Организация и ведение учета материальных, трудовых и прочих затрат предприятия

Тема 3. Организация и ведение учета материальных, трудовых и прочих затрат предприятия Вопросы: 1. Учет затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты. Отходы производства: способы оценки и порядок учета. 2. Учет затрат на оплату труда. 3. Учет косвенных расходов и варианты их списания. Применение единых и дифференцированных ставок распределения косвенных расходов: достоинства и недостатки. 1. Учет затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты. Отходы производства: способы оценки и порядок учета. На организацию учета материальных затрат влияют: - особенности технологического процесса; - вид используемого в процессе производства ресурса. Учет потребления в процессе производства материальных ресурсов предполагает: - выявление затрат материальных ресурсов; - определение соответствия фактических затрат утвержденным потребленных материальных нормам, причин отклонения от этих норм; - достоверную оценку стоимости ресурсов; - обоснованное распределение затрат материальных ресурсов по объектам учета и калькулирования; - контроль за сохранностью материальных ресурсов в производстве. При организации учета материальных ресурсов используется два основных подхода: - лимитирование отпуска (предполагает использование лимитнозаборных карт и др. материальных ресурсов); - контроль использования. документов, ограничивающих отпуск Для контроля использования материалов применяют следующие основные способы: - учет использования партии материалов; - инвентарный; - предварительный контроль (сигнальное документирование). В основе всех способов контроля находится сопоставление фактического расхода материалов с расходом по нормам на определенный фактический объем произведенной продукции. Учет использования партии материалов В основе метода лежит определение нормативных расходов путем умножения количества фактически изготовленной из партии материалов продукции на нормы расхода. Сравнивая нормативный расход со стоимостью фактически использованного количества материалов в производстве определяют отклонение от норм – экономию или перерасход. Одновременно контролируют образование и использование отходов производства. Результаты использования партии материалов фиксируют в раскройном листе. Обязательным условием применения партионного способа контроля является возможность определения фактического выхода продукции из каждой партии. В случаях когда невозможно определить фактический выход прямым инвентаризационным подсчетом, необходимо использовать измерительное оборудование. Инвентарный метод Сущность данного способа контроля состоит в периодической инвентаризации материалов на рабочих местах, составлении баланса их движения и определении фактического расхода материалов и отклонений от действующих норм. Главный недостаток данного способа – с увеличением межинвентаризационного периода снижается оперативность выявления отклонений и сокращаются возможности определить причины этих отклонений. Применяют в случаях, когда невозможно или нецелесообразно использовать способ партионного контроля. Основной документ, используемый при инвентарном методе – карта оперативного учета материалов. Предварительный контроль. Суть метода – выявление отклонений от норм при помощи документов, оформляемых до запуска материалов в производство. Эти документы носят сигнальный характер и оформляются в случае вынужденных изменений норм расхода материалов. Например, при замене материалов оформляется акт замены. Факт замены известен еще до запуска материалов в производство. Но будущую величину отклонений можно планировать только при наличии норм расхода материала, приходящего на замену. Следовательно, данный способ можно использовать только, если известна величина будущих отклонений. В бухгалтерском учете списание материалов в производство отражается по дебету счетов 20, 23 и кредиту счета 10. Технология производства может предполагать наличие отходов, получаемых в процессе обработки исходных сырья и материалов. Отходы бывают двух видов: безвозвратные и возвратные. Безвозвратные отходы – отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, а также технологические потери (угары, усушка, улетучивание и др.). Безвозвратные отходы оценке не подлежат. Возвратные отходы – остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские повышенными качества затратами исходного или не материала, используемые используемые вовсе по с прямому назначению. Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи предприятия в качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства. Не относится к отходам так же попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых инструкциях. Возвратные отходы, в свою очередь, подразделяются на используемые и неиспользуемые в производстве. Возвратными, используемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными, неиспользуемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Способы оценки возвратных отходов: А) по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производств, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или используются для нужд вспомогательного производства или изготовления предметов широкого потребления; Б) по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы (обрезки, стружка и др.) идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону; В) по полной цене исходного сырья и материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного материала. В бухгалтерском учете возвратные отходы отражаются по дебету счета 10 и кредиту счетов 20, 23. 2. Учет затрат на оплату труда Учет затрат на оплату труда состоит из двух частей: учет численности работающих (учет использования рабочего времени) и учет выработки. Учет численности работающих и использования рабочего времени осуществляется на основании табельного учета. Учет выработки организуется исходя из характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты труда. Различают следующие основные способы учета выработки: - по конечной производственной операции; - инвентарным методом; - приемка выработки на каждой производственной операции; - путем расчета. Учет выработки на конечной операции. Рабочим определенного участка технологического процесса, объединенным в сквозные бригады, заработную плату определяют исходя их количества продукции, прошедшей последнюю производственную операцию, выполняемую бригадой. Используется при поточной организации труда, когда выработка на последней операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бригады, т.е. там, где отсутствуют или стабильны остатки НЗП с регламентированным ритмом производства. Равенство или кратность промежуточных операций такту поточной линии позволяет определить выработку всех рабочих. Инвентарный метод. По данным о выработке на конченой производственной операции бригады и пооперационных остатках деталей в начальном и конечном НЗП определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения – поточные линии со свободным ритмом, непостоянным заделом обрабатываемых деталей, изменяющимися запасами деталей в НЗП, неодинаковой выработкой на отдельных промежуточных операциях. Используется в условиях массового и крупносерийного производства. Приемка выработки на каждой производственной операции. Количество изготовленной продукции устанавливается путем ее фактической приемки по каждому рабочему месту мастером или работниками технического контроля. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия. Способом расчета определяют выработку, если она вытекает из других показателей и невозможно применить перечисленные выше способы. При учете выработки применяют накопительные документы, обработку документов. позволяющие упростить последующую Накопительные документы предусматривают ежедневную фиксацию количества деталей, изготовленных одним или несколькими рабочими, в одном документе, действующем в течение определенного периода. Целесообразно совмещать в одном документе информацию о выработке и расходе материалов и движении полуфабрикатов. Например, использование маршрутных карт и раскройных листов. В бухгалтерском учете начисление заработной платы рабочим основного и вспомогательного производства отражается по дебету счетов 20,23 и кредиту счета 70. 3. Учет косвенных расходов и варианты их списания. Применение единых и дифференцированных ставок распределения косвенных расходов: достоинства и недостатки. Деление расходов на основные и накладные служит основой для оценки деятельности подразделений. Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных рабочих, затраты дополнительных материалов и косвенные расходы. Иными словами, косвенные расходы – это те расходы, которые нельзя непосредственно (т. е. на основании первичных документов) отнести к прямым затратам на продукцию, производственный процесс, торговую площадь, покупательскую группу (например, арендная плата, расходы на освещение и отопление при производстве продукции). Косвенные расходы делятся на 2 группы: 1. косвенные общепроизводственные (общецеховые); 2. косвенные общехозяйственные (общезаводские). Общепроизводственные и общехозяйственные расходы объединяются в группу расходов, связанных с подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением. Сюда относят расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Эти (последние) расходы по характеру технологического процесса относят к основным. Общим для вышеназванных расходов является:  комплексный характер, т. е. объединяют в себе все экономические элементы затрат;  учет по каждому виду расходов ведется по единой смете и схеме;  эти расходы контролируются сметой;  распределяются на продукцию косвенным путем;  каждому виду расходов присуще наличие постоянных и переменных затрат. К косвенным расходам относятся: 1. расходы на содержание структурных подразделений; 2. хозяйственные расходы, включая канцелярские; 3. обслуживание оргтехники и телефонной станции; 4. обслуживание автомобилей; 5. ремонтные работы; 6. подписка; 7. лицензирование, оформление документов, перерегистрация, проведение аудиторских проверок, пользование консультационными услугами; 8. расходы на рекламу; 9. амортизация; 10. налоги. Косвенные расходы предприятия определяются как сумма затрат по вышеназванным статьям. Косвенные расходы контролируются сметой, которая разрабатывается и утверждается, как правило, ежеквартально. К статье "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" относятся затраты производственного на и содержание, амортизацию подъемно-транспортного и текущий оборудования, ремонт цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизация, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. В состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования не должны включаться затраты, не связанные с работой оборудования (например, затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели и относящиеся к статье "Сырье и материалы", на заработную плату производственных рабочих, оплачиваемых повременно, которые относятся к статье "Основная заработная плата производственных рабочих" и т.д.). Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования каждого цеха должны относиться только на те виды продукции, которые производятся в данном цехе. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между видами продукции способами, обеспечивающими наиболее точное исчисление их себестоимости. Как правило, распределение указанных расходов между видами продукции должно производиться, исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности и других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Для этого определяются сметные (нормативные) ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве машиночасов. В целях уменьшения трудоемкости исчисления сметных ставок допускается применение единых коэффициентов затрат для групп оборудования однородных предприятий, которые могут разрабатываться централизованно (экономическими лабораториями, отраслевыми институтами) по поручению соответствующих министерств (ведомств). В цехах вспомогательного производства, выпускающих однородную продукцию (работы и услуги) с примерно одинаковой степенью механизации ее производства, допускается распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между отдельными заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. К статье "Цеховые расходы" относятся: заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических цеховых расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, а также другие непроизводительные расходы и потери. Общая величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховых расходов предприятия в целом является суммой соответствующих расходов цехов основного производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы вспомогательных цехов включаются в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. Цеховые расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, которая изготовляется данным цехом себестоимость работ (услуг), выполняемых для (в том числе и других цехов или непромышленных хозяйств). Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. К статье "Общезаводские расходы" относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления, расходы на охрану предприятия, на содержание вышестоящих организаций и другие расходы общезаводского характера. В состав фактических расходов включаются также потери, порча и недостачи сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции на заводских (фабричных) складах и другие непроизводительные расходы и потери за вычетом излишков сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, обнаруженных при инвентаризации на заводских складах. Общезаводские расходы включаются в себестоимость продукции основного производства и в себестоимость той части продукции (работ и услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия. В себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов, а также в себестоимость забракованной продукции общезаводские расходы не включаются. Общезаводские расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности общезаводские расходы могут распределяться пропорционально расходам на передел. В себестоимость незавершенного производства расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы включаются таким же образом, как и в себестоимость готовых изделий. В производствах с незначительным (по отношению к месячному выпуску) объемом незавершенного производства эти расходы включаются в себестоимость незавершенного производства в размерах, не превышающих плановый уровень (плановые нормы). Отклонения от этого уровня относятся полностью на себестоимость товарной продукции. Важнейшим принципом выбора способа распределения косвенных расходов является максимальное приближение результатов распределения к их фактическому расходу на данный вид продукции (работ, услуг). Процедура распределения косвенных расходов состоит из следующих этапов:  распределение косвенных расходов между подразделениями основных и обслуживающих производств;  осуществляется перераспределение расходов обслуживающих производств на основные производственные подразделения;  производится расчет ставок распределения косвенных расходов для каждого производственного подразделения;  косвенные расходы распределяются по видам продукции, заказам, переделам и т. д. Для учета косвенных расходов необходимо решить, какие методы разделения косвенных расходов между видами продукции, сотрудниками или подразделениями использовать. Косвенные расходы распределены между производствами пропорционально: А) объему полученной выручки; Б) объему произведенных прямых затрат; В) площади занимаемых помещений; могут быть Г) численности постоянных сотрудников. Кроме вышеназванных, могут применяться смешанные варианты распределения косвенных расходов. Независимо от выбранного метода должен соблюдаться принцип: между структурными подразделениями или различными видами продукции все косвенные расходы должны быть распределены равномерно. Выбор базы распределения во многом определяется спецификой технологического процесса. Расходы на обслуживание производства и управление подлежат распределению между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства. Большинство организаций относят косвенные расходы на готовую продукцию, используя двухступенчатую процедуру (рис.). Ступень 1. Косвенные расходы распределяются Ступень 2. Косвенные расходы распределяются на продукты по производственным подразделениям Цеховые ставки Производственные подразделения распределения косвенных расходов Продукты Косве нные расход ы Рис. Двухступенчатая процедура распределения косвенных расходов На первой ступени косвенные расходы распределяются по центрам затрат. Центры затрат обычно состоят из цехов, отделов, рабочих мест, групп оборудования в пределах цеха. - По центрам затрат в рамках выпуска продукции и оказания услуг группируются издержки. Распределение издержек по местам, в которых они возникли, осуществляется путем прямого учета и частично путем разбивки. Однако имеются такие статьи косвенных расходов, которые не могут быть напрямую отнесены к конкретному подразделению, т. к. осуществляются в интересах многих. К числу таких расходов относятся: арендная плата, расходы на тепло- и электроэнергию, расходы на оплату труда, амортизация, расходы по страхованию и др. В этом случае такие расходы распределяются пропорционально:  занимаемым площадям;  балансовой стоимости зданий, оборудования;  численности служащих в центрах ответственности и т. д. На второй ступени расходы, накопленные в центрах затрат распределяют на готовую продукцию. При этом на второй ступени выбирается основа для распределения производственных косвенных расходов, иначе – база распределения. За такую базу распределения может быть принято время, фактически отработанное производственными рабочими или оборудованием. Таким образом, определяется ставка косвенных расход Где Скр – ставка косвенных расходов для каждого центра затрат; Зоб – общие затраты, распределенные на центр; БР – общий размер базы распределения затрат. На продукцию косвенные расходы распределяются путем умножения ставки косвенных расходов (Скр) на базу распределения, рассчитанную на второй ступени. КРпр – косвенные расходы, распределяемые на продукт; БРпр – база распределения косвенных расходов, потребленная каждым видом продукции. В некоторых организациях отказываются от первой ступени двухступенчатой процедуры распределения косвенных расходов. Иными словами, производственные косвенные расходы не распределяются по центрам затрат. Вместо этого вводится единая ставка распределения косвенных расходов для всего предприятия, которая и распределяется на всю продукцию, независимо от того, в каком подразделении (цехе) она была произведена. Пример: Показатели 1. Косвенные расходы, руб. Цех А 12000 Цех Б Цех В Итого 22000 8000 42000 6000 6000 18000 3.67 1.33 2.33 2. Фактически отработанное осн. произв. рабочими время, час (чел/час) 6000 3. Косвенные расходы на 1 час (ставка косвенных расходов) 2.0 стр. 1 / стр. 2 Недостаток: если предприятие состоит из ряда различных центров производства (цехов), и выпускаемые продукты «потребляют» косвенные расходы центров затрат в разных пропорциях, то использование единых ставок приводит к неправомерному завышению косвенных расходов в одних центрах и занижению в других. Недостатки двухступенчатой системы распределения: (a) не учитывается деление расходов на постоянные и переменные; (b) информация о косвенных расходах готовится по окончании отчетного периода, в то время как она нужна в оперативном управлении; (c) трудоемкость расчета ежемесячных плавающих ставок распределения; (d) несовпадение во времени выпуска продукции и возникновения расходов. Вывод: общую ставку распределения косвенных расходов имеет смысл использовать тогда, когда во всех подразделениях производимые продукты потребляют примерно одинаково косвенные расходы центра затрат. В бухгалтерском учете на основе проведенного распределения в конце месяца делается запись по дебету счета 20 и кредиту счетов 25,26.