Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

Лекция 17 Учет материально- производственных запасов (МПЗ) 1. Понятие материально - производственных запасов (МПЗ) Основными нормативными документами, регламентирующим учет МПЗ, являются: 1) ПБУ 5/2001 «Учет материально - производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 9 июля 2001г №44н 2) «Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ», утвержденные МФ РФ №119н от 28.12.2001 В соответствии с ПБУ 5/2001 к МПЗ относятся активы: 1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, (выполнении работ, оказании услуг); 2) предназначенные для продажи; 3) используемые для управленческих нужд организации; 4) готовая продукция, предназначенная для продажи (конечный результат производственного цикла); 5) активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов. 6) товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. Настоящее Положение не применяется в отношении: 1) активов, используемых течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; (Эти активы относятся к основным средствам); 2) активов, характеризуемых как незавершенное производство. Для учета МПЗ используются активные инвентарные счета: 1) для учета МПЗ на складе – в зависимости от вида МПЗ соответствующие субсчета счета 10 « Материалы»; 2) для учета готовой продукции на складе - счет 43 «Готовая продукция»; 3) для учета товаров – счет 41 «Товары». Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. 2. Оценка материально-производственных запасов Материально-производственные фактической себестоимости. запасы принимаются к бухгалтерскому учету по Фактической себестоимостью признается: 1) В случае приобретения материально-производственных запасов за плату 1 Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. 2) В случае изготовления материально-производственных запасов самой организацией Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. 3) В случае внесения материально-производственных запасов в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 4) В случае получения материально-производственных запасов по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. 5) В случае получения материально-производственных запасов по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (договор мены) Фактической себестоимостью полученных материально-производственных запасов признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. Во всех случаях приобретения МПЗ в фактическую себестоимость материальнопроизводственных запасов включаются затраты: а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); б) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; в) таможенные пошлины; г) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материальнопроизводственных запасов; д) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; е) затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. (ТЗР) К ТЗР относятся: затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их 2 использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (создание резерва под обесценение МПЗ). Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (Счет 44). Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю (магазины), разрешается производить оценку приобретенных товаров на счете 41 « Товары» по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 « Торговые скидки и наценки». Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации на правах собственности, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре (на забалансовых счетах). Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов уменьшаются или увеличиваются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. 3.Первичные документы по учету МПЗ Формы первичных первичных документов организация имеет право разработать самостоятельно. Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, также могут использоваться. 3 Первичные документы по движению материалов М-2 Доверенность М-4 Приходный ордер М-7 Акт о приемке материалов М-8 Лимитно-заборная карта М-11 Требование-накладная М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону М-17 Карточка учета материалов М-35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам № М-2 или № М-2а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов о доверенности носит массовый характер. Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М -4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между накладной и фактическими данными). В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов формы № М -7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации. Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма № М -8), требованиенакладная (форма № М -11) и накладная (форма № М-15). Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов. Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй — основанием для оприходования ценностей. Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям является накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М- 15). 4 4. Методы учета МПЗ на складе и в бухгалтерии. 4.1 Учет материалов на складе Учет материалов на складе ведёт кладовщик или зав. складом, с которым заключают договор о полной материальной ответственности. Аналитический учет ведётся в следующих регистрах: а) в специальных карточках складского учёта; б) в книгах сортового учета; в) с помощью ЭВМ. Учет ведется в натуральных единицах измерения по каждому виду материалов, где на основании приходных и расходных документов делаются записи о приходе, расходе материалов и выводятся остатки, как правило, ежедневно. Применение программ для вычислительной техники предполагает систематическое составление машинограмм - ведомостей движения и остатка материалов. Благодаря такому аналитическому учёту склад всегда располагает оперативными данными о состоянии запасов материалов. Если остаток выше или ниже установленной нормы запаса, то зав. складом должен сообщить об этом в ОМТС. 4.2. Учет материалов в бухгалтерии Все первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию, где работники проверяют правильность их оформления (формальная проверка). После проверки первичные документы подвергаются таксировке, т.е. умножению цены материала на его количество. Варианты учета материалов в бухгалтерии. Первый вариант При этом методе в бухгалтерии на каждый вид и сорт материалов открывают карточки аналитического учета, отличающиеся от складских наличием информации о ценах. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно - суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и с данными карточек складского учета. Второй вариант При этом методе все расходные и приходные документы группируются по номенклатурным номерам, присваиваемым на предприятии каждому виду материала в соответствии с номенклатурным справочником материалов. В конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала записываются в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Оборотная ведомость учета материалов НаимеЕ Ц Сальдо нова-ние Ед. Ценачальное Обороты Д Сальдо конечное К 5 материала A B C Итого: изм. Кг Кг м3 на, руб. 250 100 20 К-во Сум-ма К-во Сум-ма К-во Сум-ма 20 100 - 5000 10000 15000 100 200 20 25000 20000 400 45400 50 12500 400 12900 20 К-во 70 300 - Сум-ма 17500 30000 47500 Этот вариант менее трудоемок т.к. отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Область применения этого способа – производство с относительно небольшой номенклатурой материальных ресурсов. Третий метод – сальдовый При данном методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета, используя в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Бухгалтер, ведущий материальный учет складских запасов, ежедневно или реже (в зависимости от интенсивности движения материальных ценностей), но не реже 1 раза в неделю проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета, делая в них отметку о проверке в специальной графе «контроль», он также принимает от кладовщика первичные документы. На основании первичных документов бухгалтер составляет оборотную ведомость, где на конец месяца выводятся остатки материальных ценностей по складу в денежном выражении. В конце месяца зав. складом, а иногда и работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1ое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов в книгу остатков (сальдовую книгу) (без оборотов, прихода и расхода). Цена, руб. Дата записи 50 3.03 50 3.03 Карточка складского учета материалов (М-17) Материал: А, номенклатурный №, ед. измерения (кг, л, м3, м2) № пер- № за- От кого или При-ход Рас-ход Оста-ток Конт-роль вичпи кому (Под-пись) ного си док-та Остаток на 1000 01.03 18 1 В производ100 900 ство цеху 1 19 2 В производ100 800 ство цеху 2 Далее сальдовую книгу передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Этот метод является наиболее удобным в условиях ручной обработки учетных данных и широко применяется в организациях. Четвертый метод – инвентарный Применяется в небольших организациях с небольшой номенклатурой используемых материальных ценностей. Предполагает проведение инвентаризации остатков материалов на складе на начало каждого месяца. 6 Инвентаризация проводится материально ответственным лицом склада совместно с бухгалтерией. Составляется инвентаризационный акт, который подписывается директором и служит основанием для списания стоимости израсходованных материальных ценностей на «издержки производства». Стоимость списываемых материалов определяется по формуле: Р= Сн+П-Ск, где Р – стоимость израсходованных материальных ценностей за месяц, руб. Сн, Ск – стоимость соответственно начального и конечного остатка материалов по данным предыдущей и последней инвентаризаций, руб. П – стоимость поступивших за месяц материалов, руб. Пятый метод - автоматизированный Предполагает, что аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется с применением ПЭВМ. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. 5. Синтетический учет материально- производственных запасов в бухгалтерии Учет ведется на активном инвентарном счете 10 «Материалы», который имеет 11 субсчетов по видам материальных ресурсов. 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Возможны два основных метода синтетического учета МПЗ: без использования учетной цены и с использованием учетной цены. 5.1.Учет МПЗ без использования учетной цены В этом случае стоимость собственно материалов учитывается на счете 10 «Материалы», а транспортно-заготовительные расходы и другие расходы по приобретению учитываются либо на специально выделенном на счете 10 субсчете 10-ТЗР, либо на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В учете делаются следующие записи: 1). Приняты материалы на склад: Д10 К60-1,76 2). Учтен НДС в счете за материалы: Д19-3 К60-1,76 3). Акцептирован счет транспортной организации за доставку материалов: 7 Д10-ТЗР,15 К 60-1,76 4). Учтен НДС в счете за транспортировку материалов: Д19-3 К60-1,76 5). Учтены МПЗ, полученные организацией безвозмездно. (Оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости): Д10 К98-2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» 6). Отражен прочий доход при передаче безвозмездно поступивших МПЗ в производство (Д20 К10): Д98-2 К91-1 7). На склад поступили материалы из своего производства (как отходы): Д10 К20,23 8). На склад поступили материалы, полученные от ликвидации основных средств: Д10 К91-1 «Прочие доходы и расходы» 9). Материалы отгружены в производство: Д20,23,25,26,29,44,08 К10 10). Списывается величина ТЗР: Д20,23,25,26,29,44,08 К10-ТЗР,15 13). При покупке товаров организация учитывает их на счете 41 «Товары» либо по цене приобретения, либо по цене его продажи (по рыночной стоимости). Во втором случае будет использоваться счет 42 «Торговая наценка/ скидка». 13.1) Принят на склад от поставщика товар по цене его приобретения или продажи: Д41 К60,76 13.2) Отражается торговая наценка, то есть разница между покупной и продажной ценами. Д41 К42 5.2. Способ учета движения материальных ценностей (с использованием учетной цены) При использовании этого метода материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по учетной цене, поэтому возникают отклонения между фактической себестоимостью и учетной ценой, которые требуют отражения на специальном счете 16 «Отклонения в стоимости заготовленных материалов». В качестве учетных цен могут выступать: - плановая себестоимость МПЗ, - нормативная себестоимость МПЗ, - договорная цена МПЗ, 8 - средняя фактическая себестоимость поставок предыдущего периода и т. п. Учетные цены редко меняются. Это происходит лишь тогда, когда отклонения покупных и учетных цен существенны и это отклонение сохранятся уже в течение длительного периода и превышает 10%. Таким образом, данный метод предполагает использование следующих счетов: 10 « Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонения в стоимости заготовленных материалов». Этапы учёта: 1) Предприятие получает от поставщика документы об отгрузке материальных ценностей и оно должно акцептовать, т.е. принять к оплате полученный счет. С этого момента груз считается собственностью получателя в независимости от того, получен материал или он ещё в пути. Получатель в этом случае несет и бремя риска за утрату груза в пути, поэтому при получении извещения об отгрузке материальных ценностей делаются проводки: а) учтены материалы по фактической себестоимости приобретения (заготовления): Д15 К60,76,71,20,23 б) Учтен НДС в счете поставщиков: 19-3 К60,76,71 2) Как только груз прибыл на предприятие, его доставляют на склад и приходуют по учетным ценам проводкой: Д10 К15 Т.о. на сч.15 один и тот же объем приобретенных материальных ценностей оценивается по дебету по фактической себестоимости приобретения, а по кредиту в учетных ценах, т.е. формируются отклонения. Сальдо счета 15 характеризует материальные ценности в пути, т.е. не доставленные на предприятие. За материальными ценностями в пути необходимо следить, выявлять причины задержек в доставке груза, требовать ускорить доставку, предъявлять претензии поставщику. 3) Возникшие на счете 15 отклонения ежемесячно переносятся на активный счет 16 «Отклонения в стоимости заготовленных материалов». Учет отклонений поступивших материальных ценностей 1) Выявлена недостача груза в пути в пределах естественной убыли: Д 20,23,25,26,44 К10,15 2) Учтена недостача сверх естественной убыли, возмещаемая организациейперевозчиком, страховой компанией или др. организациями в зависимости от условий поставки: 9 Д76-2 «Расчеты по претензиям» К10,15 3) Учтены пени, штрафы и неустойки, ожидаемые к поступлению, отражаемые проводкой как прочие доходы: Д76-2 К91-1 4) Поступили денежные средства в возмещение недостачи материальных ценностей в пути, пеней, штрафов: Д50,51,52 К76-2 5) Списаны как прочие расходы не признанные арбитражем претензии (без уменьшения налогооблагаемой прибыли): Д91-2 К76-2 6) Поступили материальные ценности, признанные непригодными для использования на предприятии (из-за ненадлежащего качества или по др. причинам), учитываемые на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»: Д10,15 К60 Д002 7) Возвращены поставщику материальные ценности ненадлежащего качества, которые снимаются с забалансового счета: К002 Д10,15 К60 8) Оприходованы неотфактурованные поставки, т.е. материальные ценности, поступившие на склад без соответствующих документов, (приходуются по акту и оцениваются в учетных ценах либо в ценах договора или предыдущей поставки): Д15 К60 Д10 К15 6.Учет отпуска МПЗ в производство. При отпуске материально-производственных запасов в производство (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) и ином выбытии МПЗ их оценка производится одним из следующих способов: • по себестоимости каждой единицы; • по средней себестоимости; • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); • по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО). Этот метод с 01.01.2008 года не применяется в российском бухгалтерском учете, а с 01.01.2015 и для целей налогообложения. 10 Применение одного из указанных способов по группе (виду) материальнопроизводственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики и закрепляется в учетной политике на год. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Учет отпуска в производство материальных ресурсов 1) По себестоимости каждой единицы Этот метод применяют небольшие предприятия с ограниченной номенклатурой МПЗ и незначительным количеством поставщиков, когда технически возможно отследить из какой партии и по какой цене МПЗ переданы со склада в производство. Кроме того материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости каждой единицы, находящейся на складе. 2) По средней себестоимости Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Этот метод широко применяется в бухгалтерском учете РФ и предполагает периодическое выявление средней себестоимости за учетный период, как правило, за месяц. При компьютерном учете средняя себестоимость может определяться на дату совершения операции Пример 1: Предприятие использует на производство продукции стальной пруток диаметром 12 мм и ежемесячно списывает его на себестоимость готовых изделий по средней себестоимости. Расчет приводится в таблице. Содержание Количество, Цена за 1т, руб. Сумма, руб. тонн 1. Остаток на начало месяца 50 100 5000 2. Поступило за месяц 450 35900 Итого поступление с остатком 500 40900 Средняя фактическая себестоимость 1т = 40900 : 500 = 81 руб./ т 3. Израсходовано за месяц 390 4. Остаток материала на конец 110 месяца 81 81 31590 8910 (110х81) 3) Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ФИФО). Оценка основана на допущении, что МПЗ используются в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), 11 должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ с учетом величины запасов, числящихся на начало месяца. Название произошло от английской аббревиатуры FIFO: first in, first out, что в переводе означает «первый пришел, первый ушел». Смысл метода ФИФО заключается в том, что независимо от движения материалов на складе, на себестоимость продукции сначала списывают стоимость материала первой по времени поступления партии, затем второй и т.д., т.е. списание производится в хронологической последовательности поступления партий. Девиз метода: «первая партия на приход – первая – в расход». Пример 2. Предприятие использует на производство продукции стальной пруток диаметром 12 мм списывает его на себестоимость готовых изделий по методу ФИФО. Расчет приводится в таблице: Содержание Количество, тонн Цена за 1т, руб. Сумма, руб. 1.Остаток на начало месяца 50 100 5000 2. Поступило за месяц: 120 90 10800 - 1 партия - 2 партия 200 80 16000 - 3 партия 130 70 9100 Итого поступило за месяц 450 35900 3. Израсходовано за месяц 130 50х100+80х90 - 1 отпуск материала =12200 200 - 2 отпуск материала 40х90+160х80 =16400 60 - 3 отпуск материала 40х80+20х70 =4600 Итого израсходовано 390 33200 4.Остаток на конец месяца 110 70 7700 Таким образом, при применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений МПЗ, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений МПЗ. 7. Инвентаризация материальных ценностей Проводится не реже 1 раза в год перед составлением годового баланса. В результате инвентаризации могут быть обнаружены либо излишки, либо недостача материальных ценностей: 1) Обнаруженные излишки материальных ценностей приходуются по рыночной стоимости проводкой: Д10,43,41 К91-1 2) Выявленная при инвентаризации недостача в независимости от причин возникновения проходит учет на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Д94 К10,43,41 Д94 К10-ТЗР,15 После выяснения всех причин возникновения недостач руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета 94: 12 а) В пределах норм естественной убыли относится на себестоимость продукции, при этом «входящий» НДС по недостаче материалов в пределах норм естественной убыли восстанавливать не придётся: Д20, 23, 25, 26, 44 К94 б) Сверх норм естественной убыли. Эту недостачу должны возмещать виновные лица (п.3 ст. 12 ФЗ №129). Сумма взыскания должна быть равна рыночной стоимости недостающего имущества на дату его обнаружения (ст. 246 Трудового Кодекса РФ), но не ниже данных бухгалтерского учёта недостающих ценностей. Работник, подписавший договор о полной материальной ответственности полностью возмещает стоимость имущества, причем с виновного лица можно удержать ежемесячно сумму, не превышающую 50 % его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ): Д73-2 К94 Возместить недостачу виновник может: - передав организации равноценное имущество: Д01,04,10 К73-2 - внеся деньги в кассу: Д50 К73-2 -написав заявление с просьбой удерживать необходимую сумму из заработной платы: Д70 К73-2 Если работник, несущий полную материальную ответственность, не соглашается возмещать недостачу, придётся решать этот вопрос в судебном порядке. в) Иногда в результате инвентаризации выявляют материалы и товары, которые частично или полностью утратили свои качества или морально устарели и не могут быть использованы в производстве. Такие материалы подлежат списанию, как и недостающие материалы, пройдя учет на счёте 94: Д94 К10,41,43 Д91-2 К94 г) Если материалы частично потеряли свои качества, но ещё могут использоваться в процессе производства, то в этом случае создаётся резерв под снижение стоимости ТМЦ (п.25 ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ») Резерв создаётся 31 декабря по каждому наименованию ТМЦ, его размер определяется разностью между рыночной и балансовой стоимостью МПЗ: Д91-2 К14 Создаваемый резерв под снижение стоимости ТМЦ не учитывается при налогообложении прибыли. 13