Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Тема 1.7 Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Вопросы: 1. Задачи и принципы обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 2. Страховые тарифы в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска 3. Использование средств Фонда социального страхования на обеспечение страхования 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета исчисленных и перечисленных страховых взносов 1. Задачи и принципы обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Право работника на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также обязанность работодателя по обеспечению обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний работников установлены в ст. 212 и 219 Трудового кодекса РФ. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» предусматривает решение следующих задач: 1. Обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска; 2. Возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; 3. Обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний. Основными принципами обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний являются: • гарантированность права застрахованных на обеспечение по страхованию; • экономическая заинтересованность субъектов страхования в улучшении условий и повышении безопасности труда, снижении производственного травматизма и профессиональной заболеваемости; • обязательность регистрации в качестве страхователей всех лиц, нанимающих (привлекающих к труду) работников, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; • обязательность уплаты страхователями страховых взносов; • дифференцированность страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска. Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний подлежат: 1. Физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; 2. Физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем; 3. Физические лица, выполняющие работу на основании граждан­ско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Действие Закона об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации. 2. Страховые тарифы в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска Чтобы установить компании тариф взносов от травматизма, уплачиваемых в 2020 году в ФСС, фонд определяет класс основного вида деятельности фирмы по специальной классификации. Существующие классы профриска перечислены в приложении к приказу Минтруда и соцзащиты РФ от 30.12.2016 № 851н. Виды деятельности представлены в разрезе этих классов. Причем виды деятельности указаны не по названию, а по кодам ОКВЭД. В зависимости от класса, который соответствует основному виду деятельности компании, устанавливается тариф взносов. На практике он также может корректироваться на получаемые страхователем скидки (надбавки), льготы для фирм с работающими в них инвалидами. Поэтому важно правильно определить исходный показатель, ведь ставки варьируются в пределах от 0,2 до 8,5% в зависимости от того, какой класс присвоен тому или иному бизнесу. Все возможные виды экономической (хозяйственной) деятельности сгруппированы в 32 класса профессионального риска. Градация такая: 1 класс - самый безобидный. Ему соответствует самая маленькая ставка взносов на травматизм, равная 0,2%. К первому классу относится масса возможных видов хоздеятельности. Последний класс - 32-й - с самыми рискованными видами бизнеса. И для него предусмотрен самый высокий тариф - 8,5%. Шаг между ставками разный - от одной десятой процентов и больше. Надо сказать, что ближе к концу списка, то есть по наиболее рискованным классам, наименований видов деятельности не так уж много. Например, 27-му классу приписаны всего три вида бизнес-направлений. А 21-му и 29-му классу и вовсе - один. Таким образом, чем выше класс (риск того, что работник может получить травму или заболевание, поскольку занят в данном виде деятельности), тем выше ставка взносов на страхование от несчастных случаев. К примеру, издательская деятельность (код по ОКВЭД – 58.1) относится к 1 классу профессионального риска. И тариф страховых взносов на травматизм для издателей установлен в размере 0,2%. А добыча торфа (код по ОКВЭД – 08.92.1) – это уже 18 класс риска. И тариф взносов для таких организаций составляет 2,3%. На размер страхового тарифа влияют также скидки и надбавки. Их устанавливает ФСС в процентах к страховому тарифу. Размер скидки или надбавки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю. Скидки фонд рассчитывает исходя из следующих показателей деятельности организации за три года, предшествующих текущему: - отношение выплаченных сумм в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов; - количество страховых случаев в организации на 1000 работающих; - количество дней временной нетрудоспособности в организации на один страховой случай (исключая случаи со смертельным исходом). При установлении скидки учитываются сведения: - о результатах специальной оценки условий труда; - о проведенных обязательных предварительных и периодических медосмотрах работников по состоянию на 1 января года, на который устанавливается скидка. Если по состоянию на начало года фирма спецоценку рабочих мест не проводила, то шансов получить скидку у нее нет. Претендовать на получение скидки к страховому тарифу может фирма, которая: - своевременно уплачивает текущие страховые взносы; - на дату подачи заявления об установлении скидки (не позднее 1 ноября) не имеет задолженности по страховым взносам. Чтобы получить скидку, документы в территориальное отделение ФСС компания должна подать не позднее 1 ноября года, предшествующего году, на который устанавливается скидка. Не позднее 1 декабря фонд должен принять решение, предоставить скидку или нет. О своем решении фонд сообщит заявителю в пятидневный срок со дня его принятия. Размер скидки устанавливают в процентах к страховому тарифу и округляют до целого значения. Страховой тариф с учетом скидки рассчитывают так: Размер страхового тарифа со скидкой = Установленный для фирмы тариф со скидкой – Скидка по тарифу Решение об установлении страхователю надбавки на очередной финансовый год принимается страховщиком не позднее 1 сентября текущего финансового года. Это решение фонд принимает самостоятельно, в том случае, если исчисленные им данные по страхователю превышают средние значения аналогичных показателей по отрасли, к которой относится основной вид его деятельности. 3. Использование средств Фонда социального страхования на обеспечение страхования В соответствии с законом все застрахованные при наступлении с ними страхового случая имеют право на обеспечение по данному виду страхования. Для целей социального страхования профессиональных рисков страховой случай – подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию. Профессиональное заболевание – хроническое или острое заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на него вредного производственного фактора или их совокупности и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности. Профессиональная трудоспособность – способность человека к выполнению работы определенной квалификации, объема и качества, а степень утраты профессиональной трудоспособности – выраженное в процентах стойкое снижение способности застрахованного осуществлять ту профессиональную деятельность, которой он занимался до наступления страхового случая. Профессиональную трудоспособность не следует путать с трудоспособностью вообще, т. е. со способностью человека выполнять те или иные трудовые операции, участвовать в трудовой деятельности. Как правило, эта общая трудоспособность (так ее можно назвать) зависит от возраста и состояния здоровья человека. Обеспечение по страхованию, то есть страховое возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного, осуществляется тремя способами в виде: - пособия по временной нетрудоспособности; - страховых выплат (единовременная страховая выплата и ежемесячные страховые выплаты), - оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления ему стойкой утраты профессиональной трудоспособности. Размер пособия во всех случаях, независимо от страхового и трудового стажа пострадавшего, составляет 100% его среднего заработка, исчисляемого в соответствии с законодательством Следующим видом страхового обеспечения являются страховые выплаты, которые осуществляются в виде единовременной страховой выплаты, а также ежемесячных страховых выплат застрахованному лицу либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти. Размер единовременной страховой выплаты лицам, пострадавшим от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, определяется исходя из максимальной суммы выплаты, устанавливаемой Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год и степени утраты застрахованным лицом профессиональной трудоспособности, устанавливаемой учреждением медико-социальной экспертизы (далее учреждение МСЭ) (выражается в процентах и устанавливается в пределах от 10 до 100%). Задачей назначения ежемесячной страховой выплаты является частичное возмещение пострадавшему заработка, который он утратил из-за повреждения здоровья в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Размер ежемесячной страховой выплаты зависит от средней заработной платы застрахованного и степени утраты им профессиональной трудоспособности. Среднемесячный заработок застрахованного исчисляется путем деления общей суммы его заработка (с учетом премий, начисленных в расчетном периоде) за 12 месяцев, предшествующих травме, на 12. Если повлекшая повреждение здоровья работа продолжалась менее 12 месяцев, среднемесячный заработок застрахованного исчисляется путем деления общей суммы его заработка за фактически проработанное им число месяцев, предшествовавших месяцу, в котором с ним произошел несчастный случай на производстве. Право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного в результате наступления страхового случая имеют: - нетрудоспособные лица, состоявшие на иждивении умершего или имевшие ко дню его смерти право на получение от него содержания; - ребенок умершего, родившийся после его смерти; - один из родителей, супруг (супруга) либо другой член семьи независимо от его трудоспособности, который не работает и занят уходом за состоявшими на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, не достигшими возраста 14 лет, либо хотя и достигшими указанного возраста, но по заключению учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы (далее – учреждение медико-социальной экспертизы) или лечебно-профи­лак­ти­ческих учреждений государственной системы здравоохранения признанными нуждающимися по состоянию здоровья в постороннем уходе; ¨ - лица, состоявшие на иждивении умершего, ставшие нетрудоспособными в течение пяти лет со дня его смерти. В случае смерти застрахованного один из родителей, супруг (супруга) либо другой член семьи, неработающий и занятый уходом за детьми, внуками, братьями и сестрами умершего и ставший нетрудоспособным в период осуществления ухода, сохраняет право на получение страховых выплат после окончания ухода за этими лицами. Иждивенство несовершеннолетних детей предполагается и не требует доказательств. Страховые выплаты в случае смерти застрахованного выплачиваются: - несовершеннолетним – до достижения ими возраста лет; - учащимся старше 18 лет – до окончания учебы в учебных учреждениях по очной форме обучения, но не более чем до 23 лет; - женщинам, достигшим возраста 55 лет, и мужчинам, достигшим возраста 60 лет, – пожизненно; - инвалидам – на срок инвалидности; - одному из родителей, супругу (супруге) либо другому члену семьи, неработающему и занятому уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, – до достижения ими возраста 14 лет либо изменения состояния здоровья. Также право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного в результате наступления страхового случая может быть предоставлено по решению суда нетрудоспособным лицам, которые при жизни застрахованного имели заработок, в том случае, когда часть заработка застрахованного являлась их постоянным и основным источником средств к существованию. Определение потери трудоспособности связано с проведением медико-социальной экспертизы. Для этого ст. 13 Федерального закона № 125-ФЗ «Освидетельствование, переосвидетельствование застрахованного учреждением медико-социальной экспертизы» установила, что освидетельствование застрахованного учреждением медико-социальной экспертизы производится по обращению страховщика, страхователя или застрахованного либо по определению судьи (суда) при представлении акта о несчастном случае на производстве или акта о профессиональном заболевании. Переосвидетельствование застрахованного учреждением медико-социальной экспертизы производится в установленные этим учреждением сроки. Переосвидетельствование застрахованного может производиться досрочно по заявлению застрахованного либо по обращению страховщика или страхователя. В случае несогласия застрахованного, страховщика, страхователя с заключением учреждения медико-социальной экспертизы указанное заключение может быть обжаловано застрахованным, страховщиком, страхователем в суд. Уклонение застрахованного без уважительной причины от переосвидетельствования в установленные учреждением медико-социальной экспертизы сроки влечет утрату права на обеспечение по страхованию до прохождения им указанного переосвидетельствования. Во многих случаях основная доля вины за происшедшее лежит на пострадавшем. Поэтому ст. 14 Федерального закона № 125-ФЗ «Учет вины застрахованного при определении размера ежемесячных страховых выплат» гласит следующее. Если при расследовании страхового случая комиссией по расследованию страхового случая установлено, что грубая неосторожность застрахованного содействовала возникновению или увеличению вреда, причиненного его здоровью, размер ежемесячных страховых выплат уменьшается соответственно степени вины застрахованного, но не более чем на 25%. Степень вины застрахованного устанавливается комиссией по расследованию страхового случая в процентах и указывается в акте о несчастном случае на производстве или в акте о профессиональном заболевании. При определении степени вины застрахованного рассматривается заключение профсоюзного комитета или иного уполномоченного застрахованным представительного органа. Размер ежемесячных страховых выплат, предусмотренных Федеральным законом № 125-ФЗ, не может быть уменьшен в случае смерти застрахованного. При наступлении страховых случаев, подтвержденных в установленном порядке, отказ в возмещении вреда не допускается. Вред, возникший вследствие умысла застрахованного, подтвержденного заключением правоохранительных органов, возмещению не подлежит. 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета исчисленных и перечисленных страховых взносов В соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 17 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ страхователь обязан вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию. Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". Счет 69-1 может быть разбит на счета второго порядка: ◦ 69.1.1 - социальное страхование; ◦ 69.1.2 - страхование от несчастных случаев на производстве (взносы на травматизм). Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации. При этом взносы начисляют также на заработную плату сотрудников, работающих по трудовому договору, а также договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора. По кредиту счета 69, субсчет 69-1 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и реализацию отражаются суммы начисленных и причитающихся к уплате взносов, а также суммы пеней, начисленных территориальным отделением ФСС РФ за несвоевременную уплату взносов, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы". Суммы, перечисленные в уплату начисленных сумм взносов и пеней, отражаются по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Суммы пособий по временной нетрудоспособности, единовременных и ежемесячных выплат, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование работнику в возмещение причиненного вреда, отражаются по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма пени за задержку страховой выплаты не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН на том же основании, что и сумма страховой выплаты. Сумма начисленных пеней за задержку единовременной страховой выплаты в бухгалтерском учете включается в состав внереализационных расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с работником по компенсационным выплатам, в данном случае с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисленная сумма оплаты проезда пострадавшего работника к месту лечения и обратно отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Счет 73 Инструкцией по применению Плана счетов предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Физическая боль, связанная с увечьем или иным повреждением здоровья, является моральным вредом согласно Постановлению Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 1994 года №10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда". Возмещение морального вреда, причиненного застрахованному лицу, в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, на основании пункта 3 статьи 8 Закона от 24 июля 1998 года №125-ФЗ осуществляется причинителем вреда. Размер компенсации морального вреда определяется судом и зависит от характера и объема причиненных истцу нравственных или физических страданий, степени вины ответчика и иных обстоятельств. Расходы по возмещению морального вреда в сумме, присужденной судом, на основании Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", признаются внереализационными расходами. Для учета внереализационных расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы". Расходы по выплате компенсации морального вреда признаются на дату вступления в силу решения суда. Расчеты с работником по возмещению морального вреда отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы компенсации физическому лицу морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемые по решению суда, относятся к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством Российской Федерации, и не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц согласно подпункту 3 статьи 217 НК РФ. Сумма компенсации морального вреда не подлежит обложению единым социальным налогом, поскольку она не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, то есть не отвечает условиям пункта 1 статьи 236 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли суммы, направленные на возмещение причиненного ущерба, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ являются внереализационными расходами и на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Пример. В октябре месяце в организации, осуществляющей общестроительные работы, произошел несчастный случай, в результате которого был причинен ущерб здоровью работника. Учреждение медико-социальной экспертизы установило потери трудоспособности в размере 20%. За счет средств фонда социального страхования работнику выплачены пособие по временной нетрудоспособности в сумме 4600 рублей, а также единовременная страховая выплата в сумме 5 400 рублей (единовременная страховая выплата произведена на 16 дней позже установленного срока). По окончании лечения пострадавшего учреждение медико-социальной экспертизы установило, что он нуждается в санаторно-курортном лечении в специализированном санатории. Фонд социального страхования в ноябре этого года предоставил работнику путевку в специализированный санаторий на 21 день с оплатой проезда в обе стороны. Организация предоставила работнику дополнительный оплачиваемый отпуск на время лечения в санатории. Сумма начисленных отпускных составила 5214 рублей, стоимость проезда к месту лечения и обратно - 2036 рублей. Сумма страховых взносов, начисленных организацией в ФСС РФ в октябре, составила 5345 рублей, в ноябре - 5827 рублей, кроме того, в октябре, за несвоевременную уплату взносов в предыдущем периоде, организации начислены пени в размере 250 рублей. Работник обратился в суд с иском о возмещении организацией морального вреда. Сумма компенсации определена судом в размере 8000 рублей. Таблица – Типовые бухгалтерские проводки по учету исчисленных и перечисленных страховых взносов Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, рублей Дебет Кредит Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве за октябрь 20 69-1 5345 Отражена сумма пеней за несвоевременную уплату страховых взносов 99 69-1 250 На дату назначения выплат обеспечения по страхованию       Начислено пособие по временной нетрудоспособности 69-1 70 4600 Удержан налог на доходы физических лиц с суммы пособия по временной нетрудоспособности (4600 х 13%) 70 68 598 Начислена единовременная страховая выплата по страховому случаю 69-1 70 5400 Произведены выплаты, причитающиеся пострадавшему 70 50 10 000 Получены от страховщика денежные средства в возмещение произведенных выплат пострадавшему (5345 + 250 - 4600 - 5400) 51 69-1 4405 Бухгалтерские записи в ноябре       Начислена сумма отпускных работнику, пострадавшему в результате несчастного случая, за период нахождения на санаторно-курортном излечении в специализированном санатории 69-1 70 5214 Выдана из кассы сумма отпускных 70 70 5214 Отражена стоимость проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно, компенсируемая работнику 69-1 73 2036 Выдана работнику сумма компенсации проезда 73 50 2036 После вступления в силу решения суда о возмещении морального вреда пострадавшему       Отражена в составе внереализационных расходов сумма компенсации морального вреда 91-2 73 8000 Сумма компенсации морального вреда выплачена работнику 73 50 8000 Начислены пени за несвоевременную выплату единовременной страховой выплаты (5400 х 0,5% х 16) 91-2 70 432 Выплачены пени пострадавшему за несвоевременную выплату единовременной страховой суммы 70 50 432