Содержание, цель, задачи и принципы комплексного анализа хозяйственной деятельности

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Тихоокеанский государственный университет» О. А. Филатова СОДЕРЖАНИЕ, ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Лекционный материал к теме 1 Хабаровск Издательство ТОГУ 2019 1 Содержание, цель, задачи и организационно-методические аспекты комплексного анализа хозяйственной деятельности 1. ▪ Содержание, цель, задачи и принципы комплексного анализа хозяйственной деятельности. ▪ Организационно-методические аспекты комплексного анализа хозяйственной деятельности. Содержание, цель, задачи и принципы комплексного анализа хозяйственной деятельности 1.1. Понятие, цель, задачи и принципы комплексного анализа хозяйственной деятельности Анализ (в переводе с др.-греч. ἀνάλυσι означает «разложение, расчленение, разборку») – способ познания, метод исследования предметов и явлений, основанный на мысленном или материальном расчленении целостного объекта (предмета, явления или процесса) на составные части (признаки, свойства, связи) с целью их изучения. Общенаучным методом исследования, обратным анализу, но также применяемым на всех стадиях познавательного процесса, является синтез (в переводе с др.-греч. σύνθεσις «соединение, складывание, связывание»), который представляет собой соединение ранее выделенных частей объекта в единое целое для изучения объекта во взаимосвязи его составных частей. Цель комплексного анализа хозяйственной деятельности (далее – КАХД) – повышение эффективности деятельности организации на основе системного и всестороннего изучения различных аспектов её деятельности для разработки и принятия управленческих решений. Объект КАХД – отдельные хозяйствующие субъекты и экономические результаты их финансово-хозяйственной деятельности1. Предметом комплексного анализа хозяйственной деятельности являются экономические явления и процессы, протекающие в организации. Нестеров А. К. Комплексный экономический анализ. URL: http://odiplom.ru/lab/ kompleksnyi-ekonomicheskii-analiz.html (дата обращения: 28.04.2019). 1 2 Основные задачи комплексного анализа хозяйственной деятельности: – комплексное изучение производственных и финансовых показателей деятельности организации по данным учета и отчетности; – проверка соответствия показателей нормативным значениям; – выявление экономических закономерностей и тенденций развития организации в условиях воздействия факторов внутренней и внешней среды; – научно-экономическое обоснование текущих и перспективных планов, прогнозирование финансовых результатов деятельности предприятия с учетом наличия собственных и заемных ресурсов; – контроль за выполнением планов и управленческих решений и своевременное выявление недостатков в деятельности предприятия; – оценка эффективности использования ресурсов и результатов деятельности организации по выполнению планов; – поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, выявленных в результате анализа; – разработка мероприятий, направленных на укрепление финансового состояния предприятия и др. Комплексный анализ хозяйственной деятельности должен базироваться на принципах: – комплексного подхода, т. е. охватывать все стороны финансовохозяйственной деятельности предприятия; – системного подхода, т. е. обеспечивать изучение объектов анализа как совокупности элементов, образующих систему; – научного подхода, т. е. учитывать экономические законы, использовать достижения научно-технического прогресса, новейшие методы экономических исследований; – государственного подхода, т. е. методики комплексного анализа хозяйственной деятельности должны соответствовать государственной экономической, социальной, экологической, международной политике государства и действующему законодательству; – объективности, конкретности, точности, т. е. анализ должен основываться на достоверной, проверенной информации и реально отражать итоги деятельности организации за определенный период; – эффективности, т. е. все недостатки и упущения в работе предприятия и отдельных его структурных подразделений должны своевременно выявляться и исправляться в целях достижения компанией поставленных 3 целей, а затраты на проведение комплексного анализа хозяйственной деятельности должны окупаться; – плановости, т. е. аналитическая работа и контрольные мероприятия на предприятии должны осуществляться по плану, обязанности по их выполнению должны быть распределены между исполнителями; – оперативности, т. е. анализ необходимо проводить быстро и четко, оперативно принимать и реализовывать управленческие решения; – демократизма, т. е. в его проведении и ознакомлении с результатами должен участвовать широкий круг работников для повышения эффективности деятельности предприятия. Классификация анализа хозяйственной деятельности Выделим основные классификационные группы и виды анализа: а) по отраслевому признаку: – отраслевой (учитывает специфику отдельных отраслей экономики); – межотраслевой (представляет собой теоретическую базу анализа для всех отраслей национальной экономики, обобщая их передовой опыт). б) по временному признаку: – предварительный – проводится для обоснования управленческих решений и плановых заданий, прогнозирования ожидаемых результатов до осуществления хозяйственных операций; – последующий – проводится для контроля выполнения плановых заданий, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятия после завершения хозяйственных операций. В свою очередь последующий анализ делится на: – оперативный (ситуационный), который проводится для оценки изменений за короткие промежутки времени (смена, сутки, декада и т. д.); – итоговый – проводится для изучения всесторонней деятельности предприятия за отчетный период времени (месяц, квартал, год). в) по пространственному признаку: – внутрихозяйственный (изучающий деятельность исследуемой организации и вклад её структурных подразделений в общий результат); – межхозяйственный (предполагающий сравнение результатов деятельности двух или более организаций для выявления и обобщения передового опыта). г) по объектам управления: 4 – технико-экономический анализ, изучающий взаимодействие технических и экономических процессов и их влияние на результаты деятельности организации, оценивающий научно-технический уровень производства; – финансово-экономический, предполагающий оценку финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации; – аудиторский анализ, ставящий своей целью диагностику финансового состояния организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью подтверждения её достоверности; – социально-экономический анализ, изучающий взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на результативность деятельности организации в целом; – экономико-статистический анализ – применяется для изучения общественных явлений на различных уровнях в целях получения теоретических выводов и практических заключений о тенденциях и закономерностях изучаемых социально-экономических явлений и процессов; – экономико-экологический анализ, оценивающий причинно-следственные связи, определяющие результаты взаимодействия экономических и экологических процессов, и изменение этих результатов за анализируемый период; – маркетинговый анализ – деятельность по оценке, моделированию и прогнозированию процессов и явлений рынка для оценки коммерческих рисков, формирования и корректировки ценовой политики, определения стратегии и тактики коммерческой деятельности. д) по методике изучения объектов: – сравнительный анализ – метод анализа объектов, при котором производится сравнение нового состояния объекта с его состоянием в предыдущих отчетных периодах, сравнение плановых и фактических показателей или сравнение состояния одного объекта с другим, если подобное сравнение уместно; – диагностический анализ устанавливает характер нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения; – факторный анализ предполагает комплексное и системное изучение и измерение влияния факторов на величину результативных показателей; – маржинальный анализ – анализ, предполагающий оценку и обоснование эффективности управленческих решений в бизнесе на основе изуче5 ния причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные; – экономико-математический анализ предполагает проверку обоснованности сформулированной модели, а также оптимального решения, полученного на ее основе, исходя из количественных свойств этой модели и математических характеристик, полученных в результате расчетов на оптимум; – стохастический (дисперсионный, корреляционный, компонентный) анализ – факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной; – функционально-стоимостной анализ позволяет оценить реальную стоимость продукта или услуги безотносительно к организационной структуре компании и обеспечить правильное распределение средств, выделяемых на производство продукции или оказание услуг, по прямым и косвенным затратам. е) по охвату изучаемого объекта: – сплошной анализ, исследующий комплексно всю финансовохозяйственную деятельность организации, все объекты; – выборочный анализ, исследующий определенные объекты, экономические процессы и явления. ж) по содержанию программы анализа: – комплексный, предусматривающий всестороннее изучение финансово-хозяйственной деятельности организации; – тематический, предполагающий изучение не всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности организации, а только отдельных сторон, представляющие наибольший интерес. з) по методике изучения: – горизонтальный анализ – анализ изменения динамики показателей (в т. ч. финансовых) за рассматриваемый период для выявления тенденций; – вертикальный анализ – анализ изменения структуры показателей (в т. ч. финансовых) за рассматриваемый период; – трендовый анализ – анализ, проводимый c целью определения тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. и) по масштабам анализа: – макроэкономический анализ, изучающий экономические процессы и явления на уровне мировой и национальной экономики; 6 – мезоэкономический анализ, оценивающий экономические процессы и явления в масштабах региона; – микроэкономический анализ, изучающий экономические процессы и явления на уровне конкретных организаций (предприятий). Следует отметить, что выделяют следующие направления комплексного анализа хозяйственной деятельности: комплексный экономический анализ операционной (производственной) деятельности; комплексный экономический анализ финансовой деятельности; комплексный экономический анализ инвестиционной деятельности; комплексный экономический анализ инновационной деятельности. В последующих главах настоящего учебного пособия будут рассмотрены аспекты комплексного экономического анализа операционной (производственной) деятельности. Информационная база комплексного анализа хозяйственной деятельности Все источники данных для проведения комплексного анализа хозяйственной деятельности можно разделить на планово-нормативные, учетные и внеучетные. Планово-нормативная документация – это все типы планов, составляемых на предприятии (стратегических (перспективных), текущих, технологических), а также оперативные задания по организации и ее подразделениям. Источники информации учетного характера – это первичная учетная документация, регистры синтетического и аналитического учета по счетам, т. е. данные учета (бухгалтерского, налогового, статистического и т. д.), а также все виды отчетности организации. При этом важная роль в информационном обеспечении комплексного анализа хозяйственной деятельности отводится бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений, а также данные налогового учета используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей показателей. К внеучетным данным организации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые к ним не относятся. Источники информации, которые регулируют деятельность организации – это нормативно-правовые акты (НПА) органов исполнительной вла7 сти; отраслевые стандарты (ОСТ), разрабатываемые и утверждаемые государственными органами управления в пределах их компетенции, устанавливающие требования к продукции (работам и услугам) отрасли, а также ведению учёта и составлению отчётности; локальные нормативные акты, рабочие документы организации, регламентирующие организацию процессов на предприятии (например, учредительные документы, положение об оплате труда, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета, учетная политика организации для целей налогового учета и т. д.). Также к внеучетным источникам информации относятся: акты обследований, ревизий, материалы проверок, проводимых различными организациями (финансовыми, кредитными, вышестоящими и др.), протоколы производственных совещаний, договоры с заказчиками и поставщиками, рекламации, материалы, размещенные в СМИ, ресурсы Интернет др. Информация, используемая в анализе, по отношению к объекту исследования может быть внутренней или внешней, а по отношению к предмету анализа – основной и вспомогательной. По характеру поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную и эпизодическую. Регулярная информация позволяет проводить наблюдение и формулировать выводы на протяжении установленного промежутка времени. Она, в свою очередь, распадается на постоянную и переменную, а также перспективную, текущую и оперативную 1. Организационно-методические аспекты комплексного анализа хозяйственной деятельности 1.2. Метод и методика комплексного анализа хозяйственной деятельности Под методом науки в широком смысле слова понимают совокупность, систему основных познавательных приемов, процедур, с помощью которых осуществляется научное исследование. В систему общенаучных методов исследования входят: а) общелогические методы исследования: Организация проведения анализа производственно-хозяйственной деятельности. URL: http://www.kycherova.ru/organizaciya_prov/index.html (дата обращения: 20.03.2019). 1 8 – анализ, предполагающий изучение объекта исследования посредством реального или мысленного разделения его на составные части; – синтез, изучающий объект в его целостности, единстве частей, предполагающий объединение объектов, выделенных в результате анализа, в единое органическое целое; – абстрагирование – процесс мысленного отвлечения от ряда свойств, связей и отношений изучаемого явления с одновременным выделением одной или нескольких интересующих исследователя свойств (прежде всего существенных, общих); – обобщение – процесс установления общих свойств и признаков предмета, тесно связанный с абстрагированием; – идеализация – мыслительная процедура, связанная с образованием абстрактных (идеализированных) объектов, принципиально не осуществимых в действительности, выступающих как отражение реальных предметов и процессов; – индукция – движение мысли, умозаключение от единичного (опыта, фактов) к общему (их обобщению в выводах); – дедукция – умозаключение от общего к частному (единичному); – аналогия (соответствие, сходство) – познание объекта на основе установления сходства некоторых сторон, свойств и отношений между нетождественными объектами, т. е. знание, полученное в результате рассмотрения какого-либо объекта («модели»), переносится на другой, менее изученный и менее доступный для исследования объект; – моделирование – метод исследования объектов путем воспроизведения их характеристик на другом объекте – модели, которая представляет собой аналог того или иного фрагмента оригинала; – системный подход – совокупность общенаучных методологических принципов (требований), в основе которых лежит изучение объектов как совокупности элементов, т. е. систем; – комплексный подход, предусматривающий всестороннее изучение объекта во взаимосвязи явлений и процессов; – структурно-функциональный (структурный) – метод, заключающийся в выделении в целостных системах их структуры – совокупности устойчивых отношений и взаимосвязей между ее элементами и их роли (функций) относительно друг друга; 9 – вероятностно-статистические, основанные на учете действия множества случайных факторов, которые характеризуются устойчивой частотой. б) методы эмпирического исследования: – наблюдение – систематическое, целенаправленное пассивное изучение (восприятие) объектов, опирающееся в основном на данные органов чувств; – эксперимент – активное и целенаправленное вмешательство в протекание изучаемого процесса, соответствующее изменение исследуемого объекта или его воспроизведение в специально созданных (искусственных) и контролируемых условиях, определяемых целями эксперимента; – сравнение – метод исследования объектов путем выявления их сходств или различий; – описание – фиксирование результатов исследования (опыта, наблюдения или эксперимента) с помощью определенных систем обозначения, принятых в науке; – измерение – совокупность действий, выполняемых при помощи определенных средств с целью нахождения числового значения измеряемой величины в принятых единицах измерения; в) методы теоретического познания: – формализация – отображение содержательного знания в знаковосимволическом виде (формализованном языке); – аксиоматический метод – способ построения научной теории, при котором в ее основу закладываются некоторые исходные положения – аксиомы (постулаты), из которых все остальные утверждения этой теории выводятся чисто логическим путем, посредством доказательства; – гипотетико-дедуктивный метод – метод научного познания, сущность которого заключается в создании системы дедуктивно связанных между собой гипотез, из которых, в конечном счете, выводятся утверждения об эмпирических фактах; – восхождение от абстрактного к конкретному – метод теоретического исследования и изложения, состоящий в движении научной мысли от исходной абстракции через последовательные этапы углубления и расширения познания к результату – целостному воспроизведению в теории исследуемого предмета1. Общенаучные методы и приемы исследования. URL: https://www.booksite.ru/localtxt/koh/ano/vsky/35.htm (дата обращения: 20.04.2019). 1 10 Метод комплексного анализа хозяйственной деятельности – это способ познания и исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов, происходящих на предприятии, аналитические процедуры, дающие всестороннюю оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия согласно целевой функции для обоснования решений оперативного, тактического и / или стратегического характера. Методы комплексного анализа хозяйственной деятельности можно разделить на следующие группы: – традиционные; – специальные; – сравнительной комплексной оценки. Методика – совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. Различают общую (одинаковую для всех отраслей экономики) и частную (для определенной отрасли, объему исследования) методики. Традиционные методы анализа К традиционным методам анализа относятся методы анализа абсолютных, относительных и средних величин, методы сравнения, группировки, методы горизонтального, вертикального, трендового анализа и др. Анализ показателей, экономических явлений, процессов, ситуаций начинается с изучения абсолютных величин, их динамики. В процессе анализа абсолютные величины используются в качестве базы для расчета средних и относительных величин. Они могут иметь различное количественное измерение, например, в единицах меры, веса, объема, стоимости и т. п. В зависимости от того, какое количество единиц совокупности они характеризуют, выделяют индивидуальные и суммарные абсолютные величины. Относительные статистические величины – это показатели, которые позволяют определить числовую меру соотношения двух сопоставимых величин. Относительные величины определяются путем деления одной величины (текущей / сравниваемой величины) на другую (базисную величину / основание сравнения). Данные величины в зависимости от базы сравнения выражаются в виде коэффициентов (база сравнения = 1), в процентах (100), в промилле (1 000) или в продецимилле (10 000). В зависимости от основания сравнения различают цепные и базисные относительные величины. 11 – Относительные величины динамики, характеризующие уровень развития (темпы изменения) явления во времени. Они могут быть выражены в виде коэффициентов роста, или в виде темпов роста показателей. Темп роста определяется как Тр = А1 / А0 ∙ 100, где Тр – темп роста показателя, А1 – абсолютный показатель позиции текущего периода, А0 – абсолютный показатель позиции базисного периода. На основе показателя «темп роста» может быть определен показатель «темп прироста», характеризующий то, на сколько процентов текущий уровень показателя превышает предшествующий (базисный): Тпр = Тр – 100 = А1 / А0 ∙ 100 – 100, где Тпр – темп прироста показателя. – Относительные величины планового задания (показатели планового задания) определяются как отношение планируемого уровня показателя к его уровню, достигнутому в предыдущем периоде (в базисном периоде), характеризуя перспективу развития явления. – Относительные величины выполнения плана (показатели выполнения плана) определяются как отношение фактического значения показателя текущего периода к плановому значению показателя текущего периода характеризуя степень выполнения плана. – Относительные величины структуры определяются как отношение абсолютной величины каждого из составных элементов совокупности (части) к абсолютной величине всей совокупности (к целому / общему итогу) и представляют собой удельный вес составной части в общем итоге. Как правило, относительные величины структуры выражаются в процентах. – Относительные величины координации (показатели координации) определяются как соотношение частей совокупности к одной из них, принятой за базу сравнения по различным причинам (например, имеющей наибольший удельный вес или являющейся приоритетной по тем, или иным причинам). – Относительные величины интенсивности (показатели эффективности, интенсивности) характеризуют степень распределения или распространения одного явления в той или иной среде (среде другого явления). – Относительные величины сравнения (показатели сравнения) характеризуют соотношения между разными совокупностями по одноименным абсолютным показателям, относящихся к одному и тому же моменту времени, но к разным территориям, объектам и т. п. 12 Средние величины обобщают соответствующие совокупности типичных однородных показателей, явлений, процессов, дают обобщенную характеристику явлениям и процессам в конкретных условиях места и времени, позволяют абстрагироваться от случайности отдельных колебаний и значений. Средняя величина отражает то общее, что присуще всем единицам исследуемой совокупности. В расчетах применяются средняя арифметическая, средняя взвешенная и т. д. Метод группировки предполагает разделение показателей на группы по определенным признакам для выявления и изучения взаимосвязи, взаимозависимости различных экономических явлений и процессов, а также для выявления наиболее существенных факторов, закономерностей и тенденций присущих этим явлениям и процессам (структурные и аналитические группировки, простые и комбинационные группировки). Метод сравнения предполагает рассмотрение одного явления в связи с другим для установления сходства или различий между ними, для выявления преимуществ или недостатков. Сравнение может проводиться с плановым показателем, с показателем предыдущего (базисного) периода, с нормативным, лучшим или средним значением. Соответственно, в результате сравнений могут быть выявлены отклонения от плановых показателей, показателей за предшествующие периоды, от лучших и средних показателей, от нормативов и разработаны предложения по использованию передового опыта и приняты управленческие решения, направленные на совершенствование деятельности организации. Метод горизонтального анализа – это метод оценки динамики изменения и направления (тренда) ключевых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяющий определить абсолютные и относительные отклонения показателей по отдельным статьям отчетности по сравнению с предшествующим (базисным) периодом. Метод вертикального анализа – это метод изучения структуры, который применяется для выявления удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе, принимаемом за 100 %. Трендовый метод – это разновидность горизонтального анализа, изучающая значения показателей за определенный период времени (более двух точек), при использовании которого текущие значения показателей сравниваются с их значениями в предыдущие периоды времени. Цель использования трендового метода – установление закономерностей изменения показателей с течением времени, определение тенденций. 13 Методы табличного отражения данных предусматривают представление результатов анализа в виде аналитических таблиц. Табличный формат позволяет систематизировать данные в логичной и последовательной форме, воспринимать аналитические данные в их целостности, выявлять взаимосвязи между изучаемыми показателями. Аналитическая таблица состоит из подлежащего и сказуемого. Подлежащее содержит перечень показателей, характеризующих явление, а сказуемое – признаки, характеризующие подлежащее. При построении аналитических таблиц необходимо обратить внимание на следующие аспекты: они состоят из системы строк и граф; заголовок аналитической таблицы долен точно отражать ее содержание, указывать на место и время фиксации систематизированных данных; в таблице должны быть указаны единицы измерения показателей. Различают простые, групповые и комбинированные таблицы. Графические методы предусматривают изображение показателей при помощи геометрических знаков или условно-художественных фигур, выразительно иллюстрирующих существенные связи и отношения, тенденции, например, при помощи диаграмм (столбиковых, полосовых, круговых, квадратных, линейных, фигурных и т. д.), динамических графиков, графиков контроля, графов, характеризующих наличие связей между показателями и др. Балансовый метод отражает соотношения или пропорции двух групп взаимосвязанных и уравновешенных показателей, итоги которых тождественны. Он также используется для проверки исходных данных, на основе которых проводится анализ, и для проверки правильности расчетов 1. Кроме того, балансовый метод используется при проведении факторного анализа, о котором речь пойдет далее, для проверки правильности выводов, т. к. сумма влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя, для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Специальные методы анализа Специальные методы анализа используются для изучения влияния факторов на результаты деятельности хозяйствующего субъекта, т. е. для проведения факторного анализа. Балансовый метод экономического анализа. URL: an.ru/index.php?request=full&id=377 (дата обращения: 20.04.2019). 1 14 http://ekonom- Факторный анализ – методика комплексного и системного изучения и измерения влияния факторов на величину результативного показателя. Целью факторного анализа является выявление ключевых факторов, оказывающих воздействие на основные результаты финансовохозяйственной деятельности. Задачи факторного анализа: 1) отбор факторов для анализа исследуемых показателей; 2) классификация и систематизация показателей с целью обеспечения системного подхода; 3) моделирование взаимосвязи между результативными и факторными показателями; 4) расчет влияния факторов, оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя; 5) работа с моделью (ее практическое применение). Существуют следующие типы факторного анализа: – детерминированный (функциональный) – результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов; – стохастический (корреляционный) – связь между результативным и факторными показателями является неполной или вероятностной; – прямой (дедуктивный) – умозаключения от общего к частному; – обратный (индуктивный) – умозаключения от частного к общему; – одноступенчатый и многоступенчатый; – статический (применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату) и динамический (используется для исследования причинно-следственных связей в динамике); – ретроспективный и перспективный. Как правило, факторный анализ проводится в несколько этапов, исходя из его задач. 15 Методы детерминированного факторного анализа Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. В виде произведения факторов результативный показатель выражается в мультипликативной модели (у = а ∙ в ∙ с), в виде алгебраической суммы факторов – в аддитивной модели (у = а + в + с), в виде частного – в кратной модели (у = а / в). Также различают смешанные (комбинированные) модели, в которых сочетаются в разных вариациях мультипликативные, аддитивные и кратные модели1. К методам детерминированного факторного анализа относят: балансовый метод; индексный метод; метод цепных подстановок; метод абсолютных разниц; метод относительных разниц; интегральный метод; метод логарифмирования2. Индексный метод основан на определении относительных показателей, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню в предыдущие временные периоды или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы сравнения (например, индекс цен, индекс производительности труда). Индекс определяется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие соотношения сложных явлений – групповыми (тотальными). Метод цепных подстановок, основанный на элиминировании (устранении воздействия всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного), используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель или функцию и позволяет получить ряд промежуточных значений обобщающего показателя последовательной заменой базисных значений факторов на фактические данные отчетного периода. Данный метод используется для расчета влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель или функцию Экономический анализ : учеб. пособие / колл. авт. ; под ред. Н. В. Парушиной. М., 2013. 304 с. 2 Фатхутдинов P. А. Разработка управленческого решения. URL: http://www.bibliotekar.ru/upravlenie-3/index.htm (дата обращения: 25.03.2019). 1 16 лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер (функция должна быть выражена в виде суммы, произведения или частного, от деления одних показателей (факторов) на другие). При этом осуществляется последовательная замена плановой величины одного из факторов при условии, что остальные факторы остаются неизменными. Степень влияния на функцию того или иного фактора определяется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего – второй и т. д. В первом расчете все величины плановые, в последнем – фактические. Таким образом, число расчетов на единицу больше числа факторов. В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом: y0 = a0 ∙ b0 ∙ c0; yа = a1 ∙ b0 ∙ c0; yb = a1 ∙ b1 ∙ c0; y1 = a1 ∙ b1 ∙ c1, где a0, b0, c0 – базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у; a1, b1, c1 – фактические значения факторов; ya, yb, – промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов а и b соответственно. Общее изменение результативного показателя Δу складывается из суммы изменений результативного показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов: Δy = у1 – у0 = Δya + Δyb + Δyc. При этом изменения результативного показателя за счет изменения каждого фактора: Δya = yа – y0; Δyb = yb – ya; Δyc = y1 – yb. Метод абсолютных разниц представляет собой модификацию способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом абсолютных разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки: y0 = a0 ∙ b0 ∙ c0; 17 Δyа = Δa ∙ b0 ∙ c0; Δyb = a1 ∙ Δb1 ∙ c0; Δyс = a1 ∙ b1 ∙ Δc; y1 = a1 ∙ b1 ∙ c1. Тогда Δy = у1 – у0 = Δya + Δyb + Δyc. Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных (у = а ∙ в ∙ с) и смешанных моделях (у = (а – в)∙ с). Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах. Для мультипликативных моделей типа у = а ∙ в ∙ с методика анализа следующая: 1) находят относительное отклонение каждого факторного показателя, выраженное в процентах: a  а 100 ; а  b  b b 100 ; b  c  c c 100 ; c а  1 1 1 2) определяют отклонение результативного показателя у за счет изменения каждого фактора: y0  а ; 100 y0   y a  b yb  ; 100 y  y a  y b  c yc  0 . 100 yа      Тогда Δy = у1 – у0 = Δya + Δyb + Δyc. Интегральный метод позволяет избежать недостатков, присущих методу цепной подстановки, и не требует применения приемов по распределению неразложимого остатка по факторам, т. к. в нем действует логарифмический закон перераспределения факторных нагрузок. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показа18 теля по факторам и носит универсальный характер, т. е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция вычисления определенного интеграла решается с помощью компьютерной техники и сводится к построению подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции или модели факторной системы. Метод логарифмирования применяется для измерения влияния факторов только в мультипликативных моделях. В данном случае результат расчета, как и при интегрировании, не зависит от месторасположения факторов в модели и по сравнению с интегральным методом обеспечивается более высокая точность расчетов. Если при интегрировании дополнительный прирост от взаимодействия факторов распределяется поровну между ними, то с помощью логарифмирования результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доли изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. В этом его преимущество, а недостаток – в ограниченности сферы его применения. В отличие от интегрального метода при логарифмировании используются не абсолютные приросты показателей, а индексы их роста (снижения). Метод дифференциального исчисления, предполагающий, что общее приращение результирующего показателя разлагается на слагаемые, где значение каждого из них определяется как произведение соответствующей частной производной на приращение переменной, по которой вычислена данная производная. Метод коэффициентного анализа основан на сопоставлении численного значения одних и тех же базисных экономических показателей при различных условиях. Методы стохастического факторного анализа Стохастический факторный анализ – это методика исследования факторов, связь которых с результативным показателем является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель 1. 1 Экономический анализ. 19 К методам стохастического факторного анализа относят: способ парной корреляции; множественный корреляционный анализ; матричные модели; математическое программирование; метод исследования операций; теорию игр. Корреляционный анализ – метод нахождения тесноты связи между наблюдениями, выбранными из совокупности, распределенной по нормальному закону. Различают парную и множественную корреляцию. Парная корреляция – это связь между двумя показателями; множественная корреляция – когда с результативным показателем взаимодействует несколько факторов. Теснота связи между изучаемыми явлениями измеряется корреляционным отношением. Необходимым условием для применения корреляционного анализа является наличие достаточно большого количества наблюдений о величине факторных и результативных показателей, кроме того, исследуемые факторы должны иметь количественное измерение и быть отражены в тех или иных источниках информации. В отличие от корреляционного анализа, устанавливающего наличие связи между анализируемыми явлениями, регрессионный анализ определяет аналитическое выражение этой зависимости. В комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности существует несколько способов оптимизации показателей. При этом используются методы теории принятия решений: – Методы линейного программирования применяются для решения экстремальных задач, часто встречающихся в экономике, решение которых сводится к нахождению крайних значений. Они основаны на решении системы линейных уравнений, когда зависимость между изучаемыми явлениями строго функциональна. Одним из примеров является транспортная задача, решение которой сводится к выбору из всех допустимо возможных (альтернативных) вариантов лучшего, оптимального. Задачи решаются двумя способами: симплекс-методом и распределительным методом. – Теория игр – теория математических моделей, исследующих оптимальные стратегии в ситуации игрового характера. Этот метод используют в ситуациях, связанных с выбором наиболее выгодных производственных решений, хозяйственных взаимоотношений между предприятиями различных форм собственности, между хозяйственными субъектами и коммерческими банками. Теория игр может использоваться для выбора оптималь20 ных решений при создании рациональных запасов сырья, материалов, полуфабрикатов и др. – Теория массового обслуживания – теория вероятностных моделей реальных систем обслуживания населения, при которых время обслуживания будет минимальным, а качество – высоким, не будет излишних затрат. Кроме экономико-математических моделей, применяемых на макроуровне, существует экономико-математическое моделирование микроуровневых финансовых ситуаций, составляющих основные элементы управления финансами предприятия, которые применяются для оценки инвестиционных проектов, при оценке бизнеса и др.: – Модели дисконтирования, применение которых позволяет учитывать фактор времени. Здесь выделяют операции наращения – определение той денежной суммы, которой будет или желает располагать инвестор в будущем. – Модели финансовых потоков отражают ряд последовательных платежей по заключенным договорам, распределенных во времени, например, по погашению банковского кредита и т. п. – Модели инфляции, с помощью которых устанавливается количественное соотношение по определению влияния инфляции на показатели финансовой операции. – Модели операций с облигациями, при построении которых учитываются различные показатели: курс, цена, доходность облигаций; определяется общий доход по операции покупки-погашения облигации. – Модели операций с акциями, учитывающие их доходность, курсовую стоимость, рыночную цену, доходность от финансовых операций. – Модели сравнения эффективности операций, предполагающие, что при расчете эффективности финансовых операций необходимо определять сравнительную доходность, которая на основе допущения в равенстве финансовых результатов различных вариантов инвестиций приводит к понятию эквивалентных ставок простых или сложных процентов. Это позволяет получить инструмент корректного сравнения финансовых операций. – Функционально-стоимостный анализ (ФСА) заключается в сравнении фактических сумм затрат по определенным статьям и элементам с нормативными. Положительные отклонения считаются резервами. ФСА – это метод поиска более дешевых способов выполнения главных функций путем организационных, технических, технологических и других изменений производства при одновременном исключении лишних функций. 21 Методы сравнительной комплексной оценки Важнейшим условием применения методов сравнительной комплексной оценки является соизмеримость различных по сути показателей. Если в систему оценочных показателей включаются стоимостные, трудовые, натуральные показатели, то сопоставление должно проводиться не по абсолютным значениям, а на основе относительных единиц. К методам сравнительной комплексной оценки, в частности, относятся: Метод суммы мест, суть которого сводится к тому, что совокупность объектов (организации, подразделения и т. п.) упорядочиваются по выбранным критериальным показателям в порядке возрастания по показателям-стимуляторам и в порядке убывания – по показателямдестимуляторам. Полученные места суммируются и наилучшие результаты демонстрирует объект, сумма мест по которому минимальна. Таксонометрический метод, который позволяет проверить результаты, полученные с использованием метода суммы мест. В основе данного метода, являющегося обобщением метода расстояний, лежат операции с матрицами, позволяющие элиминировать абсолютные значения показателей. В построенной матрице, включающей нормированные показатели, выбираются наилучшие значения критериальных показателей, которые затем принимаются за эталон (формируется эталонная матрица). Далее рассчитываются расстояния от показателей каждого объекта до объекта-эталона. Объекты ранжируются по величине расстояния. При этом чем меньше расстояние от объекта до объекта-эталона, тем лучше. Метод суммы баллов, при использовании которого кроме исходных данных о значениях показателей задаются шкалы для оценки каждого показателя. Этот метод требует разработки большого числа шкальных оценок, которые следует согласовывать между собой. Метод сравнительной рейтинговой оценки, которой представляет собой модификацию метода расстояний с использованием весовых коэффициентов. В основе расчета итогового показателя рейтинговой оценки лежит сравнение лет по каждому оценочному показателю с условным эталонным годом, имеющим наилучшие результаты по всем оценочным показателям 1. 1 Экономический анализ. 22 Контрольные вопросы 1. Укажите цель, объект, предмет, задачи и принципы комплексного анализа хозяйственной деятельности. 2. Приведите классификацию комплексного анализа хозяйственной деятельности. 3. Определите основные источники информации для проведения комплексного анализа хозяйственной деятельности. 4. Укажите общенаучные методы исследования. 5. Укажите методы эмпирического исследования и теоретического познания. 6. Какие методы анализа относятся к традиционным методам? 7. Какие специальные методы анализа используются при проведении комплексного анализа хозяйственной деятельности? 8. Укажите методы детерминированного факторного анализа. 9. Укажите методы стохастического факторного анализа. 10. Укажите методы сравнительной комплексной оценки. 23