Понятие МПЗ, классификация и оценка материалов

Тема 9. Учёт материально производственных запасов (МПЗ). Вопросы: 1. Понятие МПЗ, классификация и оценка материалов. 2. Учёт поступления материалов. 3. Учёт выбытия материалов. 4. Аналитический учёт материалов. I. Понятие МПЗ, классификация и оценка материалов. ПБУ 5/01 и методические указания по учёту материалов. В соответствии с ПБУ 5/01 объекты принимаются в качестве МПЗ при условиях: 1.Используются при изготовлении продукции, работ или услуг; 2.Предназначены для продажи или перепродажи; 3.Используются в управленческих целях. Таким образом, к МПЗ относят: материалы, товары и готовую продукцию, не относят незавершённое производство. Учёт ведётся по счётам 10,41,43. Материалы – это предметы труда, которые используются при изготовлении продукции, работ и услуг, и потребляется в одном производственном цикле полностью, а также это средства труда стоимостью не более 40 000 рублей (в соответствии с учетной политикой). Товары – это часть МПЗ поступивших от других юридических и физических лиц с целью перепродажи. Готовая продукция — это изделия и детали прошедшие все стадии технологического процесса отвечающие соответствующим требованиям и сданные на склад. Материалы классифицируются по двум признакам: a. По видам; 2.По назначению. Классификация по видам — используется для построения аналитического учёта по счёту 10. К счёту 10 открываются следующие суб. счета: 10/1- сырьё и материалы;10/2- полуфабрикаты и комплектующие изделия; 10/3- топливо;10/4- тары и тарные материалы;10/5- запасные части; 10/6- прочие материалы (которые принимаются на учёт при ликвидации основных средств, отходы производства); 10/7- материалы, переданные в переработку на давальческих условиях; 10/8- строительные материалы; 10/9- производственный и хозяйственный инвентарь; 10/10- спецодежда и спецоснастка на складе; 10/11- спецодежда и спецоснастка в эксплуатации. Классификация по назначению учитывает качественные характеристики и их свойства. Эта классификация необходима для управления запасами и зависит от технологии производства продукции (контролирует заведующий производством и технолог). Перечень суб. счетов указывается в учётной политике, классификация по назначению представлена в номенклатуре материалов. Материалы принимаются к учёту по фактической себестоимости и учитываются на сч. 10. В бухгалтерском балансе материалы также учитываются по фактической себестоимости. В текущем аналитическом учёте и в местах хранения, материалы могут учитываться либо по фактической себестоимости, либо по учётным ценам с последующим доведением учётной цены до фактической. Порядок определения учётной цены устанавливается организацией исходя из требований ПБУ 5/01. Виды учётных цен: 1. Плановая; 2. Планово расчётная; 3. Фактическая себестоимость прошлого периода и другие (договорные цены). Действуют учётные цены в течение всего отчётного периода. Существует два способа учета поступления материалов. II. Учёт поступления материалов. В зависимости от вида оценки материалов различают два способа учета поступления материалов: I. Используется только счёт 10 — в этом случае учёт материалов по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость состоит: - стоимость по договору; - транспортные заготовительные расходы (услуги, таможенные пошлины, расходы связанные с доведением материалов до состояния пригодного к эксплуатации). Материалы поступают: • От поставщиков - на основании товарной накладной в наличие сопроводительных документов (счёт-фактура с суммой НДС по приобретённым ценностям) делается запись — Дт 10 Кт 60 (на сумму без НДС), Дт 19 Кт 60 (на сумму НДС). • В качестве вклада в уставный капитал принимаются на учёт по согласованной стоимости, утверждённой на собрании учредителей — Дт 10 Кт 75/1. • От подотчётного лица (авансовый отчёт, товарные чеки, кассовые чеки) — Дт 10 Кт 71. • Безвозмездно — по рыночной стоимости на момент поступления материалов — Дт 10 Кт 98. При использовании материалов Дт 20,23,25 Кт 10 и одновременно Дт 98/2 Кт 91/1- часто признаётся доходами будущих периодов. • В случае выявления излишек материалов — Дт 10 Кт 91/1(в оценке рыночной стоимости). • В случае ликвидации основных средств и возможности использования полученных материалов от ликвидации (на учёт по текущей рыночной стоимости) — Дт 10 Кт 91/1. • По договору мены — Дт 10 Кт 60, Дт 19 Кт 60. Учёт транспортно заготовительных расходов (ТЗР). 1. Все ТЗР учитываться на том же суб. счёте, что и приобретаемые материалы — Дт 10/5 Кт 60- расходы по доставке; Дт 10/5 Кт 60,76- консультационные, информационные, посреднические; Дт 10/5 Кт 76- таможенные пошлины. При списании материалов в производство стоимость их определяется исходя из фактической себестоимости. 2. ТЗР учитываться на отдельном суб. счёте счёта 10 с последующим распределением пропорционально стоимости израсходованных материалов. Материалы принимаются на учёт по договорным ценам — Дт 10/5 Кт 60 (договорная стоимость), Дт 10/ТЗР Кт 76,60. В конце месяца считается процент ТЗР: %ТЗР = ТЗР на НП+ТЗР тек.п./ст-ть мат-ов на НП+ст-ть поступивших мат-ов * 100% При списании материалов — Дт 20,23 Кт 10/5 Сумма ТЗР (подлежащая списанию)= Учетная стоимость использованных мат-ов * %ТЗР / 100% Дт 20,23 Кт 10/ТЗР Таким образом, материалы учитываются по фактической себестоимости. Менее 5%, то ТЗР не распределяются, а списываются в полном объёме. Если процент ТЗР менее 10%, то ТЗР распределяется только на затраты основного производства. Конкретный способ учёта ТЗР и распределения указываются в учётной политике. II. Используются счета 10,15,16. 15 – заготовление материальных ценностей; 16 – отклонения. Применяется, если материалы учитываются по учётным ценам. Счёт 15 – А. Сальдо может иметь только в том случае, когда материалы находятся в пути, в остальных случаях остаток отсутствует, так как счёт закрывается. По дебету отражается договорная стоимость поступивших материалов и ТЗР – Дт 15 Кт 60 (договорная стоимость), Дт 19 Кт 60 (сумма НДС), Дт 15 Кт 60,76,71,70,69 (ТЗР). По кредиту отражается учётная стоимость поступивших материалов в корреспонденции со счётом 10. Дт 10 Кт 15 – учётная стоимость поступивших материалов. В конце месяца путём сопоставления кредитового и дебетового оборота выводится отклонения учётной цены от фактической себестоимости при ДО > КО – перерасход, ДО < КО – экономия. Для учёта отклонений используется специальный счёт 16 – А/П. По кредиту – экономия, а по дебету – перерасход. Дт 16 Кт 15 – перерасход. Дт 15 Кт 16 – экономия. Выявленные отклонения распределяются пропорционально стоимости израсходованных материалов - % отклонения = ± отклон. на НП ± отклон. пер. / уч. ст-ть материалов на НП * уч. ст-ть поступ. мат-ов Дт 20 Кт 16 – перерасход. Дт 20 Кт 16 – экономия (красное сторно). Документальное оформление – при поступлении материалов на склад оформляется приходный ордер, если нет никаких расхождений в данных первичных документов. Если имеются расхождения, то составляется акт о приёмке материалов с указанием количества материалов. Акт составляет комиссия, в которую должен быть включён независимый представитель. После составления акта выставляется претензия поставщику либо к транспортной организации. В учёте делается запись – Дт 10,15 Кт 60 (стоимость по фактически поступившим материалам), Дт 94 Кт 60. Списание: Дт 91/2 Кт 94 76/2 94- в случае признания претензии поставщиком; 10,15 76/2 51 76/2 10 60 20,23 60- в пределах норм естественной убыли. III. Учёт выбытия материалов. Материалы выбывают: 1. При использовании разных видов производств; 2. При продаже материалов, которые нецелесообразно использовать; 3. В случае недостачи материалов, выявленных при инвентаризации; 4. Выбытие при чрезвычайных ситуациях и в других случаях, может быть использованы при монтаже. Все операции отражаются по кредиту счет 10 на основании первичных документов. При использовании в производство оформляется требования – накладная и лимитно-заборная карта. При продаже материалов выписывается накладная на сторону и счет-фактуры. При недостаче оформляется инвентаризационная опись и акт результатов инвентаризации. При использовании по другим направлениям оформляется накладная. Материалы списываются в оценки исходя из рекомендованных способов оценки материалов (ПБУ 5/01). Способы оценки при выбытии: ​ По цене каждой единицы (для особых видов материалов и для ценных видов материалов) ​ По средней себестоимости - среднеарифметическое - средневзвешенная ​ Метод ФИФО - первый в расход,- последий на приход. Материалы оцениваются по цене первых по времени приобретения материалов, а на остатке они оцениваются по цене последующих по времени приобретённых материалов. Данный способ целесообразно применять при стабильности цен. Бухгалтерские записи: 1. материалы используемые в основном производстве Дт 20 Кт 10; 2. материалы используемые в вспомогательном производстве Дт 23 Кт 10; 3. материалы используемые в управленческих целях Дт 26 Кт 10; 4. материалы используемые в обще производственных целях Дт 25 Кт 10; 5. материалы используемые в строительстве и в других случаях Дт 08 Кт 10; 6. материалы используемые при содержании законсервированных объектов, при ремонте Дт 91/2 Кт 10. При выбытии материалов: 1. в случае недостачи Дт 94 Кт 10; 2. в случае использования при ликвидации основных средств Дт 91/2 Кт 10; 3. в случае чрезвычайных ситуаций Дт 91/2 Кт 10; 4. в случае передачи в совместную деятельность Дт 58 Кт 10. При продаже материалов: 1. отражена выручка от продажи материалов Дт 76 Кт 91/1; 2. начислен НДС Дт 91/2 Кт 68; 3. списана учётная или фактическая стоимость реализованных материалов Дт 91/2 Кт 10/12,16,10; 4. выявлен финансовый результат от продажи материалов по сч 91 Дт 91/9 Кт 99/1 (прибыль), Дт 99/1 Кт 91/9 (убыток). Дополнительно по всем бухгалтерским записям отражаются проводки по распределению ТЗР или отклонения. Недостача ценностей проверяется в ходе проведения инвентаризации. Решение о списании недостачи принимает руководитель на основании рекомендации инвентарной комиссии. Если кроме недостачи были выявлены излишки, то недостача уменьшается на сумму излишек через соблюдение следующих условий, у одного ответственного лица на один вид материалов. Оставшаяся сумма недостачи может быть списана на затраты производства — Дт 94 Кт 10 (учётная, фактическая себестоимость), Дт 20,23 Кт 94 (списание недостачи в пределах норм естественной убыли и одновременно при учёте по учётным ценам). Оставшаяся сумма недостачи взыскивается с виновного лица по рыночной стоимости при его согласии — Дт 73/2 Кт 94, Дт 73/2 Кт 98/1 (разница). Если ответственное лицо не согласно выплатить сумму недостачи, руководитель решает списать на затраты производства — Дт 91/2 Кт 94. При решении суда устанавливается виновное лицо, а в случае если суд не выявил виновное лицо и в случае невозможного взыскания с виновного лица, то расходы относятся на прочие расходы. Учёт резерва по снижению стоимости материальных ценностей. Данный резерв должен создаваться обязательно при наличие условий, которые определены ПБУ 5/01 и 21/2008 — информация об оценочных значениях. Материалы в течении их хранения могут потерять свои свойства или могут морально устареть, то бухгалтер должен оценить их по текущей рыночной стоимости и на сумму разницы создать резерв. Ежегодно в момент проведения инвентаризации выявляют такие материалы путём отражения в документах фактической себестоимости и текущей рыночной стоимости. Для учёта резерва используется счёт 14, создаётся по прочим расходам — Дт 91/2 Кт 14. Эта информация используется для отражения материалов в отчётности. Если материалы по которому был создан резерв, то сумма резерва восстанавливается — Дт 14 Кт 91/1. Сумма неиспользованного резерва на конец отчётного года зачисляется в прочие доходы.