Понятие и значение судебно-бухгалтерской экспертизы

Тема 1 Понятие и значение судебно-бухгалтерской экспертизы 1. Судебная экспертиза как форма использования специальных знаний в судопроизводстве 2. Понятие и значение судебно-бухгалтерской экспертизы 3. Место судебно-бухгалтерской экспертизы в системе юридических знаний 4. Бухгалтерская экспертиза в системе экспертиз экономического профиля 5. Сходство и отличия судебно-бухгалтерской экспертизы от других видов финансового контроля (самостоятельно) 1. Судебная экспертиза как форма использования специальных знаний в судопроизводстве В процессе уголовного судопроизводства, производства по делам об административных правонарушениях, гражданского судопроизводства как в судах общей юрисдикции, так и в арбитражных судах часто возникает необходимость в исследованиях с использованием специальных знаний. Закон не дает определения понятия «специальные знания». Традиционно в юридической литературе под этим термином понимают систему теоретических знаний и практических навыков в области конкретной науки, техники, искусства или ремесла, приобретаемых специальной подготовкой или профессиональным опытом и необходимых для решения вопросов, возникающих в процессе уголовного или гражданского судопроизводства. Основной формой использования специальных знаний в судопроизводстве является судебная экспертиза. СЭ – это анализ по заданию следователя, дознавателя, суда, лица или органа, осуществляющего производство по делу об административном правонарушении, сведущим лицом - экспертом предоставляемых в его распоряжение материальных объектов экспертизы (вещественных доказательств), а также различных документов с целью установления фактических данных, имеющих значение для правильного разрешении дела. По результатам исследовании эксперт составляет заключение, которое служит источником доказательств, а фактические данные, содержащиеся в нем, -- доказательствами. Понятие экспертиза (от лат. expertus - знающий по опыту, опытный; испытанный, изведанный) применяется в науке и практике для обозначения исследований, требующих использования профессиональных знаний. Результаты экспертизы получаются опытным путем с помощью специального инструментария – экспертных методик. Экспертизы производятся практически во всех сферах человеческой деятельности. Это могут быть так называемые государственные экспертизы, выполняемые органами исполнительной власти и другими государственными органами (как межведомственные, так и внутриведомственные экспертизы). Термин «государственная экспертиза» употребляется и в ином значении. Так называют учреждения и организации, проводящие специальные исследования в той или иной области по заданиям государственных органов. Экспертизы производятся и в рамках различных министерств и служб, которые разрабатывают соответствующие рекомендации. Для проведения военно-врачебной экспертизы создаются специальные комиссии. Экспертизы качества и безопасности товаров (работ, услуг), а также по фактам нарушения прав потребителей обеспечивают государственную и общественную защиту прав и интересов потребителей на приобретение товаров (работ, услуг) надлежащего качества и безопасных для жизни и здоровья, на получение информации о товарах (работах, услугах) и об их изготовителях (исполнителях, продавцах). Сходство судебной экспертизы с экспертизами в других сферах человеческой деятельности заключается в том, что она по сути является исследованием основанным на использовании специальных знаний. Однако далеко не любое исследование может называться судебной экспертизой так как судебные экспертизы выполняются в ходе судебного разбирательства по уголовным и гражданским делам, делам по административным правонарушениям. Кроме того, судебные экспертизы производятся при рассмотрении дел в Конституционном Суде РФ. Основания и порядок назначении судебных экспертиз определяются Уголовно-процессуальным кодексом (УПК) РФ, Гражданским процессуальным кодексом (ГПК) РФ, Арбитражным процессуальным кодексом (АПК) РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП), а также Федеральным законом «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ Эти нормативные акты устанавливают права и обязанности лиц, принимавших участие в производстве судебной экспертизы, их правоотношения, содержание составляемых при этом основных процессуальных документов, регламентируют и другие вопросы, связанные с порядком назначения и производства экспертизы. Таким образом, судебную экспертизу от экспертиз, осуществляемых в иных сферах человеческой деятельности, отличают следующие признаки: 1. подготовка материалов на экспертизу, назначение и проведение ее с соблюдением специального правового регламента, определяющего (наряду с соответствующей процедурой) права и обязанности эксперта, субъекта, назначившего экспертизу, участников уголовного, гражданского, арбитражного процесса, производства по делу об административном правонарушении; 2. проведение исследования, основанного на использовании специальных знаний в различных областях науки, техники, искусства или ремесла; 3. дача заключения, имеющего статус источника доказательств. Судебная экспертиза - не единственная форма применения специальных знаний в судопроизводстве. В ст. 188 ГПК, ст. 58 и 168 УПК ст. 25.8 КоАП предусмотрена возможность привлечения к производству следственных и судебных действий специалиста, где он использует свои специальные знания и навыки для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, применении технических средств, осмотре письменных и вещественных доказательств, воспроизведении аудио- или видеозаписей, оказывает помощь в постановке вопросов эксперту (ст. 58 УПК; ст. 181, 183, 185 ГПК), а также дает разъяснения в виде показаний или заключения сторонам и суду по вопросам, входящим в его профессиональную компетенцию (ст. 58 УПК, ст. 188 ГПК). Сведения о фактах, установленных специалистом, фиксируются в протоколе следственного или судебного действия, протоколе об административном правонарушении, которые наряду с заключением и показаниями специалиста являются доказательствами. Участие специалиста в следственных и судебных действиях есть процессуальная форма применения специальных знаний. Случаи обязательного его участия указаны в законе: участие педагога в допросе (опросе - в КоАП) свидетеля в возрасте до 14 лет (ст. 179 ГПК, ст. 280 УПК, п. 4 ~CT. 25.6 КоАП), а по усмотрению следователя и при допросе свидетелей в возрасте от 14 до 18 лет (ст. 191 УПК); участие судебного медика, а при невозможности его участия - иного специалиста в наружном осмотре трупа (ст. 178 УПК); участие врача в освидетельствовании в необходимых случаях (п. 4 ст. 179, п. 2 ст. 290 УПК). Хотя АПК не содержит норм, описывающих участие специалиста в рассмотрении дел, но косвенные указания на возможность такого участия в них имеются. Речь может идти прежде всего о применении технических средств и специальных знаний при производстве осмотров и исследовании письменных и вещественных доказательств по месту их нахождения (ст. 78 и 79 АПК), при представлении доказательств (ст. 64 и 65 АПК). Дача специалистами консультаций адвокатам возможна и в не-процессуальной форме, поскольку согласно п. 4 ст. 6 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат вправе привлекать на договорной основе специалистов для разъяснения вопросов, связанных с оказанием юридической помощи. Следователь или судья, обладая специальными знаниями и соответствующими научно-техническими средствами, при производстве следственных действий могут обойтись и без помощи специалиста. В то же время судебная экспертиза назначается независимо от того, обладают ли следователь, судья, лицо, рассматривающее дело об административном правонарушении, специальными знаниями, поскольку фактические данные, полученные путем экспертного исследования, не могут быть отражены ни в каком процессуальном документе, кроме как в заключении эксперта. К объектам судебной экспертизы законодательство относит вещественные доказательства, документы, предметы, животных, трупы и их части, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела, по которому производится судебная экспертиза. Исследования проводятся также в отношении живых лиц (ст. 10 Закона о государственной судебно-экспертной деятельности). Объект экспертного исследования - это материальный объект, содержащий информацию, необходимую для решения экспертной задачи. Объектами судебной экспертизы являются живые лица и вещественные доказательства, в том числе отображения людей и животных, предметов, механизмов и агрегатов, вещества, материалы и изделия, документы и полиграфическая продукция, выделения человека, части его тела и трупы, разнообразные объекты растительного и животного происхождения. Объект экспертного исследования в общей теории судебной экспертизы рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из трех элементов: 1) материального носителя информации о данном факте, событии; 2) источника информации о факте; 3) механизма передачи информации от источника к носителю, другими словами, отражаемого и отражающего компоненты и механизм их взаимодействия. По виду носителя информации объекты судебных экспертиз можно подразделить следующим образом: 1)объекты-отображения - материальные образования, на которых в результате процесса следообразования, отобразилась информация о другом объекте или событии явлении; 2)объекты-предметы - все материальные предметы, являющиеся носителями информации о событии в силу своего существования или наличия связи с ним. При осуществлении идентификационных судебно-экспертных исследований выделяют: • идентифицируемые обьекты, т.е. объекты, отождествление которых составляет задачу процесса идентификации, к которым относятся люди (обвиняемые, подозреваемые, потерпевшие и пр.), различные материальные предметы (обувь, одежда, орудия преступления, транспортные средства и др.), животные, растения, участки местности, помещения и т.п.; • идентифицирующие обьекты, т.е. объекты, с помощью которых решается задача идентификации - следы рук, ног, зубов и других частей тела человека, предметов его одежды, обуви, орудий взлома, частей оружия на пулях и гильзах; копии этих следов в виде слепков, отпечатков, фотоснимков; документы, где производится отождествление печатей и штампов по оттиску, лиц по почерку и пр.; участки местности; части каких-то предметов для установления их принадлежности единому целому. В диагностических экспертных исследованиях объекты подразделяются на диагностируемые (искомые) - состояние, свойство объекта, например исправность или неисправность конкретного автотранспортного средства, и диагностирующие (проверяемые)- объект (автотранспортное средство) в том виде, в котором оно было обнаружено на месте происшествия, и описание в исправном состоянии. В зависимости от роли объекта в процессе решения задач судебной экспертизы выделяют конечные и промежуточные объекты (или основные и вспомогательные). Исходя из их процессуального значения, объекты судебной экспертизы делят на а) объекты - вещественные доказательства, б) объекты-образцы и в) материалы дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы. Образцы для сравнительного исследования представляют собой материальные объекты, предоставляемые эксперту для сравнения с идентифицируемыми или диагностируемыми объектами (как правило, вещественными доказательствами). В отличие от вещественных доказательств образцы для сравнительного исследования не связаны с расследуемым событием и сами доказательствами не являются. Все образцы, направляемые на экспертизу, должны быть необходимого качества, в нужном количестве и достоверного происхождения. Под надлежащим качеством образцов для сравнительного исследования понимается выражение ими необходимых для целей экспертного исследования признаков того объекта, от которого они получены. Количество образцов должно быть таким, чтобы можно было сделать вывод о необходимости или случайности этих признаков и их вариативности. Условия получения образцов для сравнительного исследования должны максимально соответствовать условиям образования исследуемого объекта. По характеру признаков образцы подразделяются на выражающие признаки другого объекта (дактилоскопические отпечатки, стреляные пули и гильзы и т.п.), и выражающие собственные признаки (образцы крови, слюны, почвы и др.). В зависимости от времени и условий их возникновения образцы для сравнительного исследования принято подразделять на несколько групп. Свободными образцами являются такие, которые образовались до начала производства по делу и вне связи с ним. Они получаются при производстве обыска, выемки, осмотра, а также от подозреваемых, обвиняемых, потерпевших, свидетелей в порядке СТ. 86 УПК, когда в ходе уголовного судопроизводства следователь может требовать, от учреждений, предприятий, организаций, должностных лиц и граждан предоставления предметов и документов, дающих возможность установить необходимые по делу фактические данные. Свободные образцы в гражданском и арбитражном процессе представляются сторонами в соответствии со ст. 69 ГПК и ст. 66 АПК (представление и истребование доказательств). Так, свободными образцами почерка могут быть письма обвиняемого в совершении подлога или письма умершего, чье завещание оспаривается. Законодательство специально не оговаривает процедуру получения свободных образцов. Экспериментальные образцы в уголовном процессе отбирают в заданных условиях и получают в связи с подготовкой материалов на судебную экспертизу на основании ст. 202 УПК, например при дактилоскопировании обвиняемого для представления дактилоскопической карты в качестве материала для сравнительного исследования. Об их отборе составляется постановление. В необходимых случаях изъятие образцов для сравнительного исследования производится с участием специалиста. Об их изъятии составляется протокол, где указываются условия, при которых получены образцы, их количество и характер, отмечаются особенности упаковки и т.д. Закон не запрещает участия эксперта для содействия собиранию объектов и образцов, необходимых экспертизе. Напротив, если получение образцов для сравнительного исследования является частью судебной экспертизы, оно осуществляется экспертом. В этом случае сведения о производстве этого действия эксперт отражает в своем заключении. Условно-свободными образцами являются такие, которые возникли после возбуждения дела, но не в связи с подготовкой материалов на экспертизу. В качестве подобных образцов могут использоваться подписи обвиняемого, сделанные им в протоколах допросов. Подозреваемый и обвиняемый должны предоставить, субъекту, назначающему экспертизу, необходимые образцы для сравнительного исследования, которыми обычно являются отпечатки пальцев и ступней ног, слепки зубов, образцы, волос, крови, слюны, почерка, фонограммы голоса и др. В исключительных случаях при отказе предоставить образцы те из них, характер которых это допускает, могут быть получены принудительно. Однако согласно Ч. 2 СТ. 202 УПК при получении образцов для сравнительного исследования не должны применяться методы, опасные для жизни и здоровья человека или унижающие его честь и достоинство. Аналогичные образцы можно получить и у свидетеля или потерпевшего, но лишь в том случае, когда надо проверить, не оставлены ли этими лицами следы на месте происшествия или на вещественных доказательствах. В необходимых случаях в изъятии образцов участвует специалист, который дает рекомендации по их качеству и способу получения, оказывает помощь в отборе и упаковке. Можно привести следующую классификацию судебных экспертиз. 1) По объектам и решаемым задачам: судебная трасологическая экспертиза; • судебная экспертиза документов; • судебная речеведческая экспертиза; • судебная фототехническая экспертиза; • судебная судебно-экономическая экспертиза; • судебная экспертиза оружия и следов его применения· • судебная экспертиза веществ и материалов; , • судебно-почвоведческая экспертиза; • судебно-биологическая экспертиза; • судебная экспертиза пищевых продуктов и напитков· • судебно-медицинская экспертиза; , • судебно-психиатрическая экспертиза; • судебно-психологическая экспертиза; • судебные инженерно-техническая, инженерно-технологи- ческая и инженерно-транспортная экспертизы; • судебная компьютерно-техническая экспертиза;. • судебная экологическая экспертиза; • судебная сельскохозяйственная экспертиза; • судебная искусствоведческая экспертиза и др. По объему исследования экспертизы делятся на основные и дополнительные (ст. 207 УПК ст 87 ГПК ст 87 АПК) Дополнительная экспертиза назначается при неполноте или неясности выводов основной экспертизы, которые нельзя устранить путем допpoca эксперта, проводившего исследование. Неясность заключения выражается в том, что по нему нельзя судить о конкретных фактах и установить, является ли вывод положительным или отрицательным категорическим или вероятным. Если эксперт исследовал не все представленные в его распоряжение объекты, а только часть их или решил только некоторые из поставленных перед ним вопросов, такая экспертиза считается неполной. Так, из представленных эксперту для установления их подлинности 30 подписей исследовано только 28, а относительно двух других в экспертном заключении не содержится ответов на заданные вопросы. Дополнительная экспертиза назначается и в тех случаях, когда после экспертного исследования возникают новые вопросы, связанные с исследованием того же объекта, которые ранее не ставились перед экспертом. Именно последнее основание назначения дополнительной экспертизы чаще встречается на практике. Дополнительная экспертиза назначается не для опровержения результатов основной экспертизы, а для разъяснения, уточнения, конкретизации, она в основном поручается тому же эксперту, уже знакомому с обстоятельствами дела. Однако может быть назначен и другой эксперт. По последовательности проведения экспертизы подразделяются на первичные и повторные. Повторной называется экспертиза, производимая по тем же объектам и решающая те же вопросы, что и первичная, заключение которой признано необоснованным, вызывает сомнения, или если при производстве первичной экспертизы были допущены нарушения процессуальных норм. Это возможно, например, когда заключение первичной экспертизы противоречит объективно установленным фактам, или не согласуется с достоверными обстоятельствами дела, или сделано без учета относящихся к предмету экспертизы фактов, а также если при назначении или производстве первичной экспертизы были допущены нарушения процессуальных норм, регламентирующих назначение и производство судебных экспертиз, в частности: поручение производства экспертизы лицу, заинтересованному в исходе дела или некомпетентному; необоснованное отклонение ходатайств участников процесса в связи с экспертизой (например, о назначении эксперта из числа указанных лиц, о постановке перед экспертом тех или иных вопросов). Повторная экспертиза поручается другому эксперту или экспертам. При назначении повторной судебной экспертизы в гражданском и арбитражном процессе в резолютивной части постановления обя­зательно указывается, что экспертиза является повторной, приво­дятся вопросы, поставленные на разрешение первичной эксперти­зы, и полученные в результате ее проведения выводы. В уголовном процессе предусмотрена специальная законодательная форма - бланк протокола о назначении дополнительной и повторной экспертизы. Как правило, назначение повторной экспертизы является последствием отрицательной оценки экспертного заключения субъектами, назначившими экспертизу. Если в результате производства повторной судебной экспертизы эксперт придет к иным, чем в первичной экспертизе, выводам, в тексте экспертного заключения должно быть объяснение этого результата. Безусловно, судебные эксперты не вправе оценивать заключения друг друга: это прерогатива следователя и суда. Однако эксперт может про комментировать использованную в первичной экспертизе методику с точки зрения ее научной состоятельности и корректности применения при исследовании данных объектов, а также дать другую, полезную для следователя и суда информацию. Противоречия в выводах первичной и повторной судебных экспертиз могут быть разъяснены субъекту, назначившему экспертизы, при допросе экспертов. Следует при этом иметь в виду, что назначение повторной экспертизы - это право, а не обязанность следователя, дознавателя, суда. В КоАП рф законодатель особо не оговаривает право судьи, органа или должностного лица, в производстве которого находится дело об административном правонарушении, назначать дополнительную или повторную экспертизы. Однако основания их назначения в практике производства по делам об административном правонарушении имеются (см. СТ. 20 Закона о государственной судебно-экспертной деятельности) и соответствуют общему положению СТ. 26.4 КоАП РФ, согласно которому определение о назначении экспертизы выносится тогда, когда при производстве по делу возникает необходимость в использовании специальных знаний. Практика рассмотрения дел об административных правонарушениях свидетельствует о том, что в ряде случаев судьи, органы и должностные лица, в производстве которых находится дело, фактически назначают такие экспертизы. Нередко это происходит по ходатайствам лиц, в отношении которых ведется производство по делу потерпевших, защитников и представителей. Поскольку в результате обжалования и опротестования постановления об административном правонарушении возможно новое рассмотрение дела, в КоАП РФ все-таки должен быть предусмотрен порядок назначения и производства повторных и дополнительных экспертиз. По численности и составу исполнителей судебные экспертизы подразделяются на единоличные, комиссионные (ст. 200 УПК cт: 83 ГПК СТ. 84 АПК) и комплексные (ст. 201 УПК, СТ. 82 ГПК: ст. 85 АПК ). Единоличную экспертизу проводит один эксперт комиссионную - комиссия, состоящая из двух или более экспертов одной специализации. Комплексной является экспертиза в которой эксперты специализирующиеся в разных классах или родах судебных экспертиз заняты совместным решением одних и тех же вопросов и формулированием общего вывода. Выводы, сделанные каждым экспертом самостоятельно, без участия специалистов в иных областях знаний подписываются им единолично. Выводы по общим вопросам, которых, как правило, в комплексных экспертизах немного, ' подписываются всеми участвовавшими в производстве экспертизы судебными экспертами. При этом предполагается что каждый из участников комплексной экспертизы помимо узкой специализации обладает знаниями в пограничных областях наук, которые использовались при даче заключения. Примером такой экспертизы может служить комплексная трасологическая и автотехническая экспертиза, назначенная для установления механизма дорожно-транспортного происшествия. 2. Понятие и значение судебно-бухгалтерской экспертизы К числу наиболее распространенных судебных экспертиз относятся судебно-экономические экспертизы. Потребность в них возрастает в связи с развитием рыночных отношений, что обусловливает рост числа споров хозяйствующих субъектов. Необходимость производства экспертиз этого класса вызвана и резким ростом числа преступлений в сфере экономики, видоизменением способов их совершения. Класс судебно-экономических экспертиз включает: • судебно-бухгалтерскую экспертизу, задачами которой являются выявление учетных несоответствий и установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций поступления, хранения, выбытия, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств и т.д.; • судебную финансово-экономическую экспертизу, назначаемую для решения задач, касающихся финансовой деятельности организаций, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовыe отношения с бюджетом разных уровней, выполнения договорных обязательств, анализа финансовой кредитной деятельности банков, анализа фиктивных и преднамеренных банкротств, распределения и выплаты дивидендов, операций с ценными бумагами, инвестициями и пр.; • судебную инженерно-экономическую экспертизу, задачами которой являются выявление реального экономического эффекта от новаций в производственной сфере, негативных явлений при оплате труда, определение трудового вклада в результате производственной деятельности, и др. Рассмотрим сущность и определение судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процессуальная форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по конституционным, уголовным, гражданским, административным и арбитражным делам. Процессуальный закон установил три самостоятельные формы использования бухгалтерских знаний при расследовании уголовных дел о хищениях: 1) в следственных действиях; 1) при документальной ревизии; 2) при судебно-бухгалтерской экспертизе. Подобные рассуждения основываются на статьях уголовно-процессуального кодекса РФ, Гражданско-процессуального кодекса РФ, Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ), Арбитражного процессуального кодекса, закрепивших назначение и производство экспертизы, установивших право об использовании знаний в следственных действиях специалиста, разрешающих привлечение специалиста при производстве ревизии. При этом процессуальное законодательство запрещает совмещать в одном лице функции эксперта и ревизора, эксперта и специалиста. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы: 1. процессуальная форма, обеспечивающая получение источника доказательств; 2. применение экспертных знаний с бухгалтерской спецификой в ходе исследования хозяйственных операций. Процессуальная форма судебно-бухгалтерской экспертизы обусловлена тем, что, во-первых, ее назначение определено (закреплено) процессуальным законом и, во-вторых, заключение эксперта-бухгалтера является процессуальным источником доказательств. Об экспертизе, в том числе и судебно-бухгалтерской, как источнике доказательств говорится в УПК РФ, и АПК РФ. Согласно УПК РФ экспертиза назначается в случаях, когда при производстве дознания, предварительного следствия и при судебном разбирательстве необходимы специальные познания в науке, технике, искусстве или ремесле. В соответствии с АПК РФ для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных познаний в области науки, искусства, техники или ремесла, суд назначает экспертизу. Следовательно, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в тех случаях, когда для использования бухгалтерских и других знаний необходимо произвести в установленном процессуальным законодательством порядке исследование хозяйственных операций, отраженных в документах, результаты которого требуют анализа эксперта-бухгалтера. Результаты исследования хозяйственных операций, отраженных в документах, имеющихся в материалах дела, подтверждаются письменными доказательствами и заключениями экспертов. Процессуальная природа заключения эксперта, определяется не только тем, что эксперт в своем заключении объясняет те или иные обстоятельства дела или сообщает свое научное мнение о них, но и сообщает обстоятельства, ранее не известные, следователю (суду) или в существовании которых эти органы не были убеждены. Эти положения соответствуют тому, что согласно УПК РФ, доказательствами по уголовному делу являются любые фактические данные, на основе которых в определенном законом порядке орган дознания, следователь и суд устанавливают наличие или отсутствие общественно опасного деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Эти данные устанавливаются: показаниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого или обвиняемого, заключением эксперта, протоколами следственных и судебных действий и иными документами. Доказательствами по делу в соответствии с АПК РФ являются любые фактические данные, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования или возражения сторон, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Эти данные устанавливаются следующими средствами: • объяснениями сторон и третьих лиц, участвующих в деле; • показаниями свидетелей; • письменными доказательствами,. включая заключения экспертов. Согласно УПК РФ при производстве дознания, предварительного следствия и разбирательстве уголовного дела в суде подлежат доказыванию: 1) событие преступления (время, место, способ и другие об­стоятельства совершения преступления); 2) виновность обвиняемого в совершении преступления и мотивы преступления; 3) обстоятельства, влияющие на степень и характер ответ­ственности обвиняемого, а также иные обстоятельства, харак­теризующие личность обвиняемого; 4) характер и размер ущерба, причиненного преступлением. Кроме того, подлежат выяснению причины и условия, спо­собствовавшие совершению преступления. Там же устанавлива­ется предмет доказывания, т. е. обстоятельства, подлежащие исследованию по каждому уголовному делу. Исходя из анализа процессуального законодательства, можно сделать вывод о том, что суд и следователь назначают судебно- бухгалтерскую экспертизу только тогда, когда другими формами не могут быть решены возникающие вопросы. Наряду с процессуальной составляющей судебно-бухгалтерская экспертиза включает и такую главную ее часть, как экспертные знания бухгалтерской специфики. Эта специфика выражается в учетно-экономических (бухгалтерских) знаниях, которые применяются экспертом-бухгалтером при исследовании хозяйственных операций, отраженных в документах, находящихся в материалах дела. Хозяйственные операции, отраженные в документах, содержат, как правило, экономическую информацию. Она возникает, существует и перерабатывается в виде экономических показателей, отражающих количественную и качественную характеристику экономических процессов и явлений. Экономические явления и процессы обобщаются в бухгалтерском учете как движение стоимости, что позволяет только в нем получить информацию о вновь созданной стоимости и ее распределении. Экономическая информация, отраженная в документах бухгалтерского учета, обрабатывается и фиксируется по определенным правилам, установленным в нормативных правовых актах. Судебно-бухгалтерская экспертиза, как уже было сказано выше, - это процессуальная форма применения экспертно-бухгалтерских познаний в целях получения источника доказательств по делам. В отличие от ведомственных и вневедомственных ревизий, судебно-бухгалтерская экспертиза касается хозяйственно-оперативной деятельности тех лиц, которые привлекаются по основаниям процессуального законодательства. Принадлежность судебно-бухгалтерской экспертизы к судопроизводству, ее направленность предполагают соблюдение ряда условий, включая быстроту проведения, объективность (полноту) заключения, точность определения ущерба от противоправного действия ответственных за совершение хозяйственных операций лиц. Выполнение этих условий основывается на знаниях эксперта-бухгалтера в области учета, права, налогообложения, экономики, технологии производства, на его аналитических способностях и т.д. В той или иной мере эксперт-бухгалтер вынужден использовать все эти знания, поскольку бухгалтерский учет служит средством отражения хозяйственного процесса. Следовательно, методологическими принципами судебно-бухгалтерской экспертизы становятся: 1) аналитический подход к хозяйственным операциям как предмету судебно-бух. экспертизы; 2) определение степени соответствия хозяйственных операций, являющихся предметом экспертизы, соответствующим нормативным актам и регламентам; 3) проверка правильности документального и бухгалтерского отображения хозяйственных операций в системе учета и отчетности предприятий (организаций) и их подразделений. Аналитический подход к хозяйственным операциям, являющим­ся предметом судебно-бухгалтерской экспертизы, предполагает знание (познание) их экономической сущности. Анализ хозяйственной ситуации должен подсказать эксперту, каким приемом контроля ему следует воспользоваться в первую очередь. На практике анализ экономической сущности хозяйственных операций производится зачастую априорно, на основе накопленного опыта и профессиональных познаний эксперта-бухгалтера. В ряде случаев для этого требуются проведение анализа хозяйственной ситуации и более углубленное ее исследование. Правовые условия хозяйственной деятельности организаций, определяемые действующим законодательством, характеризуют второе методологическое требование по отношению к судебно-бухгалтерской экспертизе - определение степени соответствия хозяйственных операций действующим нормативным актам и регламентам, т. е. их правовой обоснованности. Проверка правовой обоснованности хозяйственных операций должна проводиться по следующей схеме: 1) определяется круг лиц, ответственных за проведение хозяйственной операции и ее отражение в документации, на счетах бухгалтерского учета и в отчетности; 2) устанавливаются их должностные обязанности применительно к хозяйственной операции; 3) фиксируется перечень требуемой и фактически имеющейся нормативной документации, которая делает данную хозяйственную операцию законной или незаконной; 4) анализируется правомерность хозяйственной операции по трем предыдущим пунктам с учетом ее экономической целесообразности. В круг лиц, ответственных за проведение хозяйственных операций, входят: руководители организаций и их заместители; лица, облеченные материальной ответственностью; распорядители кредитов; лица, на которых возложен контроль за правильностью проведения и оформления хозяйственных операций; лица, которые осуществляют документальное оформление хозяйственных операций. Должностные обязанности этих лиц дифференцированы по видам хозяйственных операций. Например, директор, подписывая платежное требование, отвечает за экономическую целесообразность того акта, который отражен в этом требовании. Данный акт должен соответствовать законодательству и установленным регламентам, что и подтверждается руководителем. Главный бухгалтер как руководитель своей службы, подписывая платежные документы, отвечает за материальную и финансовую обоснованность. Эту ответственность наряду с ним разделяют материально ответственные лица. Учитывая то, что бухгалтерский учет является адекватной формой отображения хозяйственных операций, его роль в судебно-бухгалтерской экспертизе первостепенна. Решающим этапом судебно-бухгалтерской экспертизы является проверка точности, последовательности и завершенности бухгалтерских операций, касающихся данного хозяйственного процесса, а также тех актов ревизии, которые предшествовали судебно-бухгалтерской экспертизе. Это третье методологическое требование проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Проверка правильности документального и бухгалтерского отражения хозяйственных операций в системе учета и отчетности призвана дать конкретные доказательства о наличии или отсутствии правонарушений по рассматриваемому делу. Эта проверка решает вопрос о степени адекватности бухгалтерских записей и документального оформления экономической сущности и правовой обоснованности хозяйственных операций. Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой специальную отрасль знаний, занимающуюся изучением и разрешением вопросов, связанных с применением навыков в области бухгалтерского учета и экономического анализа в следственной и судебной практике. Эта дисциплина является теоретической базой использования специальных знаний в уголовном, гражданском и арбитражном процессах. Необходимо различать, с одной стороны, теорию судебно-бухгалтерской экспертизы, разрабатывающую научную основу, с другой - формы практического применения экономических познаний для разрешения вопросов, возникающих у органов следствия и суда. Этим и определяется содержание предмета «Судебно-бухгалтерская экспертиза». Судебно-бухгалтерская экспертиза является комплексной дисциплиной, которая находится на стыке экономических наук, уголовного, гражданского, арбитражного процессов. Структурно ее можно разделить на две части - общую и специальную. В общей освещаются вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа, ревизии как метода хозяйственного контроля с точки зрения применения ее в судебно-следственной практике. В специальной части дается характеристика порядка и пределов экономических познаний в уголовном, гражданском, арбитражном процессах, методических и организационных основ назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы. 3 Место СБЭ в системе юридических знаний Место судебно-бухгалтерской экспертизы в системе юридических знаний необходимо рассматривать в нескольких аспектах. Во-первых, судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой· субинститут процессуального права, т. е. обособленную группу юридических норм, регулирующих определенный, кон­кретный вид общественных отношений. Поясним данный тезиС. институт процессуальной экспертизы присущ всем отраслям оцессуального права, в частности, арбитражному, граждан­:~OMY, уголовному процессу. Вместе с тем для любой отрасли права характерно закрепление достаточно общих правил пове институт процессуальной экспертизы присущ всем отраслям оцессуального права, в частности, арбитражному, граждан­:~OMY, уголовному процессу. Вместе с тем для любой отрасли права характерно закрепление достаточно общих правил пове- ения с той целью, чтобы они могли применяться (т. е. оказывать ~егулирующее воздействие) к максимально широкому кругу 06­шественных отношений. Именно поэтому в процессуальном законодательстве мы, как правило, не найдем упоминания о конкретных видах экспертиз: суде6но-бухгалтерской, финансовой и Т.д. Закон всегда оперирует родовым понятием «экспертиза», И подразумевает под ним в том числе и судебно-бухгалтерскую экспертизУ. Следовательно, суде6но-бухгалтерская экспертиза соотно­сится с родовым понятием «процессуальная экспертиза» как целое и часть целого, или, говоря иначе, является субинститутом процессуального права (рис. 2.1). Во-нторых, судебно-бухгалтерская экспертиза может выступать как область прикладных юридических наук. С данной точки зрения специальные познания эксперта-бухгалтера имеют значение для юридической практики в качестве одного из способов сбора до­казательств по судебному (уголовному, гражданскому, арбитраж­ному и т.д.) делу. Так, следователь, получая ответы на поставлен­ные эксперту-бухгалтеру вопросы и сопоставляя их с прочими Доказательствами, собранными по уголовному делу о хищении ИМущества организации, может сделать обоснованное умоза­КЛЮчение о наличии или отсутствии самого факта хищения, о ВИновности или невиновности того или иного лица и Т.д. В настоящее время в науке наиболее глубоко разработана МеТодика применения специальных познаний эксперта в рас следовании уголовных дел. Такая методика создана специальной прикладной юридической наукой - криминалистикой. Рекомен_ дации, выработанные криминалистами, позволяют следоватеЛIQ и суду правильно выбрать соответствующий характеру и обсто_ ятельствам уголовного (или иного) дела вид экспертизы, опре­делить оптимальное время ее проведения, собрать неоБХОДИМые для проведения экспертизы материалы и документы, оценить заключение эксперта-бухгалтера с точки зрения его правильности по форме (законность) и по содержанию. Пример. Инвентаризация имушества строительного предприятия при смене материально ответственного лица (заведуюшего складом) выявила недостачу кирпича и отделочных смесей на сумму 65 750 руб. Генеральный директор предприятия, подозревая в совершении хи­шения бывшего заведуюшего складом Д. и главного бухгалтера Н., обратился в районную прокуратуру с заявлением о возбуждении уголовного дела. Д. и Н. виновными себя не признали. Тогда следователь сразу после первичного допроса и выемки из бухгалтерии предприятия бухгалтерских документов своим по­становлением назначил судебно-бухгалтерскую экспертизу. На раз­решение эксперта-бухгалтера, в частности, был поставлен вопрос, нашли ли отражение в бухгалтерских документах операция отпуска пропавших кирпича и отделочных смесей в основное производство или реализация их третьим лицам. Во время ознакомления с по­становлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы Н. сознался в том, что, действуя в сговоре с Д., совершил хишение кирпича и отделочных смесей. Кирпич и смеси были обнаружены у Д. в гараже. В несколько ином качестве выступает судебно-бухгалтерская экспертиза, когда ее результаты используются как один из ин­формационных факторов при борьбе с преступностью и ее пре­дупреждении. Результаты судебно-бухгалтерской экспертизы становятся предметом исследования другой специальной при­кладной юридической дисциплины - криминологии. Важнейшими задачами следователя, дознавателя и суда (по всем категориям судебных дел) закон называет выяснение прИЧИН и условий совершения правонарушения, принятие мер, направ­ленных на устранение последствий таких правонарушений, и не­допущение их повторного совершения. Следователь, суд, формулируя вопросы эксперту-бухгалтеру, вправе поставить вопрос о причинах и условиях, способствовав­ших совершению правонарушения, а также о мерах, необходимыХ ЛЯ устранения таких причин и условий инедопущения повто- ~ения социально опасных деяний. Эксперт-бухгалтер, обладая лубоКИМИ познаниями в области бухгалтерского учета и смеж- г ~ Ф ных экономических специальностеи, может дать квали ици- рованный ответ на такие вопросы, а суд посредством частных определений должен обязать ответственных лиц устранить до- * пущенные нарушения . РаССМОТРИМ теперь судебно-бухгалтерскую экспертизу как один IIЗ разделов 1lауки права. Известно, что наука права имеет своим предметом главным образом правовые нормы, регулиру­ющие определенные общественные отношения. Кроме того, в ее предмет включаются практика применения таких правовых норм граЖданами, организациями, судом, иными правоохранительными органами, а также научные доктрины, концепции и суждения ученых-юристов. Судеб но-бухгалтерская экспертиза также входит в предмет науки права и может изучаться в комплексе с другими видами экспертиз (как институт процессуальной экспертизы) или как самостоятельная прикладная область знаний, способ сбора до­казательств по судебному делу. В результате такого изучения научная доктрина вырабатывает рекомендации по назначению, проведению и использованию результатов судебно-бухгалтерской экспертизы, а также пути совершенствования данного процесса. Названные рекомендации могут быть использованы и в законо­творчестве. Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза активно взаимодействует с системой юридических знаний, являясь не только одним из важных звеньев института процессуальной экс­пертизы, но и полезным инструментом в деле расследования и раскрытия правонарушений, разрешения гражданско-правовых споров, предупреждения и борьбы с преступностью 1.3. Значение судебной бухгалтерии Социально значимая и имеющая тенденцию к повышению роль судебной бухгалтерии вытекает из содержания и расширения ее предмета, метода, а также из ее междисциплинарных связей. Современная судебная бухгалтерия выполняет достаточно важ­ные и самостоятельные функции в различных областях практиче­ской юриспруденции. Крими1tалистическое (поисковое) ее значение общепризнанно и состоит в том, что криминалистика (по содержанию - юридиче­ская наука, по назначению также прикладная дисциплина) исследу­ет закономерности возникновения, сбора, оценки и использования доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования, рассмотрения и предотвращения преступле­ний, в том числе доказательства, добытые с помощью судебной бух­галтерии. Процессуальное (доказательственное) значение определяется с уЧетом того, что любой вид юридической ответственности основан На системе легитимных доказательств тех фактов, которые утверж­дают или опровергают обстоятельства правоотношений, обусловли­вающих наступление ответственности. Задачи доказательств заклю­чаются 6 поиске истины, Т.е. получении в установленном законом процедурном порядке свидетельств фактически совершенных не­правомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена ЮРидическая ответственность. значение включает, в частности, предупреж­дение (превенцию), прогноз, профилактику финансово-хозяй­ственных нарушений (не только преступлений) средствами судеб­ной бухгалтерии. Об этом свидетельствует, в частности, норма п. 3 СТ. 1 Закона о бухучете, определяющая задачи бухучета. Более того, в рамках развития криминологического значения уместно говорить о виктимологической роли правовой бухгалтерии. Уголовно-правовое значение бухгалтерии связано с криминализа­цией, а затем основанной на ней квалификации ряда нарушений в области бухучета на базе данных судебной бухгалтерии (установле­ние оснований уголовной ответственности за некоторые экономи­ческие право нарушения; применение данных в индивидуализации уголовной ответственности и наказания). Организационно-управленческое значение (в смысле организации и управления правоохранительной, правоприменительной деятельно­стью) предполагает контрольную, обеспечивающую, информацион­ную функции, функцию обратной связи судебной бухгалтерии. Предоставляемые современной бухгалтерией потенциальные и ре­альные возможности обусловливают необходимость организации и деятельности соответствующих структурных подразделений специа­листов-бухгалтеров (аудиторов) и необходимого управления этим процессом, в том числе с помощью права, в целях повышения уровня востребованности специальных бухгалтерских познаний в юриспруденции. Таким образом, значение судебной бухгалтерии заключается в том, что лежащий в ее основе бухучет является одной из основных, обязательных и нормативно определенных функций государствен­ного управления, разновидностью социального контроля, а также способом повышения эффективности правообеспечительной и пра­воохранительной деятельности (рис. ] .3). Основное Дополнительное (факультативное) процессуальное (доказательственное) криминалистиче­ское (поисковое, следообразующее) • кримино­логическо­профилак- тическое уголовно-правовое (как основание уголовной ответственности и ква­лификации) Рис. 1.3. Значение судебной бухгалтерии организационно­управленческое Бухучет - это язык описания фактов хозяйственной жизни (с учетом того, что «нет документа - нет факта,», а судебная бухгал­терия - наука о легитимности этого процесса, а также о методах его юридической проверки и законного исправления I . Таким образом, судебная бухгалтерия - специальная приклад­ная, дисциплина, которая изучает основанные на законе и форма­лизованные в нормативных актах способы применения бухгалтер­ских знаний в разнообразной юридической (в том числе следствен­ной и судебной) практике. Она включает в себя: • теорию бухучета и его нормативные правовые начала; • основы документальной ревизии и аудита, судебно­бухгалтерской экспертизы; • деятельности бухгалтера в качестве процессуальной фигуры специалиста; • процессуальных отраслей права (уголовного и гражданского, арбитражного и административного), регулирующие порядок использования бухучета и его данных правоприменителем (в ча­стности, следователем и судом). 1 С . м .. Соколов я.В., Бычкова С.М. Бухгалтерский учет, аудит и судебная бухгал- терия //Аудиторские ведомости. - 2000. - NQ 4.