Предмет и объекты бухгалтерского учета; классификация имущества по видам и назначению

Тема. 2. Предмет и метод БУ 1. Предмет и объекты БУ 2. Классификация имущества по видам и назначению, источникам его формирования 1. Предмет и объекты БУ Хозяйственные средства организаций находятся в постоянном движении, совершают непрерывный кругооборот, который состоит из ряда хозяйственных процессов. Кругооборот капитала — непрерывное движение имущества организации, при котором оно переходит из одной стадии воспроизводства в другую, меняя свою форму и постоянно возвращаясь к исходной форме. В процессе кругооборота хозяйственные средства проходят три стадии: снабжение, производство и процесс реализации. В бухгалтерском учете происходит непрерывное наблюдение за хозяйственными явлениями и процессами. Поэтому в нем находят отражение стадии кругооборота капитала. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала, осуществляемый в процессе деятельности организации. Все процессы состоят из отдельных хозяйственных операций. Хозяйственная операция - это отдельное хозяйственное действие, вызывающее движение средств организации и оформленная соответствующим бухгалтерским документом. Хозяйственные операции по своим экономическим признакам очень разнообразны. Все видоизменения капитала, происходящие под влиянием хозяйственных операций, составляющих процесс кругооборота капитала, являются объектами, отражаемыми в бухгалтерском учете. Видоизменения капитала в процессе его кругооборота определены в бухгалтерском учете и составляют те виды имущества и обязательств организации, которые участвуют в процессе кругооборота капитала, образуются в нем, а затем преобразуются. Объекты бухгалтерского учета, представляющие виды имущества и обязательств организации, составляют его содержание (на схеме указаны в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете»). 2. Классификация имущества по видам и назначению, источникам его формирования Объекты бухгалтерского учета в учетном процессе группируются по разным признакам: • стадиям кругооборота капитала (снабжение, производство, продажа); • принадлежности капитала (собственный, заемный); • видам капитала (основной, оборотный) и др. По назначению в процессе кругооборота капитала имущество организации подразделяется на внеоборотные и оборотные активы. Внеоборотные активы представляют наименее ликвидные активы, используемые в течение длительного времени: более одного операционного цикла или срока, превышающего 12 месяцев, и не изменяющие свою начальную форму (внешний вид и свойства). В составе внеоборотных активов учитываются следующее имущество: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы. Нематериальные активы (счет 04) включают объекты, не имеющие материально-вещественной формы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем, предназначенные для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла) и не планируемые к продаже в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла. При этом должны соблюдаться следующие условия: 1) возможность идентификации объекта; 2) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы); НМА, как и ОС, переносят свою первоначальную стоимость на продукт равномерно (ежемесячно) по нормам амортизации, определенным организацией исходя из установленного срока их использования. По НМА с неопределенным сроком использования амортизация не начисляется. К нематериальным активам, в частности, относятся: исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель; программ для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем; на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; на селекционные достижения; владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта; исключительное право на аудиовизуальные произведения. В состав нематериальных активов включается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Деловая репутация — разница между покупной ценой, уплаченной продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств на дату его покупки. В составе нематериальных активов учитывают только положительную деловую репутацию. Основные средства (счет 01) – это имущество, используемое в производстве в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) для получения экономических выгод (дохода) в будущем, а не для последующей перепродажи. Понятие основных средств в бухгалтерским учете Характиристики ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТа ФСБУ 6/2020 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА" (в обязательном порядке применяется с бухг.(фин.) отчетности за 2022 г.) ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01 (сейчас применяется) Понятие Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками: а) имеет материально-вещественную форму; б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана; в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев; г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана). Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Стоимостной лимит Организации могут самостоятельно устанавливать любой лимит стоимости объектов основных средств. Активы, которые по характеристикам можно отнести к основным средствам, но стоимостью ниже установленного лимита, будут учитываться как расходы текущего периода. Однако организации должны обеспечить контроль за наличием и движением таких активов. Активы, в отношении которых выполняются условия пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др. Для целей налогообложения (регулируется Налоговым кодексом) под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. ОС переносят свою стоимость на продукт частями в виде амортизационных отчислений. Доходные вложения в материальные ценности (03 счет) составляют имущество, которое организация приобрела специально для сдачи другим организациям и лицам по договорам аренды, лизинга, проката с целью получения дохода. Финансовые вложения (58 счет) — это вложения, произведенные: • в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (акции, облигации и др.); • вклады в уставные (складочные) капиталы, уставные фонды, паевые фонды других организаций; • предоставленные другим организациям заемные средства; • депозитные вклады в кредитных организациях; • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные ( вложения на срок более 12 мес.) и краткосрочные (срок вложения менее 12 мес.). Отложенные налоговые активы учитываются в связи с тем, что в бухгалтерском учете рассчитываются вычитаемые временные разницы. Они образуются, когда доходы в бухгалтерском учете признаются медленнее, чем в налоговом учете, а расходы быстрее: • сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, превышает сумму амортизации, рассчитанную по правилам налогового учета; • в бухгалтерском учете убыток признан в отчетном периоде, а в налоговом учете он уменьшает налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах и др. Исчисленная разница, умноженная на ставку налога на прибыль, покажет величину отложенных налоговых активов. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА   ФСБУ 26/2020 "КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ" под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на: а) приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств; б) строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств; в) коренное улучшение земель; г) подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.); д) организацию строительной площадки; е) осуществление авторского надзора; ж) улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание); з) доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку; и) проведение пусконаладочных работ, испытаний. К ним относятся сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и другие аналогичные ценности, животные на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары, товары отгруженные, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства Запасы включают • сырье, материалы и другие аналогичные ценности • животные на выращивании и откорме • затраты в незавершенном производстве • готовая продукция и товары для перепродажи • товары отгруженные • расходы будущих периодов • прочие запасы и затраты ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА   ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ" Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Запасами, в частности, являются: а) сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; б) инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами; в) готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации; г) товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации; д) готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи; е) затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе - незавершенное производство). Организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции; ж) объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации; з) объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации. Сырьё – это продукция добывающей промышленности или сельского хозяйства (лён, хлопок, сахарная свёкла, глина) Основные материалы - это предметы труда, составляющие основу вырабатываемого продукта (металл в производстве станков) Вспомогательные материалы не являются основой вырабатываемого продукта, а лишь участвуют в его образовании: красители, клей, смазочные материалы, мыло, опилки. Топливо – это разновидность вспомогательных материалов. Оно либо потребляется средствами труда (энергетическое топливо), либо относится к основным материалам (технологическое топливо), либо используется для обслуживания процесса труда (топливо для отопления). Полуфабрикаты - это предметы труда, прошедшие одну или несколько стадий обработки и нуждающиеся в дальнейшей производственной обработке: электродвигатели, шарикоподшипники. Незавершенное производство- это предметы труда, непосредственно находящиеся в обработке. Готовая продукция — выпущенные из производства готовые изделия, завершенные технологическим процессом, соответствующие стандартам и техническим условиям, поступившие на склад и предназначенные для продажи. Товары — материальные ценности, приобретенные организацией у юридических и физических лиц, в целях дальнейшей перепродажи. Товары отгруженные учитываются в организации, когда право собственности на отгруженную продукцию, товары, работы, услуги по условиям договора купли-продажи, поставки и др. переходит к покупателю после их оплаты. Расходы будущих периодов составляют произведенные в текущем отчетном периоде расходы, относящиеся к будущим учетным периодам: • расходы по освоению новых производств, установок и агрегатов; • расходы по выполнению подготовительных к производству работ в связи с их сезонным характером; • расходы, связанные с горно-подготовительными работами; • расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств, когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд и др. • расходы по рекультивации земель (полному или частичному восстановлению ландшафта, нарушенного предшествующей хозяйственной деятельностью — добычей полезных ископаемых, строительством и др.) и осуществлению иных природоохранных мероприятий; Дебиторская задолженность включает суммы задолженности следующих юридических и физических лиц: • покупателей за поставленные материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги; • поставщиков за перечисленные им авансы; • зависимых и дочерних обществ; • поставщиков по предъявленным претензиям; • покупателей, заказчиков по векселям полученным; • работников по полученным у организации займам и др. Долгосрочная задолженность имеет срок погашения более 12 мес., краткосрочная- менее 12 мес. Краткосрочные финансовые вложения формируются по данным учета о сумме вложений, которые осуществлены организацией на срок менее 12 месяцев. Денежные средства хранятся в кассе (50 счет), на расчетном счете (51 счет), на валютном счете (52 счет), специальных счетах в банке (55 счет). В кассе предприятия хранятся денежные средства согласно установленного лимита (лимит очень маленький, на необходимые текущие выплаты, за исключением трех дней выплаты заработной платы). В кассу деньги могут поступать за оказанные услуги, выполненные работы, проданную продукцию. Из кассы наличные деньги выдаются, как правило, на заработную плату, в подотчет на командировки, в подотчет на приобретение материалов. По источникам формирования имущество организации подразделяется на имущество, сформированные за счет собственных источников и за счет привлеченных источников формирования Собственные источники имущества формируются: • за счет средств собственников — участников, учредителей, акционеров в момент образования организации (уставный капитал, уставный фонд и др.); • за счет внутренних источников, образованных в процессе деятельности организации (добавочный капитал, резервный капитал и др.). Собственными источниками формирования имущества организации являются: • уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд организации (80 счет); • добавочный капитал (83 счет); • резервный капитал (82 счет); • нераспределенная прибыль (84 счет); • доходы будущих периодов (98 счет); • Резервный капитал как собственный источник имущества организации, предназначен для погашения убытков, полученных организацией в процессе текущей деятельности. Резервный капитал может быть сформирован: • как сумма резерва, образованного в соответствии с законодательством. Таким резервом является резервный фонд акционерных обществ, а его величина не должна составлять менее 5% уставного капитала организации; • сумма резерва, образованного в соответствии с учредительными документами. Такие резервы создаются организациями самостоятельно, а их сумма определяется учредительными документами. Резервный капитал создается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, после погашения налога на прибыль и штрафных санкций по налогам и сборам. Использование резервного капитала возможно не только на покрытие убытков организации за отчетный год, но и на погашение облигаций акционерного общества, выкуп акций акционерного общества и на другие цели, предусмотренные законодательством и учредительными документами. Направлениями использования нераспределенной прибыли, полученной организацией, являются: • финансовое обеспечение производственного развития организации; • финансирование мероприятий по приобретению и созданию нового имущества (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.). Доходы будущих периодов (98 счет) включают суммы доходов, полученных в предыдущих или текущем учетных периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам: • арендная или квартирная плата, уплаченная вперед; • плата за коммунальные услуги; • стоимость безвозмездно полученного имущества; • разница между рыночной стоимостью недостающих ценностей по вине материально-ответственного лица и их балансовой стоимостью; • выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; • абонементная плата за пользование средствами связи; • суммы бюджетных средств на целевое финансирование, полученные организациями (субвенции, субсидии из федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации на приобретение имущества, проведение научных исследований и др.) Формирование имущества за счет привлеченных источников основано на том, что в процессе деятельности организация получает их во временное пользование на определенный период, после чего они возвращаются владельцу. Причем привлеченные источники могут использоваться организацией в течение периода, не превышающего 12 месяцев (краткосрочные обязательства), и в течение более 12 месяцев (долгосрочные обязательства). Долгосрочными обязательствами организации являются: • долгосрочные кредиты и займы; • отложенные налоговые обязательства. Долгосрочные кредиты и займы ( 67 счет) представляют привлеченные источники имущества, используемые для расширения деятельности организации, приобретения новой техники, рационализации производства, повышения качества продукции, улучшения организации производства, его реконструкции и модернизации. Они погашаются в течение срока, превышающего 12 месяцев, исчисляемого с 1 числа месяца, следующего за месяцем получения заемных ресурсов. Отложенные налоговые обязательств возникают у организации в связи с необходимостью расчета в бухгалтерском учете налогооблагаемых временных разниц. Они формируются, если в бухгалтерском учете расходы признаются медленнее, чем при налогообложении прибыли, а доходы — быстрее (например, сумма амортизации в бухгалтерском учете за налоговый период меньше величины амортизации по правилам налогообложения прибыли). В связи с возникновением налогооблагаемых временных разниц фактическая сумма налога на прибыль уменьшается по сравнению с суммой, рассчитанной в бухгалтерском учете. В последующих налоговых периодах сумма, на которую было произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли, будет принята во внимание при расчете налога на прибыль (будет его увеличивать). Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском учете принимаются в размере величины, определяемой как произведение суммы налогооблагаемых временных разниц в отчетном периоде на ставку налога на прибыль на отчетную дату.