Основные средства предприятия. Нематериальные активы

Лекция № 6 Основные средства Основные средства предприятия — часть имущества, используемая многократно в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев и не предполагается перепродажа данного имущества. Активы по которым выполняются указанные условия, но имеющие стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 40000 рублей, могут учитываться в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). К основным средствам предприятия относятся следующие их виды: • здания; • сооружения; • рабочие и силовые машины и оборудование; • измерительные и регулирующие приборы и устройства; • вычислительная техника; • транспортные средства; • инструмент; • производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; • продуктивный и племенной скот; • многолетние насаждения и прочие основные фонды. Срок полезного использования основных средств— это период, в течение которого использование объектов основных средств предприятия должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. В ходе эксплуатации основные средства предприятия подвергаются износу. Существует моральный и физический износ. Моральный износ — потеря зданиями, сооружениями, машинами, автоматами и другим оборудованием своей стоимости вследствие научно-технического прогресса и роста производительности труда. Физический износ происходит в результате активной работы оборудования, а также под влиянием естественных сил природы (коррозия металла). Единицей бухгалтерского учета основных средств предприятия является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет. При принятии объекта к бухгалтерскому учету ему устанавливается срок полезного использования (СПИ), в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01. Документы по учету ОС: 1. Акт приемки-передачи ОС Д 08 К 60; 2. Акт о принятии к БУ Д 01 К 08; 3. Акт (приказ) о вводе в эксплуатацию; 4. Акт о передаче в ремонт, о возвращении из ремонта; 5. Акт (накладные) при перемещении ОС; 6. Акт о списании. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка. Срок хранения документов по ОС не менее 5 лет, с года следующего за годом списания объекта. Оценка ОС при поступлении в организацию Основные средства предприятия принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (ПС). Порядок ее формирования зависит от способа поступления ОС в организацию: 1. Приобретение за плату: Д 08 К 60; Д 01 К 08 – принятие к БУ ПС = сумма фактических затрат на приобретение без НДС. 2. В счет вклада в УК: Д 08 К 75; Д 01 К 08 ПС = стоимость, согласованная с учредителями + доп. затраты на доведение до рабочего состояния и доставку. 3. Создание в организации: Д 08 К 10, 70, 60…; Д 01 К 08 ПС = сумма фактических затрат без НДС. 4. Безвозмездно: Д 08 К 98.2; Д 01 К 08 ПС = рыночная стоимость + доп. затраты на доведение до рабочего состояния и доставку. 5. По договору мены (бартер):Д 08 К 60; Д 01 К 08 Д 62 К 90; Д 90 К 43; Д 60 К 62 ПС = стоимость переданных ценностей + доп. затраты на доведение до рабочего состояния и доставку. Пример: Приобретено ОС, стоимостью 590000 руб., в т.ч. НДС (18 %). Затраты на доставку – 35400 руб, в т.ч. НДС (18%), на монтаж и наладку – 20000 руб. ( в т.ч.: зарплата – 8000,0 ; страховые взносы – 2416,0; материалы – 9584,0) ОС принято к учету. Д 08.4 К 60 = 500000 – получено ОС Д19.1 К 60 = 90000 – выделен НДС Д 08.4 К 60 = 30000 – учтены расходы на доставку Д 19.1 К 60 = 5400 – выделен НДС Д 08.4 К 70 = 8000 начислена зарплата за монтаж Д 08.4 К 69 = 2416 – начислены взносы Д 08.4 К 10 = 9584 – использованы материалы Д 01 К 08.4 = 550000 – ОС принято к БУ Д 68 К 19.1 = 95400 – принят к вычету НДС Амортизация основных средств предприятия Амортизация – постепенный перенос первоначальной стоимости ОС на себестоимость продукции, работ, услуг. Амортизация начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия к БУ. Амортизация в БУ: 1. Линейный способ: Годовая норма: N год = 100% / СПИ, Годовая сумма: А год = ПС * N, Месячная сумма: А мес = А год /12 2. Способ уменьшаемого остатка ( ускоренной амортизации): Nгод = 100 % *К уск / СПИ, А год = Ост С * N, где К уск. – коэффициент ускорения; Ост. С – остаточная стоимость. 3. Способ по сумме чисел лет СПИ: А год = ПС * (СПИ ост / сумму СПИ) 4. Пропорционально объему продукции: А мес = (ПС / V план)* V факт Амортизация отражается накоплением на отдельном счете: Д 20,23,26,44..К 02 Пример: Первоначальная стоимость ОС = 200000 р. СПИ -4 года. 1. Линейный метод: N год = 100% /4 =25% А год = 200000 х 25% = 50000 р. А мес = 50000 / 12 = 4166,67 р. Д 20 …К 02 = 4166,67 – начислена амортизация 2.Уменьшаемого остатка: К уск =2 Nгод = 100% х2 /4 = 50% А 1 год= 200000 х 50 % = 100000 А мес = 100000 / 12 = 8333,33 А 2 год = (200000 – 100000) х 50% = 50000 А мес = 50000 / 12 = 4166,67 и т. д. 3. По сумме чисел лет: Сумма СПИ = 1+2+3+4 = 10 А 1 год = 200000 х 4 / 10 = 80000 А мес = 80000 / 12 = 6666,67 А 2 год = 200000 х 3 /10 = 60000 А мес = 60000 /12 = 5000 и т. д. 4. Пропорционально объему: Условно: V план = 2000000 шт V факт = 15000 шт А мес = (200000 / 2000000) х 15000 = 1500. Восстановление ОС может производиться путем проведения: 1. Ремонта – комплекса технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств ОС. Различают текущий и капитальный ремонт. Ремонт может проводиться : - хозяйственным способом; - подрядным; - смешанным. Затраты на ремонт не увеличивают ПС ОС и учитываются в затратах текущего периода: Д 20,23,25…К 10,70.60…. 2. Модернизации –комплекса технических мероприятий, целью которых является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС. 3. Реконструкции – переустройства существующих объектов ОС, связанного с усовершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемого по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают ПС ОС. Если в результате улучшаются первоначально принятые показатели ОС, подлежит пересмотру СПИ объекта. Д 08 К 10, 60 … - отражены затраты на модернизацию (реконструкцию) Д 01 К 08 – увеличена ПС объекта на сумму затрат на модернизацию (реконструкцию). Переоценка ОС Организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец года) переоценивать объект ОС по рыночной стоимости. Сумма дооценки относится в добавочный капитал: Д 01 К 83; а сумма уценки – на финансовый результат: Д 91 К 01. Выбытие ОС ОС могут выбывать из организации вследствии: - продажи; - износа морального или физического; -дарения и по другим основаниям. Списание ОС по причине полного начисления амортизации не предусмотрено. Для списания ОС приказом руководителя создается комиссия, которая обследует объект и принимает решение о возможности (невозможности) его восстановления. Для отражения в БУ списания ОС к счету 01 открывается специальный субсчет 01 «Выбытие ОС». Д 01.2 К 01 – списана ПС ОС Д 02 К 01.2 – списана накопленная амортизация Д 91 К 01.2 – списана остаточная стоимость ОС при продаже или списании по физическому или моральному износу. Нематериальные активы Нематериальные активы (НМА) – объекты долгосрочного использования (свыше 12 месяцев), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Объект принимается к учету в качестве НМА, если объект интеллектуальной собственности: а) предназначен для использования в производстве продукции, работ, услуг б) используется более 12 месяцев в) способен приносить организации экономические выгоды в будущем г) отсутствует материально-вещественная структура д) имеются надлежаще оформленные охранные документы (патенты, свидетельства и т.п.). Классификация НМА: 1) программы для ЭВМ; 2) изобретения; 3) полезные модели; 4) секреты производства; 5) товарные знаки; 6) деловая репутация организации и т.д. Единицей учета НМА в БУ является инвентарный объект, т.е. совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства и т.д. Объект НМА принимается к БУ по фактической первоначальной стоимости (ФПС). Ее формирование зависит от способа поступления. Оценка производится аналогично оценке основных средств. 1. Приобретение за плату: Д 08 К 60,К 76…; Д 04 К 08 ФПС = сумма фактических затрат на приобретение без НДС 2. В счет вклада в УК: Д 08 К 75; Д 04 К 08 ФПС = стоимость, согласованная учредителями 3. Дарение: Д 08 К 91; Д 04 К 08 ФПС = рыночная стоимость 4. По договору мены: ФПС = стоимость переданных ценностей 5. Создание в организации: Д 08 К 10,70,60… ФПС = сумма фактических затрат на разработку. Оформление НМА: Инвентарная карточка по форме № НМА -1. СПИ НМА определяется организацией при принятии объекта к БУ исходя из расчета ожидаемых экономических выгод или из срока действия патента, свидетельства и т.д. При невозможности точно определить СПИ, объект НМА признается объектом с неопределенным сроком использования. СПИ ежегодно пересматривается с целью его уточнения. Амортизация НМА в БУ: 1. Линейный способ 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Пропорционально объему продукции. Метод амортизации устанавливается исходя из расчета ожидаемых экономических выгод. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к БУ. Нормативные материалы: 1. ПБУ 6 / 01 «Учет основных средств» 2. ПБУ 14 / 2007 «Учет нематериальных активов» 3. Часть 4 ГК РФ 4. Статьи 256-260 главы 25 НК РФ 5. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст утвержден Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), который действует с 01.01.2017 6. Постановление Правительства РФ от 28 апреля 2018 г. N 526 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В КЛАССИФИКАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ». Задачи к Лекции № 6 1. Организация покупает ОС. Стоимость по договору с поставщиком 590 000 руб., в т.ч. НДС 18 %. Доставка произведена транспортом предприятия. Затраты составили: бензин – 600 руб., з/п водителя – 1 000 руб., страховые взносы – 30%. На доведение ОС до рабочего состояния затрачено: материалы – 2 500 руб., услуги консультанта – 4 720 руб., в т.ч. НДС 18%. Отразить поступление ОС в организацию. Сформировать первоначальную стоимость. 2. Учредителем в счет вклада в УК внесено производственное оборудование, требующее монтажа, согласованной стоимостью 65 000 руб. Доставка произведена транспортной компанией. Стоимость доставки – 5 200 руб., в т.ч. НДС 18%. Оборудование передано в монтаж. Затраты составили: зарплата – 15 000 руб., страховые взносы – 30%, израсходовано материалов – 3 000 руб. Доставка оплачена из кассы. СПИ – 7 лет. Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 2. Отразить поступление ОС. Рассчитать сумму начисленной амортизации на начало 3-го года эксплуатации. 3. ООО «Горизонт» приобрело 4 июля 2014 г. кондиционер стоимостью 47 200 руб. (в т.ч. НДС - 7200 руб.). В монтаж кондиционер передан 6 июля. Стоимость работ по монтажу составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Монтаж окончен 9 июля, в тот же день кондиционер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования кондиционера организация установила равным 37 мес. Амортизация начисляется линейным методом. Произвести необходимые расчеты и бухгалтерские записи.