Разработка программы аудита

Раздел 1. РАЗРАБОТКА ПРОГРАММЫ АУДИТА Лекция 1. Понятие и виды аудита. Принципы аудита 1. Понятие и виды аудита 2. Принципы аудита 1.Понятие и виды аудита Слово «аудит» возникло около двух тысяч лет назад и происходит от латинского «audio», что означает « он слушает». Аудитор «выслушывает» клиентов на предмет экономического здоровья их фирм. Аудиторское дело возникло в конце 19 века, и его родиной считается Великобритания. Первоначально существовал контроль, в ходе которого исследовались оправдательные документы и проводилась инвентаризация. Только независимый эксперт-аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной бухгалтерской отчетности и перспективе деятельности предприятия в течение ближайшего периода. Аудит получил признание во всех экономически развитых странах До 1929гю он проводился исключительно на добровольной основе. С 1940г. процедуры проверок стали проводиться по единым профессиональным стандартам. Закон РФ «Об аудиторской деятельности» дает следующее определение аудита: «Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вне ведомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также иных аудиторских услуг»1 Итак, предметом аудита может быть одна или совокупность организационно-экономических проблем, связанных с функциональной деятельностью фирмы, это финансово-хозяйственная деятельность, менеджмент, проблемы социально-трудовой сферы и пр. Основная задача аудита - обеспечение клиента аналитической информацией на основе проведенного диагностического исследования. Характеристики дмагностического исследования определяют общее направление аудита. Направленность диагностического исследования определяет его возможные методы исследования и инструментарий. Цель диагностики – детально изучить проблему организации, выявит факторы ее определяющие. Во многих случаях проведение диагностики позволяет определить пути решения проблемы, выяснить обладает ли организация ресурсами для ее решения. Аудит имеет много общего с ревизией. Сходство связано с техникой проверки. Основные различия состоят в целях, методах и пользователях результатов проверки. Задача ревизора – определить законность хозяйственных операций, критерии аудита значительно шире – это наряду с законами - совокупность политик, процедур, внутренних регулирующих документов компании. Ревизора назначают контролирующие органы, аудитора приглашают собственники, руководители компании. Наибольший эффект аудит имеет в рамках осуществления управленческого контроля Потребность в достоверной информации существует в разных областях принятия управленческих решений. В широком смысле достоверная информация целостно характеризует состояние объекта проверки, при этом финансовая информация не является исчерпывающей характеристикой объекта. Задачу регулирования аудиторской деятельности решают аудиторские стандарты. Стандарты устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, ожидаемого от аудитора клиентами, формируют единые базовые нормативные требования, гарантирующие приих слблюдении определенный уровень результатов проверки. Аудиторские стандарты являются основание для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты определяет общий подход к проведению аудита, определяет ключевые понятия, процедуры, методы, порядок взаимодействия аудиторской группы с проверяемой организацией, сбора информации, подготовки заключения и отчета, требования к компетентности аудиторов Аудит - Это систематический, независимый и документированный процесс получения свидетельств аудита и объективного их оценивания с целью установления степени выполнения согласованных критериев аудита2. Свидетельство аудита проверяемо. Оно основывается на выборках доступной информации, поскольку аудит осуществляется в ограниченный период времени и ограниченными ресурсами. Использование соответствующих выборок тесно связано с достоверностью, которая должна присутствовать в заключениях по результатам аудита. Внутренние аудиты, иногда называемые "аудиты первой стороной", проводятся обычно самой организацией или от ее имени для внутренних целей, могут служить основанием для декларации о соответствии. Во многих случаях, в частности в малых организациях, независимость может быть продемонстрирована отсутствием ответственности за деятельность, которая подвергается аудиту. Внешние аудиты включают в себя аудиты, обычно называемые "аудиты второй стороной" и "аудиты третьей стороной". Аудиты второй стороной проводятся сторонами, заинтересованными в деятельности организации, например потребителями, инвесторами, представителями местного сообщества или другими лицами по их поручению. Аудиты третьей стороной проводятся внешними, независимыми организациями, например такими, которые осуществляют сертификацию или регистрацию. 2.Принципы проведения аудита Аудит опирается на ряд принципов. Они делают аудит эффективным и надежным инструментом, содействующим политике и управлению со стороны руководства, обеспечивающим информацией, на базе которой организация может принимать меры для улучшения своей деятельности. Следование этим принципам является предпосылкой получения надежных и достаточных заключений по результатам аудита и позволяет аудиторам, работающим независимо друг от друга, делать аналогичные заключения при аналогичных обстоятельствах. Аудиторы должны руководствоваться следующими принципами: a) этичное поведение - основа профессионализма Доверие, честность, конфиденциальность и вежливость являются важным условием проведения аудита b) беспристрастность - обязательство отчитываться правдиво и точно Наблюдения аудита, заключения по результатам аудита и записи отражают правдиво и точно деятельность по аудиту. Существенные помехи, выявленные во время аудита, а также неразрешенные проблемы или разногласия между группой аудиторов и проверяемой организацией отражаются в отчетах. c) профессиональное прилежание - проявление аккуратности и здравого смысла при проведении аудита Аудиторы проявляют профессиональное прилежание в соответствии с важностью выполняемой задачи и доверием, возложенным на них заказчиком аудита и другими заинтересованными сторонами. Наличие необходимой компетентности является важным фактором. Следующие принципы относятся к аудиту, который по определению является независимым и систематическим. d) независимость - основа беспристрастности и объективности заключений по результатам аудита Аудиторы независимы от проверяемой деятельности и свободны от предубеждений и конфликта интересов. Аудиторы опираются на объективные суждения во время всего процесса аудита с целью обеспечения того, что в основе наблюдений и заключений по результатам аудита находятся только свидетельства аудита e) подход на основе фактов - рациональный метод для достижения надежных и воспроизводимых заключений аудита при систематическом процессе аудита