в розничной торговле»; • 41.03 «Тара под товаром и порожняя». В организациях, осуществляющих производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи. Бухгалтерский учет товаров в оптовой и розничной торговле имеет некоторые отличия. Компании, реализующие товары оптом, учитывают их по стоимости приобретения. Розничным же фирмам дано право выбора учета стоимости ТМЦ: либо по покупной, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценки и скидок. Выбранный вариант учета необходимо закрепить как элемент учетной политики предприятия.  При учете товаров по продажным ценам (в организациях розничной торговли) разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 «Торговая наценка». Счет 42 «Торговая наценка» не может применяться самостоятельно, без счета 41 «Товары». Например, операция поступления товаров со стороны отражается в дебет счета 41 по продажным ценам и одновременно кредитуется счет 42 на величину торговой наценки (разницы между ценой покупки и продажи). Учет поступления товаров № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оптовая торговля Розничная торговля Дебет Кредит Дебет Кредит 1 Поступил товар от поставщика 41 60 41 60 2 Отражен НДС по полученным товарам 19 60 19 60 3 Отражены сопутствующие расходы (доставка товаров, погрузка-разгрузка, комиссия посредникам, таможенные пошлины и т.д.) 41 60 41 60 4 Отражен НДС по сопутствующим расхода 19 60 19 60 5 Отражена торговая наценка 41 42 Аналитический учет счета 41 организовывается в разрезе складов, материально ответственных лиц, наименований ТМЦ и т. д. При реализации товаров, их оценка производится так же, как и других видов МПЗ, по: • средней себестоимости. • себестоимости каждой единицы. • методом ФИФО. Реализация товаров отражается на счете 90 аналогично реализации готовой продукции. При розничной продаже отпускная стоимость списывается в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж», а наценка сторнируется Реализация товаров № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оптовая торговля Розничная торговля Дебет Кредит Дебет Кредит 1 Отражена выручка от реализации товаров 62 90.1 50 90.1 2 Отражен НДС по реализации товаров 90.3 68 90.3 68 3 Списана себестоимость реализованных товаров 90.2 41 90.2 41 4 Сторно торговой наценки 90.2 42 5 Отражена прибыль от реализации товаров 90.9 99 90.9 99 6 Отражен убыток от реализации товаров 99 90.9 99 90.9 В случае, когда товары покупателю отгружены, а выручка от продажи некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте товаров) или право собственности на товары к покупателю не перешло, операции отгрузки отражаются на счете45 «Товары отгруженные». Так же, этот счет используется при отражении продажи товаров по посредническим договорам (комиссии, агентским и т.п.). № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Товары отгружены без перехода права собственности (переход права собственности определен в момент оплаты товара) 45 41 (43) 2 Товар отгружен комиссионеру, посреднику 3 Товар отгружен на экспорт (выручка определена в валюте) 4 Право собственности перешло к покупателю (покупатель оплатил товар) 90.2 45 5 Комиссионер (посредник) отгрузил товар покупателю 6 Выручка по экспертной сделке определена Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения (хранения) товаров и номенклатурным наименованиям товаров. Реализацию товаров обязательно должны сопровождать следующие документы: При оптовой торговле: • товарная накладная по форме ТОРГ-12. • счет-фактура. • транспортные документы: товарно-транспортная накладная по форме Т-1 и/или транспортная накладная. При розничной торговле: • Чек ККМ. • Товарный чек (выдается по требованию покупателя).