Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

Тема 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета 1. Понятие хозяйственного учета и его виды 2. Задачи и функции бухгалтерского учета 3. Принципы бухгалтерского учета 4. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету 5. Организация ведения бухгалтерского учета 6. Пользователи информации бухгалтерского учета 7. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ 1. Понятие хозяйственного учета и его виды Хозяйственный учёт – система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, необходимая органам управления. Хозяйственный учёт Статистический учёт Бухгалтерский учёт Оперативный учёт Налоговый учет Финансовый учёт Управленческий учет Рис. 1. Составляющие хозяйственного учёта Хозяйственный учёт включает в себя три отдельных вида учета: • оперативный учёт – осуществляется на местах производства работ, его сведения ограничиваются рамками предприятия. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием и могут быть получены по телефону, факсу, в устной беседе; • статистический учёт – количественное отражение массовых общественных явлений в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр. (данные переписи населения, информация о движении рабочей силы, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др.). Он помогает выявлять закономерности, присущие этим массовым явлениям и процессам в определенных условиях, получить информацию о состоянии развития экономики, сложившихся ценах на региональных рынках, о численности и составе населения и др.; • бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных законом о бухгалтерском учете, в соответствии с требованиями, установленными законом о бухгалтерском учете, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. • налоговый учет – предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности. Бухгалтерский учёт подразделяется: • финансовый учёт – система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, составление финансовой отчетности. Данные финансового учета используются внутри предприятия руководителями различных уровней и внешними пользователями; • управленческий учет – система показателей о работе структурных подразделений, формирования себестоимости, использования прибыли, необходимые для руководства предприятия. Информация управленческого учета несет в себе коммерческую тайну; Для характеристики и измерения имущества предприятия, его движения, хозяйственных процессов и явлений используются учетные измерители: Виды учетных измерителей натуральные денежные трудовые Позволяют получать сведения об объектах учета в натуре (в мерах веса, длины, объема, площади и т.п.) Позволяют получать сведения об объектах учета в денежной форме (в рублях, копейках и т.п.) Позволяют получать сведения о количестве затраченного труда (в рабочих днях, часах, минутах) 2. Задачи и функции бухгалтерского учета В соответствии с пунктом 4 раздела 1 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) основными задачами бухгалтерского учета являются: • формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. В системе управления хозяйственной деятельностью организаций бухгалтерский учет выполняет ряд функций: • контрольная – позволяет определить достижение организацией своих действий, осуществляется с помощью установления стандартов, измерения фактически достигнутых результатов, проведения корректировки. Различают следующие виды контроля: • предварительный – проводится до совершения хозяйственной операции; • текущий – проводится во время осуществления хозяйственной операции; • последующий – проводится после завершения хозяйственной операции; • информационная – помогает фиксировать и накапливать всестороннюю обобщающую и детализированную информацию о состоянии и движении имущества, источнике его образования, конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности. Бухгалтерская информация используется в оперативно-техническом и статистическом учете для планирования и прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности; • обратной связи – позволяет контролировать выполнение плановых показателей, стандартов, нормативов и смет, устанавливать различные недостатки, выявлять резервы производства, степень их мобилизации и использования. Функцию обратной связи выполняет находящаяся на различных носителях информация, поступающая, как правило, из первичных документов; • обеспечение сохранности собственности (имущества) – позволяет вскрывать растраты и хищения, выявлять деятельность различных коррумпированных группировок, а также предупреждать их деятельность. Инструментом для реализации данной функции является инвентаризация имущества. Предполагает наличие следующих факторов: • наличие специализированных складских помещений, оснащенных оргтехникой; • совершенствование системы учета, применение научных методов выявления недостач, растрат, хищений; • компьютеризация предприятия для сбора, обработки и передачи информации; • аналитическая – предусматривает качественный анализ деятельности организации на основе достоверной, своевременной и обоснованной информации (обеспечивает осуществление анализа по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе анализ использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен). 3. Принципы бухгалтерского учета В современных условиях в бухгалтерии предприятий используются принципы бухгалтерского учета, которые применяются в международной практике. Все эти принципы используются, чтобы решать практические задачи современного хозяйствования. Условно их можно разделить на две группы. Бухгалтерский учет осуществляется на определенных принципах (универсальные положения, применяемые для решения практических задач): 1-я группа принципов — базовые допущения (базовые принципы бухгалтерского учета, которые требуют определенные условия и не меняются): • принцип имущественной обособленности хозяйствующего субъекта (на балансе предприятия учитывается только собственное имущество, которое обособленно от имущества, принадлежащего работникам организации и других предприятий); • принцип непрерывности деятельности (т. е. хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем); • принцип приоритета содержания над формой (факты деятельности должны отражаться в учете не только исходя из правовой формы, но и из экономического содержания); • принцип непротиворечивость (остатки по синтетическим и аналитическим счетам на первое число месяца тождественны, т.е. аналитический учет не противоречит синтетическому). 2-я группа принципов — основные требования: • принцип полноты (когда все хозяйственные операции будут отражаться в бухгалтерском учете на всех этапах и подтверждаются первичными документами); • принцип осмотрительности (при котором больше внимания уделяют расходам, потерям и пассивам, чем доходам и активам, не дают возможности при расчетах завышать активы и доходы, занижать расходы и обязательства и не допускают создания скрытого резерва); • принцип последовательности применения учетной политики (при этом применяется последовательно учетная политика предприятия от одного отчетного периода до другого, которая позволяет получать сравнимые отчеты). • принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (операции относятся к отчетному периоду, в котором они произведены); • принцип рациональности (организация бухгалтерского учета согласно требованиям хозяйствующего субъекта). 4. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету Бухгалтерский учет строится на основании федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который определил единые требования к бухгалтерскому учету, бухгалтерской (финансовой) отчетности и его правовому регулированию. Все организации обязаны вести бухгалтерский учет независимо от применяемой ими системы налогообложения. Закон о бухгалтерском учете содержит перечень: • экономических субъектов, на которых распространяется действие закона (статья 2), • экономических субъектов, которые не обязаны вести бухгалтерский учет (пункт 2 статьи 6). Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации (пункт 3 статьи 6). (Правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) сведений о его создании и прекращается в момент внесения в этот реестр сведений о его прекращении). ФЗ о бухгалтерском учете предоставляет возможность вести упрощенный бухгалтерский учет, если это субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и организации, получившие статус участников проекта «Сколково» (пункт 4 статьи 6). Раздел 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н определяет требования к ведению бухгалтерского учета: • организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета; • бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. • документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке (Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык); • для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности; • в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно. 5. Организация ведения бухгалтерского учета Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта (пункт 1 статьи 7 ФЗ О бухгалтерском учете). В соответствии с пунктом 6 раздела 1 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы (пункт 6 раздела 1 Положения и пункт 3 статьи 7 ФЗ № 402-ФЗ): а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично. Случаи, предусмотренные в подпунктах "б", "в" и "г" настоящего пункта, рекомендуется применять в организациях, относящихся по законодательству Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства. Требования к главному бухгалтеру определены пунктом 4 статьи 7 ФЗ № 402-ФЗ: • иметь высшее образование; • иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет; • не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. 6. Пользователи информации бухгалтерского учета Основным поставщиком информации о финансово-хозяйственной деятельности организации является бухгалтерский учет. Все пользователи бухгалтерской информации подразделяются на внутренних и внешних. Внутренние пользователи используют учетную информацию на всех стадиях принятия управленческих решений. Информация должна содержать сведения о производственной и инвестиционной деятельности, состоянии снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой и организационной деятельности организации. К этой категории пользователей можно отнести: • аппарат управления организацией (генеральный директор, дирекция, наблюдательный совет и др.); • собственников организации; • руководителей структурных подразделений и специалистов организации. Внешними пользователями являются сторонние юридические и физические лица с прямым и косвенным финансовым интересом. По степени финансового интереса их можно разделить на три группы. К первой группе относятся пользователи, имеющие прямой финансовый интерес (настоящие или потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, акционеры, покупатели), которые по данным бухгалтерской отчетности определяют финансовое положение и платежеспособность организации. Их интересует, прежде всего, компенсация вложенных средств: возврат кредитов и процентов, исполнение договоров, получение дивидендов, соблюдение экономических интересов и другие вопросы. Вторая группа пользователей не имеет прямого финансового интереса. К ним относятся: • налоговые органы, проверяющие налогооблагаемую базу, соблюдение методологии расчета налогов, контролирующие полноту и своевременность их уплаты; • профессиональные участники фондового рынка – дилеры, брокеры, депозитарии, фондовые биржи и прочие организации, определяющие степень финансовой устойчивости участников фондового рынка; • органы управления экономикой, использующие информацию о размещении ресурсов, о деятельности организаций при прогнозировании развития отдельных производств, отраслей, регионов. В третью группу входят пользователи без финансового интереса (аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.). Внешние пользователи, которые имеют право на всю или часть внутренней бухгалтерской информации, должны соблюдать действующее законодательство о коммерческой тайне организаций. 7. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ определяет, что законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. При этом документы в области бухгалтерского учета группируются на четырех уровнях: • федеральные стандарты; • отраслевые стандарты; • рекомендации в области бухгалтерского учета; • стандарты экономического субъекта. Такая группировка нормативных документов обеспечивает их четкую структуру и иерархию. В развитии нормативно-правовой базы можно выделить несколько устойчивых принципов: 1. принцип динамического равновесия говорит о том, какое бы движение информации не происходило внутри российской законодательной базы по бухгалтерскому учету, система всегда будет находиться в равновесии, то есть будет сохраняться баланс; 2. принцип разумного консерватизма работает еще со времен трактата Луки Пачоли «О счетах и записях»; 3. принцип адаптационно-интеграционный (эластичности) проявляется в гибкости национальной системе нормативного регулирования бухгалтерского учета во взаимной связи с МСФО. Главным документом, регламентирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, который определяет общие нормы и требования. Практическое применение требований ФЗ «О бухгалтерском учета» раскрывается в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н. Учетная политика - совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета (ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. статья 8) Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, путем выбора способа ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях: 1. изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами; 2. разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета; 3. существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.