Теория бухгалтерского учета

Введение В теории бухгалтерского учета рассматриваются основополагающие принципы бухгалтерского учета и теоретические учетные категории, раскрываются понятия и термины, используемые в учетной практике работы организации всех форм собственности. Целью изучения теории бухгалтерского учета является формирование у студентов знаний о назначении и задачах бухгалтерского учета, его месте в системе экономической информации и хозяйственного управления. В учебном пособии рассмотрены вопросы федерального законодательства в области бухгалтерского учета, международные стандарты и адаптация к ним российской системы учета. Большое внимание уделено порядку документооборота, технологии обработки учетной информации, организации форм учета, финансовым операциям в учете. Теория экономического анализа представляет собой самостоятельную отрасль научных знаний, имеет свой предмет и объект исследования, целевую направленность, метод и методики. В современных условиях экономического и социального развития анализ на микроуровне наполняется новым конкретным содержанием и связан с повседневной производственно-сбытовой, финансовохозяйственной и другой деятельностью предприятий, их коллективов, менеджеров, руководителей, владельцев (собственников). Он должен давать не только объективную и глубокую оценку результатам предпринимательской деятельности, но и выявлять, изучать и мобилизовать резервы (особенно перспективные) экономического и социального развития, повышения эффективности использования хозяйственного потенциала, разрабатывать и успешно выполнять планы, бизнес-планы, прогнозы, стратегические и тактические решения. В учебном пособии представлены теоретические основы экономического анализа, дана классификация его видов, приемов и методов. Приведены основные методики анализа, представленного как метод обоснования управленческих решений, направленного на поиск резервов и выбор путей повышения эффективности производства. Рассмотрены информационное обеспечение экономического анализа, аналитическая обработка информации и организация аналитической работы. В издании даны вопросы для самоконтроля. Учебное пособие предназначено для студентов вузов экономических специальностей. ЧАСТЬ I ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1 Сущность и значение бухгалтерского учета 1.1 Понятие хозяйственного учета и его содержание. Измерители, применяемые в хозяйственном учете Любая хозяйственная система состоит из определенного числа людей и ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) и нуждается в управлении. Управленческие решения, которые влияют на поведение хозяйственной системы, принимаются на основании экономической информации. Экономическую информацию получают с помощью хозяйственного учета, который является важнейшей функцией управления. Хозяйственный учет количественно и качественно отражает и характеризует состояние и изменение хозяйственной системы. Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения данных о хозяйственных явлениях и процессах с целью их управления. В этом определении отражаются четыре этапа учетного цикла: 1. наблюдение за объектами учета; 2. измерение объектов учета; 3. регистрация результатов наблюдения и измерения (группировка, классификация, систематизация); 4. обобщение полученных результатов, т.е. формулирование научных и практических выводов. В хозяйственном учете для измерения хозяйственных явлений и процессов используются три вида учетных измерителей: 1. натуральные; 2. трудовые; 3. денежные (стоимостные). Натуральные измерители (кг, метры, штуки, литры и др.) используются для учета материальных ценностей: материалов, готовой продукции, основных средств и т.д. Для учета сложных явлений могут применяться условно-натуральные измерители (работа грузового транспорта может учитываться в т/км, потребление электрической энергии – в квт/ч.). Трудовые измерители используются для учета затрат труда и выражаются в единицах времени (мин., час, день, месяц, год и др.). Они применяются при нормировании труда, при определении производительности труда, при расчете заработной платы. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными измерителями. Денежные измерители занимают центральное место в хозяйственном учете. Они используются в расчетных операциях, при определении себестоимости, рентабельности, цен на продукцию и т.д. В денежных измерителях составляются все основные учетные документы и отчетные формы. Денежные измерители являются обобщающими и универсальными, т.е. они используются для обобщения разнородных хозяйственных явлений и процессов. На практике денежные измерители используются вместе с натуральными и трудовыми. Все измерители дополняют друг друга, что позволяет получить полную информацию об объектах хозяйственного учета. 1.2 Виды хозяйственного учета в Российской Федерации В настоящее время выделяют три вида хозяйственного учета: 1. оперативный; 2. статистический; 3. 3. бухгалтерский. Все виды хозяйственного учета взаимосвязаны и образуют единую систему хозяйственного учета. Оперативный учет применяется для текущего управления предприятием, и дает информацию об отдельных фактах хозяйственной деятельности. С его помощью получают, как правило, показатели производственно-технического назначения (выработка на одного работающего, время работы оборудования, явка на работу и т.д.), и он ведется по мере необходимости. В оперативном учете используются все виды учетных измерителей, но чаще всего – натуральные и трудовые. Статистический учет применяется для изучения массовых явлений и процессов, которые происходят в экономике, науке, образовании и т.д. Статистический учет обобщает показатели в рамках отдельных организаций, отраслей, экономических районов, регионов, всей страны. В статистическом учете используются все виды учетных измерителей. Бухгалтерский учет занимает особое место в системе хозяйственного учета и применяется для отражения и анализа хозяйственной деятельности экономических субъектов (коммерческих и некоммерческих организаций, государственных органов, индивидуальных предпринимателей и т.д.). Он использует все виды учетных измерителей, но особое значение имеют денежные, т.к. они позволяют сводить в единую систему разнородные хозяйственные процессы и явления. Бухгалтерский учет шире, чем оперативный, т.к. он охватывает всю хозяйственную деятельность экономических субъектов, но он уже, чем статистический, т.к. ведется в рамках отдельных экономических субъектов. В настоящее время отдельно выделяют налоговый учет, который применяется для определения налоговой базы по налогам и сборам в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским учетом. Каждый экономический субъект самостоятельно формирует систему налогового учета и разрабатывает регистры налогового учета. Пользователем информации налогового учета является государство в лице налоговых органов. 1.3 Сущность бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к его ведению Управление организацией осуществляется на основе экономической информации, которая, в основном, предоставляется бухгалтерским учетом. Бухгалтерский учет изучает хозяйственную деятельность экономического субъекта в целом. Хозяйственная деятельность экономического субъекта – это сложное явление, которое представляет собой сочетание взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения, производства и продажи. В свою очередь хозяйственные процессы состоят из большого количества событий, которые называются фактами хозяйственными жизни. Факт хозяйственной жизни – это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. В практике бухгалтерского учета синонимом данного понятия является понятие «хозяйственная операция». В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2013 года, дается определение бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для этого в организации необходимо организовать систему сбора, регистрации и обобщения информации об объектах учета в денежном выражении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. К бухгалтерскому учету предъявляется ряд требований, например: 1. бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях; 2. собственное имущество организации учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации; 3. бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации до реорганизации или ликвидации; 4. бухгалтерский учет ведется путем двойной записи в системе бухгалтерских счетов; 5. данные синтетического и аналитического учета должны быть тождественны; 6. все хозяйственные операции отражаются на счетах своевременно и без всякого изъятия; 7. в бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции (работ, услуг) и капитальные вложения учитываются раздельно. 1.4 Финансовый учет и управленческий учет как подсистемы бухгалтерского учета В рамках бухгалтерского учета выделяют две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет. Различия между этими видами учета были определены Национальной ассоциацией бухгалтеров США в 1972 году. В отечественной практике бухгалтерского учета данные понятия широко используются, но на уровне нормативных документов, такое разделение бухгалтерского учета пока не производится. Основное различие между финансовым учетом и управленческим учетом состоит в характере информации, которая формируется в их рамках. Финансовый учет формирует экономическую информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, которая используется не только для внутреннего управления организаций, но и предоставляется внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, финансовым органам и т.д.). Финансовый учет отражает все факты хозяйственной деятельности и является обязательным для всех организаций. В рамках финансового учета используется двойная запись хозяйственных операций и составляется финансовая отчетность, которая регламентируется государством и носит открытый характер. Для финансового учета характерно соблюдение общих принципов (стандартов) составления и предоставления финансовой отчетности. Управленческий учет формирует экономическую информацию о текущей производственно-коммерческой деятельности организации, которая необходима для внутреннего управления и предназначена для ограниченного круга лиц. Данная информация используется управленческим аппаратом организации для внутрихозяйственного планирования и прогнозирования. Главной составляющей управленческого учета является учет и анализ затрат и себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому управленческий учет часто называют «производственным учетом». В управленческом учете двойная запись не используется. В рамках управленческого учета составляется внутренняя отчетность, которая регламентируется предприятием, носит закрытый характер и составляет коммерческую тайну организации. В отличие от финансового учета ведение управленческого учета в организации не является обязательным. 1.5 Пользователи бухгалтерской информации Бухгалтерский учет можно рассматривать как связующее звено между хозяйственной деятельностью организации и людьми, принимающими обоснованные экономические решения, которые называются пользователями бухгалтерской (финансовой) информации. Пользователи бухгалтерской (финансовой) информации – это юридические и физические лица, которые заинтересованы в информации об организации и обладают достаточными знаниями и навыками, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеют желание ее изучать. Пользователи бухгалтерской (финансовой) информации делятся на внутренних и внешних. Внутренние пользователи – это администрация, менеджеры, сотрудники организации, которые принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. Внешние пользователи – это юридические и физические лица, которые находятся за пределами организации, но в своей деятельности применяют информацию о ней. Среди внешних пользователей выделяют пользователей с прямым финансовым интересом и пользователей с косвенным финансовым интересом. Пользователи с прямым финансовым интересом, к которым относятся инвесторы, акционеры, кредиторы, поставщики, покупатели, прямо заинтересованы в успешном функционировании организации, и принимаемые ими решения прямо зависят от финансового состояния и результатов ее деятельности. Решения, принимаемые пользователями с косвенным финансовым интересом, к которым относятся, например, представители налоговой служба, государственных органов управления, финансовых органов и др., не зависят от финансового состояния и результатов деятельности организации. 1.6 Содержание и состав информации, формируемой в бухгалтерском учете В бухгалтерском учете для удовлетворения общих потребностей пользователей формируется следующая информация о хозяйственной деятельности организации: • о финансовом положении (состоянии) организации; • о финансовых результатах деятельности организации. Информация о хозяйственной деятельности организации предоставляется пользователям в виде финансовых отчетов. При составлении финансовых отчетов используются экономические категории, которые называются элементами финансовой отчетности. В бухгалтерском учете выделяют пять элементов финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Информация о финансовом положении (состоянии) организации представлена в форме отчетности, которая называется бухгалтерским балансом. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение (состояние) организации на последний календарный день отчетного периода. При формировании данной информации используются следующие элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал. Информация о финансовых результатах деятельности организации представлена в форме отчетности, которая называется отчетом о финансовых результатах. Финансовый результат деятельности организации определяется как разность между доходами и расходами и представляет собой прибыль или убыток. Данный отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации и составляется за определенный период времени (за первый квартал, за 6 месяцев, за 9 месяцев, за год). При формировании данной информации используются следующие элементы финансовой отчетности: доходы и расходы. Помимо указанных финансовых отчетов в бухгалтерском учете составляются и другие финансовые отчеты, информация которых является производной от информации, представленной в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. 1.7 Организация ведения бухгалтерского учета на предприятии Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации. Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета несет руководитель организации. Существуют следующие варианты ведения бухгалтерского учета: 1. ведение бухгалтерского учета возлагается руководителем организации на главного бухгалтера или иное должностное лицо; 2. руководитель организации заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (со специализированной организацией или бухгалтером-специалистом); 3. руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может вести бухгалтерский учет лично. Учет на крупных предприятиях ведет бухгалтерская служба, которая представляет собой специализированное подразделение или отдел. В зависимости от величины организации и ее специализации ведение бухгалтерского учета может быть организовано в следующих формах: • в централизованной; • в децентрализованной. При централизованной форме ведения бухгалтерского учета в организации создается бухгалтерия, которая является самостоятельной структурной единицей и возглавляется главным бухгалтером. Бухгалтерия крупного предприятия подразделяется на группы: финансово-расчетная группа, группа по учету расчетов с рабочими и служащими, группа по учету материалов и т.д. Группы возглавляются старшими бухгалтерами. На небольших предприятиях группы не создаются и работы распределяются между отдельными работниками. При децентрализованной форме ведения бухгалтерского учета весь учетный аппарат находится в различных подразделениях, которые непосредственно приближаются к месту совершения хозяйственных операций. Это позволяет своевременно контролировать создание документов, быстро устранять недостатки в составлении документов. Главный бухгалтер получает сводку балансов и отчетов подразделений и составляет сводный баланс и финансовые отчеты организации. На предприятии разрабатывается Положение о бухгалтерии, которое оформляется на бланке организации за подписью главного бухгалтера и утверждается руководителем. Положение о бухгалтерии – это правовой акт, определяющий права, обязанности и организацию работы бухгалтерской службы. Главный бухгалтер (бухгалтер) назначается и освобождается руководителем организации. Он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, за своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ. В Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» приводятся требования, которым должны соответствовать главные бухгалтера ряда организаций (ОАО, страховые организации, акционерные инвестиционные фонды и др.): 1. иметь высшее профессиональное образование; 2. иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской отчетности или с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет; 3. не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. Вышеуказанным требованиям так же должны соответствовать физические лица, с которыми организация заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Юридические лица, оказывающие такие услуги, должны иметь не менее одного работника, отвечающего установленным требованиям. В случае возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером в отношении ведения бухгалтерского учета (принятия документов к учету, составление финансовой отчетности) руководитель организации обязан дать письменное распоряжение. В этом случае он несет единолично ответственность за созданную в результате этого информацию и достоверность бухгалтерской отчетности. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем по согласованию с главным бухгалтером. Главный бухгалтер не может исполнять обязанности непосредственно связанные с материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности. На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером (бухгалтером) по письменному распоряжению руководителя. При увольнении главный бухгалтер передает дела вновь назначенному главному бухгалтеру по акту, утвержденному руководителем организации. 1.8 Учетная политика организации В настоящее время субъекты хозяйственной деятельности могут выбирать те или иные подходы к формированию информации. Поэтому при рассмотрении вопросов организации бухгалтерского учета и отчетности широкое распространение получил термин «Учетная политика». Учетная политика – это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику. Необходимость формирования учетной политики определяется тем, что существуют альтернативные способы ведения бухгалтерского учета, и по каждому конкретному направлению ведения бухгалтерского учета необходимо выбрать один способ из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, и обосновать его. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ с учетом положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся: способы погашения стоимости активов, способы оценки материалов, способы применения счетов бухгалтерского учета, организация документооборота и инвентаризации и др. Учетная политика на предприятии разрабатывается на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. Учетная политика утверждается руководителем организации приказом или распоряжением и применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа (распоряжения). Вновь созданная организация оформляет учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. При выработке учетной политики утверждаются: 1. рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета; 2. формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; 4. способы оценки активов и обязательств; 5. правила документооборота и технология обработки учетной информации; 6. порядок контроля за хозяйственными операциями; 7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. При формировании учетной политики должны соблюдаться принципы бухгалтерского учета (допущения и требования). Учетная политика имеет два основных аспекта: • организационно-технический: организация документооборота, формы первичных документов и др.; • методический: способы погашения стоимости активов, способы оценки материалов и др. Принятая учетная политика применяется организацией последовательно из года в год. Изменения учетной политики организации производятся в следующих случаях: • изменение требований законодательства РФ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; • разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета; • существенное изменение условий деятельности организации (например, реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.). В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской отчетности за ряд лет изменение учетной политики, как правило, производится с начала отчетного года. 1.9 Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации До 1 января 2013 года общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществлялось Правительством РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ представляла собой комплекс нормативных актов, которые регулировали порядок организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, и имела четыре уровня: 1. законодательный; 2. нормативный; 3. методический; 4. локальные нормативные акты, принимаемые организацией. Законодательный уровень включал Федеральные законы и иные законодательные акты (указы Президента и Постановления правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета в организации. К документам первого уровня относились, например: Гражданский кодекс РФ, который является правовой базой регулирования экономических отношений; Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который действовал до 1 января 2013 года, и устанавливал единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Нормативный уровень включал Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые устанавливали общие принципы и правила ведения бухгалтерского учета в организации по отдельным разделам учета. Они утверждались приказами Министерства финансов РФ и к ним относились: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н; Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на его отдельных участках. Методический уровень включал методические указания, рекомендации, инструкции и другие аналогичные документы, которые регулируют методы ведения бухгалтерского учета отдельных видов хозяйственных средств и отдельных видов хозяйственных процессов. Они разрабатывались Минфином РФ и различными ведомствами. Важнейший документ этого уровня План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н. К локальным нормативным актам, принимаемым организацией, относились рабочие документы организации для внутреннего пользования, утвержденные руководителем (приказы, распоряжения, графики и т.д.) и формирующие ее учетную политику. В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ с 1 января 2013 года система регулирования бухгалтерского учета изменилась и имеет два уровня: государственное регулирование и негосударственное регулирование. Государственное регулирование бухгалтерского учета осуществляют Министерство финансов Российской Федерации и Центральный банк Российской Федерации. Негосударственное регулирование бухгалтерского учета осуществляют саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, а также других некоммерческих организаций. Таким образом, система регулирования бухгалтерского учета основывается на взаимодействии государственных органов и некоммерческих структур, что позволяет специалистам участвовать в разработке стандартов. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: 1. федеральные стандарты; 2. отраслевые стандарты; 3. рекомендации в области бухгалтерского учета; 4. стандарты экономического субъекта. Федеральные стандарты устанавливают единые правила для всех хозяйствующих субъектов независимо от вида их экономической деятельности. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов для определенных видов экономической деятельности. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами. Рекомендации в области бухгалтерского учета способствуют правильному применению федеральных и отраслевых стандартов, распространению передового опыта в области организации и ведения бухгалтерского учета, и т.д. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Для небольших предприятий таким стандартом может служить учетная политика. Следует отметить, что до тех пор, пока не будут утверждены федеральные и отраслевые стандарты, необходимо применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до 1 января 2013 года. 1.10 Принципы бухгалтерского учета Чтобы пользователи могли понимать финансовую информацию и могли ее интерпретировать, она должна быть составлена по определенным правилам и стандартам. Основополагающие правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности называются принципами бухгалтерского учета. Изложение основных принципов бухгалтерского учета приводится в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Эти принципы формулируются в виде допущений и требований. Допущения рассматриваются как базовые принципы и исходят из предположения, что существуют определенные условия, создаваемые организацией при ведении бухгалтерского учета, которые не меняются. В ПБУ 1/2008 установлены четыре допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Допущение непрерывности деятельности организации означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Требования рассматриваются как основные принципы, которым должна соответствовать формируемая организацией учетная политика. В ПБУ 1/2008 предусмотрены шесть требований: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности. Требование полноты означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Требование своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Требование приоритета содержания перед формой означает, что факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования. Требование непротиворечивости означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Требования рациональности означает рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации. 1.11 Основные направления развития бухгалтерского учета в Российской Федерации В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем в России является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Это обусловлено изменениями, которые произошли в стране под воздействием ряда факторов: 1. изменение экономической среды деятельности организаций России от ее жесткой регламентации до экономической свободы; 2. интеграция России в мировую экономику, установление прямых внешнеэкономических связей, проникновение на отечественный рынок иностранного капитала; 3. изменение правовой базы деятельности хозяйственных субъектов; 4. расширение числа заинтересованных пользователей, которым нужна полезная информация об организациях. Все эти факторы привели к необходимости реформирования бухгалтерского учета, которое выражается в разработке принципиально новых методик учета, переориентации системы бухгалтерского учета на международную практику учета, изменение роли бухгалтера в управлении хозяйственными процессами. В качестве ориентира реформирования системы бухгалтерского учета в России выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Разработчиком указанных стандартов является Совет по международным стандартам финансовой отчетности, который создан в 1973 году со штаб-квартирой в Великобритании, и объединяет более 140 профессиональных бухгалтерских организаций из различных стран. Международные стандарты финансовой отчетности – это перечень норм учета, разработанных с целью улучшения и гармонизации учетных систем разных стран. МСФО не похожи на нормативные инструкции и не содержат бухгалтерских проводок. Они являются способом представления, раскрытия и признания информации в финансовой отчетности. МСФО носят рекомендательный характер и предлагают бухгалтеру варианты учета. Бухгалтер выбирает вариант, который, на его взгляд, является наилучшим. В связи с этим повышается роль бухгалтера в формировании информации. В настоящее время разработано более 40 международных стандартов финансовой отчетности. Внешне стандарт представляет собой документ, который определяет правила подготовки финансовой отчетности и опубликован Советом по международным стандартам финансовой отчетности на английском языке. МСФО регулируют финансовый учет и направлены на составление внешней финансовой отчетности. Преимущества МСФО перед национальными стандартами в отдельных странах состоят в следующем: • четкая экономическая логика; • обобщение лучшей мировой практики в области бухгалтерского учета; • возможность восприятия пользователями финансовой информации во всем мире. К недостаткам МСФО можно отнести: • обобщенный характер отдельных стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета; • отсутствие достаточно подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям. Несмотря на различные точки зрения по поводу конкретных механизмов организации перехода на МСФО, специалисты сходятся в одном – единые стандарты учета необходимы в силу интеграционных процессов в развитии мирового хозяйства и как средство общения между предприятиями различных стран. Проблема перехода на МСФО в России впервые возникла в 1992 году с выходом распоряжения Председателя Верховного Совета РФ от 14.01.1992 «О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики». В 1996 году был принят Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который установил единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. В 1997 году была разработана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая явилась основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В развитие Концепции в 1998 году Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В настоящее время в соответствии с приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н на территории РФ признаются 37 МСФО и 26 Разъяснений МСФО. В 2011 году приказом Минфина от 30.11.2011 № 440 также был утвержден план на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе международных стандартов финансовой отчетности. В течение трех лет (2012 год – 2015 год) планируется завершить приведение ранее принятых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО и утвердить новые нормативные правовые акты по бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Ярким подтверждением вышесказанному является принятие нового Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 года. Цель данного закона – устранение пробелов в законодательстве, а также исключение устаревших и неэффективных нормы. Кроме того, ключевым элементом реформирования является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и внедрение их в практику. Вопросы для самоконтроля к теме 1. 1. Назовите четыре этапа учетного цикла. 2. Какие измерители используются в хозяйственном учете? 3. Виды хозяйственного учета в Российской Федерации и их особенности. 4. Какие требования предъявляются к ведению бухгалтерского учета? 5. Понятие пользователей финансовой отчетности. 6. Назовите пять элементов финансовой отчетности. 7. Понятие учетной политики организации. 8. За что несет ответственность главный бухгалтер (бухгалтер) организации? 9. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2 Предмет и метод бухгалтерского учета . 2.1. Предмет бухгалтерского учета и его объекты В широком понимании предмет бухгалтерского учета – это хозяйственная деятельность организации, которая состоит из фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций). Предмет бухгалтерского учета можно определить в более узком (конкретном) понимании. Для этого вводится понятие «объекты бухгалтерского учета», т.е. определенные стороны хозяйственной деятельности, которые подлежат бухгалтерскому учету. Объектами бухгалтерского учета являются: 1. факты хозяйственной жизни; 2. активы; 3. обязательства; 4. капитал; 5. доходы; 6. расходы. Одним из объектов бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни (сделки, события, операции), которые способны повлиять на содержание бухгалтерской отчетности (финансовое положение, финансовый результат, движение денежных средств). Для осуществления хозяйственной деятельности предприятию необходимы хозяйственные средства, которые в бухгалтерском учете называются активами организации. Активы – это экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате совершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Бухгалтерский учет изучает состав и движение активов, которые являются одним из объектов бухгалтерского учета. Активы, которые принадлежат организации, должны быть кем-то предоставлены. Следует знать, откуда появились активы (кем предоставлены), и кому вследствие этого они принадлежат, т.е. источники образования (возникновения) активов организации. Активы организации могут появиться из двух источников: они могут быть предоставлены собственниками организации или кем-то, кто не является собственником организации. Общая сумма активов, предоставленных собственниками, называется собственным капиталом (капиталом). Капитал может быть получен от собственников в форме непосредственных вложений активов в уставный капитал и косвенно в форме прибыли, накопленной за все время деятельности организации. Поскольку прибыль возникает в результате функционирования организации, то вследствие этого принадлежит собственникам и может быть вложена в любой из активов организации. Собственный капитал является источником собственных средств. Другая часть активов может быть предоставлена лицами, которые не являются собственниками организации, и называются кредиторами. Перед кредиторами возникает задолженность за предоставленные активы, т.е. обязательство (кредиторская задолженность). Обязательство – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести в будущем к оттоку активов. Обязательства организации являются источником привлеченных (заемных) средств. Следовательно, существуют два источника возникновения активов организации: 1. собственный капитал (капитал) – это совокупность вложений собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации (источник собственных средств); 2. обязательства – это совокупность вложений кредиторов (источник привлеченных (заемных) средств). В бухгалтерском учете собственный капитал и обязательства организации называются пассивами. Бухгалтерский учет изучает состав и движение пассивов (обязательства и капитал), которые являются одним из объектов бухгалтерского учета. Активы и пассивы находятся в постоянном движении, т.е. изменяются под воздействием фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций). Определенные хозяйственные операции сопровождаются получением финансового результата (прибыли или убытка), который представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Доходы организации приводят к увеличению экономических выгод, а расходы – к уменьшению экономических выгод организации. Доходы и расходы – это объекты бухгалтерского учета. Поскольку бухгалтерский учет отражает только те явления, которые могут быть выражены в денежной оценке, то вышеперечисленные объекты отражаются в бухгалтерском учете только в том случае, если они имеют денежную оценку. Таким образом, предмет бухгалтерского учета – это факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, капитал, доходы и расходы организации в денежном выражении. 2.2 Классификация активов организации Активы классифицируются по экономической функции, которую они выполняют в организации, т.е. по составу и размещению. Все активы (имущество) организации по скорости оборота делятся на две группы: 1. внеоборотные активы – это активы длительного использования, которые находятся в обороте организации более 12 месяцев; 2. оборотные активы – это активы текущего использования, которые находятся в обороте организации менее 12 месяцев. Эти средства совершают непрерывный кругооборот в процессе хозяйственной деятельности и постоянно меняют свою форму. Основные средства – это средства труда, которые составляют материально-техническую базу производства (здания, сооружения, станки, оборудование, транспортные средства и т.д.). Срок полезного использования основных средств составляет более 12 месяцев, они переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, частями, не меняя своей натурально-вещественной формы, путем начисления амортизации. Нематериальные активы – это средства труда, которые не имеют материально-вещественной формы, но могут приносить организации доход. К нематериальным активам относятся исключительные права на результаты объектов интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ, изобретения, товарные знаки и т.д.), а также деловая репутация организации. Срок полезного использования нематериальных активов составляет более 12 месяцев. Доходные вложения в материальные ценности – это вложения в здания, транспортные средства, оборудование и другие материальные ценности, которые предоставляются организацией во временное пользование юридическим и физическим лицам с целью получения дохода (по договору финансовой аренды (лизинга)). Вложения во внеоборотные активы – это затраты организации на создание и приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов. Долгосрочные финансовые вложения – это вложения (инвестиции) организации в уставные капиталы других организаций, в ценные бумаги, срок обращения которых более 12 месяцев, в предоставленные другим юридическим и физическим лицам займы со сроком погашения более 12 месяцев. Материально-производственные запасы группируются следующим образом: • материалы, которые потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг; • готовая продукция – это продукты труда, которые полностью закончены обработкой и сданы на склад или заказчику; • товары – это ценности, предназначенные для перепродажи. Производственные затраты – это затраты в незавершенном производстве, т.е. не полностью изготовленная продукция и незаконченные и не сданные заказчику работы и услуги. Дебиторская задолженность (средства в расчетах) – это средства, которые принадлежат организации, но временно находятся у других юридических и физических лиц. По истечению определенного срока эти средства должны быть возвращены организации. Дебиторская задолженность – это задолженность других юридических и физических лиц нашему предприятию (дебитор – это наш должник). К дебиторской задолженности относятся, например: задолженность покупателей и заказчиков; задолженность подотчетных лиц; задолженность по выданным авансам. Дебиторская задолженность делится на долгосрочную (со сроком погашения более 12 месяцев) и краткосрочную (со сроком погашения менее 12 месяцев). Краткосрочные финансовые вложения – это вложения в ценные бумаги, срок обращения которых менее 12 месяцев, предоставленные другим юридическим и физическим лицам займы со сроком погашения менее 12 месяцев. Денежные средства – это временно свободные денежные средства, которые находятся в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах организации в банках. Все активы организации отражаются на соответствующих счетах и в активе бухгалтерского баланса. 2.3 Классификация пассивов организации Пассивы представляют собой источники активов и делятся на собственный капитал (источник собственных средств) и на обязательства (источник привлеченных средств) по составу и целевому назначению. Уставный капитал является основным источником собственных средств (активов). Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей (собственников) в денежном выражении в имущество организации при ее создании в размерах, оговоренных в учредительных документах, для обеспечения деятельности организации. Резервный капитал – это источник собственных средств, которые предприятие зарезервировало на цели, установленные законодательством и учредительными документами организации (например, для покрытия возможных убытков организации). Резервный капитал образуется за счет прибыли организации. Добавочный капитал – это источник собственных средств, которые образуются за счет прироста стоимости основных средств в результате переоценки, за счет эмиссионного дохода, который возникает в результате продажи собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость и др. Прибыль – это источник собственных средств, которые предприятие заработало после полного хозяйственного оборота. Прибыль, которая остается в распоряжении организации после уплаты налогов, направляется на пополнение активов организации, развитие производства, расчеты с учредителями и другие цели. Рост этого показателя показывает расширение объемов деятельности организации и увеличения ее собственности. Убыток – это источник средств, которые навсегда извлечены из хозяйственного оборота. Убыток, который возникает в результате хозяйственной деятельности, также отражается в составе собственного капитала, но уменьшает его величину. В формах отчетности убыток отражается в круглых скобках, что является записью отрицательных чисел. По сроку погашения обязательства делятся на две группы: • долгосрочные обязательства – это обязательства со сроком погашения более 12 месяцев. • краткосрочные обязательства – это обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев. Кредиты – это денежные средства, которые получены от банка на различные цели за определенную плату с обязательным возвратом. При получении кредита возникает кредиторская задолженность перед банком. Кредиторская задолженность – это задолженность организации другим юридическим и физическим лицам. Займы – это средства в денежной и натуральной форме, которые получены в долг от юридических и физических лиц на различные цели. При получении заемных средств возникает кредиторская задолженность перед юридическими и физическими лицами. Кредиторская задолженность (средства в расчетах) – это кредиторская задолженность, которая возникает в результате коммерческих и других текущих расчетных операций. К ней относятся следующие виды задолженностей: перед поставщиками и подрядчиками; перед работниками по заработной плате; перед бюджетом по налогам и сборам; перед органами социального страхования и обеспечения; прочее. доходов учредителям, по расчетам с подотчетными лицами и т.д.). Все пассивы организации (собственный капитал и обязательства) отражаются на соответствующих счетах и в пассиве бухгалтерского баланса. Несмотря на различный порядок учета активов и пассивов организации, они представляют собой единство, т.к. являются характеристикой одного и того же имущества. В первом случае имущество рассматривается с точки зрения его экономической функции, т.е. по составу и размещению. Во втором случае это же имущество рассматривается с точки зрения источников его возникновения, т.е. кому оно принадлежит (собственникам или кредиторам). Поскольку активы и пассивы организации представляют собой единство, то активы всегда равны пассивам, т.е. активы равны источникам их образования, что может быть представлено следующим уравнением: Актив = Пассив или Актив = Собственный капитал + Обязательства 2.4 Классификация доходов и расходов организации Доходы и расходы организации делятся на две группы: • доходы и расходы от обычных видов деятельности; • доходы и расходы от прочих видов деятельности. Обычные виды деятельности – это основные виды деятельности, указанные в учредительных документах. Доходом от обычных видов деятельности является выручка (цена продажи продукции, товаров, работ, услуг). Расходом от обычных видов деятельности является полная себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости (затраты на производство продукции) и расходов на продажу (расходы на рекламу, на упаковку готовой продукции на складе, транспортные расходы на доставку продукции покупателю и т.д.). Прочие виды деятельности – это все остальные виды деятельности, которые не являются основными, и по которым могут возникать доходы и расходы. Перечень доходов и расходов организации представлен в отчете финансовых результатах, в котором рассчитывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период – чистая прибыль (чистый убыток). 2.5 Характеристика хозяйственных операций и хозяйственных процессов деятельности организации Хозяйственные процессы и их результаты являются объектом бухгалтерского учета. Каждый хозяйственный процесс складывается из множества хозяйственных операций. Хозяйственная операция – это каждый факт хозяйственной жизни, оформленный документом. Хозяйственные операции являются единицами измерения в бухгалтерском учете. Каждая хозяйственная операция имеет следующие основные атрибуты: • начало, конец и место осуществления; • документирование и денежная оценка. Хозяйственный процесс – это совокупность хозяйственных операций, которые составляют законченное экономическое явление. Существуют три вида основных хозяйственных процессов (процесс снабжения, процесс производства, процесс продажи), которые учитываются в виде хозяйственных операций. Процесс снабжения – это комплекс хозяйственных операций, связанных с обеспечением предприятия материальными ресурсами для осуществления хозяйственно-производственной деятельности. В результате учета процесса снабжения выявляется фактическая себестоимость заготовления товарно-материальных ценностей. Процесс производства – это комплекс хозяйственных операций, связанных с превращением предметов труда (ресурсов) в готовую продукцию. В результате учета процесса производства определяется объем незавершенного производства, производится его оценка и рассчитывается себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Процесс продажи – это комплекс хозяйственных операций, связанных со сбытом готовой продукции (работ, услуг) и доведением их до покупателя (заказчика). В результате учета процесса продажи выявляется финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) – прибыль или убыток. Процесс продажи является заключительной стадией кругооборота капитала. 2.6 Метод бухгалтерского учета и характеристика его элементов Предмет любой науки изучается с помощью специальных способов и приемов. Предмет науки отвечает на вопрос – что изучает наука, а метод науки отвечает на вопрос – как она это делает. Метод бухгалтерского учета – это система способов и приемов изучения предмета бухгалтерского учета. Из их совокупности выделяют основные (принципиальные) способы и приемы, которые называют элементами метода бухгалтерского учета. Существует восемь элементов метода бухгалтерского учета. Все элементы метода бухгалтерского учета можно объединить в группы, которые соответствуют четырем этапам учетного цикла. Документация – это способ оформления хозяйственных операций. Документы являются началом бухгалтерского учета: в них фиксируются данные обо всех хозяйственных операциях, которые совершаются в организации. Инвентаризация – это способ сверки фактического наличия активов, обязательств и капитала с данными бухгалтерского учета. Оценка – это способ денежного измерения объектов учета. Калькулирование – это способ исчисления в денежной форме себестоимости отдельных объектов бухгалтерского учета (себестоимости заготовления материалов, себестоимости готовой продукции и т.д.). Бухгалтерский счет – это способ группировки и отражения текущих изменений, происходящих с объектами бухгалтерского учета. Двойная запись – это способ отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Она позволяет установить связь между экономическими явлениями (любая хозяйственная операция связывает между собой, как минимум, два экономических явления). Бухгалтерский баланс – это способ группировки и обобщенного отражения активов, обязательств, капитала организации в денежном выражении на последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность – это способ получения итоговых сведений о финансовом положении и о финансовых результатах деятельности организации за определенный период. Вопросы для самоконтроля к теме 2. 1. Перечислите объекты бухгалтерского учета. 2. Понятие предмета бухгалтерского учета. 3. На какие группы делятся активы организации по скорости оборота? 4. Понятие основных средств и нематериальных активов организации. 5. Приведите примеры оборотных активов организации. 6. Понятие уставного капитала организации 7. На какие группы делятся обязательства организации? 8. Понятие доходов и расходов от обычных видов деятельности. 9. Виды хозяйственных процессов. 10. Перечислите основные элементы метода бухгалтерского учета. Тема 3. Бухгалтерский баланс 3.1 Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета выражает взаимосвязь активов организации с собственным капиталом и обязательствами и имеет следующий вид: Активы = Пассивы или Активы = Собственный капитал + Обязательства Это уравнение можно интерпретировать двумя способами. С одной стороны, уравнение показывает, как финансируются активы организации на дату составления баланса: либо собственниками (собственный капитал), либо кредиторами (обязательства). С другой стороны, уравнение показывает требования различных лиц в отношении активов организации на дату составления бухгалтерского баланса, т.е. требования собственников (собственный капитал) и требования кредиторов (обязательства). В случае ликвидации организации собственники и кредиторы обладают правом иска на активы организации. Исковые требования удовлетворяются следующим образом: • кредиторы обладают правом первоочередного иска на активы организации. Если долговые требования кредиторов не выполняются, то они имеют право взыскать долг через суд; • собственники обладают правом остаточного иска на активы организации. Собственникам организации принадлежит только то, что останется после расчетов с кредиторами, т.е. после платежей по обязательствам. Из капитального уравнения можно рассчитать величину собственного капитала: Собственный капитал = Активы – Обязательства Исходя из данного уравнения, собственный капитал можно рассматривать как остаточный интерес собственников в активах организации, т.е. это то, что останется собственнику, если продать активы и рассчитаться по всем обязательствам. Такая трактовка капитала показывает приоритет требований кредиторов перед требованиями собственников. В нормативных документах собственный капитал называется чистыми активами организации, т.е. активами, очищенными от обязательств. Все факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции) по отношению к величине собственного капитала можно разделить на две группы: 1. не изменяют величину собственного капитала; 2. изменяют величину собственного капитала. Собственный капитал не изменяется в результате хозяйственных операций, связанных: • только с изменением активов: один актив увеличивается, а другой актив уменьшается на эту же сумму; • только с изменением обязательств: один вид обязательств увеличивается, а другой вид обязательств уменьшается на эту же сумму; • с изменениями и в активах и обязательствах: актив и обязательство увеличиваются или уменьшаются на одну и ту же сумму. Собственный капитал увеличивается в результате хозяйственных операций, связанных: • с увеличение активов, которое не сопровождается изменением других активов или обязательств; • с уменьшение обязательств, которое не сопровождается изменением других обязательств или активов. Собственный капитал уменьшается в результате хозяйственных операций, связанных: • с уменьшение активов, которое не сопровождается изменением других активов или обязательств; • увеличение обязательств, которое не сопровождается изменением других обязательств или активов. Поскольку собственный капитал складывается из вложений собственников и прибыли, то хозяйственные операции, в которых затрагиваются эти составляющие, приводят к изменению величины собственного капитала: 1. вложения собственников (увеличение активов) увеличивают собственный капитал, а изъятия собственников (уменьшение активов) уменьшают собственный капитал; 2. доходы увеличивают собственный капитал, а расходы уменьшают собственный капитал, т.к. прибыль = доходы – расходы. Доходы – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключение вложением собственников. Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключение изъятий собственников. Исходя из вышеизложенного, изменение собственного капитала можно представить уравнением: К1 = К0 + Вс – Ис + Д – Р, где К1 – капитал на конец отчетного периода К0 – капитал на начало отчетного периода Вс – вложения собственников Ис – изъятия собственников Д – изъятия собственников Р – Расходы Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета лежит в основе построения важнейшей формы бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса – и называется балансовым уравнением. 3.2 Сущность, содержание и строение бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс – это способ группировки и обобщенного отражения активов, обязательств и капитала организации в денежном выражении на последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерский баланс является элементом метода бухгалтерского учета. Он характеризует финансовое положение (состояние) организации, которое представляется с помощью элементов финансовой отчетности: активы, обязательства и капитал. Слово «баланс» происходит от двух латинских слов: bis (дважды) и lanx (чаша весов). Таким образом, баланс – это равновесие, характеризуемое двумя чашами весов. Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и его составлением заканчивается учетный цикл бухгалтерской обработки информации о хозяйственной деятельности организации. Графически бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона таблицы называется «актив», а правая – «пассив». Актив бухгалтерского баланса отражает активы (имущество) организации по составу и размещению. Пассив бухгалтерского баланса отражает источники активов организации (собственный капитал и обязательства) по составу и целевому назначению. В бухгалтерском балансе все активы и пассивы организации приводятся в сгруппированном виде. Основной позицией бухгалтерского баланса является статья бухгалтерского баланса (балансовая статья). Статья бухгалтерского баланса – это показатель (строка) актива или пассива баланса, которая характеризует отдельные виды активов и пассивов организации в денежном выражении. Статьи бухгалтерского баланса могут быть: 1. активными и пассивными. Активные статьи баланса характеризуют отдельные виды активов (имущества) организации в денежном выражении. Пассивные статьи баланса характеризуют отдельные виды пассивов организации (источников активов) в денежном выражении; 2. индивидуальными и агрегированными. Индивидуальные статьи баланса отражают остаток одного бухгалтерского счета. Агрегированные статьи баланса отражают суммарно остатки нескольких бухгалтерских счетов. Балансовые статьи объединяются в пять разделов исходя из экономического содержания. В настоящее время используется форма бухгалтерского баланса, утвержденная приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: АКТИВ Сумма, руб. ПАССИВ Сумма, руб. I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы II. Оборотные активы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства Баланс х Баланс х В Российской Федерации используется форма баланса, которая соответствует балансу-нетто. Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи (амортизация основных средств, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение финансовых вложений и др.). Общая сумма баланса показывается дважды: как итог актива и как итог пассива. Нижний итог бухгалтерского баланса называется балансом или валютой баланса. Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса должны быть равны, что обусловлено принципом построения бухгалтерского баланса: в активе и пассиве баланса отражается одно и то же имущество, но рассмотренное с двух точек сторон (по составу и размещению – в активе баланса, по источникам образования – в пассиве баланса). В разделе «Внеоборотные активы» представлена информация об активах, которые имеют долгосрочный характер: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и др. В разделе «Оборотные активы» представлена информация о запасах, различных видах дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, денежных средствах и др. Статьи актива баланса расположены в порядке возрастания ликвидности активов, т.е. их способности превращаться в денежные средства. В начале актива бухгалтерского баланса расположены трудноликвидные активы, а в конце актива баланса – наиболее ликвидные активы. Одними из последних представлены денежные средства, которые обладают абсолютной ликвидностью. В разделе «Капитал и резервы» отражаются источники собственных средств организации (собственный капитал): уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Непокрытый убыток при подсчете общего итога по данному разделу вычитается. В разделе «Долгосрочные обязательства отражаются обязательства организации со сроком погашения более 12 месяцев. В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются обязательства организации со сроком погашения менее 12 месяцев. Статьи пассива баланса расположены в порядке возрастания срочности погашения обязательств, т.е. от менее срочных обязательств к более срочным. Назначение бухгалтерского баланса заключается в использовании его показателей внешними и внутренними пользователями для изучения наличия, размещения и использования ресурсов организации, ее платежеспособности и финансовой устойчивости. На основе бухгалтерского баланса осуществляется оперативное финансовое планирование и контроль за движением денежных средств. 3.3 Изменения в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями Бухгалтерский баланс показывает состояние активов и пассивов организации на определенную дату. В результате хозяйственных операций происходят изменения активов и пассивов. Активы и пассивы связаны между собой таким образом, что все многообразие хозяйственных операций вызывает только 4 типа изменений в бухгалтерском балансе. Схематично это можно представить следующим образом: I тип: затрагиваются только статьи актива баланса. Одна статья актива увеличивается, а другая статья актива уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не изменяется. II тип: затрагиваются только статьи пассива баланса. Одна статья пассива увеличивается, а другая статья пассива уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не изменяется. III тип: затрагиваются статьи актива и пассива баланса. Одна статья актива и одна статья пассива увеличиваются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса изменяется в сторону увеличения. IV тип: затрагиваются статьи актива и пассива баланса. Одна статья актива и одна статья пассива уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса изменяется в сторону уменьшения. Ниже представлены следующие хозяйственные операции: № п/п Краткое содержание хозяйственной операции Сумма, руб. 1. Израсходованы материалы на изготовление продукции 20 000 2. Увеличен за счет нераспределенной прибыли резервный капитал 10 000 3. Поступили от поставщиков товары для перепродажи (расчеты с поставщиками не произведены) 30 000 4. Перечислена с расчетного счета задолженность бюджету по налогам 55 000 В результате данных хозяйственных операций в бухгалтерском балансе происходят следующие изменения: 1. Статья «Материалы» актива баланса уменьшается на 20 000 руб. Статья «Незавершенное производство» актива баланса увеличивается на 20 000 руб. I тип: А + х – х = П Итог баланса не изменяется. 2. Статья «Нераспределенная прибыль» пассива баланса уменьшается на 10 000 руб. Статья «Резервный капитал» пассива баланса увеличивается на 10 000 руб. II тип: А = П + х – х Итог баланса не изменяется. 3. Статья «Товары» актива баланса увеличивается на 30 000 руб. Статья «Расчеты с поставщиками» пассива баланса увеличивается на 30 000 руб. III тип: А + х = П + х Итог баланса изменяется в сторону увеличения. 4. Статья «Расчетные счета» актива баланса уменьшается на 55 000 руб. Статья «Расчеты по налогам» пассива баланса уменьшается на 55 000 руб. IV тип: А – х = П – х Итог баланса изменяется в сторону уменьшения. Таким образом, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после каждой хозяйственной операции. Вопросы для самоконтроля к теме 3. 1. Сущность капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета и его интерпретация. 2. Понятие статьи бухгалтерского баланса. Что такое «баланс-нетто»? 3. Перечислите четыре типа изменений в бухгалтерском балансе. Тема 4. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись 4.1 Понятие бухгалтерского счета. Правила отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах Для управления хозяйственной деятельностью организации необходима информация о состоянии активов и пассивов и об их движении (изменении). Для отражения изменений в активах и пассивах используются бухгалтерские счета. Бухгалтерский счет – это способ группировки и отражения текущих изменений, происходящих с объектами бухгалтерского учета. Учет каждого вида имущества и каждого источника ведется на отдельном бухгалтерском счете. Бухгалтерский счет представляет собой двустороннюю таблицу, которая выглядит следующим образом: Левая часть счета называется «Дебет» (от лат. слова «должен»), а правая – «Кредит» (от лат. слова «верить»). В настоящее время эти термины не отвечают буквальному значению этих слов и являются условными обозначениями сторон счета. Две стороны бухгалтерского счета предназначены для отражения изменений объектов учета в сторону увеличения или в сторону уменьшения. Внешне бухгалтерский счет может выглядеть по-разному (журналы-ордера, ведомости, карточки и т.д.). Каждый счет имеет номер или шифр, например, счет 50 «Касса», счет 80 «Уставный капитал». Бухгалтерский счет является составной частью бухгалтерского баланса и представляет собой отдельную статью баланса, вынесенную за его рамки. В зависимости от того, какую сторону бухгалтерского баланса представляют счета (актив или пассив), они могут быть активными и пассивными. Следовательно, свое название бухгалтерские счета получили от названий сторон бухгалтерского баланса и отражают их содержание. Активные счета открываются в развитие активных статей баланса и учитывают активы организации по составу и размещению. Пассивные счета открываются в развитие пассивных статей баланса и учитывают собственный капитал и обязательства, т.е. источники активов организации. На активных счетах по дебету отражается увеличение активов, по кредиту – уменьшение активов. На пассивных счетах по кредиту отражается увеличение пассивов (источников), по дебету – уменьшение пассивов. На каждом бухгалтерском счете независимо от его экономического содержания выделяют следующие позиции (элементы): 1. остаток счета или сальдо счета (сальдо по итал. – остаток). При записи остатка используется сокращенное написание в виде буквы С. Сальдо счета характеризует состояние объекта учета на конкретную дату. Сальдо счета может быть: начальным сальдо (СН) – характеризует состояние объекта учета на начало отчетного периода. Эта сумма переносится на счет из предыдущего бухгалтерского баланса; конечным сальдо (СК) – характеризует состояние объекта учета на конец отчетного периода. Эта сумма переносится в новый бухгалтерский баланс. 2. Оборот по счету (Об), т.е. сумма операций, отраженных на бухгалтерском счете. Оборот по счету может быть: дебетовым оборотом по счету (ОбД ) – это сумма операций по дебету счета; кредитовым оборотом по счету (ОбК) – это сумма операций по кредиту счета. При работе с бухгалтерскими счетами следует соблюдать следующий порядок: 1. в начале отчетного периода на основании бухгалтерского баланса открываются бухгалтерские счета. Открыть счет – это значит выписать его сальдо начальное (СН) из предыдущего бухгалтерского баланса, которое отражает первоначальное состояние объекта учета; 2. в течение отчетного периода на бухгалтерских счетах отражаются изменения объектов учета (по дебету или кредиту); 3. в конце отчетного периода на бухгалтерских счетах подсчитываются обороты (отдельно оборот по дебету и отдельно оборот по кредиту). Обороты подсчитываются без сальдо начального; 4. после подсчета оборотов бухгалтерские счета закрываются. Закрыть счет – это значит определить сальдо конечное (СК), которое отражает конечное состояние объекта учета. Сальдо конечное по счетам переносится в новый бухгалтерский баланс. Правила записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах зависят от их экономического содержания: являются счета активными или пассивными. Правила записи хозяйственных операций на активных бухгалтерских счетах заключаются в следующем: 1. сальдо (конечное и начальное) активного счета записываются по дебету; 2. по дебету активного счета отражается увеличение активов, по кредиту – уменьшение; 3. сальдо конечное активного счета определяется путем сложения сальдо начального и оборота по дебету и вычитания из этой суммы оборота по кредиту. Сальдо конечное записывается по дебету счета. Сальдо конечное активного счета рассчитывается по формуле: СК активного счета = СН (по Д) + ОбД – ОбК Пример. 1. Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу организации на выплату заработной платы – 100 000 руб. 2. Выдана из кассы организации заработная плата работникам – 100 000 руб. 3. Выданы из кассы денежные средства под отчет работнику организации на хозяйственные нужды – 3 000 руб. 4. Поступили денежные средства в кассу организации за проданные товары – 50 000 руб. Правила записи хозяйственных операций на пассивных бухгалтерских счетах заключаются в следующем: 1. сальдо (конечное и начальное) пассивного счета записываются по кредиту; 2. по кредиту пассивного счета отражается увеличение пассивов, по дебету – уменьшение; 3. сальдо конечное пассивного счета определяется путем сложения сальдо начального и оборота по кредиту и вычитания из этой суммы оборота по дебету. Сальдо конечное записывается по кредиту счета. Сальдо конечное пассивного счета рассчитывается по формуле: СК пассивного счета = СН (по К) + ОбК – ОбД Пример. 1. Получен на расчетный счет организации краткосрочный кредит банка – 30 000 руб. 2. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета организации – 50 000 руб. 3. Начислены проценты по краткосрочному кредиту банка – 2 000 руб. 4. Перечислены банку проценты по краткосрочному кредиту с расчетного счета организации – 2 000 руб. СК = 50 000 руб. + 32 000 руб. – 52 000 руб. = 30 000 руб. В бухгалтерском учете отдельно выделяются активно-пассивные счета, которые совмещают в себе функции активных и пассивных счетов. Различают два типа активно-пассивных счетов: активно-пассивные счета с односторонним сальдо и активно-пассивные счета двусторонним (развернутым) сальдо. Активно-пассивные счета с односторонним сальдо могут только одно сальдо: либо по дебету, либо по кредиту. К таким счетам относится счет 99 «Прибыли и убытки». Если предприятие в результате хозяйственной деятельности получило прибыль, то она отражается по кредиту активно-пассивного счета 99 «Прибыли и убытки». Если предприятие в результате хозяйственной деятельности получило убыток, то он отражается по дебету активно-пассивного счета 99 «Прибыли и убытки»: Активно-пассивные счета с двусторонним (развернутым) сальдо могут одновременно иметь два сальдо: и по дебету, и по кредиту. К таким счетам относится счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете отражаются расчеты с организациями и физическими лицами, по которым может быть и дебиторская, и кредиторская задолженность. Сальдо этого счета может быть выявлено только в аналитическом учете. Дебетовое сальдо счета 76 отражается в активе баланса, кредитовое сальдо – в пассиве баланса. Выше были рассмотрены правила записи на бухгалтерских счетах, которые непосредственно связаны с бухгалтерским балансом. К таким счетам относятся счета активов, обязательств и капитала. В отдельную группу можно выделить счета доходов и расходов, которые напрямую не связаны с бухгалтерским балансом. Данные счета не имеют начального и конечного сальдо и являются бессальдовыми счетами. Правила записи на счетах доходов и расходов зависит от их влияния на величину капитала. Поскольку доходы увеличивают капитал, то увеличение на счетах доходов отражается на той же стороне, что и увеличение капитала, т.е. по кредиту счета. Поскольку расходы уменьшают капитал, то увеличение на счетах расходов отражается на той же стороне, что и уменьшение капитала, т.е. по дебету счета. В конце отчетного периода все счета доходов и расходов закрываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 отражается в разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 4.2 Сущность и значение двойной записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах По своей экономической природе любая хозяйственная операция обладает двойственностью и взаимностью. Поэтому бухгалтерский учет организован таким образом, чтобы регистрировать оба аспекта хозяйственной операции. Это осуществляется с помощью двойной записи, которая представляет собой способ отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Сущность двойной записи состоит в следующем: каждая хозяйственная операция отражается в одной и той же сумме на бухгалтерских счетах дважды – по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Двойная запись имеет контрольное и экономическое значение. Контрольное значение двойной записи состоит в том, что она позволяет контролировать правильность записи на бухгалтерских счетах. Если каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается дважды (в дебете одного счета и в кредите другого), то итоги записи (обороты) по дебету всех счетов должны быть равны итогам записи (оборотам) по кредиту всех счетов. Экономическое значение двойной записи состоит в том, что при помощи двойной записи на бухгалтерских счетах отражаются взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами учета в результате хозяйственных операций. 4.2 Корреспонденция бухгалтерских счетов. Бухгалтерские проводки Корреспонденция бухгалтерских счетов – это экономическая взаимосвязь между бухгалтерскими счетами при двойной записи. Для того, чтобы установить правильную корреспонденцию счетов, необходимо выявить экономическую сущность хозяйственной операции. На каждую хозяйственную операцию составляется формула, которая называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерская проводка – это запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета с указанием суммы. Счета, которые используются в одной проводке, называются корреспондирующими, а их экономическая взаимосвязь – корреспонденцией. Чтобы составить бухгалтерскую проводку, следует выполнить ряд логических операций: 1. понять экономическую сущность хозяйственной операции (экономическое содержание). 2. определить, какие бухгалтерские счета будут использоваться в бухгалтерской проводке (название и номера счетов). 3. установить, какими являются счета по отношению к бухгалтерскому балансу (активными, пассивными или бессальдовыми). 4. записать сумму хозяйственной операции в дебет одного счета и в кредит другого счета. Пример. Получены в кассу организации денежные средства с расчетного счета в банке в сумме 20 000 руб. Экономическая сущность хозяйственной операции состоит в следующем: денежные средства на расчетном счете уменьшаются, в кассе предприятия – увеличиваются. В бухгалтерской проводке используются счет 51 «Расчетные счета» и счет 50 «Касса». По отношению к бухгалтерскому балансу эти счета являются активными: в активном счете увеличение активов отражается по дебету, уменьшение – по кредиту. Составляем бухгалтерскую проводку (запись начинается с дебетуемого счета) на сумму 20 000 руб.: Дт счета 50 «Касса» Кт счета 51 «Расчетные счета» или Дт сч. 50 Кт сч. 51 20 000 руб. Бухгалтерские проводки в зависимости от количества счетов, которые в них используются, делятся на две группы: • простые бухгалтерские проводки; • сложные бухгалтерские проводки. В простой бухгалтерской проводке используются два счета: один счет по дебету и один счет по кредиту. В сложной бухгалтерской проводке используются три и более счета: один счет по дебету и несколько счетов по кредиту, или наоборот – один счет по кредиту и несколько счетов по дебету. Ниже представлены примеры простых бухгалтерских проводок. Пример. Сданы денежные средства из кассы предприятия на расчетный счет в банке на сумму 100 000 руб. Пример. Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка на сумму 500 000 руб. Ниже представлены примеры сложных бухгалтерских проводок. Пример. Перечислено с расчетного счета в банке в погашение задолженности: • поставщикам за материалы на сумму 10 000 руб.; • бюджету по налогам на сумму 5 000 руб. Эту сложную бухгалтерскую проводку можно разложить на две простые проводки: 10 000 руб. Дт сч. 60 Кт сч. 51 10 000 руб. 5 000 руб. Дт сч. 68 Кт сч. 51 5 000 руб. 4.3 Хронологическая и систематическая записи в бухгалтерском учете При отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерские записи производятся в следующем порядке: 1. на основании первичных документов устанавливается корреспонденция счетов, и составляются бухгалтерские проводки; 2. первичные документы и бухгалтерские проводки регистрируются в хронологическом порядке, т.е. в определенной последовательности во времени; 3. на основе хронологической записи производится систематизация хозяйственных операций на бухгалтерских счетах в соответствии с их экономическим содержанием. В бухгалтерском учете выделяют два вида записей: хронологическая запись и систематическая запись. Хронологическая запись – это регистрация хозяйственных операций в порядке последовательности их оформления во времени. Эта запись производится в специальном регистре хронологической записи, который называется «Журнал регистрации хозяйственных операций». В нем осуществляется регистрация хозяйственных операций. Назначение хронологической записи – контроль полноты записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Ниже представлен пример Журнала регистрации хозяйственных операций. Журнал регистрации хозяйственных операций за сентябрь 2012 года № п/п Документ и краткое содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Дебет Кредит частная общая 1. Выписка из расчетного счета, приходный кассовый ордер Получены денежные средства в кассу организации с расчетного счета 50 000 50 51 2. Расходный кассовый ордер Выдан аванс завхозу на хозяйственные расходы 4 000 71 50 3. Платежная ведомость, расходный кассовый ордер Выплачена из кассы организации заработная плата 46 000 70 51 … ……………………………………… 150 000 ……… ……… Итого 250 000 х х Систематическая запись – это регистрация хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Систематическая запись производится на бухгалтерских счетах, т.е. бухгалтерские счета являются формой систематической записи. Назначение систематической записи – это контроль правильности записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Систематическая запись контролирует правильность записи по дебету и кредиту счетов, но не контролирует полноту записи, т.к. при пропуске хозяйственной операции равенство итогов по дебету и кредиту счетов сохраняется. Ниже представлено отражение хозяйственных операций из Журнала регистрации хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Между итогами хронологической записи и систематической записи существует определенная взаимосвязь: итог хронологической записи в Журнале регистрации хозяйственных операций должен равняться итогам оборотов по дебету и кредиту всех бухгалтерских счетов, на которых производились записи. Эта взаимосвязь может быть представлена в виде формулы: Таким образом, сумма оборотов по дебету счетов равна сумме оборотов по кредиту счетов в соответствии с принципом двойной записи. 4.5 Синтетический и аналитический учет. Понятие о субсчетах Учетные записи на бухгалтерских счетах могут вестись в обобщенном виде и в детализированном виде. Исходя из этого, различают синтетический и аналитический учет. Синтетический учет – это обобщенный учет, т.е. учет объектов бухгалтерского учета в целом. Счета, которые используются в синтетическом учете, называются синтетическими. Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся только в денежном выражении. Синтетические счета представлены в Плане счетов бухгалтерского учета. В учете также необходимо отражать подробные сведения об отдельных составных частях объекта учета. Эти сведения получают с помощью аналитического учета. Аналитический учет – это детализированный учет каждого объекта бухгалтерского учета. Счета, которые используются в аналитическом учете, называются аналитическими. Аналитические счета открываются к отдельным синтетическим счетам. Аналитические счета дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и могут вестись как в денежном выражении, так и в натуральном выражении. Записи в аналитических счетах производятся таким же образом, как и записи в соответствующих синтетических счетах. Синтетический и аналитический учет ведутся одновременно и параллельно. Бухгалтерская проводка сначала отражается в синтетическом счете, а затем отражается в аналитическом счете, но более подробно. Учет на аналитических счетах может вестись в двух вариантах: 1. в денежном выражении, но по конкретному детализированному объекту учета (при учете расчетных операций); 2. в натуральном и денежном выражении (при учете материальных ценностей). Вариант 1. Задолженность за подотчетными лицами на начало месяца составляет 6 000 руб., в том числе: • задолженность завхоза Иванова С.И. – 2 000 руб.; • задолженность директора Сергеева О.И. – 4 000 руб. Хозяйственные операции за месяц: 1. Завхоз Иванов С.И.. представил авансовый отчет о приобретении материалов на сумму 500 руб. Дт сч. 10 Кт сч. 71 на сумму 500 руб. 2. Директор Сергеев О.И. представил авансовый отчет о командировке на сумму 3000 руб. Дт сч. 26 Кт сч. 71 3 000 руб. Вариант 2. Остаток на счете 10 «Материалы» на кондитерской фабрике на начало месяца составляет 100 000 руб., в том числе: • сахарный песок 10 т по цене 8 000 руб. за тонну; • крахмальная патока 20 т по цене 1 000 руб. за тонну. Хозяйственные операции за месяц: 1. Поступили материалы от поставщиков: ◦ сахарный песок – 5 тонн; ◦ крахмальная патока – 10 тонн. 2. Переданы материалы в производство и израсходованы на изготовление продукции: ◦ сахарный песок – 3 тонны; ◦ крахмальная патока – 8 тонн. Между синтетическими и аналитическими счетами существует следующая взаимосвязь: 1. сальдо (начальное или конечное) синтетического счета должно быть равно сумме сальдо (начальных или конечных) всех аналитических счетов, которые открыты к нему; 2. оборот по дебету и оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен соответственно сумме оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов, которые к нему относятся. Следовательно, данные синтетического и аналитического учета должны быть равны, т.е. тождественны. Промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчета представляют собой подразделение синтетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитических счетов. С помощью субсчетов получают дополнительные сведения об отдельных объектах учета внутри синтетического счета. Слайд Схема взаимосвязи между субсчетами, синтетическими и аналитическими счетами (на примере счета 10 «Материалы») 4.5 Обобщение данных текущего учета. Оборотные ведомости На бухгалтерских счетах в конце отчетного периода получают данные лишь об отдельных объектах учета. Для обобщения данных обо всех объектах учета используются оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам. Оборотная ведомость – это свод оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам за отчетный период. Оборотные ведомости составляются по данным синтетического и аналитического учета и представляют собой таблицы, в которые включены следующие данные: 1. наименование счета и его номер; 2. остаток на начало периода (Сн); 3. обороты по дебету и кредиту счета; 4. остаток на конец отчетного периода (Ск). Оборотная ведомость по синтетическим счетам содержит все счета, которые используются на предприятии. На каждый счет отводится одна строка. Счета расположены в порядке возрастания их номеров. Ниже представлен пример оборотной ведомости по синтетическим счетам. Оборотная ведомость содержит три пары суммовых колонок (три раздела). В каждой паре суммовые итоги должны быть равны. Это объясняется следующим: 1. остатки по счетам на начало месяца равны, т.к. они взяты из предыдущего бухгалтерского баланса, в котором актив равен пассиву; 2. итоги оборотов по дебету и кредиту равны, что обусловлено принципом двойной записи; 3. остатки по счетам на конец месяца равны, что вытекает из равенства первых двух разделов. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за сентябрь 2012 года № счета Наименование счетов Остаток на 1 сентября Обороты за сентябрь Остаток на 30 сентября Дт Кт Дт Кт Дт Кт 01 Основные средства 250 000 – – – 250 000 – 10 Материалы 150 000 – – 20 000 130 000 – 20 Основное производство 75 000 – 20 000 – 95 000 – 41 Товары – – 30 000 – 30 000 – 51 Расчетные счета 125 000 – – 55 000 70 000 – 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками – – – 30 000 – 30 000 68 Расчеты по налогам и сборам – 55 000 55 000 – – – 80 Уставный капитал – 500 000 – – – 500 000 82 Резервный капитал – 20 000 – 10 000 – 30 000 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 25 000 10 000 – – 15 000 Итого 600 000 600 000 115 000 115 000 575 000 575 000 Данные из третьего раздела переносятся в новый бухгалтерский баланс, где отражаются по соответствующим статьям. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет контрольное значение, т.к. позволяет проверить правильность и полноту записи на бухгалтерских счетах. Правильность подтверждается равенством итогов в каждом разделе. Полнота проверяется следующим образом: 1. итоги раздела «Остаток на начало месяца» сверяются с итогами предыдущего бухгалтерского баланса; 2. итоги раздела «Обороты за месяц» сверяются с итогом Журнала регистрации хозяйственных операций. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются на основании данных аналитического учета. Поскольку учет на аналитических счетах может вестись в двух вариантах (только в денежном выражении или в натуральном и денежном выражении), то оборотные ведомости по аналитическим счетам могут иметь две формы: 1. оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых используются только денежные показатели; 2. оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых используются натуральные и денежные показатели. Пример. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за месяц. № п/п Наименование аналитических счетов Остаток на начало месяца Обороты за месяц Остаток на конец месяца Дт Кт Дт Кт Дт Кт 1. Расчеты с Ивановым С.И. 2 000 – – 500 1 500 – 2. Расчеты с Сергеевым О.И. 4 000 – – 3 000 1 000 – Итого 6 000 – – 3 500 2 500 – Пример. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы» на кондитерской фабрике за месяц. № п/п Наименование аналитических счетов Ед. изме- рения Цена за 1 ед. Остаток на начало месяца Обороты за месяц Остаток на конец месяца Приход Расход Колво Сумма Колво Сумма Колво Сумма Колво Сумма 1. Сахарный песок т 8 000 10 80 000 5 40 000 3 24 000 12 96 000 2. Крахмальная патока т 1 000 20 20 000 10 10 000 8 8 000 22 22 000 Итого х Х х 100 000 х 50 000 х 32 000 Х 118 000 Особенности составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам с использованием натуральных и денежных показателей: 1. составляются только по активным счетам; 2. в колонках остатков и оборотов приводятся количественные показатели. 3. в колонке «Обороты за месяц» вместо слов «Дебет» и «Кредит» указываются слова «Приход» и «Расход». Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и аналитическое значение. Контрольное значение ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что они позволяют проверить правильность записей в аналитических счетах. Итоги оборотов и остатков по аналитическим счетам должны быть равны соответственно итогам оборотов и остатков по синтетическим счетам, в развитие которых ведутся аналитические счета. Это обусловлено тем, что записи в синтетическом и аналитическом учете ведутся одновременно и параллельно. Аналитическое значение ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что они позволяют оперативно анализировать движение объектов бухгалтерского учета. 4.7 Общая схема последовательности выполнения полного цикла учетных работ В бухгалтерском учете соблюдается последовательность полного цикла учетных работ: 1. в начале отчетного периода по данным оборотной ведомости открываются счета синтетического учета. Одновременно с синтетическими счетами открываются аналитические счета; 2. все первичные документы регистрируются в специальных учетных регистрах (журналах). Этим обеспечивается хронологическая запись; 3. на основании каждого зарегистрированного первичного документа составляется бухгалтерская проводка; 4. на основании бухгалтерских проводок делаются записи на аналитических и синтетических счетах бухгалтерского учета. Этим обеспечивается систематическая запись; 5. в конце отчетного периода по синтетическим и аналитическим счетам подсчитываются обороты и определяются сальдо конечное; 6. итоговые данные из регистров синтетического учета переносятся в Главную книгу, в которой на каждый синтетический счет отводится развернутый лист для записи сальдо на начало и конец месяца, оборота по дебету счета в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами, и оборота по кредиту счета в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Главная книга – это регистр синтетического учета, которая открывается на год. Она используется для обобщения данных синтетического учета; 7. на основании аналитических счетов составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам; 8. на основании синтетических счетов составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам, которую сверяют с суммой оборота в Журнале регистрации хозяйственных операций; 9. оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам сверяются; 10. после сверки и контроля составляется бухгалтерский баланс и другие отчетные формы. Вопросы для самоконтроля к теме 4. 1. Понятие бухгалтерского счета. Активные и пассивные бухгалтерские счета. 2. Правила отражения хозяйственных операций на активных и пассивных бухгалтерских счетах. 3. Приведите примеры простых и сложных бухгалтерских проводок. 4. Сформулируйте содержание хозяйственной операции: Дебет счета 51 Кредит счета 66 5. Составьте бухгалтерскую проводку: «Перечислена с расчетного счета задолженность поставщикам за материалы» 6. Сформулируйте взаимосвязь между хронологической и систематической записями. 7. Понятие аналитического и синтетического учета. 8. Приведите примеры аналитических счетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Назначение и структура оборотной ведомости по синтетическим счетам