Учёт основных средств

ЛЕКЦИЯ №15 Учёт основных средств. 1.Понятие и классификация основных средств. Основным нормативным документом, регламентирующим учет основных средств, является ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Понятие основных средств В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства - это активы, используемые в качестве орудий труда, в отношении которых необходимо одновременное выполнение следующих условий: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем Активы, в отношении которых выполняются приведенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: 1) Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, приводимой в технической документации. 2) Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта). Нормативно-правовых ограничений использования этого объекта, например, 3) срок аренды. 4) Из количества продукции в натуральных единицах измерения, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. 5) Исходя из рекомендаций Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Классификация основных средств 1. По видам (классификация предложена органами статистики и утверждена постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359): 1 1.1. Здания – архитектурно-строительные объекты, предназначенные для осуществления производственно-хозяйственной деятельности: корпуса заводов, складские помещения, лаборатории и т.д. 1.2. Сооружения – инженерно-строительные объекты, необходимые для осуществления процесса производства: эстакады, тоннели, мосты, угольные шахты, нефтяные и газовые скважины. 1.3. Рабочие и силовые машины и оборудование. Рабочие машины и оборудование – средства труда, с помощью которых осуществляется воздействие на предметы труда с целью получения готовой продукции. Это различного вида станки, прессы, прокатные станы, поточные и автоматизированные линии, термическое и химическое оборудование. Силовые машины и оборудование предназначены для выработки и преобразования электроэнергии: газогенераторы, электрогенераторы, паровые котлы, электродвигатели, водяные турбины, компрессоры. 1.4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства – приборы для всякого рода измерений: скорости, толщины, площади, диаметра, веса, приборы для регулирования производственного процесса ручным и автоматическим способом: амперметры, вольтметры, пирометры, гальванометры и т.д. 1.5. Вычислительная техника–электронно-вычислительные, управляющие машины, различные устройства и приборы, предназначенные для автоматизации управления производством. 1.6. Транспортные средства – принадлежащие предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др. 1.7. Инструмент – инструменты всех видов сроком службы более 1 года: штампы, приспособления и т.п. 1.8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Производственный инвентарь и принадлежности – предназначены для хранения материалов, инструментов и облегчения труда: верстаки, стеллажи, столы, контейнеры, тара, оборудование по охране труда. Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного назначения: мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и т.д. 1.9. Рабочий, продуктивный и племенной скот сельскохозяйственных предприятий. 1.10. Многолетние насаждения. 1.11. Внутрихозяйственные дороги. 1.12. Для целей бухгалтерского учета в состав основных средств следует включать также: а) капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы). б) капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. в) находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). 2. По принадлежности: 2.1. Принадлежащие организации на праве собственности основные средства (в том числе сданные в аренду), которые числятся на балансе предприятия. 2.2. Находящиеся у организации основные средства в оперативном управлении или хозяйственном ведении, а также полученные в аренду, которые числятся на забалансовом счете. 3. По назначению и участию в производственно-хозяйственной деятельности: 3.1 Производственные, участвующие в процессе производства. 2 3.2. Непроизводственные, используемые для культурно-бытовых нужд работников организации (клубы, профилактории, базы отдыха, детские сады и т.д.). 4. По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности: 4.1. Находящиеся в эксплуатации; 4.2. Находящиеся в запасе; 4.3. Находящиеся на консервации; 4.4. Находящиеся в аренде; 2. Способы оценки основных средств. 1. По первоначальной стоимости, Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые: в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. 2. По восстановительной стоимости, которая представляет собой стоимость объекта после его переоценки. 3. По остаточной стоимости (балансовой), которая представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленным износом на определенную дату. 3 Единицей учета основных средств является инвентарный объект: - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; - отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (корпус самолета и мотор). Каждому инвентарному объекту в момент ввода его в эксплуатацию присваивается очередной инвентарный номер, к объекту прикрепляется металлический жетон с присвоенным номером, который сохраняется за данным объектом на время его нахождения в эксплуатации, в запасе или на консервации. Инвентарные номера выбывших основных средств могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через пять лет после выбытия. Первичные документы по учету основных средств. 1. Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1). 2. Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (ОС-2). 3. Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ОС-3). 4. Акт о списании объектов ОС (ОС-4). 5. Инвентарная карточка учета объекта ОС (ОС-6). 6. Акт о приемке (поступлении) оборудования (ОС-14) (для основных средств, требующих монтажа). 7. Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ОС-15). 8. Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16) (после монтажа). Направления учета основных средств. 1. Учет поступления основных средств. 2. Учет амортизации основных средств. 3. Учет восстановления основных средств. 4. Учет аренды основных средств. 5. Учет результатов инвентаризации основных средств. 6. Учет результатов переоценки основных средств. 7. Учет выбытия основных средств. 3.Учет поступления основных средств. Для учета основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен активный инвентарный счет 01 «Основные средства», на котором основные средства учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. По первоначальной стоимости основные средства учитываются при их поступлении на предприятие, по восстановительной стоимости основные средства учитываются в результате их переоценки. На счете 01 «Основные средства», отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в доверительном управлении или сданные в текущую аренду. Поступление основных средств сначала отражается на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». На этом счете формируется первоначальная стоимость объекта ОС. 4 Оборудование, требующее монтажа, т.е. вводимое в эксплуатацию только после сборки его частей, прикрепления к фундаменту или опорам (к полу, межэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений), а также комплекты запчастей такого оборудования, контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования, требуют учета на счете 07 «Оборудование к установке». После завершения монтажных работ основное средство вводится в эксплуатацию и учитывается по первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства». Объект основных средств, находящийся в собственности нескольких организаций, отражается на счете 01 «Основные средства» у каждой организации в соответствующей доле. Бухгалтерские проводки, отражающие поступление основных средств на предприятие, сведены в таблицу: Таблица 1. Учет поступления основных средств. Корреспондирующие счета Содержание операции Документ Д К 1. Куплен объект ОС, не требующий монтажа 1.1. Поступило основное Накладная, договор, счет 08-4 60-1 средство 1.2. Учтен НДС по Счет-фактура 19-1 60-1 поступившим ОС 1.3.Учтены затраты АТП, связанные с приобретением и Договор, счет 08-4 60-1,76 транспортировкой ОС (ТЗР) 1.4. Учтен НДС по затратам приобретения и транспортировки Счет-фактура 19-1 60-1,76 ОС 1.5. Объект ОС введен в Акт приемки-передачи (ОС-1), свидетельство о 01 08-4 эксплуатацию государственной регистрации* 1.6. НДС списан в уменьшение задолженности Расчет бухгалтера 68-НДС 19-1 бюджету 2. Куплен объект ОС, требующий монтажа 2.1. Поступило основное Накладная, договор, счет 07 60-1 средство 2.2. Учтен НДС по Счет-фактура 19-1 60-1 поступившим ОС 2.3. Учтены затраты, связанные с приобретением и Договор, счет 07 60-1,76 транспортировкой ОС 2.4. Учтен НДС по затратам приобретения и транспортировки Счет-фактура 19-1 60-1,76 ОС 2.5. Объект ОС сдан в Акт (ОС-15) 08-3 07 монтаж 5 2.6. Учтены расходы, связанные с монтажом, произведенным: а) ремонтными службами а,б) Расчетная цехов; ведомость, карточка учета б) вспомогательным материалов (М-17) ремонтным цехом; в) Договор, счет в) подрядчиками. 2.7. Учтен НДС по монтажу Счет-фактура ОС подрядчиками 2.8. Объект ОС введен в Акт приемки-передачи эксплуатацию (ОС-1), свидетельство о государственной регистрации 2.9. Списан НДС по покупке, транспортировке и Расчет бухгалтера монтажу ОС 3. Получено ОС в счет вклада в уставный капитал 3.1. Учтена согласованная Учредительный договор, стоимость объекта ОС акт ОС-1 3.2. Объект ОС введен в Акт ОС-1, свидетельство эксплуатацию о государственной регистрации 4. Получено основное средство безвозмездно 4.1. Отражена рыночная Акт приемки-передачи стоимость основного средства ОС, договор безвозмездной передачи 4.2. Объект основных Акт ОС-1, свидетельство средств введен в эксплуатацию о государственной регистрации 4.3. Начислена амортизация Карточка учета ОС-6 ОС 4.4. Списывается доход будущего периода в доход отчетного периода (по мере Расчет начисления амортизации) 5. Силами предприятия изготовлено основное средство (хозяйственный способ) 5.1. Учтены расходы Карточка учета предприятия по изготовлению материалов М-17, основного средства расчетная ведомость 08-3 70,69,10 08-3 08-3 23 60-1,76 19-1 60,76 01 08-3 68-НДС 19-1 08-4 75-1 01 08-4 08-4 98-2 01 08-4 20,25,26,44 02 98-2 91-1 08-3 10,70,69 01 08-3 5.2. Объект основных Акт ОС-1, свидетельство средств введен в эксплуатацию о государственной регистрации 4.Учет амортизации основных средств. 6 Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение его срока полезного использования и закрепляется в учетной политике. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства или полного погашения его стоимости. Не подлежат амортизации: 1) Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.). 2) Объекты внешнего благоустройства (например, дороги). 3) Продуктивный скот, буйволы, олени, волы. 4) Многолетние насаждения. Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением 5) времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). 7 6) Основные средства, переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком более 3 месяцев, а также на модернизацию и реконструкцию сроком более 1 года. В этих случаях начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период консервации или восстановления объекта. 7) Книги, брошюры, издания. 8) Основные средства стоимостью менее 40000 руб. за единицу или иного меньшего лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей. Указанные объекты подлежат списанию на себестоимость продукции по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Способы начисления амортизационных отчислений. 1. Линейный (равномерный) метод начисления амортизации. Традиционно используется в российской экономике и заключается в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом методе амортизация определяется, исходя из первоначальной (Фп) или восстановительной (Фв) стоимости объекта и нормы амортизации (На) (исчисленной, исходя из срока полезного использования объекта), по формуле: А= Фп(Фв ) * На , руб./год 100 Данный метод целесообразно применять для основных средств, по которым степень износа определяется сроком его полезного использования, например, для зданий, сооружений, инвентаря и т.п. При линейном способе может применяться ускоренная амортизация. При работе в агрессивной среде, при повышенной сменности может применяться коэффициент 2, при лизинге -3. Пример: Первоначальная стоимость станка 100000 руб., годовая норма амортизации 9%. К объекту разрешено применять метод ускоренной равномерной амортизации с коэффициентом 2. Определить величину ежемесячных амортизационных отчислений. 1) Определяем месячную норму амортизацию: На ( мес ) = 2) На ( год) 9 = = 0,75% 12 12 Определяем величину ежемесячных амортизационных отчислений: А( мес) = Фп * На ( мес ) * 2 100000 * 0,75 * 2 = = 1500 руб / мес 100 100 2. Способ уменьшаемого остатка. Предусматривает определение ежегодной суммы амортизационных отчислений, исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, умноженной на коэффициент ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (в н.в. 3). Данный метод является разновидностью ускоренной нелинейной амортизации. 8 Пример: Определить величину ежегодных амортизационных отчислений, если первоначальная стоимость объекта 160000 руб., норма амортизации 20%, коэффициент ускорения 2. Срок полезного использования оборудования 5 лет. Расчет приводится в таблице: Период начисления амортизации 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год Годовая сумма отчислений, руб. амортизационных Сумма накопленных амортизационн ых отчислений, руб. 160000*0,2*2=64000 64000 96000*0,2*2= 38400 102400 57600*0,2*2= 23040 125440 34560*0,2*2= 13824 139264 20736 160000 Остаточная стоимость объекта основных средств, руб. 96000 57600 34560 20736 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный метод). При данном способе начисление амортизационных отчислений производится, исходя из первоначальной (восстановительной – в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств, умноженной на коэффициент. В числителе коэффициента – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта (кумулятивное число). В международном учете этот метод называется кумулятивным. Как и предыдущий он относится к ускоренной нелинейной амортизации. Пример: Определить величину ежегодных амортизационных отчислений, если первоначальная стоимость объекта 160000 руб., норма амортизации 20%, Срок полезного использования оборудования 5 лет. Расчет ежегодной величины амортизационных отчислений сводим в таблицу: Период Годовая сумма аморти-зационных Сумма Остаточная начисления отчислений, руб. накоплен-ных стоимость аморти-зации амортизаобъекта ционных основных отчислений, руб. средств, руб. 1 год 160000 * 5 = 53333 1+ 2 + 3 + 4 + 5 53333 106667 2 год 160000 * 4 = 42667 1+ 2 + 3 + 4 + 5 96000 64000 3 год 160000 * 3 = 32000 1+ 2 + 3 + 4 + 5 128000 32000 9 4 год 160000 * 2 = 21333 1+ 2 + 3 + 4 + 5 149333 10667 5 год 160000 * 1 = 10667 1+ 2 + 3 + 4 + 5 160000 4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). При данном способе начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема выпущенной продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств к предполагаемому объему выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС. Данный метод применялся традиционно в российском учете для начисления амортизационных отчислений по автотранспорту с учетом величины пробега. Но в настоящее время его можно применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции определяет срок полезного использования объекта, например, для технологических линий по производству консервов, напитков, кондитерских изделий, прядильных и ткацких станков, доменных печей, литейного и прокатного оборудования. Пример: Первоначальная стоимость конвейера 4000000 руб., предполагаемый объем выпуска 2000000 шт. консервов за весь срок полезного использования объекта. Выпуск продукции за отчетный месяц составил 12000 шт. Определить величину отнесенных на продукцию амортизационных отчислений. Коэффициент амортизации составит: 4000000 = 2 руб / ед. 2000000 Амортизационные отчисления можно рассчитать следующим образом: 2 * 12000 = 24000 руб / мес Этот метод существенно отличается от предыдущих и имеет свои достоинства и недостатки. Достоинством данного метода является возможность увязать степень эксплуатации объекта с процессом перенесения стоимости на продукцию и включение амортизации основных средств прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использования объекта: Д20,23 К02. Такой порядок учета амортизационных калькулировать себестоимость продукции. отчислений позволяет более точно 10 Недостатком этого метода является трудность в определении предполагаемого объема выпуска продукции в натуральных единицах измерения за весь срок полезного использования объекта. Если фактический объем выпуска больше планового, то будет иметь место досрочное прекращение амортизации до истечения срока полезного использования объекта. Если фактический объем выпуска будет меньше планового, то стоимость объекта основного средства может быть недоамортизированной. Выбор способа начисления амортизации. Выбор способа амортизации по группе объектов ОС зависит от степени соответствия его целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации. Он закрепляется в учетной политике организации и оказывает влияние на финансовый результат ее работы. Бухгалтерский учет амортизации ОС. Для учета амортизационных отчислений ОС на предприятиях всех форм собственности предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», который может иметь следующие субсчета: 02-1 «Амортизация собственных основных средств» 02-2 «Амортизация долгосрочно-арендуемых основных средств». Начисление амортизации отражается по кредиту этого счета. Начислена амортизация: 1) по основным производственным средствам, в т.ч. и по долгосрочно-арендуемым: Д 20,23,25,26,44 К 02-1,02-2 2) по основным средствам, переданным в аренду, если аренда не является обычным видом деятельности, а имущество учитывается у арендодателя: Д 91-2 К 02-1 3) по основным средствам, переданным в аренду, являющуюся обычным видом деятельности, в случае учета имущества у арендодателя: Д 20,23,25,26,44 К 02-1 4) по основным непроизводственным средствам: Д 91-2 К 02-1 5) по основным средствам, используемым для капитального строительства (кроме строительных организаций): Д 08-3 К 02-1 11 6) по жилищному фонду и объектам внешнего благоустройства износ начисляется в конце года и справочно показывается за балансом: Д 010 « Износ основных средств» Счет 02 дебетуется в случае выбытия объекта ОС по различным причинам: Д 02 К 01 5.Учет восстановления ОС. Восстановление объектов ОС может осуществляться модернизации и реконструкции (п.26 ПБУ 6/01). посредством ремонта, К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст.257 НК РФ). К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико экономических показателей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст.257 НК РФ). Ремонтом основных средств считаются работы по систематическому и своевременному их предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Классификация ремонтов. 1.1. 1.2. 1.3. 1. По сложности и характеру ремонтных работ: Капитальный ремонт – представляет собой полную разборку оборудования и его узлов, детальный осмотр, промывку, протирку, замену и восстановление деталей, проверку на технологическую точность обработки, восстановление мощности, производительности. Этот вид ремонта осуществляется с периодичностью свыше года и требует остановки оборудования. Текущий ремонт – предполагает замену второстепенных деталей без разборки оборудования, он не требует остановки оборудования и направлен на поддержание ОС в нормальном рабочем состоянии. Средний ремонт – по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтами. Его задача – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта. 2. По способу осуществления ремонта: 2.1. Хозяйственный способ – предполагает осуществление ремонта силами самого предприятия, т.е. ремонтными службами цехов или ремонтным цехом вспомогательного производства. 2.2. Подрядный способ – предполагает привлечение к выполнению ремонта специализированных ремонтных организаций (подрядчиков). Ремонты основных средств осуществляются по разработанному отделом главного механика (ОГМ) и утвержденному руководителем организации графику плановопредупредительных ремонтов (ППР). 12 Как правило, хозяйственным способом осуществляется текущий и средний ремонты, а подрядным способом – капитальный. Во всех случаях на каждый ремонтный объект составляется ведомость дефектов, в ней указывается перечень подлежащих выполнению работ, сроки начала и окончания ремонтов, заменяемые детали, нормы времени на отдельные ремонтные работы, сметные стоимости ремонтов по статьям затрат. Если капитальный ремонт осуществляется хозяйственным способом, то на каждый объект ремонта открывается в бухгалтерии отдельный заказ, на который относятся расходы по выполнению ремонта в соответствии со сметой, а законченная работа принимается комиссией и оформляется актом приемки-сдачи отремонтированного объекта. На выполнение ремонта подрядчиком заключается договор в соответствии с ведомостью дефектов. 3. По способу включения затрат в себестоимость продукции. 3.1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции отчетного периода. Как правило, это небольшие суммы, связанные с выполнением текущего ремонта. Эти затраты оформляются проводками: Д20,25,26,29,44 К10,70,69 – если ремонт осуществляли ремонтные службы производства. Д23 К10,70,69 – если ремонт осуществлял специализированный ремонтный цех вспомогательного производства с дальнейшим отнесением затрат в конце месяца проводкой: Д 20,25,26,29,44 К 23 Д20,25,26,29,44 К76 – если ремонт осуществляла специализированная подрядная организация. 3.2. Затраты на ремонт относятся за счет средств ремонтного фонда. В соответствии с законодательством, организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Это особенно важно для организаций с сезонным характером производства ремонтов, где необходимы крупные разовые затраты на ремонты отдельных объектов ОС, например, на заводах по переработке сельскохозяйственной продукции, где проведение ремонтов возможно только в зимний период. Образование ремонтного фонда позволяет равномерно включать затраты на ремонт в себестоимость продукции, тем самым значительно не увеличивая ее в момент проведения ремонта. Ремонтный фонд формируется за счет равномерных, ежемесячных плановых отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Размер плановых отчислений определяется по формуле: 13 n Зрi Орем = ∑ , где i =1 Мi Орем - размер ежемесячных отчислений в ремонтный фонд, относимых на себестоимость продукции, руб. n - количество планируемых в течение года ремонтов, на проведение которых будут резервироваться деньги. Зрi - сумма затрат по смете на проведение i-го ремонта, руб. Mi - число месяцев, оставшихся до проведения ремонта, т.е. число месяцев начисления ремонтного фонда. Для учета ремонтного фонда целесообразно к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» открыть субсчет «Ремонтный фонд». Начисление резерва отражается проводкой: Д 20,23,25,26,44 К 96 субсчет «Ремонтный фонд» Фактические расходы по ремонту основных средств списывают в дебет счета 96 в зависимости от способа выполнения ремонтных работ проводками: Д96 К 10,70,69 – если ремонт осуществляли ремонтные службы производства. Д96 К23 – если ремонт осуществлял специализированный ремонтный цех вспомогательного производства. Д96 К 76 – если ремонт выполняла специализированная подрядная организация. Неиспользованный ремонтный фонд по окончании года: а) либо сторнируют Д 20,23,25,26,29,44 К 96 б) либо оставляют как кредитовое сальдо счета 96, но это должно, как правило, относиться к затратам по незаконченному ремонту сложных объектов. 6.Учет аренды основных средств. Иногда предприятию выгоднее не покупать собственные основные средства, а использовать арендованные основные средства. Наиболее распространенными в российской экономике является аренда транспортных средств, зданий и сооружений. Аренда – получение арендатором на основании договора аренды от арендодателя имущества за плату во временное пользование или владение. В условиях аренды права и обязанности собственника остаются у арендодателя, а к арендатору переходит право владения и пользования имуществом. 14 Арендатор, в соответствии с договором аренды, должен за использование арендуемого имущества платить арендную плату, которая включает, как правило, амортизационные отчисления, затраты на ремонт в соответствии со сметами затрат и часть прибыли, устанавливаемую, обычно, не ниже банковского процента (арендный процент). Арендатор взятые в аренду основные средства учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», всю сумму арендной платы без НДС он включает в себестоимость продукции, если эта сумма находится в пределах норм амортизационных отчислений, отчислений на ремонт и арендного процента. Сверхнормативные суммы покрываются за счет прибыли предприятия. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество в составе собственных средств на балансовом счете с соответствующей отметкой об их сдаче в аренду в инвентарной карточке по учету основных средств. В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности, если сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности, или в составе прочих доходов и расходов, если сдача имущества в аренду не является предметом обычной деятельности предприятия. В зависимости от этого арендодатель учитывает доходы и расходы от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи» или, как прочие доходы и расходы, на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Как правило, к необычным видам деятельности относят текущую аренду, при которой по окончании арендного срока имущество возвращается арендодателю, а в арендный период к арендатору переходит только право владения и пользования имуществом. Обычным видом деятельности аренда является для лизинговых компаний, которые либо сами производят, либо через посредников приобретают имущество, чтобы сдать его в аренду. Лизинг является финансируемой арендой, при которой должны соблюдаться следующие условия: 1. Период аренды совпадает или близок к сроку полезного использования имущества. 2. Сумма арендной платы за весь период превышает или равна стоимости арендованного имущества в текущих ценах. 3. В арендный период к арендатору переходят обязанности собственника имущества, а в конце арендного периода и право собственности. 4. В течение арендного периода предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество. Возможны два варианта учета арендованного имущества в условиях лизинга: либо на балансе у арендодателя, либо на балансе у арендатора. Сводка бухгалтерских проводок по учету текущей аренды представлена в таблице. Бухгалтерские проводки по текущей аренде основных средств. Аренда не является обычным видом деятельности. Объект числится на балансе арендодателя. 15 Содержание операции Сум-ма, руб. У арендатора Д К Д К 01 -ар. 01-соб. 001 76 91-1 76 432 432 76 91-2 91-1 68-НДС 20,25,26,44,2 3 19-1 - 2832 51 76 76 51 432 - - 68-НДС 19-1 1. Объект основных средств сдан в аренду (срок аренды – 10 месяцев, 24000 сумма договора без НДС 24000 руб.) 2. Начислена арендная плата за месяц (1/10 от суммы договора) 2400 3. Начислен НДС в счете (18 %) 4. Начислена задолженность по НДС перед бюджетом 5. Поступила арендная плата 6. Списан НДС в уменьшение задолженности перед бюджетом 7. Начислены амортизационные отчисления за месяц (На 15%) 8. Выявлен и списан финансовый результат 9. По окончании срока аренды основное средство возвращено арендодателю 10. Учтена амортизация возвращенных основных средств за 10 месяцев У арендодателя 300 2100 91-2 91-9 02-ар. 99 24000 3000 01-соб. 01-ар. 02-ар. 02-соб. 76 - - - - 001 - 7.Учет выбытия основных средств. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. Во всех случаях выбытие оформляется актом о ликвидации основного средства типовой формы ОС-4. Инвентарная карточка изымается из картотеки, в ней делается отметка о выбытии объекта. При выбытии основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств» - сч.01-ВОС. По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту – сумма накопленной амортизации. Таким образом, на этом субсчете формируется остаточная стоимость выбывшего объекта, которая переносится на счет 91-2 «Прочие расходы». На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются развернуто все доходы и расходы, связанные с выбытием основного средства (выручка от продажи, НДС, расходы на демонтаж, разборку, стоимость полученных от списания материальных ценностей и т.д.). 16 Прочие доходы показываются по кредиту сч.91-1, а прочие расходы – по дебету сч.91-2. Ежемесячно выявленный на счете 91 финансовый результат по операции выбытия основного средства переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими проводками: В случае прибыли Д 91-9 К 99 В случае убытка Д 99 К 91-9. Пример: Подлежит списанию в связи с износом объект основных средств, первоначальной стоимостью 100000 руб., сумма накопленной амортизации 95000 руб., стоимость металлолома 8000 руб. Расходы на демонтаж составили 13000 руб. Отразить в бухгалтерском учете операции по ликвидации основного средства. 1.Списана первоначальная стоимость объекта ОС на субсчет «Выбытие основных средств» (ВОС): Д 01-ВОС К 01 100000 2. Списана накопленная амортизация: Д 02 К 01-ВОС 95000 3. Отнесена остаточная стоимость объекта ОС: Д 91-2 К 01-ВОС 5000 4. Отнесены расходы на демонтаж: Д 91-2 К 10,70,69,23, 60,76 13000 5. Оприходованы материальные ценности от ликвидации: Д 10 К 91-1 8000 6. Выявлен финансовый результат: Д 99 К 91-9 10000 В случае если объект ОС продается, то на счете 91 следует дополнительно отразить следующие проводки: 1. учтена выручка от реализации: Д 62,76 К 91-1 2. начислен НДС на продажу: Д 91-2 К 68-НДС 3. Отнесена остаточная стоимость объекта ОС: Д 91-2 К 01-ВОС Объект основных средств может вносится как вклад в уставный капитал. Вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества, например ОС. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен (согласованная стоимость). 1) списана первоначальная стоимость ОС: 17 Д 01-ВОС К 01 2) списан накопленный износ: Д 02 К 01-ВОС 3) отнесена остаточная стоимость ОС: Д 58-1 К 01-ВОС 4) отражен операционный доход или расход Д 58-1 Д 91-2 К 91-1 (согласованная стоимость больше остаточной) К 58-1 (согласованная стоимость меньше остаточной) 5) восстановлен списанный ранее НДС Д 68-НДС К 19-1 6) отнесена сумма восстановленного НДС Д 91-2 К 19-1 7) отражен финансовый результат от операции -прибыль Д91-9 К 99 -убыток Д99 К91-9 18