Основополагающие допущения учета, основы организации учета и отчетности

Целью бухгалтерской (финансовой) отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств экономического субъекта, полезной пользователям для принятия экономических решений (п.1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Заинтересованных пользователей можно классифицировать как: - внешние пользователи информации с прямым финансовым интересом - внешние пользователи с косвенным финансовым интересом - внешние пользователи информации без финансового интереса - внутренние пользователи Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99). Основополагающие допущения учета, основы организации учета и отчетности. 1) имущественная обособленность. 2) непрерывности деятельности организации. 3) временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. 4) последовательность применения учетной политики. Требования к показателям БФО 1. Существенность. Это значимость информации, представленной в отчётности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности. 2. Нейтральность Это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. В бухгалтерской отчётности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими. 3. Целостность. Это необходимость включения в бухгалтерскую отчётность данных обо всех фактах хозяйственной жизни, осуществленных как организацией в целом, так и её филиалами, представительствами и иными подразделениями, в т.ч. выделенными на отдельные балансы. 4. Сопоставимость. Это сравнимость отчётной информации за несколько отчётных периодов. Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности. 1) элементы, связанные с информацией о финансовом положении организаций, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал; 2) элементы, связанные с информацией о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации. Критерии признания элементов финансовой отчетности Признание – это процесс, включения в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах объекта учета, если : 1) на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом; 2) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть измерена с достаточной степенью надежности. Если же это невозможно, то данный объект не должен включатся в указанные формы отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности. Оценка элементов финансовой отчетности – это процесс определения сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в формы отчетности. Оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться: 1) по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления отчетности за приобретение аналогичного актива в случае необходимости его замены; 2) по текущей рыночной стоимости (стоимости продажи), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или наступления срока его ликвидации; 3) дисконтированная (приведенная) стоимость, т.е. в сумме будущих чистых поступлений или выбытий денежных средств, которые будут создавать данный актив или погашать обязательства при нормальном ходе дел. Последний вид оценки (дисконтированная стоимость) только начинает входить в положения по бухгалтерскому учету. Регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. • Закон «О бухгалтерском учете» (от 6.12.2011 № 402-ФЗ): - общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст.13) - состав бухгалтерской отчетности (ст. 14); - отчетный период, отчетная дата (ст.15); - особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица (ст.16); - особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица (ст. 17); - обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст.18); - внутренний контроль (ст. 19). • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, от 25.10.2010 N 132н, • - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (далее - ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. №43н. В остальных положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ), определяющих базовые нормы ведения отдельных объектов учета, содержаться разделы, устанавливающие правила их формирования и отражения в бухгалтерском учете и отчетности. • Приказ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в ред. от 17.08.2012 N 113н • План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению • Приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации, корпоративные формы бухгалтерской отчетности, Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации представляется 1 в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. В данном случае бухгалтерская (финансовая) отчетность является государственным информационным ресурсом (п.3 ст. 18 Закона № 402-ФЗ); 2 в налоговые органы по месту нахождения организации (п. 5 ст. 23 НК РФ); 3 для внутреннего использования (проведения ежегодных собраний акционеров и учредителей, отчета о деятельности перед акционерами, инвесторами или кредиторами); 4 для анализа финансового состояния экономического субъекта собственными сотрудниками, представителями кредиторов и инвесторов, сотрудниками аудиторских и консалтинговых организаций; 5 при выходе организации на международный уровень и поиске иностранных партнеров (в этой ситуации нужна консолидированная финансовая отчетность по МСФО). Виды, состав и порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности В зависимости от оснований, которые важны для понимания специфики того или иного вида отчетности, отчетность классифицируется: - по видам; - по объему сведений, включаемых в отчеты; - назначению; - по периодам, охватываемым отчетностью; - по степени обобщения данных. По видам отчетность делится на бухгалтерскую (финансовую), статистическую и оперативную. Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Такая отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета и подтверждается первичными учетными документами. Статистическая отчетность. Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу после их завершения. По объему сведений, включаемых в отчеты, различают частную и общую отчетность. Частная отчетность включает информацию о работе организации на одном участке ее деятельности. Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом. По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. Внутренняя отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией. По периодам, охватываемым отчетностью, она подразделяется на промежуточную и годовую. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны деятельности организации за финансовый год. Срок представления – не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. По степени обобщения данных отчетность подразделяется на индивидуальную, сводную и консолидированную. Индивидуальная отчетность составляется по данным текущего учета организации, самостоятельного юридического лица. Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, органами статистики по территориальному принципу и отраслями народного хозяйства путем обработки отчетности независимых организаций, т.е. при отсутствии отношений контроля. Консолидированная отчетность представляет собой отчетность двух и более организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, отношениях контроля. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности В общем порядке бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о финансовых результатах; В этих формах приводится информация об элементах финансовой отчетности: • активах, обязательствах и капитале – в балансе; • доходах и расходах – в отчете о ФР. По данным бухгалтерского баланса пользователи могут судить о финансовом положении организации по состоянию на отчетную дату, а по данным отчета о ФР – о результатах деятельности организации за отчетный период. 3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о ФР (имеют дополнительный, поясняющий характер). а) отчет об изменениях капитала; б) отчет о движении денежных средств; в) отчет о целевом использовании средств; г) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о ФР (далее – пояснения); 4) аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. 1) Субъекты малого предпринимательства могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной схеме. 2) Организации государственного сектора формирует отчетность в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, 3) Для Центрального банка РФ - устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть представлена одним из трех способов: 1) непосредственно или через представителя (датой представления считается дата фактической передачи по принадлежности); 2) почтовым отправлением с описью вложения (дата представления – дата почтового отправления); 3) по телекоммуникационным каннам связи (дата представления – дата отправки по телекоммуникационным каналам связи). Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности - бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период и на отчетную дату. отчетный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Для вновь созданных экономических субъектов первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно. Если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность. Особенности бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица установлены соответственно в ст. 16 и 17 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Отчетная дата – это дата, по состоянию на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Отчетной датой является последний календарный день отчетного периода за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица (п.6 ст. 16 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). - бухгалтерская отчетность составляется на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99); - бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (п.7 ст. 13 Закона № 402-ФЗ; п. 16 ПБУ 4/99); - при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»; - в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями; - бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах должны включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; - оценку отдельных статей бухгалтерской отчетности осуществлять в соответствии с правилами оценки, установленными соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.36 ПБУ 4/99); - статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38 ПБУ 4/99); - бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ); - утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами; - бухгалтерская (финансовая) отчетность, подлежащая обязательному аудиту, должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением; - в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (п. 11 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); - отрицательные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в круглых скобках. Требования к структуре и содержанию форм Требования к формам бухгалтерской отчетности изложены в ПБУ 4/99 и в Приказе № 66н. При составлении бухгалтерской отчетности организации должны использовать формы, утвержденные в приложениях Приказа № 66н: - формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах - формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Организации могут представлять дополнительную информацию, если эта информация раскрывает динамику важнейших показателей деятельности за ряд лет; политику в отношении заемных средств, управления рисками и иные данные. Процедуры составления бухгалтерской (финансовой) отчетности Процедура составления бухгалтерской отчетности есть упорядоченная совокупность действий и методологических приемов, выполняемых для ее формирования. Этапы составления бухгалтерской отчетности Первый этап – исправление ошибок, которые выявлены до даты представления бухгалтерской отчетности и относятся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность. Процедуры: а) сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности; б) поиск и исправление ошибок в случае расхождения на дату составления отчетности данных синтетического и аналитического учета; в) исправление прочих ошибок. Второй этап – уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств. Процедуры: а) инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете; б) создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности; в) отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества; г) уточнение оценки имущества (работ, услуг) полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления отчетности; д) присоединение неиспользованных сумм резервов под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания (восстановление оценочных резервов, образованных в прошлом году); е) отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность. Третий этап – отражение финансового результата деятельности организации, состоящее из четырех процедур: а) закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»; б) закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Сальдо прочих доходов и расходов»; в) начисление налога на прибыль (в случае неприменения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»), а также сумм причитающих налоговых санкций; г) списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток». Четвертый этап – заполнение форм бухгалтерской отчетности. Пятый этап – составление пояснений к бухгалтерской отчетности. На данном этапе раскрывается информация о: 1) нематериальных активах и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы (НИОКР); 2) основных средствах; 3) финансовых вложениях; 4) запасах; 5) дебиторской и кредиторской задолженности; 6) затратах на производство; 7) резервах под оценочные обязательства; 8) обеспечении обязательств; 9) государственной помощи; 10) фактах неприменения правил бухгалтерского учета; 11) изменениях учетной политики; 12) корректировках данных бухгалтерской отчетности, вызванных последствиями изменения учетной политики; 13) событиях, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность; 14) условных фактах хозяйственной деятельности. Шестой этап – подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской отчетности. Данный этап предполагает четыре процедуры: а) проведение аудита бухгалтерской отчетности; б) утверждение отчетности советом директоров акционерного общества; в) утверждение бухгалтерской отчетности собственником; г) реформация или санация баланса. Тема 2. Бухгалтерский баланс: структура, содержание, методы оценки статей баланса, требования, предъявляемые к балансу В общем виде уравнение двойственности можно записать так: Активы = Капитал + Обязательства или как это принято в российском балансе: Активы = Капитал и резервы + Долгосрочные обязательства + + Краткосрочные обязательства. Особенностью российского учета является то, что капитал и обязательства трактуются как пассивы. Следовательно: Пассивы = Капитал + Обязательства. И как следствие Активы = Пассивы. Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников). Статьи баланса, как в активе, так и в пассиве разделены на разделы. Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Бухгалтерские балансы классифицируются: 1. По источникам: - инвентарный баланс - основан на принципе верификации (контроля). Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств. Итог инвентаризации фиксирует величину актива, которая, за вычетом кредиторской задолженности, показывает величину средств, вложенных собственником; - книжный баланс – основан на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов Главной книги без предварительной их проверки путем инвентаризации; - актуарный баланс – представляет следствие использования принципа квантификации, так как актив и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и прочих организаций; - генеральный баланс – составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации, т.е. он сочетает в себе инвентарный и книжный. В основу генерального баланса положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей. 2. По срокам составления: - вступительный баланс – составляется на момент возникновения организации. В такой баланс записывается сумма ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность; - промежуточный баланс – составляется на заданный отрезок времени за период между началом и концом года. Промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета (без инвентаризации всех статей бухгалтерского баланса); - санируемый баланс – составляется с привлечением аудитора в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Он составляется до окончания отчетного периода с целью показать кредитором реальное положение дел и договориться об отсрочке платежей; - ликвидационный баланс – составляется при ликвидации организации. Такие балансы составляются в течение всего периода ликвидации и отличаются оценкой активов по стоимости их возможной продажи. Особенностью ликвидационного баланса является представление активов в виде конкурсной массы с делением их на очереди; - разделительный баланс – составляется в момент разделения крупной организации на несколько более мелких организации; - объединительный баланс – составляется при слиянии (объединении) нескольких организаций в одну. 3. По объему информации: - самостоятельный (индивидуальный) баланс – баланс любого юридического лица; - отдельный баланс – баланс любого хозяйствующего субъекта внутри юридического лица; - сводный баланс – баланс, составляемый юридическими лицами и представляемый вышестоящим организациям. Получается путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких самостоятельных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива; - консолидированный баланс – баланс, представляющий собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении. 4. По полноте (способу очистки) информации: - баланс-брутто – в баланс включаются сальдо основных и регулирующих счетов; - баланс-нетто – в баланс не включаются регулирующие счета. Российская типовая форма бухгалтерского баланса построена на ограниченной нетто-оценке. 5. По формам собственности – балансы государственных, муниципальных, частных, совместных и общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Таким образом, баланс как модель может быть представлен различными типами по множеству оснований. Предложенная классификация позволит более четко ориентироваться в их разнообразии при организации учета. Методы оценки статей баланса Правила и методы оценки статей баланса в российском учете изложены в Концепции, в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности (п.п. 41 – 78), а также в ПБУ 4/99 (разд. YII): 1. Оценка активов и пассивов производится по фактической первоначальной стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта. Первоначальная стоимость применяется в отчетности в сочетании с другими методами: по рыночной, экспертной или договорной оценке. Для оценки основных средств и нематериальных активов в балансе используется остаточная стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации. 2. Для обеспечения полезности информации в балансовом отчете оценка отдельных активов и обязательств может производиться по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления баланса в случае необходимости замены какого-либо объекта. Возникает при переоценке основных средств и нематериальных активов 3. По стоимости продажи, т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта. 4. При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных активов или обязательств может быть использована текущая дисконтированная стоимость, которую называют приведенной стоимостью. Это дисконтированная сумма будущих чистых поступлений денежных средств, которые может принести продажа актива. Обязательства оцениваются по дисконтированной стоимости будущих отчислений денежных средств. Применяется в оценке долгосрочной кредиторской задолженности. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: - правдивость баланса. Правдивым считается баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, в которых отражены факты хозяйственной деятельности. Условие правдивости: записи на счетах бухгалтерского учета, обоснованные первичными учетными документами и инвентаризацией; - реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей баланса; - единство баланса. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех филиалах и других обособленных структурных подразделениях организации единой учетной политики; - преемственность баланса. Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна. Преемственность баланса заключается также в единообразии методов оценок и составления; - ясность баланса. Ясность баланса – это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех кто его читает. Порядок формирования статей формы «Бухгалтерский баланс» Строка баланса Код строки Откуда взять данные Раздел 1 «Внеоборотные активы» Нематериальные активы 1110 Дебетовое сальдо по счету 04 (за исключением расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы), уменьшенное на кредитовое сальдо по счету 05 Результаты исследований и разработок 1120 Дебетовое сальдо по субсчету учета расходов на НИОКиТР счета 04 Нематериальные поисковые активы 1130 Дебетовое сальдо по счету 08 субсчет «Немате­риальные поисковые активы» Используется организациями, которые осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых (например, лицензии, результаты разведочного бурения и отбора образцов) Материальные поисковые активы 1140 Дебетовое сальдо по счету 08 субсчет «Материальные поисковые активы» Объекты МПА должны иметь материально-вещественную форму (например, оборудование и транспорт)  Основные средства 1150 Дебетовое сальдо по счету 01, уменьшенное на кредитовое сальдо по счету 02 в части амортизации основных средств Субсчет «Периодические технические осмотры основных средств» счета 97 (если периодичность проведения превышает один год и затраты существенные) Доходные вложения в материальные ценности 1160 Дебетовое сальдо по счету 03, уменьшенное на амортизацию этого имущества, начисленную по кредиту счета 02 в части амортизации доходных вложений в материальные ценности Финансовые вложения 1170 Дебетовое сальдо выборки долгосрочных финансовых вложений (со сроком возврата свыше 12 месяцев) по счету 58 (за исключением субсчета учета займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе) за минусом кредитового сальдо по счету 59; 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части депозитных счетов, срок погашения по которым превышает один год); Дебетовое сальдо по субсчету учета расчетов с работниками по выданным заемным средствам, в том числе процентам к получению (со сроком погашения более одного года) счета 73. Отложенные налоговые активы 1180 Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» Прочие внеоборотные активы 1190 Дебетовое сальдо по счетам 07 и 08 Дебетовое сальдо выборки долгосрочных займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе по счету 58 Прочие внеоборотные активы, которые не отражены в предыдущих строках раздела Субсчет «Затраты на доработку НМА», «Периодические технические осмотры основных средств» счета 97 (если затраты несущественные) Итого внеоборотных активов 1100 Сумма строк 1110+1120+1130+1140+1150+1160+1170+1180+1190 Раздел 2 «Оборотные активы» Запасы 1210 В запасы включают: - итоговое сальдо по счету 10 за вычетом кредитового сальдо по субсчету учета резервов под снижение стоимости материалов счета 14 (т.е. данные приводятся в нетто-оценке, п. 35 ПБУ 4/99). В случае использования счетов 15 и 16 их остатки присоединяются к сальдо по счету 10; - дебетовое сальдо по счету 11; - дебетовое сальдо по счетам 20, 21, 23, 28, 29, 44 и 46; - дебетовое сальдо по счетам 41 и 43 за минусом кредитового сальдо по счету 42 (для розничной торговли). В случае использования счетов 15 и 16 их остатки присоединяются к сальдо по счету 41; - дебетовое сальдо по счету 45. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 Сальдо по счету 19 Дебиторская задолженность 1230 Дебетовое сальдо по субсчетам «Расчеты по отгруженной продукции», «Векселя к получению» счета 62 и субсчету «Авансы выданные» счета 60; Дебетовое сальдо по счету 70; Дебетовое сальдо по отдельным работникам субсчета учета расчетов с подотчетными лицами счета 71; Дебетовое сальдо по субсчету учета расчетов с работниками в части займов, выданных на беспроцентной основе счета 73; Дебетовое сальдо по субсчету учета расчетов по возмещению материального ущерба счета 73; Сумма дебетовых сальдо по счету 76. Кредитового сальдо по счету 63 (по сомнительным долгам.) – вычитается Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 Дебетовое сальдо выборки краткосрочных финансовых вложений по счету 58 (за исключением субсчета учета займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе) за минусом кредитового сальдо по счету 59; Дебетовое сальдо по субсчету учета расчетов с работниками по выданным заемным средствам, в том числе процентам к получению (краткосрочные займы) счета 73. Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 Дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 и 57. По состоянию на отчетную дату денежные средства в валюте необходимо переоценить по официальному курсу Центрального Банка РФ Прочие оборотные активы 1260 Дебетовое сальдо выборки краткосрочных займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе по счету 58; Дебетовое сальдо по счета 68 и 69; Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части НДС, начисленного с суммы авансовых платежей); Дебетовое сальдо по счету 79. Прочие оборотные активы, не вошедшие в другие строки этого раздела баланса Итого оборотных активов 1200 Сумма строк 1210+1220+1230+1240+1250+1260 БАЛАНС (актив) 1600 Сумма строк 1100+1200. Сумма должна быть равна строке 1700. Раздел 3. «Капитал и резервы» Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 Кредитовое сальдо по счету 80 Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 Дебетовое сальдо по счету 81, учитывается со знаком «-» и отражается в круглых скобках Переоценка внеоборотных активов 1340 Кредитовое сальдо по счету 83, субсчет «Прирост стоимости внеоборотных активов» Добавочный капитал (без переоценки) 1350 Кредитовое сальдо по счету 83, без субсчета «Прирост стоимости внеоборотных активов» Резервный капитал 1360 Кредитовое сальдо по счету 82 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 Сальдо по счетам 84 и 99. Если у организации не покрыты убытки (счет 84), то сумма убытка вычитается. Итого капитал 1300 Сумма строк 1310-1320+1340+1350+1360+ (-) 1370 Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» Долгосрочные заемные средства 1410 Сальдо по счету 67. По данной строке отражается только сумма основного долга - займа (кредита), если срок погашения по ним более 12 месяцев после отчетной даты (п.19 ПБУ 4/99) (процентные долги попадают в строку 1450) Отложенные налоговые обязательства 1420 Сальдо по счету 77 Оценочные обязательства 1430 Сальдо по счету 96, в части оценочных обязательств на срок более 12 месяцев Прочие долгосрочные обязательства 1450 Отражается величина непогашенных на отчетную дату процентов по кредитам и займам, если срок погашения по ним более 12 месяцев после отчетной даты. Другие долгосрочные обязательства, которые не попали в предыдущие строки Итого долгосрочных обязательств 1400 Сумма строк 1410+1420+1430+1450 Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» Краткосрочные заемные средства 1510 Сальдо по счету 66. По данной строке отражается только сумма основного долга, если срок погашения по ним менее 12 месяцев после отчетной даты (процентные долги попадают в строку 1520) Краткосрочная кредиторская задолженность 1520 Кредиторская задолженность включает: - кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по поступившим ценностям», «Векселя к уплате» счета 60 и субсчету «Авансы полученные» счета 62; - кредитовое сальдо по счету 76; - кредитовое сальдо по субсчету учета расчетов по оплате труда счета 70; - сальдо по кредиту счета 69; - сальдо по кредиту счета 68; - кредитовое сальдо по отдельным работникам субсчета учета расчетов с подотчетными лицами счета 71; - отражается величина непогашенных на отчетную дату процентов по кредитам и займам, если срок погашения по ним менее 12 месяцев после отчетной даты; - кредитовое сальдо по счету 75-2, а также субсчет «Доходы от участия в капитале организации» счета 70 (счет 70 применяется при начислении дивидендов если получатель выплат – сотрудник организации); - прочая кредиторская задолженность, не раскрытая в предыдущих строках Доходы будущих периодов 1530 Кредитовое сальдо по счету 98. субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Оценочные обязательства 1540 Сальдо по счету 96, в части оценочных обязательств на срок менее 12 месяцев Прочие краткосрочные обязательства 1550 Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела Итого краткосрочных обязательств 1500 Сумма строк 1510+1520+1530+1540+1550 БАЛАНС (пассив) 1700 Сумма строк 1300+1400+1500. Сумма должна быть равна строке 1600 Отчет о финансовых результатах: структура, техника составления и аналитические возможности отчета Основное назначение отчета о финансовых результатах – характеризовать финансовые результаты деятельности организации накопительно (нарастающим итогом с начала года) за отчетный период. В отчете о финансовых результатах, с одной стороны, отражаются доходы от хозяйственной и финансовой деятельности, а с другой – расходы, которые способствовали получению этих доходов. Если доходы превышают расходы, то результат деятельности – прибыль; при превышении расходов над доходами организация имеет убыток. Структура отчета о финансовых результатах Отчет о финансовых результатах состоит из четырех разделов, каждый из которых соответствует определенному счету в бухгалтерском учете, а также справочной информации. Порядок формирования статей формы «Отчет о финансовых результатах» Наименование показателей Код показателя Обороты по счетам бухгалтерского учета 1 2 3 Выручка 2110 Суммарный оборот по кредиту счета 90.1 минус обороты по дебету счета 90.3, субсчета "НДС", "Акцизы" – 90.4 Себестоимость продаж 2120 (Вычитается) Суммарный оборот по дебету счета 90.2 субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41,43, 45 Валовая прибыль (убыток) 2100 Строка 2110 минус строка 2120 Коммерческие расходы 2210 (Вычитается) Суммарный оборот по дебету счета 90.2 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44 Управленческие расходы 2220 (Вычитается) Суммарный оборот по дебету счета 90.2, субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26. Эта строка заполняется, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 (управленческие расходы признаются расходами периода) - директ-костинг Прибыль (убыток) от продаж 2200 Расчетный показатель: строка 2100 минус строка 2210 минус строка 2220. Должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж", в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" Доходы от участия в других организациях 2310 Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (аналитические данные о доходах от участия в других организациях), в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" Проценты к получению 2320 Оборот по кредиту счета 91.1 субсчет "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., по выданным займам, за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации, например 58, 76, 51, 52 и др. Проценты к уплате 2330 (Вычитаются) Оборот по дебету счета 91.1 субсчет "Прочие расходы в корреспонденции со счетами учета сумм причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям, полученным кредитам, займам, например 76, 66, 67 и др. Прочие доходы 2340 Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" Прочие расходы 2350 (Вычитаются) Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 Расчетный показатель: строка 2200 +строка 2310 + строка 2320- строка 2330 + строка 2340 - строка 2350 Текущий налог на прибыль 2410 (Вычитается) Итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции с теми же счетами (данные налоговой декларации) в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 Итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых обязательств минус итоговый оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых активов Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 Δ ОНО. (Итоговый оборот по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68) Изменение отложенных налоговых активов 2450 Δ ОНА. (Итоговый оборот по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68) Прочее 2460 Санкции и другие аналогичные платежи (в том числе пени), операции списания отложенных налоговых активов и обязательств и т.п. Чистая прибыль (убыток) 2400 Расчетный показатель: строка 2300- строка 2410 + (-)строка 2430 + (-) строка 2450 +/– срока 2460. Справочно Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510 Дооценка (уценка) внеоборотных активов, проводимая в соответствии с учётной политикой (счет 83, субсчет 1 «Прирост стоимости внеоборотных активов») Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520 разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, включаемую в добавочный капитал Совокупный финансовый результат периода 2500 Расчетный показатель: строка 2400 + строка 2510+ строка 2520 показатель характеризует изменения капитала в течение отчетного года в результате операций и других событий, не являющиеся изменениями в результате операций с собственниками. Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900 Рассчитываются на основании Методических рекомендаций Минфина России № 29н. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910 Рассчитываются на основании Методических рекомендаций Минфина России № 29н Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" Только акционерные общества. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н). Пример. По итогам отчетного года чистая прибыль ОАО "ИнвестПлюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук. Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в 3 обыкновенных. Базовая прибыль на одну акцию в данном случае составит: ((500 000 руб. - 1000 пр. акц. x 20 руб/пр. акц.) / 10 000 акц.) = 48 руб/акц. В отчете по строке 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" нужно указать 48 руб. Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" Только акционерные общества. Расчет основан на предположении, что произеден обмен всех привилегированных акций на обыкновенные. Пример. По итогам отчетного года чистая прибыль ОАО "ИнвестПлюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук. Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в 3 обыкновенных. Разводненная прибыль на одну акцию будет равна: (500 000 руб. : (10 000 акц. + 1000 пр. акц. x 3 акц/пр. акц.)) = 38,46 руб/акц. В отчете о ФР по строке 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" нужно указать 38,46 руб. «Совокупный финансовый результат периода». Чтобы его найти, нужно сложить чистую прибыль (убыток), результат от переоценки внеоборотных активов и результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. В рамках бухгалтерского финансового учета конечным финансовым результатом является чистая прибыль (убыток) – бухгалтерская прибыль (убыток) за вычетом обязательных платежей из нее. Аналитические возможности отчета о ФР Финансовый анализ показателей отчета ФР позволяет раскрыть следующие вопросы: 1) дать оценку изменений доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (горизонтальный анализ показателей); 2) проанализировать состав, структуру и динамику выручки от продаж, затрат на производство и продажу продукции (работ услуг), изучить показатели валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли (вертикальный анализ показателей); 3) выявить факторы формирования конечного результата с помощью факторного анализа и оценить динамику рентабельности продаж. Показатели, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются также при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям делать выводы о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о фин. результатах а) отчет об изменениях капитала; б) отчет о движении денежных средств; в) отчет о целевом использовании средств Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финн. результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные: о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, арендованных основных средств; финансовых вложений; запасов; дебиторской и кредиторской задолженности; о составе оценочных обязательств; о государственной помощи идр. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ" (ПБУ 23/2011), ПРИКАЗ от 2 февраля 2011 г. N 11н Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки: от текущих, инвестиционных финансовых операций. Денежные потоки от текущих операций Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 отчета отражают полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов - Дебет 50, 51, 52, 55, 58 в корреспонденции со счетом 62 или 76 В строку 4112 - сумма гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС. Строка 4119 "Прочие поступления". Это могут быть: - суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами; - суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика; - полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. (за минусом полученного НДС). -возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов Стр. 4120 Платежи всего - В строках 4121 - 4129 отчета - основные направления расходования денежных средств. Стр. 4121 – 60.76/ 51,52.50 Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС. Передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91-2 "Прочие расходы". Кроме того, наличные деньги могут расходоваться через подотчетных лиц. Стр. 4123 проценты по долговым обязательствам Строка 4129 - уплата всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование. Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций". Сумма НДС, а также акцизов, относящихся к текущей деятельности, показывается свернуто. Раздельный учет денежных потоков НДС по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности обычно не ведут (Письмо Минфина России от 27 января 2012 г. N 07-02-18/01). При свернутом отражении НДС выводят общий итог поступлений и платежей налога, включающий все поступления от покупателей и заказчиков, все платежи поставщикам и подрядчикам, а также платежи в бюджет и возмещения из него. Итоговую сумму отражают в составе денежных потоков от текущих операций - по строкам "Прочие поступления" (код 4119) либо "Прочие платежи" (код 4129). То же относится и к акцизам. Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления. По строке 4211 "от продажи внеоборотных активов..." основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС). Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет "Денежные эквиваленты" (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В строке 4212 отчета - доходы от продажи акций (долей участия) в других организациях, Строка 4214 - поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям - дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет "Денежные эквиваленты", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам". Суммы процентов, которые фактически получены в отчетном году от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д - дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчета "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.д. Строка 4213 - погашение выданных процентных займов. - дебет счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения". Поступления по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211 - 4214 отчета, отражают в строке 4219 "прочие поступления". В строке 4221 - кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет "Денежные эквиваленты" (за минусом НДС), в корреспонденции со счетами 60 и 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц. Стр. 4222 и 4223 - необходимые данные из оборота по дебету счета 58. Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности покажите в строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций". Денежные потоки от финансовых операций Информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы. Стр. 4311 - обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и денежных эквивалентов (58). В строках 4312 и 4313 - вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Строка 4314 - в вексельный заем отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения Строка 4319 - государственная помощь(ПБУ 13/2000). Строка 4321 - погашенные суммы кредитов и займов. Данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов. Строка 4322 - на уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)". По строке 4300 "Сальдо денежных потоков от финансовых операций" Сальдо денежных потоков за отчетный период В строке 4400 указывается результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, просуммируйте сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком "минус". Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода Строка 4450 остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года. Он должен совпадать с показателем строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 201Х г. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода Строка отчета 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" - значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года. Строка 4490 отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю". При наличии денежных потоков в иностранной валюте следует иметь в виду: - величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа; - остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года; - разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490). Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финн. результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о ФР должны раскрывать следующие дополнительные данные: о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, арендованных основных средств; финансовых вложений; запасов; дебиторской и кредиторской задолженности; о составе оценочных обязательств; о государственной помощи идр.