Сущность, содержание, предмет и задачи экономического анализа. Экономический анализ и смежные науки

Тема 1. Сущность, содержание, предмет и задачи экономического анализа. Экономический анализ и смежные науки 1.1. Эволюция и становление экономического анализа как науки Искать истоки науки об экономическом анализе – дело, в значительной степени, бесполезное. Элементы аналитической функции присущи любой хозяйственной деятельности. Однако начало определенной формализации и систематизации аналитических процедур традиционно увязывают с процессом становления и развития бухгалтерского учета. Традиционно основной функцией бухгалтерского учета считается контрольная функция. Вместе с тем всегда было очевидным, что богатая информационная база, формируемая в рамках бухгалтерского учета, существенная гибкость в ее наполнении, предоставляют хорошие возможности и для аналитических расчетов, что становится особенно актуальным по мере развития рыночных отношений. Не случайно аналитическая компонента бухгалтерского учета постепенно становится все более значимой. Родоначальником систематизированного анализа на уровне предприятия как составного элемента бухгалтерского учета, следует считать француза Жака Савари (1622-1690), который ввел понятие синтетического и аналитического учета. Безусловно, становление и использование элементов экономического анализа наблюдалось в то время и в других странах. В частности, ученые в Италии пропагандировали методологию сравнения последовательных бюджетных ассигнований с фактическими затратами, строили и анализировали динамические ряды показателей хозяйственной деятельности предприятия за десять лет. Идеи Савари были углублены в XiX веке итальянским бухгалтером Джузеппе Чербони (1827-1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов. В конце XIX-начале XX вв. в Германии постепенно сформировалось оригинальное направление в учете – балансоведение. Оно развивалось по трем основным направлениям: экономический анализ баланса, юридический анализ баланса, популяризация знаний о балансе среди пользователей. В таком контексте анализ баланса, а это и была суть микроэкономического анализа в узком смысле, понимаемого как система некоторых аналитических расчетов в отношении предприятия, вполне обоснованно рассматривается как составная часть бухгалтерского учета. В бывшем СССР расцвет балансоведения пришелся на первую половину XX века. В 20-е годы теория балансоведения и, в частности, методологические основы построения и анализа баланса была окончательно сформулирована в трудах А.П.Рудановского, Н.А.Блатова, И.Р.Николаева и др. Помимо аналитических процедур в рамках учета бухгалтерам с неизбежностью приходится выполнять также различные коммерческие и финансовые вычисления. Финансовые вычисления появились с возникновением капитализма, но стали складываться в отдельную отрасль знаний лишь в XIX в. В то время они были известны как «коммерческие вычисления» или «коммерческая арифметика». Развитие теории и практики финансовых вычислений в дореволюционной России связано прежде всего с трудами замечательного русского математика, финансиста и бухгалтера Н.С.Лунского. В силу исторически сложившегося выбора в направлении строительства централизованно планируемой социалистической экономики коммерческая арифметика в бывшем СССР, в частности на уровне предприятий, не получила должного развития в послереволюционный период. Напротив, в странах с ориентацией на рыночную экономику по мере становления рынка капитала коммерческая арифметика стала составной частью науки и практики и выросла в самостоятельное направление, известное ныне как «финансовый менеджмент» или «управление финансами». По мере строительства планового социалистического хозяйства в СССР анализ баланса и финансовые вычисления сравнительно быстро были трансформированы в анализ хозяйственной деятельности. Среди множества причин можно особо выделить три: ликвидация рынков капитала, централизация банковской системы, лишение реальной самостоятельности предприятий. Подмена финансово ориентированных аналитических процедур процедурами контроля за исполнением плановых заданий произошла путем естественного (в рамках социалистической экономики) принижения роли коммерческих вычислений, усиления контрольной функции, доминирования анализа отклонений фактических значений показателей от плановых, снижения значимости баланса как инструмента управления финансами предприятия. Анализ все более и более отделяется от бухгалтерского учета, его финансовая природа выхолащивалась; по сути, он превращался в технико-экономический анализ, которым не занимался по-настоящему никто. Суть такого анализа состояла в оценке отклонений между фактическими и плановыми значениями некоторых показателей, а собственно анализ по существу был заменен контролем. Такой анализ был ретроспективным по своей природе, а следовательно, мало полезным (американцы называют его «посмертным»). Процесс трансформирования анализа баланса в анализ хозяйственной деятельности приходится на 30-е годы – период, когда общее методологическое и методическое руководство бухгалтерским учетом, контролем и анализом хозяйственной деятельности было возложено на Народный комиссариат финансов. К началу 40-х годов появляются первые книги по анализу хозяйственной деятельности (С.К.Татур, Д.П.Андрианов, М.Ф.Дьячков, М.И.Баканов и др.); в начале 70-х годов – первые книги по теории анализа хозяйственной деятельности (М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, И.И.Каракоз, Н.В.Дембинский и др.). В таком виде анализ на уровне предприятия и просуществовал в СССР вплоть до начала перестройки. Начавшаяся в рамках перестройки экономики на рыночные рельсы трансформация бухгалтерского учета (начало 90-х годов) создала объективные предпосылки для нового содержания Экономического анализа как самостоятельной науки. Во-первых, это связанно с формированием единых основ и систем бухгалтерского учета и введением типовых форм отчетности; во-вторых, была отменена «коммерческая тайна» и облегчен доступ к какой-либо экономической информации; в-третьих, в рыночных условиях предприятия вновь переведены на коммерческий расчет, т.е. на условия самоокупаемости, возобновилось желание изучать и анализировать результаты их финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, становление Экономического анализа, как науки, обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний: • во-первых, это удовлетворение практической потребности; • во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. 1.2. Экономический анализ и его роль в управлении производством Для понимания роли и значимости анализа как синонима научного исследования вообще и одной из важнейших функций управления целесообразно рассмотреть это понятие прежде всего в контексте социально-экономических систем, к которым относится любое предприятие. Система – слово греческого происхождения, означающее буквально множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом и образующих определенную целостность, единство. Ресурсы, идентифицируемые при описании социально-экономических систем, многообразны: трудовые, материальные, финансовые, организационные, временные, информационные и пр. Значимость того или иного ресурса в системах различных типов варьирует, однако общей тенденцией в процессе развития экономики последних десятилетий является стабильно значимая роль финансовых ресурсов. Любой социально-экономической системе характерна целенаправленность, обеспечивающаяся за счет инкорпорирования в нее некоторой системы управления. Формализация этого понятия подразумевает выделение двух взаимосвязанных подсистем: управляющей (субъект управления) и управляемой (объект управления). Управление, понимаемое в широком смысле слова, представляет собой процесс целенаправленного, систематического и непрерывного воздействия управляющей подсистемы на управляемую с помощью так называемых общих функций управления, образующих замкнутый и бесконечно повторяющийся управленческий цикл. Обособление, взаимосвязь и взаимодействие этих функций могут быть представлены различными способами. Одним из достаточно распространенных вариантов представления, когда общие функции в известном смысле олицетворяются с отдельными этапами процесса управления, может быть представлен следующей схемой: Ресурсы УПРАВЛЯЕМАЯ СИСТЕМА Продукция, услуги (производство и другая деятельность) УПРАВЛЯЮЩАЯ СИСТЕМА АНАЛИЗ ПЛАНИРОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТ КОНТРОЛЬ РЕГУЛИРОВАНИЕ На практике картина еще более сложная, поскольку общие функции управления и этапы управленческого процесса, безусловно, нельзя отожествлять. Укрупненное представление одного цикла процесса управления по этапам может выглядеть следующим образом. ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОГРАММЫ ДЕЙСТВИЙ РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОГРАММЫ ПОДВЕДЕНИЕ ИТОГОВ ВЫПОЛНЕНИЯ ПРОГРАММЫ ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО РЕШЕНИЯ Каждый из перечисленных этапов может быть достаточно протяженным во времени и, кроме того, общие функции управления на каждом отдельном этапе реализуются в том или ином сочетании. В частности, собственно планирование , как правило, представляет собой интерационный процесс, в ходе которого постепенно формируется система бизнес-планов, причем немаловажную роль при этом играют аналитические процедуры, позволяющие оценить значимость отдельных плановых заданий, их взаимоувязку и взаимозависимость. Самым протяженным во времени и значимым по существу является второй этап, в ходе которого постоянно выполняются действия контрольного, учетно-аналитического и регулятивного характера. Наконец, последний этап – подведение итогов – по своему определению подразумевает выполнение аналитических действий, в частности, в рамках сопоставления плановых ориентиров и фактических значений основных показателей и выявления факторов наиболее значимых отклонений. Далее, на основе результатов анализа, разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Таким образом, экономический анализ – это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решения. Роль экономического анализа как средства управления с каждым годом возрастает. В современных условиях руководитель предприятия не может рассчитывать только на свою интуицию. Управленческие решения и действия сегодня должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Без анализа влияния на экономику предприятия внешней и внутренней среды. Состояния рынка, покупателей и потребителей продукции, конкурентной обстановки, рыночных цен, конечных финансовых результатов невозможны разработка маркетинговых программ и контроль за их исполнением. 1.3. Предмет, объекты и субъекты экономического анализа Необходимо отметить, что определение предмета любой науки – очень сложная задача, в том числе и экономического анализа. Несмотря на то, что этот вопрос разрабатывается уже несколько десятилетий, окончательная точка в определении предмета экономического анализа еще не поставлена. В специальной литературе по экономическому анализу можно встретить десятки самых различных его формулировок. Однако, большинство исследователей данной проблемы считают, что экономический анализ – это, прежде всего, способ познания хозяйственных процессов экономического субъекта, основанный на разложении целого на составные элементы и изучения последних в их взаимосвязи и взаимозависимости путем синтеза, т.е. объединения выделенных ранее частей объекта. Он представляет собой применение аналитических инструментов и методов к показателям различных экономических и финансовых документов с целью выявления существенных связей и характеристик, преобразования экономических данных в информацию. Отсюда, под экономическим анализов в широком смысле слова (на макроуровне) можно понимать анализ в экономике как совокупности отношений, возникающих в процессе производства, обмена, распределения и потребления благ. Экономический анализ в узком смысле слова (на микроуровне) представлен анализом экономики предприятия (организации, фирмы) и его структурных подразделений. Предмет экономического анализа включает: -экономические процессы, которые происходят в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия; -причинно-следственные связи в финансово-хозяйственной деятельности предприятия; -классификацию, систематизацию, моделирование, измерение причинно-следственных связей, складывающихся под влиянием различных объективных и субъективных факторов и получающих отражение в системе экономической информации. Экономика предприятий изучается не только в статике, но и в динамике (изучаются процессы). Объективные факторы, постоянно воздействующие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, отражают, как правило, действие экономических законов и являются внешними, не зависимыми от него. Субъективные факторы являются внутренними, зависимыми от деятельности конкретного предприятия. Их влиянию на результаты деятельности субъекта в ходе анализа уделяется самое пристальное внимание. Система экономической информации, на которую опирается экономический анализ, представляет собой совокупность данных, всесторонне характеризующих финансово-хозяйственную деятельность на различных уровнях. Информационная система весьма динамична, Она включает в себя совокупность входных данных, результаты их промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты, поступающие в систему управления. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для экономического анализа, а, следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений. Таким образом, экономический анализ как наука, представляет собой систему специальных знаний, связанную: а) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и субъективных фактов; б) с научным обоснованием бизнес-планов и с объективной оценкой их выполнения; в) с выявлением положительных и отрицательных факторов, влияющих на основные показатели деятельности предприятия, а так же с количественным изменением этих факторов; г) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов, с принятием оптимальных управленческих решений. Объекты экономического анализа, в отличие от предмета, - это, прежде всего, отдельные экономические явления, процессы, проблемы, вопросы, показатели. Все объекты экономического анализа в своей совокупности составляют его предмет, а систематизированный их перечень представляет его содержание. Объектами экономического анализа являются: производство и реализация продукции; использование основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия; финансовые результаты производства и реализации продукции (услуг); финансовое состояние предприятия. Субъектами экономического анализа выступают пользователи экономической информации предприятия: -непосредственно заинтересованные в его деятельности: собственники и менеджеры; -опосредованно заинтересованные в его деятельности: государство (налоговые органы и др.), кредиторы, инвесторы, работники предприятия, деловые партнеры. Различаются не только пользователи информации, но и их экономические интересы к финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также цели, которые они преследуют в ходе экономического анализа. К неосновным пользователям результатов экономического анализа относятся страховые компании, аудиторские и консалтинговые фирмы, фондовые биржи, пресса, профсоюзы и др. 1.4. Задачи экономического анализа. Значением, содержанием и предметом экономического анализа определяются и стоящие перед ним задачи. К числу важнейших из них следует отнести: 1. Повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки). 2. Объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов (по данным учета и отчетности). 3. Определение экономической эффективности использования трудовых, финансовых и материальных ресурсов отдельно и в совокупности. 4. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета (в его полной и незавершенной форме). 5. Выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса). 6. Испытание оптимальности управленческих решений (на всех уровнях управления). Задачи экономического анализа, конечно, не исчерпываются приведенным выше перечнем. Многогранность и многовариантность хозяйственных ситуаций ставят перед ним многие задачи автономного характера. И их можно решить с использованием общих и частных аналитических методик. Опыт хозяйственного развития показывает, что перед экономической наукой в целом и перед экономическим анализом в частности на различных этапах выдвигались новые задачи, усиливались ранее поставленные, по-иному обозначались соответствующие акценты. Этот процесс будет происходить, естественно, и в дальнейшем. 1.5. Связь экономического анализа с другими науками и дисциплинами. Экономический анализ очень тесно связан с рядом экономических и неэкономический дисциплин. Эти связи с обособлением анализа не только не сужаются, а, наоборот, становятся еще более многочисленными, что обусловлено в первую очередь местом анализа в системе экономических наук, его методологическим характером и той ролью, которую он выполняет в системе управления производством на предприятии. Теоретической основой экономического анализа является экономическая теория, а общим методом познания, как и для всех других наук – диалектика. Экономический анализ тесно связан с отраслевыми экономиками, организацией и менеджментом, маркетингом, финансовыми дисциплинами, банковским делом и кредитованием. Особую роль в экономическом анализе играют бухгалтерский учет и статистика. В экономическом анализе широко используются современные способы обработки информации, экономико-математические и социологические методы, знания в области техники и технологии производства. Науки Связь с экономическим анализом 1.Экономическая теория Изучая экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. При проведении аналитических исследований необходимо учитывать действие этих законов. В свою очередь, ЭА определенным образом содействует развитию экономической теории. Многочисленные аналитические исследования накапливают сведения о проявлении тех или иных экономических законов. Изучение этих сведений позволяет формулировать новые, ранее неизвестные законы, делать глобальные прогнозы развития экономики страны. 2.Отраслевые экономики Глубокий экономический анализ предприятия невозможно провести, не зная экономики отрасли и организации производства. В свою очередь результаты ЭА используются для совершенствования организации производства, внедрения научной организации труда. ЭА содействует подъему экономики конкретных предприятий и отрасли в целом. 3.Планирование и управление произ-водством В ЭА широко используются плановые материалы. Поэтому аналитик должен хорошо знать основы государственного регулирования экономики и методику планирования производства анализируемого предприятия. Одновременно научно обоснованное планирование и управление невозможно осуществлять без широкого использования результатов ЭА. Он создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее целесообразных управленческих решений. 4.Бухгалтерский учет С одной стороны, сведения бухгалтерского учета являются главным источником информации при ЭА предприятия. Не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, очень трудно подобрать для ЭА необходимые материалы и проверить их доброкачественность. С другой стороны, требования, которые ставятся перед ЭА, так или иначе, переадресуются бухгалтерскому учету. Для того, чтобы более качественно обеспечить анализ информацией, сделать ее более оперативной, правдивой, точной, в необходимой степени детализированной, доступной и понятной, вся система бухгалтерского учета постоянно совершенствуется. Для большей своей аналитичности бухгалтерский учет изменяет формы и содержание регистров, порядок документооборота. 5.Финансирование и кредитование Без знания действующего порядка финансирования и кредитования соответствующих отраслей экономики, взаимосвязей с финансовыми и кредитными органами невозможно квалифицировано проводить ЭА. С другой стороны, ставки выплат в бюджет, условия получения кредитов, проценты выплат за пользование кредитами и прочий финансово-кредитный инструментарий постоянно совершенствуются с учетом результатов анализа, который показывает эффективность воздействия этих способов на производство. 6.Статистика Широко используются в ЭА статистические методы исследования. Существует мнение, что ЭА можно отожествить со статисткой. Однако статистику как науку более интересует обобщение проявлений экономической жизни, поиск общих тенденций развития экономики на макроуровне. Она почти никогда не опускается до детального анализа производства на уровне подразделений предприятия. В ее задачи не входит поиск новых резервов, их обоснование, разработка рекомендаций по их освоению, что свидетельствует о существенных отличиях статистики и ЭА. Эти науки в значительной степени взаимно обогащаются через обмен и методы исследования. 7.Математические и технические науки Необходимость решения сложных экономических задач явилось мощным стимулом развития различных направлений в математике. Использование в аналитических исследованиях математических методов существенно повысило их авторитет. ЭА стал более глубоким, обоснованным. Таким образом, ЭА является синтезированной наукой, которая сформировалась путем интеграции целого ряда наук и объединила отдельные их элементы. В свою очередь результаты анализа используются другими науками при изучении тех или иных явлений или процессов, происходящих на предприятии, в отрасли, в экономике в целом. Тема 2. Метод, методика, способы и приемы решения аналитических задач 2.1. Понятие метода экономического анализа и его особенности. Метод в широком смысле слова - это путь, способ и средства познания действительности, совокупность органически связанных принципов и приемов исследования процессов, явлений и предметов в природе и обществе. Метод следует рассматривать в двух измерениях – с позиции теории и с позиции практики. С позиции теории – описание и характеристика метода данной науки находят отражение в ее методологии как учения о принципах построения, формах и способах научного познания. С позиции практики – метод данной науки находит свое выражение в совокупности конкретных приемов и методов (в узком смысле), позволяющих практически исследовать данный объект или явление. Метод экономического анализа, как и метод любой другой науки, определяется содержанием и особенностями изучаемого предмета, теми конкретными целями, требованиями и задачами, которые ставятся перед анализом на данном этапе развития экономики и на перспективу. Метод экономического анализа - диалектический способ подхода к изучению финансово-хозяйственных процессов предприятия в их становлении и развитии (в статике и динамике). Характерными особенностями метода ЭА является использование системы показателей, всесторонне характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности. В первую подчеркивается диалектичность подхода к изучению хозяйственных процессов, т.е. хозяйственные процессы рассматриваются, как в статике, так и в динамике, и в ходе их изучения используются все методы и приемы материалистической диалектики. Далее в определении отмечаются характерные особенности метода экономического анализа, первой из которых является использование системы показателей при изучении хозяйственных явлений и процессов. Каждое экономическое явление, каждый процесс надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений на элементы, их систематизацию и синтез. Детализация (выделение составных частей) тех других явлений проводится в той или иной степени, которая практически необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели ЭА. Это сложная задача в ЭА, которая требует от аналитика конкретных знаний сущности экономических показателей, а также факторов и причин, которые определяют их развитие. Система показателей формируется в ходе составления бизнес-планов, а также при разработке систем и подсистем экономической информации, но не исключает возможность исчисления в ходе экономического анализа новых показателей. Систематизация элементов проводится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и взаимоподчиненности. Это позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта (системы), определить его главные компоненты, функции, соподчиненность элементов системы. Поэтому вторая особенности метода ЭА состоит в изучение причин, вызвавших изменение тех или иных хозяйственных показателей, т.к. все экономические явления обусловлены причинной связью и причинной зависимостью. Однако, ЭА призван не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными. Основным элементом метода любой науки является ее научный инструментарий (аппарат). В настоящее время практически невозможно обособить приемы и методы какой-либо науки как присущие исключительно ей – наблюдается взаимопроникновение научных инструментариев различных наук. 2.2. Классификация способов и приемов экономического анализа, показатели, используемые в экономическом анализе Согласно теории принятия решений любой показатель представляет собой меру определения степени достижения цели или набор количественных параметров, отражающих результаты экономической, социальной и других видов деятельности. Поскольку экономическая деятельность любого предприятия характеризуется системой показателей, то анализ этой деятельности должен проводиться с применением комплекса показателей. Систематизированный анализ показателей с одной стороны, должен отражать эффективность и экономичность производства, а с другой стороны, имеющиеся и используемые ресурсы. Показатели можно подразделить на: *стоимостные и натуральные; абсолютные и относительные – в зависимости от положенных в их основу измерителей; *факторные и результативные – выражают причинно-следственные отношения; *обобщающие и частные – по степени синтеза; *количественные и качественные – по своему содержанию. Абсолютные выражаются в стоимостных, натуральных, трудовых измерителях, а относительные - в процентах (%), долях., коэффициентах, индексах. Разновидностью и тех и других являются удельные показатели. К количественным относятся - выпуск продукции в натуральном выражении, численность рабочих, количество станков, посевная площадь и т.п. К качественным – производительность труда (выработка), себестоимости единицы продукции, работ и услуг, рентабельность, трудоемкость, фондоотдача и т.п. Количественные и качественные показатели тесно связаны между собой и применяются в комплексе, что обеспечивает всестороннюю оценку достигнутых результатов. При формировании системы показателей нужно соблюдать следующие требования: - в систему должны входить несколько частных показателей и один обобщающий, который и обеспечивает единство системы; - необходимо достаточное количество показателей для оценки отдельных аспектов работы предприятий; - все показатели должны быть адекватны, т.е. отражать реальные процессы и явления, но при этом должны быть динамичными, сводимыми и обеспечивать однозначное понимание изучаемых явлений и процессов. Существуют различные классификации способов и приемов экономического анализа, одна из которых представлена вашему вниманию. 1.Элементарные методы микроэкономического анализа 1.1.балансовый метод 1.2.прием цепных подстановок и арифметических разниц (детерминированный факторный анализ) 1.3.интегральный метод 2.Традиционные методы экономической статистики 2.1.метод группировок и сравнения 2.2.индексный метод 3.Математико-статистические методы изучения связей (стохастическое моделирование) 2.3.1.корреляционно-регрессионный анализ В основе перечисленных приемов и методов лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Краткая характеристика некоторых из них будет дана в следующих параграфах. Более подробное их описание, а также примеры использования можно найти в специальной литературе, в частности в пособиях по математической статистике, общей теории статистики, теории экономического анализа, в монографической литературе по отдельным разделам экономических исследований. 2.3. Способы и приемы экономического анализа 2.3.1. Использование балансового метода в решении аналитических задач Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете, статистике и планировании. Применяется он и в экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятия (там, где имеет место строго функциональная зависимость). Этот метод, в первую очередь, используется при изучении соотношения двух групп взаимосвязанных показателей, итоги которых должны быть равны между собой. Особенно широко распространено использование этого метода при анализе правильности размещения и использования хозяйственных средств и источников их формирования, при анализе использования рабочего времени, станочного парка. Прием балансовой увязки используется для проверки полноты и правильности проведенных расчетов в факторном анализе 2.3.2. Прием цепных подстановок и арифметических разниц Данный прием детерминированного факторного анализа является одним из наиболее распространенных в экономическом анализе. Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Данный способ анализа используется лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный показатель как функция нескольких переменных должен быть изображен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие. Суть данного метода - последовательная замена базисной (плановой) величины одного из алгебраических слагаемых или одного из сомножителей представленной модели результативного показателя, фактической его величиной (производить подстановки), все остальные показатели при этом остаются неизменными. Следователь но, каждая подстановка связана с отдельным расчетом: чем больше показателей в расчетной формуле, тем больше и расчетов. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего – второй и т.д. В первом расчете все величины (факторы) базисные (плановые), в последнем – фактические. Отсюда вытекает правило, заключающееся в том, что число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной модели. При использовании метода цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным результатам. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а потом – качественных. Прежде, чем приступить к расчетам, используя метод цепных подстановок, необходимо: • выявить четкую взаимосвязь между изучаемыми показателями; • разграничить количественные и качественные показатели; - правильно определить последовательность подстановки в тех случаях, когда имеется несколько количественных и качественных показателей (основных и производных, первичных и вторичных). 2.3.3. Интегральный метод Основным недостатком выше рассмотренных приемов детерминированного факторного анализа (цепных подстановок, индексный метод) является то, что возникает неразложимый остаток, который присоединяется к числовому значению влияния последнего фактора. Это связано с тем, что факторы при использовании данных методов изменяются независимо друг от друга. На самом же деле они изменяются совместно, взаимосвязано и от этого взаимодействия получается дополнительный прирост (снижение) результативного показателя. Кроме того, нередко перед аналитиком встает проблема выбора последовательности подстановки в тех случаях, когда имеется несколько количественных и качественных показателей. Отмеченные недостатки устраняются при использовании в аналитических расчетах интегрального метода. Приведем основные формулы, позволяющие провести факторный анализ, для разных моделей: 1. А=XY Aх = X Y0 + 1/2 (X Y) Ay = Y X0 + 1/2 (X Y) 2. A=XYZ A x = 1/2 X (Y0Z1 + Y1Z0 ) + 1/3 X Y Z A y = 1/2 Y (X0Z1 + X1Z0 ) + 1/3 X Y Z A z = 1/2 Z (Y0X1 + Y1X0 ) + 1/3 X Y Z Использование интегрального метода не требует знания всего процесса интегрирования. Достаточно в готовые рабочие формулы подставить необходимые числовые данные и сделать не очень сложные расчеты с помощью калькулятора или другой вычислительной техники. 2.3.4. Метод группировок и сравнительный метод в экономическом анализе. Группировка применяется для выявления взаимосвязанных между собой отдельных экономических явлений с целью изучения структуры, состава и динамики развития, определения средних величин и их содержания. Особое значение для правильной группировки показателей имеет обоснованный выбор признаков для подразделения изучаемых показателей на группировку. Важно также определить оптимальное число группировок. При этом надо стремиться к тому, чтобы выявить особенности изучаемого явления и обеспечить их качественную однородность. Группировки, позволяющие обеспечить определенную взаимосвязь между различными признаками единиц совокупности, называются аналитическими. Сравнение выступает в качестве важнейшего методологического приема, который широко применяется в экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятия. Данный прием позволяет выразить характеристику экономического явления через другие однородные явления. Можно утверждать, что сравнение присуще каждому экономическому расчету. Сравниваются фактические показатели с запланированными (коэффициент выполнения плана), фактические показатели с показателями предыдущего периода (темп роста) и т.д. 2.3.5. Индексный метод Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие соотношения сложных явлений – групповыми. Индексным методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов. Статистика называет несколько форм индексов, которые используются в аналитической работе (агрегатная, арифметическая, гармоническая и др.) Имеем двухфакторную модель: ВП = Т х W, где ВП – обобщающий показатель – объем выпуска продукции на предприятии (ВП1 – за отчетный период, ВП0 – за предыдущий период), Т – численность рабочих (соответственно: Т1 и Т0), W – выработка продукции на 1-го рабочего (соответственно: W1 и W0). Индивидуальный индекс показывает изменение каждого отдельного фактора: іт = Т1 ; іw = W1 Т0 W0 Используя модель общего индекса, можно провести факторный анализ изменения обобщающего показателя. При этом следует помнить, что при определении влияния количественного показателя, качественный должен элиминироваться, т.е. быть зафиксирован, на базисном уровне. При определении влияния на обобщающий показатель качественного показателя, количественный фактор фиксируется на отчетном периоде. Таким образом, индекс общего изменения объема продукции может быть представлен следующей моделью: IВП = Т1W1 ; Т0W0 Индекс изменения выпуска продукции под влиянием изменения численности рабочих: IВПТ = Т1W0 ; Т0W0 Индекс изменения выпуска продукции под влиянием изменения выработки рабочего: IВПw = Т1W1 ; Т1W0 Взаимосвязь между представленными моделями следующая. IВП = IВПТ x IВПw 2.3.6. Математико-статистические методы изучения связей (стохастическое моделирование) Эти методы пришли в микроэкономический анализ из экономической статистики, которая, в свою очередь, заимствовала их из статистики математической. Данные методы сопровождаются целым рядом оговорок и допущений, которые в экономических исследованиях далеко не всегда выполняются. Поэтому аналитик должен исключительно четко представлять себе всю условность количественных оценок, полученных с помощью подобных методов, и не абсолютизировать их. Несмотря на существенную условность применения в экономическом анализе стохастических моделей, они достаточно распространены, поскольку с их помощью можно прогнозировать динамику основных показателей, разрабатывать научно обоснованные нормативы, идентифицировать наиболее значимые факторы. Корерляционн-регрессионный анализ - представляет собой метод установления связи и измерения ее тесноты между наблюдениями, которые можно считать случайными и выбранными из совокупности, распределенной по многомерному нормальному закону. Корреляционной называется такая статистическая связь, при которой различным значениям одной переменной соответствуют различные средние значения другой. Основной особенностью корреляционного анализа следует признать то, что он устанавливает лишь факт степени тесноты связи, не вскрывая ее причин. Уравнение регрессии показывает, как в среднем изменяется результативный (зависимый) показатель при изменении любого из независимых показателей (факторов). Тема 3. Виды анализа хозяйственной деятельности и их роль в управлении предприятием. Информационное обеспечение и организация анализа хозяйственной деятельности предприятия. 3.1. Классификация видов экономического анализа Классификация экономического анализа имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач. В основе любой классификации видов экономического анализа лежит классификация функций управления, поскольку экономический анализ является необходимым элементом выполнения каждой функции. В ниже приведенной таблице приводится классификация видов экономического анализа по различным группировочным признакам. Классификация видов экономического анализа Группировочные признаки Виды анализа Роль в управлении 1.управленческий 2.финансовый Объект управления 1.функционально-экономический 2.технико-экономический 3.социально-экономический 4.финансово-экономический Пользователи анализа 1.внутренний 2.внешний Время анализируемого периода 1.оперативный 2.текущий 3.перспективный (прогнозный) Временя принятия управленческого решения 1.стратегический 2.тактический Объем анализа 1.тематический 2.по участкам 3.комплексный анализ Пространственный признак 1.внутрихозяйственный 2.межхозяйственный Методика изучения объектов 1.сравнительный 2.диагностический 3.факторный 4.маржинальный Назначение анализа 1.выявления резервов увеличения объемов производства 2.анализ повышения качества продукции 3.снижения издержек производства и экономии капитальных затрат и др. Способы сравнения данных 1.сравнение с плановыми показателями 2.с результатами работы передовых отечественных и развитых зарубежных предприятий 3.с показателями работы анализируемого объекта за соответствующий предшествующий период Периодичность анализа 1.периодический 2.разовый Содержание анализа 1.полный (или комплексный) 2. тематический (или локальный) Степень охвата анализируемого объекта 1.сплошной 2.выборочный Степень механизации или автоматизации работ по экономическому анализу 1.автоматизированный 2.механизированный 3.немеханизированный 3.2. Текущий и оперативный экономический анализ – содержание и задачи Текущий экономический анализ является ретроспективным анализом результатов осуществления хозяйственной деятельности , проводимым, как правило, по важнейшим отчетным периодам хозяйствования на базе финансовой отчетности и системного бухгалтерского учета. Его называют также периодическим. Следует выделить следующие главные задачи, стоящие перед текущим анализом: • систематический контроль за выполнением бизнес-планов; • объективная оценка результатов деятельности предприятия; • комплексное выявление внутрипроизводственных резервов и их мобилизация для повышения экономической эффективности хозяйствования в будущих периодах; • выявление недочетов в работе и их виновников; • достижение соответствия материального стимулирования к затратам труда с учетом качества работы. Текущий анализ – неотъемлемый элемент коммерческого расчета, поскольку осуществляется по важнейшим периодам, по которым подводятся итоги хозяйствования. Результаты текущего анализа используются для решения проблем стратегического управления. Этот вид анализа имеет и существенный недостаток – выявленные резервы означают навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, поскольку относятся к прошлому периоду. В поцессе анализа регистрируются хозяйственные ситуации, и результаты учитываются лишь в будущей работе, т.к. управляющая система получает информацию, как правило, поздно (по итогам месяца – лишь в середине следующего месяца) и восполнить недостатки, потерянные возможности уже нельзя. Особенность текущего анализа состоит в том, что фактические результаты деятельности оцениваются в сравнении с планируемыми заданиями и данными предшествующих аналитических периодов. Текущий анализ наиболее полный анализ хозяйственной деятельности предприятия, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и служащий базой перспективного анализа. Его эффективность во многом определяется совокупностью показателей, всесторонне характеризующих деятельность производственной единицы. В зависимости от групп исследуемых экономических показателей можно выделить следующие направления текущего анализа: 1. текущий анализ показателей объема производства и реализации продукции; 2. текущий анализ показателей затрат на производство; 3. текущий анализ показателей чистого дохода в системе оценки предприятия. Оперативный анализ хозяйственной деятельности предприятия предназначен для обеспечения определенных управляющих решений. Характерной чертой этого вида анализа является максимальное приближение по времени совершения хозяйственных операций и процессов. Для его проведения используется специальная оперативная информация, а не официально утвержденная отчетность. Данный вид анализа охватывает деятельность предприятия за короткие периоды времени. В ходе оперативного анализа изучают почти все производственные и финансовые показатели работы предприятия и особенно их производственных подразделений. Главной задачей оперативного анализа является постоянный контроль рациональности функционирования хозяйственной системы, за выполнением плановых заданий, процессами производства и реализацией продукции, а также своевременное выявление резервов с целью обеспечения выполнения бизнес-планов. Источниками информации для проведения такого анализа являются: первичная документация, данные бухгалтерского и оперативно-технического учета, а также материалы личного наблюдения. Следует выделить следующую характерную черту этого вида анализа – его относительную неточность, связанную с приближенностью в расчетах. На каждый день месяца нельзя точно рассчитать себестоимость, прибыль, реализацию. Но этот недостаток не снижает значения оперативного анализа. Большие перспективы повышения точности и быстроты оперативного анализа при одновременном снижении его трудоемкости открываются в связи с созданием на предприятиях автоматизированных систем управления. Оперативный экономический анализ проводится по следующей группе показателей: 1. производство продукции, отгрузка, реализация; 2. использование рабочей силы, оборудования, материалов; 3. себестоимость, прибыль, рентабельность. Оперативный экономический анализ связан в основном с натуральными показателями. 3.3. Перспективный (прогнозный) экономический анализ. Перспективный экономический анализ позволяет определить возможные результаты предприятия в будущем. Особенность анализа – явления и процессы рассматриваются с позиций будущего. Исходный пункт анализа – признание факта преемственности или определенной устойчивости в изменениях показателей: от предшествующего к настоящему – последующему. Цель перспективного анализа заключается в нахождении в каждом явлении хозяйственной деятельности так называемых перспективных элементов, которые будут играть решающую роль в будущем. Важными задачами перспективного анализа являются: 1. прогнозирование хозяйственной деятельности; 2. оценка ожидаемого выполнения бизнес-плана. В зависимости от горизонта перспектив различают: - анализ текущей перспективы на смену, сутки; - анализ ближайшей перспективы на месяц, квартал; - анализ краткосрочной перспективы (1 год); - анализ среднесрочной перспективы (2 –3 года); - анализ долгосрочной перспективы (5 и более лет). При составлении бизнес-планов предприятия на период более 1 года перспективный анализ смыкается с прогнозируемым и называется прогнозным. Прогнозный анализ выполняется в следующем порядке: • определение системы показателей, обобщающих и частных, характеризующих перспективу предприятия; • установление последовательности анализа показателей, исходя из основных направлений связей между показателями. Для изучения хозяйственной деятельности в динамике прогнозный анализ использует специфические приемы – методы экономического прогнозирования. Экономическое прогнозирование, основываясь на изучении закономерностей изменения различных процессов в прошлом, выявляет наиболее вероятные пути развития явлений в будущем. Экономическое прогнозирование прогнозирование готовит базу для выбора и обоснования плановых решений. Экономическая диагностика использует разнообразные методы и приемы на базе динамических или временных рядов. Подбор наилучшей формулы для аналитической замены наблюдаемого ряда экономических показателей представляет собой определенную сложность и поэтому решается в несколько этапов: 1. На первом этапе строится график исходного динамического ряда и путем сравнения его с графиком известных функций отбирают наиболее подходящие. При хорошем знании природы и характера изменения уровней рассматриваемого ряда подбор эмпирических формул производится непосредственно, без построения графиков. 2. На втором этапе, исходя из конкретных целей дальнейшего использования аналитической формулы, в задачу подбора вводят дополнительные ограничения по степени приближения (аппроксимации), виду эмпирической функции, поведению ее графика вне заданного интервала наблюдения. 3. На третьем этапе вычисляют все известные параметры, входящие в аналитическую формулу, рассчитываются теоретические уровни ряда, а также показатели соответствия полученной формулы принятым ограничениям. Для определения неизвестных параметров формулы чаще всего используют способ наименьших квадратов. 3.4. Содержание, цели, задачи финансового и управленческого анализа Финансовый учет имеет целью подготовить информацию для внешних пользователей о финансовом положении предприятия, о финансовых результатах его деятельности и имущественном состоянии. Управленческий учет имеет целью обеспечить менеджеров компании достоверной оперативной информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия обоснованных решений. Управленческий учет, являясь продолжением финансового учета, имеет с ним подлинную взаимосвязь и определенные различия. Их взаимодействие достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм и нормативов, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем автоматизированного управления производством. Два рассматриваемых вида учета играли и играют регулирующую роль и несут в себе элементы такой системы, которая предусматривает прямые и обратные связи при выполнении функции наблюдения, измерения различных характеристик производства или его отдельных частей, обработки информации по данным первичной документации. Однако эти два вида учета существенно отличаются друг от друга. Отличительные признаки каждого вида учета сгруппированы относительно характеристик информации. Управленческий учет Финансовый учет 1. Степень регламентации По решению администрации Обязательность ведения 2. Точность информации Множество приблизительных оценок Незначительные отклонения в отражении данных для внешних пользователей 3. Масштабы информации Центры ответственности, продукты, зоны сбыта Предприятие в целом 4. Цель учета Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управления Составление отчетности для внешних пользователей информации 5. Пользователи информации Группа работников управленческого персонала, входящих в состав предприятия Лица, не входящие в состав работников предприятия 6. Принципы учета Полезность информации для принятия решения безотносительно к нормам и юридическим требованиям Общепринятые, стандартизированные принципы учета 7. Структура учета Нет базисного равенства. Три вида объектов: доходы, издержки, активы Базисное равенство: активы=обязательства+собственный капитал 8. По времени соотношения информации Прошедшее и будущее время, за определенный и на определенный период Прошедшее время, за определенный период 9. Формы выражения информации Денежное и натуральное выражение продукта учета Денежное выражение продукта учета 10. Частота подачи информации Определяется задачами, чаще – еженедельная, декадная, помесячная Квартальная, годовая 11. Сроки предоставления пользователям По мере окончания отчетного периода (ежедневно – на следующее утро и т.п.) Строго (через несколько недель или месяцев) по окончании отчетного периода (регламентируется соответствующими органами) 12. Степень ответственности Дисциплинарная ответственность Административная ответственность по закону 3.5. Информационное обеспечение экономического анализа Все источники данных для экономического анализа делятся на: *Плановые – все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (бизнес планы, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, проектные задания и др. *Учетные – все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Ведущую роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей. Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований. *Внеучетные – документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. К ним относятся: официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности; хозяйственно-правовые документы; решения общих собраний акционеров (учредителей и пр.); техническая и технологическая документация; материалы специальных исследований; устная информация. К организации информационного обеспечения экономического анализа предъявляется ряд требований: • экономическая информация должна обладать аналитичностью, т.е. она должна соответствовать потребностям экономического анализа; • экономическая информация должна объективно отражать исследуемые явления и объекты; • единство информации, поступающей с разных источников (планового, учетного и внеучетного характера); • оперативность заключается в том, что эффективность анализа может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам; • система информации должна быть рациональной (эффективной), т.е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. Таким образом, информационная система экономического анализа должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия. Большинство внешних пользователей экономической информации предприятия используют данные следующих основных финансовых отчетов: • Баланс. • Отчет о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах). • Отчет о собственном капитале. • Отчет о движении денежных средств. Балансовый отчет отражает состояние активов, которыми предприятие располагает в данный момент времени и соотношение обязательств (задолженности) и собственного акционерного капитала, которые потребовались для финансирования этих активов. Акционеры компании владеют всеми активами, за исключением тех, на которые имеют право претендовать кредиторы в счет погашения долга компании. Стоимость компании после уплаты всей задолженности, называется собственным капиталом и принадлежит владельцам компании. Поэтому разница между активами и обязательствами называется также чистой стоимостью компании. В балансовом отчете активы и обязательства подразделяют на несколько категорий. Активы – в зависимости от продуктивности их использования, обязательства – в зависимости от срока погашения. Статьи балансового отчета с продуктивностью использования или сроками погашения, не превышающими один год, классифицируются как текущие, а при больших сроках использования активы считаются долгосрочными. Кроме того, активы приводятся в балансе в порядке возрастания их ликвидности. Статьи балансового отчета международного стандарта Текущие активы Денежные средства и их эквиваленты Легко реализуемые ценные бумаги Дебиторская задолженность Товарно-материальные запасы Расходы будущих периодов Авансы поставщикам Денежные средства и активы, которые могут быть легко обращены в наличные деньги и денежные средства в банках (срочные, депозитные, текущие и сберегательные счета) Средства, вложенные в ликвидные инвестиционные инструменты (государственные ценные бумаги и акции компании без долгосрочных целей и на срок не более одного года) Сумма, которую покупатели должны компании за купленные в кредит товары и услуги, с поправкой на безнадежные долги и скидки. Запасы, которые принадлежат компании и предназначены для продажи или обработки в ходе основной деятельности компании. Расходы, совершенные в предпроизводственный период, вызванные необходимостью оплачивать контракты по приобретению услуг, которые будут оказываться на протяжении более одного отчетного периода. Предварительная оплата товаров и услуг, которые будут поставлены или оказаны позднее. Долгосрочные активы Инвестиции Основные средства Накопленная амортизация Чистые основные средства Прочие долгосрочные активы Средства, вложенные в инвестиционные инструменты на срок больше года, как правило, с целью извлечения долгосрочных экономических выгод (контрольный пакет дочерних компаний, обеспечивающий реализацию продукции). Способ учета инвестиций в финансовой отчетности зависит от целей инвестиций и доли голосующих акций, принадлежащих компании инвестора. Основные средства, необходимые для получения дохода и срок использования который, как правило, превышает год. Основные средства показывается в балансе по стоимости их приобретения и не подвергается переоценке. Часть первоначальной стоимости основных средств, утрачиваемая в процессе получения дохода, вычитаемая в виде амортизационных отчислений из первоначальной стоимости (стоимости приобретения) этих средств. Накопление амортизации показывается в балансовом отчете в виде статьи, сумма по которой вычитается из статьи основные средства. Разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой накопленной амортизации. Также называется остаточной стоимостью. Могут включать нематериальные активы длительного использования или активы в виде прав на использование стоимости других юридических лиц. Амортизация этих активов осуществляется методами, применяемыми аналогично к стоимости основных средств. Текущие обязательства Краткосрочная задолженность или краткосрочные банковские кредиты Кредитная задолженность Авансы покупателей Прочие текущие обязательства Задолженность, как правило, кредиты и векселя, срок погашения которых наступает в течение года. В краткосрочную задолженность входит часть долгосрочной задолженности, срок погашения которой истекает в текущем году. Долг компании, закупившей в кредит товары и услуги, который должен быть погашен в текущем году. Суммы, получаемые от покупателей в качестве предоплаты за товары и услуги, которые должны быть поставлены позднее. Как правило, финансовые платежи, которые должны быть осуществлены в текущем году, расчетная задолженность по налогам на прибыль (накопленные и не выплаченные платежи по облагаемой прибыли юридическим лицом за отчетный период) и подлежащая выплате зарплата. Долгосрочные обязательства Долгосрочная задолженность Задолженность компании со сроком погашения более года. Этот тип обязательств может складываться за счет долгосрочных кредитов банков, выпуска облигаций (с гарантированным обеспечением и обычных, лизинговых сделок и др. Собственный капитал (акционерный капитал) Уставной капитал Дополнительно внесенный капитал Нераспределенная прибыль Совокупная стоимость акций компании, включая все категории (обыкновенные и привилегированные) по их объявленной или номинальной стоимости. Общая сумма средств, получаемых компанией за счет продажи акций дороже их номинальной стоимости. Сумма этой статьи и уставного капитала представляет собой все поступления от продажи акций компании и называется внесенным капиталом. Чистая прибыль за все время существования компании, за вычетом всех дивидентов, выплаченных держателям акций, получаемая в результате прибыльной деятельности. Нераспределенная прибыль используется, как правило, для финансирования расширения деятельности компании. 3.6. Организация проведения анализа хозяйственной деятельности Повышение эффективности хозяйствования во многом зависит от обоснованности, своевременности и целесообразности принимаемых управленческих решений. Все это может быть достигнуто в процессе анализа. Однако только правильно организованная работа по аналитическому исследованию результатов хозяйствования может обеспечить его действенность и эффективность, основательно повлиять на ход хозяйственных процессов. Поэтому организация экономического анализа на предприятии должна соответствовать ряду требований: *необходимо отметить научный характер анализа, т.е. он должен основываться на новейших достижениях науки и передового опыта, строиться с учетом действия экономических законов в рамках конкретного предприятия. Проведение анализа должно стать органической частью служебных обязанностей каждого специалиста, руководителя разных уровней хозяйства, которые имеют отношение к принятию управленческих решений; *обоснованное распределение обязанностей по проведению анализа хозяйственной деятельности предприятия между отдельными исполнителями. От того, насколько целесообразно это распределение, зависит не только полнота охвата объектов анализа, но и исключается возможность многократного проведения одних и тех же исследований; *аналитическое исследование должно быть эффективным, а это значит, что затраты на его проведение должны быть наименьшими при оптимальной глубине анализа и его комплексности; *более тщательная организация экономического анализа достигается путем унификации этой работы. Здесь имеется в виду создание таких методик, которые предвидели бы заполнение ограниченного числа специально разработанных таблиц. Аналитическая работа предприятия подразделяется на следующие организационные этапы: 1. выделение субъектов и объектов экономического анализа, выбор организационных форм их исследования и распределение обязанностей между отдельными исследователями; 2. планирование аналитической работы; 3. информационное и методическое обеспечение экономического анализа; 4. аналитическая обработка данных о ходе и результатах хозяйствования; 5. оформление результатов анализа; 6. контроль за внедрением в производство предложений, сделанных по результатам анализа; В совокупности эти этапы представляют собой комплекс организационных элементов, способных обеспечить эффективность экономического анализа. Тема 4. Система комплексного экономического анализа и поиска резервов повышения эффективности производства 4.1. Сущность системного подхода в экономическом анализе Системный подход – это направление в методологии исследования. Он базируется на изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Системный подход позволяет глубже изучить объект, получить более полное представление о нем, выявить причинно-следственные связи между отдельными частями этого объекта. Главные особенности системного подхода – это динамичность, взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь элементов системы, комплексность, целостность, соподчиненность, выделение ведущего звена. Системный подход в єкономическом анализе позволяет разработать научно обоснованные варианты решения хозяйственных задач, определить эффективность этих вариантов, что дает основание для выбора наиболее целесообразных управленческих решений. В самом процессе системного анализа можно выделить несколько последовательных этапов: 1. Объект анализа представляется как определенная система. Для этого сначала выделяют отдельные части объекта, которые могут рассматриваться как элементы системы. Должна быть сформулирована цель развития системы, задачи, которые она решает, связь с другими системами, взаимосвязь между отдельными элементами, функционирование каждого элемента и системы в целом. 2. Подбор показателей, которые способны дать наиболее полную и качественную оценку всем без исключения элементам, взаимосвязям, а также условиям, в которых существует система. 3. Разрабатывается общая схема изучаемой системы. Графически она обычно представляется в виде блочного рисунка, где каждому элементу соответствует определенный блок. Подобранные на предыдущем этапе показатели распределяются по элементам и связям системы, уточняется их перечень. 4. Построение в общем виде экономико-математической модели системы. При этом на основе качественного анализа определяются математические формы всех уровней и неравенств системы. На этом этапе при помощи различных методов должны быть определены коэффициенты всех уровней и неравенств, функции цели и параметры ограничений. В результате по итогам выполненной работы будет получена экономико-математическая модель, которая может использоваться для экономического анализа выбранного объекта. 5. Работа с моделью. Целесообразно ее делать с использованием персонального компїютера. Путем замены отдельных параметров модели, которые характеризуют те или другие факторы, определяют значение функции. Сравнение этих показателей с фактическими, плановыми и другими позволяет оценить итоги хозяйствования, влияния факторов на величину результативных показателей, определить источники и объем неиспользованных внутрихозяйственных резервов. Полученная экономико-математическая модель может многократно использоваться в анализе и служить хорошим средством обоснования управленческих решений. 4.2. Методика комплексного экономического анализа Использование метода єкономического анализа проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности предприятия либо методики комплексного анализа. Вообще под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В єкономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. При выполнении комплексного ЭА выделяются следующие этапы: 1.уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы; 2.разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект; 3.собирается и подготавливается к анализу необходимая информация; 4.проводится сравнительный анализ фактических результатов; 5.выполняется факторный анализ; 6.выявляются неиспользованные резервы; 7.происходит оценка результатов хозяйствования, разрабатываются мероприятия по использованию резервов; Такая последовательность выполнения аналитических исследований является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики єкономического анализа. 4.3. Систематизация показателей вкомплексном экономическом анализе Все объекты экономического анализа находят свое отражение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источниках информации. Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще всего определяется не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Так как в анализе используется большое количество разнокачественных показателей, необходима их группировка и систематизация. Группировочный признак Классификация показателей 1. По своему содержанию 1. количественные; 2. качественные, показывающие существенные особенности и свойства изучаемых объектов. Изменение количественных показателей обязательно приводит к изменению качественных, и наоборот. 2. По ореалу использования 1. общие, используемые при анализе деятельностивсех отраслей экономики; 2. специфические показатели, характерные для отдельных отраслей и предприятий. 3. По степени синтеза 1. обобщающие, применяемые для обобщенной характеристики сложных экономических явлений; 2. частные, отражающие отдельные стороны и элементы изучаемых явлений и процессов; 3. вспомогательные (косвенные) используются для более полной характеристики тогоили иного объекта анализа. 4. По измерителю 1. абсолютные (натуральные и стоимостные); 2. относительные. 5. По причинно-следственным отношениям 1. факторные, определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причин изменения его величины; 2. результативные выступают в качестве объектов исследования. 6. По способу формирования 1. нормативные; 2. плановые; 3. учетные; 4. аналитические (оценочные) Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают. Комплексное изучение экономики предприятий предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой бы исчерпывающей она не была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности, не может дать настоящего представления об эффективности хозяйственной деятельности. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой комплексной системе. 4.4. Общая схема формирования и взаимосвязи показателей в системе комплексного экономического анализа Комплексный анализ опирается на систему обощающих показателей, характеризующих конечные результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия по выпуску и реализации продукции, ее качеству, себестоимости, рентабельности, выполнению договорных обязательств, эффективности использования основных производственных фондов, материальных и трудовых ресурсов, финансое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия. Анализ системы обобщающих показателей хозяйственной деятельности дополняется анализом частных показателей и факторов, определяющих обобщающие показатели. Они выступают основным инструментом количественной и качественной характеристики целей и итогов хозяйственной деятельности. При проведениикомплекского анализа используется вся совокупность экономических показателей. Рассмотрим общую схему формирования и анализа основных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Остановимся на характеристике показателей деятельности предприятия по каждому блоку. Блок 1. Исходным пунктом или базой анализа экономических показателей является организационно-технический уровень производства. Он характеризуется технической оснащенностью, технологией, степенью концентрации, специализации производства, уровнем организации управления и влияет на использование каждого вида ресурсов. Блок 2. Показатели блока делятся на две группы: показатели состояния основных фондов (стоимость всех и по видам) и показатели их использования (фондоотдача, фондовооруженность, фондоемкость). Блок 3. Для характеристики используемых материалов используется: нормы расхода материалов на единицу продукции; фактический расход на единицу; плановые и фактические затраты материалов на весь выпуск; показатели эффективности использования (материалоотдача и материалоемкость). Блок 4. Основные показатели: обеспеченность предприятия рабочей силой; структура рабочей силы; уровень и динемика производительности труда; уровень и динамика оплаты труда. Блок 5. Основные показатели объема производства: готовая продукция (выполненные работы и оказанные услуги); отгруженная продукция; реализованная продукция; производство основных видов продукции в натуральном выражении; ссортимент иструктура производимой продукции. Блок 6. Основные показатели: общие затраты на производство (смета затрат); себестоимость производимой продукции (реализованной); себестоимость отдельных видов продукции; затраты на 1 грн произведенной(реализованной) продукции. Для целей управленческого анализа рассчитываются такие показатели: постоянные затраты на выпуск и на единицу изделия и переменные затраты на выпуск и на единицу изделия. Блок 7. Финансовый результат деятельности предприятия- прибыль - харктеризуется: операционной прибылью, инвестиционной прибылью, прибылью от прочей деятельности и пр. Блок 8. Показателями авансированных производственныхфондов являются стоимость производственных фондов в целом; величина основных и оборотных средств; сумма собственных средств предприятия, в т.ч. собственных оборотных средств. Если у предприятия возникает необходимость в расширении или реконструкции производства, то составляется блок инвестиций. Различают инвестиции в основной капитал (это приобретение станков, оборудования) и инвестиции в человеческий капитал (расходы на здравоохранение, образование ). Блок 9. Скорость оборота средств предприятия характеризует деловую активность в финансовом аспекте. Показатели оборачиваемости являются относительными показателями финансовых результатов. Блок 10. Для характеристики финансового состояния применяется система показателей: финансовая устойчивость предприятия; платежеспособность предприятия; ликвидность предприятия; работа капитала. Блок 11. Экономический смысл показателей рентабельности – показывают прибыль, приходящуюся на единицу вложений или единицу стоимости имущества и т.д. Можно выделить следующие показатели рентабельности: рентабельность предприятия; рентабельность продукции (продаж.); индивидуальная рентабельность единицы продукции; рентабельность собственного капиталла и пр. Блок 12. Обобщающая оценка эффективности деятельности предпряития. Связь между отдельными блоками осуществляется посредством показателей. Отдельные показатели, являющиеся для одного блока выходом, и выполняющие при этом роль обобщающих, для другого, соподчиненного с ним блока, играют роль входа и выполняют функцию фактора. Показатели могут выполнять активную роль, т.е. быть причиной или фактором, и пассивной – являться следствием и отражать влияние других факторов. Двойственный характер показателей хозяйственной деятельности позволяет выстроить цепочку причинно-следственной связи между ними из различных блоков комплексного анализа. Эти связи могут быть описаны с помощью аналитических формул. Знание факторов производства, умение определять их влияние на принятые показатели позволяет воздействовать на уровень последних путем управления факторами. Взаимосвязь показателей хозяйственной деятельности (блок-схема) определяет схему и последовательность проведения комплексного экономического анализа. В зависимости от целей и задач комплексного экономического анализа, он может идти от так называемых первичных показателей или частных к обобщающим или наоборот. 4.5. Понятие факторов и резервов и их классификация Обязательным условием какого-либо материального производства является обеспечение его соответствующими ресурсами. Бережное их использование – повседневная забота и обязанность каждого предприятия. Уменьшение необходимого потребления ресурсов на единицу конечной продукции приводит к росту эффективности общественного производства, улучшает все показатели производства товаров. В процессе производства ресурсы начинают взаимодействовать друг с другом, и такие взаимодействия приобретают формы факторов. Фактор – это причина, движущая сила какого-либо процесса или явления, определяющая его характер или отдельные черты. Факторы классифицируются в соответствии с определенными признаками. По месту действия факторы могут быть внутрихозяйственные, отраслевые, региональные, народнохозяйственные. Выделяются также факторы количественные и качественные, интенсивные и экстенсивные, объективные и субъективные, общие (комплексные) и частные (специфические), основные и второстепенные и др. Фактор всегда имеет не только величину, но и направление действия. Поэтому различают позитивные и негативные факторы. С последними часто связывают резервы производства. Отсюда еще одно определение: фактор – это предвестник возникновения резервов производства. Понятие резерв имеет два различных значения: * резерв – это запас ресурсов, который заведомо не используется и поддерживается на определенном уровне как запас, который обеспечивает надежность и бесперебойность работы какой-либо социально-экономической системы (страховой запас); * резерв – это неиспользованная или потерянная возможность чего-либо. Предложенная ниже классификация резервов имеет много общего с классификацией факторов. Признак классификации Виды резервы По месту возникновения, пространственному признаку 1.Внутрихозяйственные (предприятие, цех, участок, рабочее место) 2.Отраслевые 3.Региональные 4.Общегосударственные По простым момента процесса труда 1.Улучшение использования трудовых ресурсов 2.Улучшение использования средств труда 3.Полное и наилучшее использование предметов труда По способам выявления 1.Явные (безусловные и условные) 2.Скрытые По форме влияния на эффективность производства 1.Прямые 2.Косвенные По срокам использования, признаку времени 1.Неиспользованные 2.Текущие 3.Перспективные По времени действия 1.Постоянные 2.Кратковременные По характеру воздействия на результаты производства 1.Экстенсивные 2.Интенсивные По времени окупаемости затрат на реализацию резервов 1.Высокоэффективные 2.Малоэффективные 3.Неэффективные По стадиям жизненного цикла изделя 1.На предпроизводственной стадии 2.На производственной стадии 3.На стадии эксплуатации 4.На стадии утилизации изделия По стадиям процесса воспроизводства 1.В сфере производства 2.В сфере обращения Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться следующими принципами: • поиск резервов должен носить научный характер; • поиск резервов должен быть комплексным и системным; • принцип предотвращения повторного счета; • обеспечение комплектности резервов; • резервыдолжны быть экономически обоснованы; • поиск резервов должен быть оперативным; • выделение «ведущего звена» или «узких мест».