НДС.Место реализации товаров, работ, услуг

НДС МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ При исчислении НДС важное значение имеет место реализации товаров, работ и услуг. Дело в том, что облагаются только те операции, местом реализации которых является Россия . И возникают вопросы, что считать местом реализации, если продавец в России, а покупатель за ее пределами. Часто заказывается разработка программное обеспечение у ИТ – компаний, и здесь тоже бывает непонятно, как определить место реализации. Поэтому на все эти вопросы отвечает Налоговый кодекс. Согласно ст.147 НК РФ местом реализации ТОВАРОВ признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: - товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией; - товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется Поэтому любой объект недвижимости, находящийся в Российской Федерации и проданный иностранной организации, считается реализованным в России. В отношение работ и услуг правила следующие. Местом реализации услуг по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов по договору аренды, признается место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания этих услуг. В случае признания местом реализации работ, услуг территории иностранного государства, данные операции не являются объектами налогообложения. Согласно ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде; 2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание; 3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта; 4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если: 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде; 2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание; 3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта; 4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Правило, согласно которому определение места реализации зависит от того, где находится покупатель применяется для тех видов работ и услуг, которые можно выполнять удаленно: • передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав; • разработка программ для ЭВМ, создание баз данных и т.п. • оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации • предоставление труда работников (персонала), то есть аутсорсинг Ставки НДС Действуют 3 ставки (20%; 10% и 0%) и производные от них расчетные ставки 20/120, 10/110: • 20% - общая ставка, которая применяется к большинству операций. По этой ставке облагаются операции, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ как основания для применения других ставок; • 10% - ставка, по которой налог начисляется при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации отдельных услуг. Например, эта ставка применяется при реализации продовольственных или медицинских товаров • 0% - применяется при экспорте, международных перевозках и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ; • 20/120 или 10/110 - расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция; • 16,67% - особая расчетная ставка, которая применяется только в двух случаях: при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями услуг в электронной форме. Ставка НДС 0% Операции, по которым применяется ставка НДС 0%, условно можно разделить на несколько групп (п. 1 ст. 164 НК РФ): • продажа товаров, вывозимых из России; • работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, пассажиров и багажа; • работы (услуги), связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров; • операции с углеводородным сырьем; • отдельные операции. Общим условием применения ставки НДС 0% является наличие подтверждающих документов. Их перечень указан в Налоговом кодексе РФ. Ставка НДС 0% при продаже товаров, вывозимых из России Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров, которые вывезены: 1) в таможенной процедуре экспорта, а также вывезены из России в страну ЕАЭС, когда это предусмотрено Договором о ЕАЭС; 2) в таможенной процедуре реэкспорта. Выполнение работ и оказание услуг по переработке указанных товаров также облагается НДС по ставке 0%. Нулевая ставка применяется, если вывозимые в режиме реэкспорта товары ранее были помещены под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада. Такую ставку можно применять при вывозе товаров, изготовленных или полученных из товаров, помещенных под эти таможенные процедуры. Ставка НДС 0% при перевозке (транспортировке) товаров, пассажиров и багажа Нулевая ставка применяется в отношении следующих работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров, пассажиров и багажа: 1) международная перевозка товаров любым видом транспорта - морскими, воздушными судами, железнодорожным либо автомобильным транспортом и прочее. При этом пункт отправления или пункт назначения товаров должны находиться за пределами России; 2) транзитная перевозка товаров через территорию РФ воздушным. В этом случае для применения ставки 0% должны соблюдаться следующие условия: - перевозчик - российская организация или индивидуальный предприниматель; - пункт отправления и пункт назначения товаров находятся за пределами РФ; - воздушное судно совершает посадку в РФ, при этом место прибытия товаров в РФ и место их убытия совпадают; 3) перевозка или транспортировка экспортируемых (реэкспортируемых) товаров российским железнодорожным перевозчиком. Ставку НДС 0% можно применять, если на перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов; 4) перевозка российским железнодорожным перевозчиком товаров, вывозимых из РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза ; 5) транзитная перевозка российским железнодорожным перевозчиком товаров, порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров через РФ из одного иностранного государства в другое; 6) международная перевозка пассажиров и багажа любым видом транспорта . Нулевая ставка НДС применяется, если пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа находится за пределами РФ. При этом перевозка должна быть оформлена едиными международными перевозочными документами; 7) внутренняя воздушная перевозка пассажиров и багажа в Крым, г. Севастополь, Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и (или) обратно; 8) внутренняя воздушная перевозка пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения и отправления, а также промежуточные пункты маршрута расположены вне территории г. Москвы и Московской области; 9) внутренние железнодорожные перевозки пассажиров в пригородном сообщении, а также пассажиров и багажа в дальнем сообщении поездами общего пользования). Ставка НДС 0% по работам и услугам, связанным с перевозкой товаров По ставке 0% НДС облагаются, в частности, услуги (работы), которые связаны с перевозкой (транспортировкой) товаров: 1) предоставление железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров: - для международных перевозок товаров . Нулевую ставку по этим услугам могут применять только российские организации и ИП; - транзитных железнодорожных перевозок товаров через территорию РФ из одного иностранного государства в другое, если вы не являетесь российским перевозчиком на железнодорожном транспорте ; - железнодорожной перевозки экспортируемых (реэкспортируемых) товаров. Нулевую ставку в этом случае могут применять только российские организации и ИП при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ. При этом на перевозочных документах должны быть проставлены соответствующие отметки таможенных органов; 2) транспортно-экспедиционные услуги при организации: - международной перевозки товаров на основании договора транспортной экспедиции Нулевую ставку по этим услугам могут применять российские организации и индивидуальные предприниматели; - транзитной железнодорожной перевозки товаров, порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров по России на основании договора транспортной экспедиции из одного иностранного государства в другое, если вы не являетесь российским перевозчиком на железнодорожном транспорте; - железнодорожной перевозки экспортируемых (реэкспортируемых) товаров. Нулевую ставку НДС в этом случае могут применять только российские организации и ИП. При этом на перевозочных документах должны быть проставлены соответствующие отметки таможенных органов; 3) услуги (работы) по перевалке и хранению в морских и речных портах товаров, которые перемещаются через границу РФ. Нулевая ставка НДС применяется только российскими организациями, кроме организаций трубопроводного транспорта. При этом в товаросопроводительных документах должен быть указан пункт отправления или пункт назначения, который находится за пределами РФ; 4) услуги (работы) российских железнодорожных перевозчиков, которые непосредственно связаны: - с перевозкой экспортируемых или реэкспортируемых товаров. Нулевая ставка применяется, если стоимость этих услуг (работ) указана в перевозочных документах. Также в перевозочных документах должна быть соответствующая отметка таможенных органов; - перевозкой товаров, вывозимых на территорию государства - члена Евразийского экономического союза. Ставка НДС 0% применяется, если стоимость этих услуг (работ) указана в перевозочных документах; - транзитной перевозкой (транспортировкой) товаров, порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров через РФ. При этом стоимость этих услуг (работ) должна быть указана в перевозочных документах; 5) услуги (работы) российских организаций внутреннего водного транспорта в отношении товаров, которые вывозятся в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта)). Ставку НДС 0% можно применять, если эти товары перевозятся по РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) товара на другие суда или другой вид транспорта; 6) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой по РФ иностранных товаров, которые помещены под таможенную процедуру таможенного транзита. Речь идет о перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия в РФ до таможенного органа в месте убытия из РФ. Ставка НДС 0% по отдельным операциям Ставка НДС 0% применяется к операциям по реализации: 1) товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ); 2) услуг по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети. Данная поставка должна осуществляться из РФ в иностранные государства ; 3) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности . Ставка 0% применяется, например, при реализации космической техники и объектов космической инфраструктуры, выполнении работ (оказании услуг) по исследованию космического пространства; 4) драгоценных металлов организациями, которые добывают или производят их из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также организациями, которые без лицензии на пользование недрами производят драгоценные металлы из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы (пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевую ставку можно применить, только если драгметаллы реализуют Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам; 5) товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами (и приравненными к ним) или для личного использования персоналом этих представительств и членами их семей. Перечень иностранных государств, в отношении представительств (их персонала и членов семей персонала), в которых действует это правило, утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 14.12.2011 N 22606/173н; 6) припасов, вывезенных из РФ. К ним относятся топливо и ГСМ, которые необходимы для воздушных и морских судов, судов смешанного плавания ; 7) построенных судов, которые подлежат регистрации в Российском международном реестре судов; 8) товаров, работ, услуг для официального использования международными организациями и их представительствами, которые осуществляют деятельность в РФ (пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ). Перечень таких международных организаций и их представительств утвержден Приказом МИД и Минфина России. 9) товаров, работ, услуг и имущественных прав в связи с проведением в РФ футбольных турниров, указанных в НК РФ. 10) услуг по компенсации НДС иностранцам - tax free ; 12) услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ, из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ. 2.5. Ставка НДС 0% по операциям с углеводородным сырьем По ставке НДС 0% облагаются следующие операции с углеводородным сырьем: 1) реализация углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, и продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов), вывезенных с континентального шельфа, из исключительной экономической зоны РФ или из российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами РФ ; 2) услуги по перевозке (транспортировке) углеводородного сырья с континентального шельфа, из исключительной экономической зоны РФ или из российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами РФ; 3) услуги по транспортировке, перевалке и (или) перегрузке нефти, нефтепродуктов (пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевую ставку могут применять только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов; 4) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, который ввозится в РФ или вывозится из РФ, а также услуги по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого в РФ для переработки в РФ; 5) услуги по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом, когда это предусмотрено международными договорами РФ. Ставка НДС 10% Ставка НДС 10% применяется при ввозе в РФ и реализации на ее территории ограниченного круга социально значимых товаров. Их перечень установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. А в перечнях, утвержденных Правительством РФ, содержатся конкретные наименования товаров и коды их видов. Перечень товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% Ставка НДС 10% применяется при реализации следующих категорий товаров: 1) продовольственные товары, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, например: мясо, молоко, яйцо, рыба, крупы, макаронные изделия, овощи, продукты детского и диабетического питания; 2) товары для детей, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся в том числе детская одежда и обувь, детские кровати и матрацы, игрушки; 3) периодические печатные издания и книги, которые связаны с образованием, наукой и культурой. К периодическим печатным изданиям относятся любые издания с постоянным названием и текущим номером, которые выходят раз в год или чаще (газеты, журналы, альманахи, бюллетени и т.д.. Для подтверждения ставки НДС 10% у вас должна быть справка, которую выдает Роспечать (п. 2 Примечаний к Перечню видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденному Постановлением Правительства. Ставка НДС 10% не применяется при реализации периодических печатных изданий и книг эротического или рекламного характера, когда рекламы более 45% от всего объема одного номера; 4) перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, указан в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства: - лекарственные средства (в том числе лекарственные препараты, которые изготовили аптечные организации); - медицинские изделия (кроме освобождаемых от НДС).