Страховые взносы в социальные фонды

Лекция «Страховые взносы в социальные фонды» 09.04.20 История страховых взносов в современной России связана с периодическим изменением их статусности. С 1992 по 2000 г. это были неналоговые платежи в государственные социальные внебюджетные фонды. В 2001 г. был введен единый социальный налог, в состав которого вошли все виды обязательных отчислений на социальное обеспечение и страхование. Контроль за его исчислением и уплатой осуществляли налоговые органы. Затем с 2010 г. функции по администрированию страховых взносов были вновь переданы внебюджетным фондам и взносы опять приняли характер неналоговых платежей. Объяснялось это реформированием системы государственного социального обеспечения. С 2017 г. страховые взносы снова регулируются нормами Налогового кодекса РФ и контролируются налоговыми органами. Такое решение обосновано единой облагаемой базой налога на доходы физических лиц и страховых взносов и, в этом смысле, необходимостью налогового администрирования за этими платежами. В настоящее время установлено три вида страховых взносов: 1) на обязательное пенсионное страхование; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – обязательное социальное страхование); 3) на обязательное медицинское страхование. Порядок их исчисления и уплаты определен главой 34 Налогового кодекса РФ. Отдельно работодатели должны производить отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые регламентируются одноименным федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее  Закон № 125-ФЗ). Важными с точки зрения формирования взносов на пенсионное страхование являются нормы другого федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Остановимся подробно на этих платежах. Рассмотрим их элементы. Элементы страховых взносов Плательщики. Порядок обложения страховыми взносами, прежде всего, зависит от того, к какому типу относится плательщик – работодатель или лицо в рамках предпринимательской деятельности; обычная или льготная категория. Юридические лица попадают в группу плательщиков ‒ работодателей (ст. 419 НК РФ). А их деление на обычную и льготную категорию просматривается через тарифы страховых взносов. Организации, уплачивающие страховые взносы по пониженным тарифам поименованы ниже (см. табл.2). В целом, к ним относятся юридические лица: 1) занятые в приоритетных сферах деятельности (научные исследования и разработки, высокие технологии, морские перевозки); 2) развивающие отдельно взятые территории (зоны социально-экономического развития, республика Крым, порт Владивосток); 3) являющиеся малым бизнесом и занимающиеся социально-значимыми видами деятельности (льготы действовали до 2019 г.); 4) некоммерческого и благотворительного характера. Все остальные лица уплачивают страховые взносы по общим тарифам и попадают в группу обычных плательщиков. Объект обложения (ст. 420 НК РФ). Объектом обложения страховыми взносами признаются все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:  по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг ,  по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства или лицензионным договорам о предоставлении права использования такого произведения, а также издательским лицензионным договорам (далее – договора, предметом которых является результат интеллектуальной деятельности (РИД)). Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства – осуществляющих деятельность за пределами РФ в рамках трудовых договоров (в обособленном подразделении российской организации) или договоров гражданскоправового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Облагаемая база (ст. 421 НК РФ) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в качестве объекта обложения и начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых страховыми взносами сумм. Подчеркнем, что здесь важен факт начисления выплат и вознаграждений. Далее приведены общие подходы к определению облагаемой базы работодателями. 1. База исчисляется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. 2. Размеры базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование в отношении каждого физического лица установлены в виде нормативов, после превышения которых взносы начисляются в меньшем размере (пенсионное страхование) либо не начисляются (социальное страхование). 3. В 2019 г. предел облагаемой базы для расчета взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 1 150 000 руб., а на социальное страхование  865 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28.11.2018 г. № 1426). 4. Выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг). Общее правило определения цены – это цена, указанная сторонами договора, с учетом НДС (по подакцизным товарам – с учетом акциза) за минусом частичной оплаты физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Облагаемая база по договорам, предметом которых является РИД, определяется в аналогичном порядке, что и по налогу на доходы физических лиц (п. 3 ст. 221 НК РФ). Сумма выплат и иных вознаграждений уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам – в процентах от суммы начисленного дохода. В зависимости от вида результата интеллектуальной деятельности (создание литературного, архитектурного, аудиовизуального произведения, научных трудов и разработок и др.) такой лимит варьирует от 20 до 40 %. Льготы (не подлежащие обложению суммы). На практике вызывает трудности определение: подлежат ли обложению страховыми взносами те или иные выплаты или не подлежат. Общий подход сводится к следующим взаимосвязанным моментам: 1) начислены ли выплаты работодателями в рамках трудовых отношений с физическим лицом согласно ст. 420 НК РФ или нет; 2) попадают ли выплаты в перечень не облагаемых сумм или не попадают. В ст. 422 НК РФ приведен перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. Примеры таких выплат приведены ниже. 1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством (например, пособие по безработице; пенсии по возрасту, наступлению инвалидности; пособие по беременности и родам, рождению ребенка и др.). 2. Все виды установленных законодательством компенсационных выплат в пределах норм, связанных, например: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Компенсация расходов на командировку работника также не облагается страховыми взносами. Ограничение имеют суточные: если командировка в пределах России – 700 руб. в сутки, если за пределами – 2 500 руб. 3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организацией: 1) физическому лицу, пострадавшему от стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, от террористических актов на территории РФ; 2) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; 3) работнику при рождении, усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после этого события, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. В иных случаях не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, не превышающие в расчете на одного работника 4 000 руб. за календарный год. 4. Суммы платы за обучение работника по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам. 5. Суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилого помещения. Не уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование с любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданскоправового характера. Расчетный и отчетные периоды (ст. 423 НК РФ). По аналогии с налоговым периодом, расчетный период ‒ срок, в течение которого формируется облагаемая база и окончательно определяется размер обязательства по страховым взносам. В качестве такового выступает календарный год. Наряду с этим выделены отчетные периоды  первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года,  по итогам которых организация подает отчетность в налоговые органы. Тарифы страховых взносов. Действуют тарифы в отношении обычных (ст. 425 НК РФ) и льготных категорий работодателей (ст. 427 НК РФ). В отношении отдельных категорий работников (при наличии у них определенного стажа, достижении ими конкретного возраста) в ст. 428 НК РФ установлены дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Работодатель может использовать тарифы как законодательно закрепленные за конкретными ситуациями, так и на основании специальной оценки условий труда. Например, в первом случае базовый тариф увеличивается на 9% в отношении лиц, проработавших на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах; на 6%  если физические лица проработали на работах с тяжелыми условиями труда; на лесозаготовках и лесосплаве; в качестве механизаторов комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах и др. Во втором случае специальной комиссией выявляется класс и подкласс условий труда работника и согласно этому определяется размер дополнительного тарифа. Например, при установлении комиссией допустимого класса дополнительный тариф отсутствует, а если ей определен вредный класс и подкласс 3.4, то дополнительный тариф составит 7%. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты (ст. 431 НК РФ). Следует выделить общие правила, связанные с данными элементами страховых взносов. 1. Исчисление и уплата производится отдельно по каждому виду страховых взносов. 2. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается на величину произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.). 3. Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам основано на кумулятивном методе, то есть нарастающим итогом с начала расчетного периода. Из полученной суммы вычитаются ранее исчисленные ежемесячные платежи. 4. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в рублях и копейках. 5. Уплата страховых взносов с отчетными периодами не связана. В течение расчетного периода страхователь уплачивает взносы в виде ежемесячных обязательных платежей  не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж. 6. Плательщик должен вести учет по страховым взносам в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Свои особенности имеются в порядке исчисления и уплаты страховых взносов при наличии у организации обособленных подразделений. Такие подразделения самостоятельно исчисляют и уплачивают взносы исходя из относящейся к ним величины облагаемой базы. Исключение составляют обособленные подразделения, расположенные в иностранных государствах. В этом случае обязанность по страховым взносам исполняет организация. Головная организация определяет размер платежа как разницу между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения ее обособленных подразделений. Она обязана сообщать в течение месяца в налоговый орган о наделении обособленного подразделения, включая филиал и представительство, полномочиями начислять выплаты и вознаграждения в пользу своих работников. Отчетность. Организации не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом должны подавать расчет по страховым взносам в налоговый орган по своему месту нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений. Если среднесписочная численность работников юридического лица превышает 25 человек, то отчетность передается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Работодатели в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» обязаны также представлять следующую отчетность в территориальный орган Пенсионного фонда: 1) отчет о стаже работников  ежегодно, не позднее 1 марта года, следующего за расчетным периодом, 2) сведения о работниках по форме СЗВ-М  ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.