Общие подходы к определению существенности

Общие подходы к определению существенности Критерии для определения уровня существенности: 1) чистая прибыль (убыток) предприятия - 5%; 2) выручка без НДС - 2%; 3) валюта баланса - 2%; 4) собственный капитал - 10%; 5) общие затраты предприятия - 2%. При расчете уровня существенности аудитор может использовать и базовые показатели текущего периода, усредненные показатели текущего периода и предшествующих лет, прогнозные значения показателей отчетного периода, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Способы установления уровня существенности Аудитор, используя свое профессиональное суждение, может выбрать один из предложенных способов определения уровня существенности. Первый способ. Первый способ заключается в выборе из вышеперечисленных наиболее характерных показателей для конкретного предприятия. При этом аудитору следует принимать во внимание особенности деятельности предприятия. Чистая прибыль (убыток) является наиболее характерным показателем, однако, он более подвержен колебаниям, чем выручка без НДС. Обычно этот показатель принимают за основу при проверке инвестиционных институтов. Выручка без НДС выступает в качестве критерия существенности в основном на предприятиях торговли, легкой и пищевой промышленности. В отношении производящих отраслей наиболее характерным показателем выступает валюта баланса. Кроме того, данный показатель может применяться для малых предприятий. В ряде случаев, когда в структуре актива баланса преобладают основные средства (нефте- и газодобывающая промышленность, транспорт и т.п.), уровень существенности измеряется не по всем активам, а по их наиболее значимой составляющей - по остаточной стоимости основных средств. Величину собственного капитала следует использовать в качестве критерия существенности в основном во вновь образованных предприятиях. Показатель общих затрат может быть использован в качестве базы для установления уровня существенности на тех предприятиях, где их сумма является достаточно большой. Он оправдан тогда, когда величина расходов предприятия значимо превосходит стоимость его активов (итог баланса). Второй способ В соответствии со вторым рассчитываются все пять базовых показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма. Пример 1. Исходные данные представлены в таблице 1 (графы 1 и 2). Таблица 1 Базовые показатели и установление уровня существенности Базовый показатель Значение базового показателя в отчетности фирмы-клиента, тыс. руб. Уровень существенности, % Сумма уровня существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 Чистая прибыль (убыток) предприятия 30115 5 1506 Выручка без НДС 220152 2 4403 Валюта баланса 189960 2 3799 Собственный капитал 96003 10 9600 Общие затраты предприятия 204386 2 4088 В качестве уровня существенности аудитор выберет сумму в 1506 руб. (Если аудитор не может пропустить сумму в 1506 руб., то, и не имеет права пропустить и большую сумму). Третий способ Рассчитывается среднеарифметическое значение уровня существенности, определяются отклонения наименьшего и наибольшего значений от него, и, если они превышают 20%, то в дальнейшем расчете не используются. На основании оставшихся значений рассчитывается среднеарифметическое, которое и является уровнем существенности. Пример 2. Используя данные примера 1, получим следующий расчет. 1) Расчет среднеарифметического значения уровня существенности: (1506+4403+3799+9600+4088)/5 = 4679 тыс. руб. 2) Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего: (4679-1506)/4679 100% = 68%; 3) Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего: (9600- 4679)/4679 100% = 105%; 4) Поскольку и то, и другое значения существенно отклоняются от среднего (существенным может быть отклонение, превышающее ±20%), то принимается решение не брать их в расчет. В этом случае новое среднеарифметическое значение будет равно: (4403+3799+4088)/3= 4097 тыс. руб. 5) Данную величину можно округлить до 4100 тыс. руб. (что находится в пределах 20%). Четвертый способ Способ расчета на основе двух базовых показателей – валюта баланса и выручка без НДС, величина которых корректируется поправочным коэффициентом: G (уровень существенности) = 1,6  (наибольшее из значений двух следующих показателей: валюта баланса или выручка без НДС)2/3. Пример 4. Валюта баланса фирмы-клиента равна 189960 тыс. руб. руб., а выручка без НДС – 220152 тыс. руб.1 Таким образом, уровень существенности с учетом поправочного коэффициента составит: G = 1,6  2201522/3 = 1,6  3646 = 5833,6 руб. Подходы к оценке существенности сегмента: дедуктивный и индуктивный При определении существенности отдельного сегмента возможны два подхода: дедуктивный - когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса, индуктивный - когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности. I Дедуктивный подход. Является предпочтительным с теоретической точки зрения, т.к. при его использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом. При данном подходе определенный в ходе комплексного расчета уровень существенности (методика расчета показаны выше, выбирается на усмотрение студента), установленный для отчетности в целом, распределяется между значимыми статьями отчетности. Как правило, в основу распределения закладывается удельный вес значимых статей бухгалтерского баланса в общем итоге. Допустим, единый уровень существенности составил 100 рублей. Его значение распределяется между значимыми статьями актива и пассива бухгалтерского баланса, пропорционально их удельному весу в общем итоге отобранных для проверки статей (таблица 2). Значимыми признаются те статьи отчетности, которые составляют не менее 1% в общем удельном весе. Таблица 2. Порядок распределения единого показателя уровня существенности Активы Сумма, рублей Значимые для аудита статьи Уровень существенности статей, рублей Пассивы Сумма, рублей Значимые для аудита статьи Уровень существенности статей, рублей Основные средства 89 89 16 Уставный капитал 2     Финансовые вложения 7     Добавочный капитал 28     Запасы 14     Нераспределенная прибыль 81 81 15 Дебиторская задолженность 481 481 84 Заемные средства 9 Денежные средства 1     Кредиторская задолженность 472 472 85 Итого 592 570 100 Итого 592 553 100   II. Индуктивный подход. Установление границы существенности как сумм границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности (значимыми признаются те статьи отчетности, которые составляют не менее 1% в общем удельном весе). Значение каждой статьи зависит от таких факторов: • уровень риска по каждой статье отчетности (в соответствии со стандартом между уровнем риска и уровнем существенности существует обратно пропорциональная зависимость); • затраты времени и средств на проверку статьи (чем ниже уровень существенности, тем более детальной должна быть проверка); • требования по степени детализации проверки конкретной статьи (аргументация аналогична предыдущему тезису); • удельный вес статьи в валюте баланса (чем выше доля статьи в валюте баланса, тем уровень существенности ниже) и т.д. Пример 3. Исходные данные представлены в таблице 3 (графы 1 и 2). Таблица 3 Определение уровня существенности значимых статей баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)2 Статьи актива Сумма, тыс.руб. Уровень существенности % тыс.руб. 1 2 3 4 Основные средства 27556 5 1377,8 Доходные вложения в материальные ценности 2174 10 217,4 Запасы 4274 7 299,2 Дебиторская задолженность 143015 3 4290,45 Финансовые вложения 6567 5 328,4 Денежные средства 6374 7 446,2 Валюта баланса 189960 3,66 6959,45 Статьи пассива Уставный капитал 33870 5 1693,5 Добавочный капитал 31620 5 1581 Нераспределенная прибыль 20513 5 1025,65 Кредиторская задолженность 47854 4 1914,16 Прочие обязательства 47887 6 2873,22 Резервы предстоящих расходов 8216 5 410,8 Валюта баланса 189960 5,27 9498,33 Необходимо: 1) Посчитать уровень существенности в руб. для каждой значимой статьи баланса (проценты установлены экспертным путем и представлены в графе 3). 2) Определить суммарный уровень существенности по активу, по пассиву и по отчетности в целом (6959, 45 и 9498, 33, в целом - 16457,78). 3) Определить %-ное значение уровня существенности по активу и пассиву баланса (3,66 и 5,27). Таким образом, уровень существенности по активу баланса устанавливается в пределах 6959,45 тыс.руб., а по пассиву – 9498,33 тыс.руб., а в общем по балансу, соответственно, 16457,78 тыс.руб.