Распределение косвенных расходов в комплексных производствах

УУиУЗ_Лекция 10_Распределение косвенных расходов в комплексных производствах Комплексными называются производства, в которых в одном технологическом процессе из одного итого же сырья получают несколько видов готовой продукции. В указанных производствах все или большая часть расходов являются косвенными. Комплексные производства характерны для химической, нефтехимической, нефтеперерабатывающей, добывающей и пищевой промышленности. Комплексные производства встречаются и в других отраслях промышленности. Причиной распределения затрат в комплексных производствах является необходимость определения себестоимости произведенной и реализованной продукции. В комплексных производствах продукция разделяется на основную (целевую) и побочную (не являющуюся для данного предприятия целевой). В западной практике управленческого учета грань между основными и побочными продуктами, а также между побочными продуктами и отходами не является абсолютной вследствие колебаний рыночных цен, изменения спроса на продукцию, развития технологий и т.п. Данный подход существенно отличается от российской практики, где перечень основных и побочных продуктов устанавливается отраслевыми инструкциями по калькулированию себестоимости. Себестоимость совместно производимых и побочных продуктов рассчитывается достаточно сложно, поскольку комплексные затраты являются неделимыми. Несмотря па определенные проблемы, связанные с распределением затрат в комплексных производствах, данная процедура необходима для расчета себестоимости совместно производимых и побочных продуктов по целому ряду причин. Во-первых, для составления финансовой отчетности требуется оценка запасов и себестоимости продаж. Если пренебречь распределением комплексных затрат на конкретные продукты, себестоимость проданных изделий будет включать все комплексные затраты, а запас совместно производимых продуктов на конец периода – показываться в нулевой оценке. Во-вторых, в случае потерь или порчи комплексных продуктов их необходимо оценить, а значит, необходимо разделить комплексные затраты между производственными потерями и остальными продуктами. И наконец, в-третьих, многие компании рассчитывают вознаграждение исполнителям исходя из их личного вклада в доход подразделения. Если два или более подразделения создают один комплексный продукт, то необходимо разделить исходные и добавленные затраты процесса. 1 Чтобы сделать приемлемым распределение комплексных затрат, прежде всего нужно определить точку в технологическом процессе, где совместно производимые и побочные продукты становятся индивидуально идентифицированными. Такая точка получила название точки разделения (или раздела). Термин "побочные продукты" (попутные, остаточные) используется для определения одного или более продуктов незначительной общей стоимости, которые получаются в едином технологическом процессе вместе с целевым продуктом. Например, при производстве сульфата натрия к побочной продукции относят соляную кислоту, при производстве синтетического аммиака – гипосульфит и серу, соды каустической – хлоргаз. Для распределения комплексных затрат предлагается несколько методов: - метод реализационной стоимости в точке раздела; - метод ожидаемой чистой реализационной стоимости; - метод натуральных показателей. Все рассматриваемые методы предусматривают наличие выраженной точки раздела, в которой можно выделить производящиеся виды продукции. Схема распределения затрат в комплексных производствах приведена на рисунке 1 Затраты комплексных производств Продукт 1 Сырье процесса Процесс производства Продукт 2 Точка раздела Рисунок 1– Упрощенная схема распределения затрат в комплексном производств При распределении затрат комплексного производства на основе реализационной стоимости базой распределения затрат является потенциальная выручка от реализации всей 2 произведенной продукции за отчетный период. Потенциальная выручка определяется исходя из объема производства и плановых цен всех произведенных видов продукции. Пример распределения косвенных расходов комплексного производства на основе реализационной стоимости приведен в таблице 1. Таблица 1 – Пример распределения косвенных расходов комплексного производства на основе реализационной стоимости Наименование показателя Затраты комплексного производства, руб Объем производства, т Цена, руб/т Потенциальная выручка, руб Доля отдельных видов продукции в потенциальной выручке Затраты по видам продукции, руб Прибыль, руб Продукт 1 Продукт 2 Итого 1 000 000 10000 3000 200 600 000 0,4615 7000 100 700 000 0,5385 1 300 000 1,0000 461 500 138 500 538 500 161 500 1 000 000 300 000 Метод ожидаемой чистой реализационной стоимости используется в тех случаях, когда продукты после точки раздела подвергаются дополнительной обработке. Чистая реализационная стоимость определяется как разница между потенциальной выручкой и ожидаемыми прямыми затратами по видам продукции. При использовании метода натуральных показателей в качестве базы распределения используется один из натуральных показателей: объем, вес и т.д. Пример распределения косвенных расходов комплексного производства на основе натуральных показателей приведен в таблице2. Таблица 2 – Пример распределения косвенных расходов комплексного производства на основе натуральных показателей Наименование показателя Затраты комплексного производства, руб Объем производства, т Доля отдельных видов продукции в общем объеме производства Затраты по видам продукции, руб Потенциальная выручка, руб Прибыль, руб Продукт 1 Продукт 2 3000 0,3 7000 0,7 Итого 1 000 000 10000 1,0 300 000 600 000 300 000 700 000 700 000 1 000 000 1 300 000 300 000 Приведенные методы распределения являются достаточно простыми и не трудоемкими, но их использование не всегда возможно. Это обусловлено тем, что не во всех комплексных производствах можно достаточно точно определить точку раздела, объем производства может измеряться в разных натуральных показателях, установление единого уровня рентабельности нецелесообразно. Поэтому существуют методы распределения косвенных расходов комплексных производств, используемых в отдельных отраслях промышленности и учитывающих их специфические особенности. 3 Рассмотрим методы распределения косвенных расходов, используемые в химической, нефтехимической и нефтеперерабатывающей промышленности. В этих отраслях применяются три метода распределения. Метод исключения затрат применяется в производствах с одним выраженным целевым продуктом и одним или несколькими побочными продуктами. Наиболее типичным примером таких производств являются технологические процессы, связанные с очисткой целевых продуктов. Например, обессеревание дизельного топлива. В результате очистки получают дизельное топливо с содержанием серы не более 0, 2 % и серу. При использовании метода исключения затрат попутная продукция оценивается по производственной себестоимости соответствующей продукции при раздельном ее производстве, а при отсутствии обособленного производства она оценивается по действующим оптовым ценам за вычетом нормативной прибыли. Эта стоимость вычитается из общей суммы затрат процесса. Оставшаяся сумма затрат относится на целевой продукт. Метод распределения затрат используется в производствах в которых все продукты являются целевыми. Распределение производится между полученными продуктами пропорционально экономически обоснованным коэффициентам, устанавливаемым с учетом особенностей этих продуктов: выход отдельных продуктов из единицы сырья, потребительские свойства получаемых продуктов, электрохимические эквиваленты, теплотворная способность и т. д.. Могут применяться коэффициенты, отражающие натуральные показатели получаемых продуктов или стоимостные показатели (себестоимость этих продуктов при их обособленном производстве, обоснованные оптовые цены). Также могут распределяться пропорционально себестоимости этих продуктов (или аналогичных), получаемых в индивидуальных производствах. Комбинированный метод применяется в производствах с несколькими целевыми и несколькими побочными продуктами. Распределение осуществляется в два этапа: 1) исключается стоимость побочных продуктов в соответствии с принятой методикой оценки; 2) оставшаяся сумма затрат распределяется между целевыми продуктами в соответствии с обоснованными коэффициентами. Примером использования указанного метода может служить распределение затрат в процессе прямо перегонки нефти. Целевыми продуктами являются бензин, керосин и дизельное топливо, побочными – газойль и мазут. Побочные продукты оцениваются в долях от средней стоимости нефти. Как правило, используется коэффициент 0,8. 4 Стоимость побочных продуктов исключается из общей суммы затрат, а оставшиеся затраты распределяются между целевыми продуктами пропорционально теплотворной способности. При электролизе поваренной соли, когда получаются два основных продукта: каустическая сода и хлор; а водород – побочный продукт. Поэтому сначала из получаемых затрат вычитается себестоимость водорода (по данным получения водорода из природного газа), а затем остальная сумма затрат распределяется между каустической содой и хлором пропорционально их электрохимическим эквивалентам. При выборе метода распределения косвенных расходов в комплексных производствах необходимо учитывать особенности технологических процессов. 5