Счета, двойная запись, баланс

Тема 5 СЧЕТА, ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ, БАЛАНС 5.1 Счета бухгалтерского учета и их строение Ежедневно на предприятиях в процессе производства возникает большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения. Для этого с учетом экономической однородности используются специальные формы – счета бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его формирования, а также операции по качественно однородным признакам. Изменение объектов, учитываемых на счетах, происходит в двух направлениях: в сторону увеличения или в сторону уменьшения. Наименование счета соответствует наименованию объекта, который учитывается. Например, на счете 50 «Касса» учитываются наличные денежные средства, находящиеся в кассе, на счете 43 «Готовая продукция» учитывается только готовая продукция, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками. Счета классифицируются по нескольким признакам. По отношению к бухгалтерскому балансу они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В заголовке таблицы дается название счета – наименование объекта учета. Левая часть таблицы называется дебетом (сокращенно ДТ), а правая часть кредитом (КТ). Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета). Обычно сальдо на начало отчетного периода С1. Если на счете сальдо начальное отсутствует, то на месте записи остатка ставится прочерк. Такая отметка об отсутствии начального остатка необходима, потому что записи на счетах делают в течение длительного периода времени. Активные – это такие счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. Активный счет Дебет (Наименование объекта учета) Кредит С0 – остаток на начало Отчетного периода Поступление (увеличение Выбытие (уменьшение) средств) оборот оборот С1 – остаток на конец Отчетного периода Оборот – сумма всех хозяйственных операций. Таким образом, по активному счету отражаются: -по дебетовой стороне счета – остатки на начало и конец отчетного периода и хозяйственные операции, вызывающие увеличение средств (остатка). -по кредитовой стороне счета – лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение средств (остатка). Если обозначим оборот по дебету счета – об.Кт, то тогда для определения остатка по активному счету на конец отчетного периода будет использована следующая формула: С1 = С0 + об. ДТ – об. КТ Т.е. для исчисления конечного остатка по активному счету, к сумме начального сальдо прибавляется сумма оборота по дебету (об.Дт) и вычитается сумма оборота по кредиту (об.Кт). Пассивные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые. Пассивный счет Дебет (Наименование объекта учета) Кредит С0 – остаток на начало отчетного периода Уменьшение остатка, Увеличение остатка, происходит происходит в результате в результате хозяйственных хозяйственных операций операций оборот оборот С1 – конечный остаток Таким, образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества отражаются: • по кредитовой стороне счета – остатки на начало и конец отчетного периода и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков; • по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков. Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода будет использоваться следующая формула: С1 = С0 + об. КТ – об. ДТ Т.е. к сумме начального сальдо по кредиту прибавляется сумма оборота по кредиту (об.Кт) и вычитается сумма оборота по дебету (об.Дт). Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым (развернутое сальдо). Активно-пассивные счета предназначены для отражения расчетов предприятия и учета финансовых результатов. Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым кредитором (например, поставщиком материалов, отгруженных в долг), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности. Схема записей на активно-пассивных счетах может выглядеть так: Дебет Активно - пассивный счет Кредит С0 – остаток начальный (дебиторская задолженность на начало отчетного периода) С0 – начальный остаток (кредиторская задолженность на начало отчетного периода) увеличение дебиторской задолженности, уменьшение кредиторской задолженности увеличение кредиторской задолженности, уменьшение дебиторской задолженности Оборот дебетовый: Оборот кредитовый: С1 – конечный остаток (дебиторская задолженность на конец отчетного периода) С1 - конечный остаток (кредиторская задолженность на конец учетного периода) Расчет конечных остатков (сальдо) на счетах производится по правилам расчета остатков на активных и пассивных счетах: если начальный остаток на активно - пассивном счете только по дебету или только по кредиту, то сальдо определяют в соответствии с правилами расчетов по активному или пассивному счету; если начальные остатки на активно -пассивном счете есть одновременно и по дебету и по кредиту, то для определения конечного остатка по дебету проводится расчет как на активном счете, а для определения конечного остатка по кредиту - как на пассивном счете. Если в текущем бухгалтерском учете по активно-пассивному счету зафиксировано одновременно два остатка, то такое сальдо называется развернутым. В практике бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно вычислить только при детализации учетных записей на счете по конкретным видам задолженности и должников. 5.2 Двойственное отражение хозяйственных операций Каждая хозяйственная операция вызывает изменения одновременно двух объектов. По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно характеризуется двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи. Двойная запись – это отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одинаковой сумме. Например. С расчетного счета предприятия в кассу поступили наличные денежные средства в сумме 65000 рублей. Эта хозяйственная операция затрагивает два счета: счет 51 «Расчетный счет» и счет 50 «Касса». Если с расчетного счета деньги получены и переданы в кассу, то на расчетном счете произошло их уменьшение, а в кассе произошло увеличение денежных средств. На счете 50 «Касса» и на счете 51 «Расчетный счет» учитываются денежные средства предприятия, которые являются хозяйственными средствами. Все хозяйственные средства учитываются на активных счетах. Следовательно, оба счета являются активными и записи на них нужно делать по правилу записи на активных счетах, поэтому остатки отразим по дебету каждого счета: Дт 50 “Касса” Кт Дт 51 “Расчетный счет” Кт С0 -500 С0 – 100000 1) 65000 1) 65000 Запись на счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом: На расчетном счете стало меньше – запись производится по кредиту счета 51 «Расчетный счет». В кассе стало больше – запись производится по дебету счета 50 «Касса». Проводка, отражающая хозяйственную операцию, записывается следующим образом: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетный счет». – 65000 руб. Взаимосвязь между счетами, обусловленная хозяйственной операцией, называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими. Если подобная связь между счетами отсутствует, то счета не корреспондируют. Указание дебетуемых и кредитуемых счетов и их суммы называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Простые бухгалтерские проводки это такие, которые затрагивают только два счета. Сложные бухгалтерские проводки –такие, которые затрагивают три и более счетов. Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо четко представить экономическую сущность хозяйственной операции и определить корреспондирующие счета. Рассмотрим составление сложных бухгалтерских проводок. Например, у поставщиков куплены были материалы на сумму 300 тыс.руб. По правилам бухгалтерского учета при приобретении материалов предприятие должно оплатить поставщику не только сумму стоимости материалов, но и сумму налога на добавленную стоимость (НДС) размере 20% стоимости материалов, т.е. 60 тыс.руб. При этом образуется задолженность перед поставщиками за два различных объекта – материалы и по налогу на добавленную стоимость. Учет этих объектов производится на разных счетах: материалов – на счете 10 «Материалы», НДС – на счете 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», задолженности перед поставщиком – на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Следовательно, данную хозяйственную операцию необходимо отразить одновременно на трех счетах. Счет 10 «Материалы» активный, счет 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - тоже активный, сет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - активно-пассивный, в данном случае выступающий как пассивный. Сложная проводка будет выглядеть следующим образом: ДТ – счет 10 «Материалы» - 300 тыс.руб. ДТ – счет 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ресурсам – 60 тыс.руб. КТ - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками – 360 тыс.руб. При составлении сложной проводки необходимо соблюдение следующего правила: сумма дебетовых записей должна равняться сумме кредитовых записей. Каждую сложную проводку можно разложить на несколько простых. В данном примере на две: а) ДТ – счет 10 «Материалы». КТ – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 300 тыс.руб. б) ) ДТ – счет 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КТ – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 60 тыс.руб. 5.3 Счета синтетические и аналитические. Субсчета Современные средства регистрации и обработки учетной информации позволяют получать показатели с любой степенью детализации и обобщения. Для управления производством необходима укрупненная информация о количестве производственных запасов, готовой продукции, задолженности поставщикам, хозяйственных процессах, а также подробные сведения, например о количестве готовой продукции по видам и т.п. В зависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета (общее количество готовой продукции, общая сумма кредитов и т.п.) и индивидуальную, характеризующую отдельные объекты учета. В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитический учет, который ведется на соответствующих счетах. Синтетические счета – (сводный, объединенный) содержат обобщенную информацию об имуществе и источниках его формирования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денежном измерителе. Счета с 01 по 99. Аналитические счета – (разложение) содержат более детальную информацию, раскрывающую содержание синтетических счетов, которая может быть выражена в натуральных и денежных измерителях. Например к синтетическому счету43 могут быть открыты аналитические счета: пшеница озимая, картофель, сахарная свекла, молоко и др. Строение аналитических счетов отличается от строения синтетических счетов. Аналитический счет имеет больше колонок по дебету и кредиту, так как он отражает больший объем информации, чем синтетический счет. Синтетический счет Дебет счет 43 «Готовая продукция» Кредит С0 – 10000 1) 5000 2) 2500 Об: 5000 Об: 2500 С1 – 12500 Аналитический счет «Картофель» Дебет к синтетическому счету 43 «готовая продукция» Кредит № и содержание хозяйственной операции Количество кг Сумма, руб. № и содержание хозяйственной операции Количество, кг Сумма, руб. С0 - 20 10000 2) отпущено 5 2500 1)оприходовано и т.д. Об: 10 5000 Об: 5 2500 С1 25 12500 • начальный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме начальных остатков на аналитических счетах; • оборот по дебету и кредиту синтетического счета должен быть равен сумме оборотов по дебету и кредиту на аналитических счетах; • конечный остаток синтетического счета равен сумме остатков на аналитических счетах. Аналитические счета открываются не ко всем синтетическим счетам. Они необходимы в тех, когда объект учета является разнородным, имеет большую номенклатуру. К счетам, на которых отражается состояние расчетов (задолженностей предприятия или предприятию), также открывают аналитические счета, чтобы вести подробный учет по видам должников.. Субсчета – занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами. Назначение субсчетов - дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитических счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета выступают как сводные. Субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой. Так, к счету 43 «Готовая продукция» по плану счетов АПК открывается пять субсчетов: 1. Растениеводства 2. Животноводства 3. Промышленности 4. Вспомогательных, обслуживающих и других производств 5. Закупленная у населения для реализации. Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении, так как они собирают и укрупняют информацию аналитических счетов, на которых могут учитываться объекты в разных измерителях. Часть синтетических счетов («Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.) не имеют субсчетов, информация на них формируется на основе аналитических счетов. Между синтетическими счетами, относящимися к ним субсчетами и аналитическими счетами существует определенное единство: • относящиеся к активному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются активными; • относящиеся к пассивному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются пассивными; • итоги оборотов аналитических счетов (также и остатков на счетах) равны оборотам (остаткам) субсчета, а итоги оборотов (остатков) субсчетов равны оборотам (остаткам) синтетического счета.