Справочник от Автор24
Налоги

Конспект лекции
«Налоги в экономике государства.Налоговая система Российской Федерации»

Справочник / Лекторий Справочник / Лекционные и методические материалы по налогам / Налоги в экономике государства.Налоговая система Российской Федерации

Выбери формат для чтения

doc

Конспект лекции по дисциплине «Налоги в экономике государства.Налоговая система Российской Федерации», doc

Файл загружается

Файл загружается

Благодарим за ожидание, осталось немного.

Конспект лекции по дисциплине «Налоги в экономике государства.Налоговая система Российской Федерации». doc

txt

Конспект лекции по дисциплине «Налоги в экономике государства.Налоговая система Российской Федерации», текстовый формат

ББК Х622 Курс лекций предназначен для слушателей Центра дополнительной профессиональной переподготовки, обучающихся по программам «Экономика и управление предприятием» «»Бухгалтерский учет и аудит», «Правовое регулирование деятельности предприятия». Здесь приводятся основные понятия и термины в области налогообложения, рассматриваются порядок исчисления и уплаты основных налогов, взимаемых с предприятий. Составители – Сокол Маргарита Геннадьевна, Машкова Наталья Вячеславовна Ученый секретарь Н.В.Машкова СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 4 Часть 1. Налоги в экономике государства 5 1.1. Роль и значение налоговой системы в экономике государства 5 1.2. Зарубежный опыт налогообложения 18 Часть 2 Налоговая система Российской Федерации 22 2.1. Принципы организации Российской налоговой системы 22 2.2 Понятие налоговой системы 22 2.3. Характеристика современной налоговой системы России 24 2.4. Налоги в системе финансовых отношений 25 2.5. Виды налогов и сборов в Российской Федерации 26 2.5.1. Налог на добавленную стоимость 28 2.5.2. Налог на прибыль организации 38 2.5.3. Налог на доходы физических лиц 59 2.5.4. Налог на имущество физических лиц 68 2.5.5. Земельный налог 69 2.5.6. Транспортный налог 72 2.5.7 Налог на игорный бизнес 74 2.5.8. Налог на имущество организаций 77 2.5.9 Акцизы 79 2.5.10 Водный налог 88 2.6. Специальные налоговые режимы 89 2.7. Упрощенная система налогообложения 90 2.8. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 93 2.9. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, штрафные санкции и понятие определения цены товара. 98 2.10 Патентная система налогообложения. 100 Библиографический список 105 ВВЕДЕНИЕ Современная отечественная налоговая система сложилась в основном на рубеже 1991-1992 годов во время глобальных преобразований в экономике и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правого регулирования реальных налоговых отношений, короткий период времени на разработку налогового законодательства, кризис в экономике, социальный кризис – все это непосредственно оказало воздействие на ее становление. Особенностью российской налоговой системы в период 1992-1998 г.г. являлась жесткость финансовых санкций за нарушение налогового законодательства. С введением в действие с 1.01.99 г. части первой Налогового кодекса штрафные санкции значительно снизились. Однако привлечение к ответственности и сегодня преследует исключительно фискальные цели и не учитывает требований обоснованности, справедливости. Ответственность государства перед налогоплательщиком в случае неправомерных действий государственных органов и должностных лиц существует только в декларативном состоянии. Одной из важнейших неблагоприятных черт налогового законодательства России является его нестабильность и неурегулированность. Налоговые законы нередко принимаются или изменяются в течение финансового года – отчетного периода по многим налогам. Нормативные акты, регулирующие вопросы налогообложения, появляются практически каждый месяц. Составляются они наспех, с нечеткими формулировками, влекущим за собой необходимость дальнейших уточнений, нередки случаи, когда один документ противоречит другому. Вопрос взаимоотношения предприятия с бюджетом в современных условиях является одним из важнейших. Немаловажную роль в финансовых потоках предприятия играют налоговые платежи в бюджет. Налоговое законодательство нашей страны является очень сложным для понимания и применения на практике, имеет массу «белых пятен», действует огромное количество налогов и сборов, постепенно к ним добавляются новые, отменяются старые, постоянно вносятся изменения и дополнения в инструкции, регулирующие порядок исчисления налогов и т.д. Все это порождает массу вопросов и проблем, связанных с налоговым учетом. Нарушения, ошибки и неточности в налоговом учете приводят к неполному начислению налогов к уплате в бюджет, а нередко и к излишнему начислению. Уплата налогов в неполном объеме приводит к взысканию с предприятий значительных сумм штрафных санкций. Результатом как недоплаты налогов, так и переплаты является отвлечение из оборота предприятия денежных средств, которые могли бы быть с большим экономическим эффектом использованы на иные цели, кроме того, снижается уровень финансовой устойчивости предприятия. Правильное исчисление и своевременная уплата налогов позволяют исключить отвлечение денежных средств из оборота предприятия, что обеспечивает значительное повышение уровня эффективности управления финансовыми потоками, и, кроме того, способствуют повышению уровня финансовой устойчивости предприятия. Отвлекаемые из оборота средства для уплаты штрафных санкций и излишне начисленных сумм налогов предприятия могли бы использовать на расширение своей деятельности. В конечном итоге возможно повышение доходов бюджетов всех уровней. Часть 1. Налоги в экономике государства 1.1. Роль и значение налоговой системы в экономике государства В данной главе будут рассмотрены налоговая система как часть экономики государства, развитие налоговых систем за рубежом и в России, современное состояние, проблемы и перспективы развития отечественной налоговой системы. Исходя из этого, необходимо начать с определения того, что вкладывается в понятие «налоговая система». В статье 2 Закона об основах налоговой системы, действовавшей до 1.01.99 г., было дано следующее определение налоговой системы: «Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее – налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Данное определение было не совсем удачным, т.к. нельзя рассматривать систему как простую совокупность элементов. Как и любой другой системе, налоговой системе свойственны признаки: поэлементный состав системы, взаимосвязь элементов, органическая цельность, непрерывное развитие и т.д. Определение, данное законодателем, не включало в термин «налоговая система» ряд обязательных элементов, которые формируют налоговую систему любого государства: систему и принципы налогового законодательства, принципы налоговой политики, систему налоговых органов, формы и методы налогового контроля, порядок и условия налогового производства и т.д. В настоящее время, с вводом в действие части 1 Налогового кодекса, законодательство вообще не дает определения термина «налоговая система». Определение термина «налоговая система» можно найти в различных работах. А.Е. Викуленко определяет налоговую систему как институт, связывающий государство и экономику. Дж.Ю.Стиглиц, рассматривая налоговую систему Соединенных Штатов, не дает определения этого термина. Но при этом, в процессе рассмотрения главное внимание уделяет исследованию конкретных налогов, различных сторон их воздействия на экономические процессы, влияния на поведение налогоплательщиков. Д.Г.Черник и А.В. Дадашев включают в понятие «налоговая система» систему налогов и механизм их мобилизации. При этом, основной акцент ставится на первую составляющую. Тем не менее, в настоящее время большинство авторов, как правило, включает в понятие «налоговая система» систему налогов и механизм их мобилизации. При этом, механизм учитывается не в полном объеме, а только в части его регулирующего воздействия. При рассмотрении налоговой системы обсуждаются государственные интересы, поведение налогоплательщиков, но сами по себе эти субъекты выпадают из данного понятия. В результате такого подхода к определению налоговой системы изучается, как правило, лишь непосредственная суть налогообложения, а сопутствующие ей элементы в поле зрения авторов не попадают. Налоговая система в таком ее понимании оказывается открытой системой, которая подвержена многочисленным воздействиям внешней среды. В силу этого, многие работы по налогообложению носят ситуационный характер – описывают конкретное влияние конкретного налога в конкретной ситуации. Ситуаций может быть очень много, их возможно систематизировать по какому-либо основанию, но оно вряд ли могут называться системой, процессом налогообложения в полном смысле этих терминов. Например, Дж.Ю.Стиглиц дает пять характеристик, которым должна удовлетворять любая налоговая система: экономическая эффективность, административная простота, гибкость, политическая ответственность, справедливость. Каждая из характеристик разбита на ряд составляющих ее элементов, в подтверждение каждого элемента дан свой пример реализации ее в реальной жизни. При этом, единый подход прослеживается слабо. В результате, данные элементы, скорее всего, образуют перечень, а не саму систему, набор конкретных ситуаций, а не единый процесс. В качестве другого недостатка такого подхода можно назвать односторонний подход к влиянию налогообложения на физических и юридических лиц. Взимание финансовых средств в качестве налогов рассматривается лишь, как внешний фактор, который отрицательно влияет на деятельность предприятий, степень удовлетворения потребностей индивидуумов. Не учитывается тот факт, что у налогового процесса существует «оборотная сторона», которой является бюджетный процесс, в процессе которого формируются определенные факторы производства, потребляемые промышленными предприятиями, а также товары, работы, услуги, удовлетворяющие потребности индивидуумов. Учитывая выше изложенное, Г.В.Песчанских включает в понятие «налоговая система» следующие элементы: систему налогов, механизм их мобилизации, участников налоговых правоотношений, к которым относятся государство и налогоплательщики. Необходимо рассматривать как отрицательное, так и положительное воздействие различных аспектов налогообложения на уровень их «потребления», хозяйственную деятельность. По другому основанию классификации следует включать в него такие составляющие, как «правила игры» и их реализацию государственными органами и налогоплательщиками. С.Пепеляев определяет налоговую систему как взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. А.В.Брызгалин соглашается с определением, данным С.Пепеляевым, и подчеркивает, что понятия «налоговая система» и «система налогов» нетождественны. Налоговая система – более широкое понятие, так как она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями. К экономическим показателям относятся: налоговый гнет, соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли, соотношение прямого и косвенного налогообложения, структура прямых налогов. Одной из наиболее важных политико-правовых характеристик организации налоговой системы является соотношение компетенций центральных и местных органов власти. На взгляд автора настоящей работы определение, данное С.Пепеляевым, наиболее полно раскрывает содержание термина «налоговая система». Роль и значение налоговой системы в государстве исследуются практически в каждой работе, связанной с налогообложением. Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. При этом налогообложение как элемент экономической культуры присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типов хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о ее неотъемлемой части. История налогов насчитывает тысячелетия. Налоги выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы древнего мира потребовали соответствующего финансирования. В. Пушкарева в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями. Первый период развития налогообложения, включавший в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером. Именно на данном этапе в зачаточном состоянии появляются налоги, возникают механизмы их взимания. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Необходимостью содержания государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения. Развитие европейской государственности потребовало замены «случайных» налогов и института откупщиков, существовавших в древнем мире и средних веках, стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в конце 17 – начале 18 в.в. наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. В этот период формируются первые налоговые системы, которые включают в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль в этот период играли акцизы, взимавшиеся, обычно, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги. Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения. Основоположником этой теории стал шотландский экономист и философ Адам Смит (1723 – 1790 г.г.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) он впервые в истории сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства. А.Смит определил, что налоги для налогоплательщика есть показатель свободы, а не рабства. Третьему периоду развития налогообложения, начавшемуся в 19 в., присуще сокращение числа налогов и рост значения права при их установлении и взимании. Со временем в обществе вместе с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Как отмечает В.Пушкарева, венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны, которые полностью обоснованы научными принципами налогообложения. Именно в этот период была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги, и, главным образом, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место. Однако, необходимо признать, что до сих пор идеальная налоговая система не разработана. Финансовая наука и сегодня не может дать однозначного ответа на многие вопросы налогообложения, а постоянные налоговые реформы практически во всех развитых странах являются свидетельством о перманентном процессе разработки обоснованной, соразмерной и справедливой налоговой системы. История налогов показывает, что появление налогообложения было вызвано возникновением государства и государственного аппарата, которые создали и использовали фискальные механизмы для финансирования своих расходов. Однако налоги – это в первую очередь важнейшая финансово-экономическая категория. Стоимость всех материальных благ, создаваемых обществом за определенный период и предназначенных для удовлетворения совокупных общественных потребностей в экономике, называется валовым общественным продуктом (далее ВОП) (или совокупным общественным продуктом). ВОП в стоимостной форме включает в себя: - стоимость потребленных средств производства (с); - выплаченную заработную плату (v); - прибыль (m). Вновь созданная стоимость (v+m) представляет собой валовой национальный доход (далее ВНД). В своем движении ВОП и ВНД проходят следующие четыре этапа: 1) производство; 2) распределение; 3) обмен; 4) потребление. Объективная необходимость мобилизации части ВОП для государственной казны появляется лишь на этапе распределения, т.к. именно на данном этапе определяется доля производителей и других субъектов общества в ВОП. Кроме этого, следует отметить, что процессы первичного распределения ВОП осуществляются без участия государства, т.к. в принципе нет возможности осуществления всего производственно-распределительного процесса иначе, чем путем возмещения стоимости использованных средств производства (с), производя выплату заработной платы (v), получая прибыль (m). Государство появилось как надстроечная форма управления обществом на соответствующей стадии развития цивилизации. Оно объективно потребовало материальной основы для своего существования, а источником этой основы могла стать лишь сфера материального производства. Именно с появлением государства начинается формирование системы перераспределительных отношений – распределение уже распределенного ВОП – которая с развитием товарно-денежных отношений выступила в денежной форме (см. рис.1). Основным методом перераспределения ВОП явилось прямое изъятие государством определенной части ВОП в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет финансово-экономическую сущность налогообложения. Это перераспределение осуществляется непосредственно из ВНД, который выступает единственным источником налоговых платежей независимо от их объекта. I А Б В II I – государственный бюджет; II – первичное распределение ВОП; А, Б, В – перераспределительные отношения. Рис. 1. Система перераспределительных отношений Перераспределение части ВОП в пользу государства осуществляется между двумя участниками общественного производства: от работников в форме подоходного и иных налогов и от хозяйствующих субъектов – в форме налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и т.д. Налогообложению присуща экономическая природа, тем не менее оно не избежало идеологического влияния. Цель взимания налогов различна в зависимости от состояния общественного развития: при капитализме налоги, главным образом, нужны для удовлетворения ряда общественных потребностей и финансирования государственного аппарата, а при социализме налоги выступали «одним из средств планового распределения и перераспределения национального дохода в интересах коммунистического строительства». Независимо от целей, которые преследует налогообложение, форм взимания налогов и их видов публичная суть налогов, сформулированная основоположником экономики коммунизма К. Марксом (1818-1883 г.г.), остается прежней: «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства». В другой своей работе Маркс пишет следующее: «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог – это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией». Другими словами, государство не может существовать без взимания налогов; более того, налоги – это органическая часть государства. Там, где существует государство и государственное регулирование экономики, существует и налогообложение. Всеобщий характер налогов обусловлен тем, что основное место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система, посредством которой образуются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды. Формирование бюджета любого уровня происходит с помощью системы государственных доходов. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления его задач и функций. Однако необходимо учитывать, что бюджетные доходы как результат перераспределения сами в дальнейшем начинают создавать новые распределительные механизмы, т.к. они начинают использоваться для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения. Источники и виды государственных доходов и значение каждого из них определяются экономической и правовой системами страны. Государственные доходы распределяются по различным группам в зависимости от признаков, отражающих их наиболее характерные черты. Классификацию государственных доходов можно провести по ряду оснований – экономических, юридических и т.д. В частности, условно доходы бюджета в зависимости от формы самих платежей и методов взимания можно разделить на три основных источника: 1. Плата за пользование государственным имуществом, общегосударственными ресурсами. 2. Обязательные платежи. Структура обязательных платежей представлена на рис.2. 3. Привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации ценных бумаг, лотереи и т.д. От непосредственного участия в процессе общественного производства государство как хозяйствующий субъект получает сравнительно мало доходов, причем прослеживается тенденция к их снижению. Анализ структуры государственной собственности показывает, что многие предприятия государственного сектора являются убыточными и требуют дотаций из бюджета. В такой ситуации основную доходную часть составляют именно налоги. В последние годы в Российской Федерации доля налогов в общей сумме всех поступлений в бюджет составляет около 80%. Эта цифра сопоставима с зарубежными показателями, например, во Франции налоги составляют 95% дохода бюджета, в США около 90%, Германии – 80%. Рис. 2. Структура обязательных платежей Доходы каждого бюджета (государственного, субъектов федерации, местных) формируются в соответствии с налоговым законодательством. Это подтверждает исключительную важность налогов. Можно утверждать, что без налогов не может существовать бюджет, а, следовательно, невозможно существование государства. Именно налоги есть финансовый источник экономической самостоятельности государства. Необходимо отметить, что наряду с влиянием налогообложения на бюджетный процесс происходит и обратное действие: состояние бюджета воздействует на развитие налогообложения. Налоги и бюджет – это взаимообусловленные явления, они взаимосвязаны, их связь носит неразрывный характер. Говоря о связи налогообложения и бюджетного процесса, следует учитывать соотношение доходной и расходной частей бюджета. В процессе формирования бюджета приоритет сохраняется за расходами, которые парламент легализует как общественно необходимые путем принятия закона о бюджете. Затем на основе суммарного объема государственных расходов устанавливается размер доходов, которые необходимы для покрытия расходной части бюджета. Немецкий экономист А.Вагнер (1835-1917 г.г.) в конце 19 века в качестве важнейшей закономерности общественного развития определил постоянное повышение государственных расходов. Исходя из этого становится закономерным и постоянное усиление налогообложения в системе финансовых отношений государства. Можно констатировать, что по окончании Второй мировой войны, поступления в бюджет развитых зарубежных стран в виде налогов увеличиваются примерно в 1,5 раза каждые десять лет. Функции налогообложения. Функция налогообложения – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Если рассматривать функции налогообложения как проявления его сущности и свойств, то в первую очередь необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. При этом следует подчеркнуть, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. В процессе взаимодействия эти функции образуют систему. При рассмотрении современной системы налогообложения можно сделать следующий вывод: на данном этапе налоги должны выполнять пять основных функций, представленных на рис.3. Основной функцией налогообложения является фискальная. С помощью этой функции реализуется главное предназначение налогов, которое заключается в формировании и мобилизации финансовых ресурсов государства, аккумулирование средств в бюджете для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения могут называться производными от фискальной. Контрольная функция заключается в том, что посредством налогов государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью юридических и физических лиц, а также за источниками доходов и расходами. Денежная оценка сумм налогов дает возможность количественного сопоставления показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. С помощью контрольной функции проводится оценка эффективности налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. А.Дадашев отмечает, что через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Суть распределительной функции налогов заключается в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения государства. Л.Ходов отмечает, что посредством налогообложения достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними». Другими словами, имеет место передача средств за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения в пользу более незащищенных и слабых слоев населения. Рис.3. Функции налогообложения К.Эклунд, шведский экономист, отмечает: «Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель – сделать распределение жизненно важных средств более равномерными». В итоге происходит взимание части дохода у одних и передача ее другим. Одним из примеров реализации фискально-распределительной функции налогообложения являются акцизы, которые обычно устанавливаются на отдельные виды товаров и, главным образом, на предметы роскоши, а, кроме того, механизмы прогрессивного налогообложения. В ряде стран, имеющих социальную ориентацию, например, Швейцария, Швеция, Норвегия, почти на официальном уровне признается, что налоги есть плата населения, получающего высокие доходы, менее доходной его части за социальную стабильность. При исследовании налогообложения некоторые авторы, в частности А.Е.Викуленко, в качестве одной из функций налогов называют стимулирующую функцию. Однако, здесь необходимо согласиться с А.В. Брызгалиным, который рассматривает стимулирование как подфункцию регулирующей функции налогообложения. Регулирующая функция нацелена главным образом на достижение через налоговые механизмы задач, определенных налоговой политикой государства. При анализе данного аспекта налоговых отношений необходимо выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения. Стимулирующая подфункция имеет своей целью поддержку развития тех или иных экономических процессов. Данная подфункция реализуется с помощью применения системы льгот. Действующая в настоящее время в России система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, предприятиям осуществляющим финансирование капитальных вложений, сельскохозяйственным предприятиям и т.д. Однако, практически все исследователи отечественной экономики утверждают, что современная система налогообложения в России стимулирующую подфункцию выполняет неудовлетворительно или вообще не выполняет. Дестимулирующая подфункция, напротив, имеет целью установление посредством налогового бремени препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется в введении повышенных ставок налогов (например, ставок налога на прибыль для отдельных видов деятельности), установлении повышенных таможенных пошлин, акцизов и т.д. Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление использованных ресурсов. В отечественной системе налогов выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т.п. Поощрительная функция. Некоторые специалисты отмечают, что порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом, например, предоставление льгот по подоходному налогу участникам войн, Героям Советского Союза и России и др. Однако, следует согласится с А.В.Брызгалиным в том, что данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Экономические принципы налогообложения. Принципы есть основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала чего-либо. Применительно к налогообложению в качестве принципов необходимо рассматривать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере. А.В.Брызгалин, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, отмечает, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов, и условно выделяет три такие системы (см. рис.4): 1) экономические принципы налогообложения; 2) юридические принципы налогообложения (или принципы налогового права); 3) организационные принципы налоговой системы. Рис. 4 Система принципов налогообложения Рис.5 Общие экономические принципы налогообложения Рис.6. Принципы налогового права В рамках каждой из указанных систем следует выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе в целом, так и частные принципы налогообложения, например, принципы применения ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, принципы исчисления и уплаты отдельных налогов, принципы взимания налогов с нерезидентов, принципы местного налогообложения и т.д. Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые экономические принципы сформулированы А.Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). А.Смит выделил пять принципов налогообложения, которые позднее были названы «Декларацией прав плательщика». 1. Принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности, который, по мнению А.Смита являлся основным, а все остальные принципы занимают подчиненное этому принципу положение. 2. Принцип справедливости, который заключается в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам: «…соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». 3. Принцип определенности, согласно которому сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику. 4. Принцип удобства, в соответствии с которым налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для налогоплательщика. 5. Принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть меньшими, чем сами налоговые поступления. Сформулированные А.Смитом принципы налогообложения сохраняют свою актуальность и сегодня. Однако в течение двухсотлетнего развития общества система принципов А.Смита претерпела некоторые изменения. В настоящее время реально реализуются четыре следующих принципа: справедливости, соразмерности, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, экономичности (эффективности) (см.рис.5). В соответствии с принципом справедливости, каждый гражданин государства должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. А.В.Брызгалин при изучении принципа справедливости выделяет две его стороны – экономическую и юридическую. В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны воздействовать на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя привилегии другим. В зарубежной экономической науке различают два основных аспекта этого принципа: 1. Горизонтальный, который предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности). В основе этого принципа находится следующая идея: величина взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика. 2. Вертикальный, предполагает, что лица, находящиеся в неравном положении, должны быть в неравной налоговой позиции. Другими словами: тот, кто получает больше от государства тех или иных благ, должен больше платить налоги (принцип выгод). Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Повышение налоговых ставок только до определенного предела влечет увеличение доходов государства, при преодолении этого предела рост налоговых ставок приводит к снижению объема налоговых поступлений в бюджет. Этот принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государства: существует условная точка в налогообложении - налоговый предел – в которой достигается оптимальная для плательщиков и государства доля валового продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков является одним из важнейших экономических положений. Данный принцип объединяет в себе принципы определенности и удобства, сформулированные А.Смитом. Согласно этому принципу налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика: сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику, налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для налогоплательщика. Российским законодательством о налогах и сборах обязанность исчисления сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, возложена на налогоплательщика. Порядок исчисления налогов регулируется законами, подзаконными актами – инструкциями, приказами, а также многочисленными документами, носящими разъяснительный характер. Нередко нормы подзаконных актов противоречат нормам закона. Российское налоговое законодательство имеет огромное количество «белых пятен», неразрешенных вопросов и т.п. Все это вызывает серьезные затруднения у налогоплательщика для определения сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет. Таким образом, можно констатировать, что изложенный выше принцип налогообложения в России практически не соблюдается. Суть принципа экономичности (эффективности) заключается в том, что суммы поступлений каждого налога должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Примером не соблюдения данного принципа в России может служить налог на имущество граждан. Усилия налоговых органов по выявлению объектов налогообложения, исчислению сумм налога, извещению граждан и контролю, вряд ли покрываются суммами уплачиваемого налога. Исходя их этого некоторыми экономистами выдвигалось предложение установить в налоговом законодательстве норму, в соответствии с которой при установлении новых налогов должно быть обосновано, что доходы от его сбора будут превышать расходы в десять раз. Выше исследована роль и значение налоговой системы в экономике государства, определены пять основных функций налогообложения (фискальная, контрольная, распределительная, регулирующая, поощрительная), рассмотрена система принципов налогообложения, указаны некоторые проблемы отечественной системы налогообложения. Далее необходимо проанализировать зарубежный опыт налогообложения, историю развития и современное состояние налоговой системы России . 1.2. Зарубежный опыт налогообложения Изучение иностранных налоговых систем позволяет уяснить общие закономерности развития и функционирования налогового механизма, а также учитывать практику налогообложения стран с развитой рыночной экономикой. Через налоги развитые страны мобилизуют от 29% валового национального продукта (ВВП) в США до 53% в Швеции. Наиболее весомый вклад в налоговые доходы государственного бюджета иностранных государств вносят индивидуальный подоходный налог, доля которого в ВВП колеблется в пределах 5-9% во Франции, Японии, Нидерландах и Италии, 16-24% в Финляндии, Новой Зеландии. В странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) доля этого налога составляет в среднем 11,7%ВВП. Вторыми по значению в доходах бюджета являются социальные налоги, доля которых в ВВП составляет в среднем 9,1%. Далее следуют косвенные налоги (НДС, акцизы, налог с оборота, налог с продаж) и прямые налоги с предпринимательских структур (налог на прибыль и поимущественные налоги). Например, удельный вес НДС, налога на прибыль и налога на собственность в странах ОЭСР составляет в среднем соответственно 6, 3 и 2%. Важнейшим принципом организации налоговых систем стран Запада выступает четкое разграничение доходов центрального бюджета и бюджетов иных уровней, которые соответствуют типу государственно-политического устройства страны. В унитарных государствах – Италия, Франция, Великобритания – существует два уровня бюджетов: центральный и местный, которым соответствуют отдельные виды налоговых платежей. В федеративных государствах – Германия, США – организовано три уровня бюджета, соответственно имеется три уровня налоговых платежей – федеральный, региональные, местные. Для современных стран характерно расширяющееся и усиливающееся вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разница лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше, Германия и Япония находятся в этом отношении где-то посередине. В США государственное регулирование уже давно стало неотъемлемой составной частью американского хозяйственного механизма. За рубежом основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое влияние на частное предпринимательство. В процессе такого воздействия государство, как правило, ставит следующие главные цели: - достижение постоянного устойчивого экономического роста; - обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги; - обеспечение полной занятости трудоспособного населения; - обеспечение определенного минимального уровня доходов населения; - создание системы социальной защищенности граждан в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных; - равновесие во внешнеэкономической деятельности. Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Так, если начинают повышаться цены, то следует проводить меры по их ограничению и регулированию. Но ограничение цен почти наверняка приведет к замедлению экономического роста и снижению занятости. Достижение полной занятости с той же неизбежностью приведет к повышению цен, ибо надо выплачивать заработную плату большему числу людей и уменьшится конкуренция на рынке труда. Найти сбалансированное соотношение – это и есть главное в экономической политике государства. В США государственное регулирование экономики было активно начато после «Великой депрессии» 1929 – 1932 г.г. В 50 – 60-е годы федеральное правительство стремилось включить в процесс регулирования хозяйства местные органы управления. Примерно в тот же период, в середине 20 века, теорию государственного регулирования экономики разрабатывает видный английский экономист Дж.М.Кейнс (1883-1946 г.г.). Центральная мысль этой теории заключается в следующем: налоги – это главный рычаг регулирования экономики, они выступают одним из слагаемых ее успешного развития. Согласно Дж.М.Кейнсу, экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения необходимо изымать с помощью налогов. А для этого требуется вмешательство государства, направленное на изъятие посредством налогов доходов, размещенных в сбережениях, и финансирование за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов. В соответствии с теорией Дж.М.Кейнса налоги действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости». Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную роль. Являясь неотъемлемой частью бюджета, эта экономическая категория воздействует на сбалансированность бюджета. Концепция Дж.М.Кейнса предполагала расширение емкости рынка, увеличение массового потребления, смягчение циклических колебаний и в конечном итоге обеспечение стабильно высоких темпов роста экономики. Регулирование хозяйства должно осуществляться посредством манипулирования спросом с помощью фискальной и кредитно-денежной политики. Считалось, что государственные расходы служат действительным рычагом, поскольку сильно влияют на увеличение спроса и производства. Дж.М.Кейнс являлся сторонником прогрессивности в налогообложении, т.к. считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания «эффективного спроса» в виде условия для обеспечения реализации произведенной продукции через влияние различных методов государственного регулирования. Несколько позже появилась бюджетная концепция А.Лэффера, которая также позволяет государству регулировать хозяйственную деятельность свободных и независимых производителей и коммерсантов. Таким образом, одним из основных инструментов в руках государства является финансовое воздействие, прежде всего через налоговую систему. Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами стимулируется или, наоборот, ограничивается деловая активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создаются предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов проводится протекционисткая экономическая политика или обеспечивается свобода товарного рынка. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть. К основным направлениям воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства относятся следующие: - прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд; - государственные инвестиции в экономику; - реализация значительной части товаров и услуг через систему государственных закупок, т.к. государство выступает на рынке в качестве крупнейшего потребителя продукции; - налоговое регулирование, включая местные налоги и налоговые льготы. Налоговая политика развитых стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности. В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например, вложения на территориях, которые находятся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению. Иногда эта надбавка доходит до 10% общего объема капиталовложений. Независимо от надбавки или в дополнение к ней из бюджета может выплачиваться прямая субсидия на капитальные вложения. Но субсидия облагается налогом. Это широко практикуется, в качестве примера можно привести Германию. С начала второй половины 80-х годов во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высокотехнологичных производств. Старые промышленные районы нередко имеют устаревшую индустриальную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высокоразвитых, но под влиянием научно-технической революции бывшие ранее передовыми отрасли пришли в упадок и более не в состоянии определять экономический рост регионов. В качестве примеров можно привести: в США – ряд штатов на северо-востоке страны, где была развита текстильная промышленность, в Бельгии – области металлургической и каменноугольной промышленности. Во второй половине 20 века в перечисленных районах встала задача переориентации промышленности на развитие новых передовых производств, которые должны соответственно сопровождаться модернизацией инфраструктуры и переквалификацией рабочей силы. Все это возможно было сделать только при активном вмешательстве государства, применившего широкие налоговые льготы и другие методы финансового воздействия. Великобритания, Франция, Нидерланды, Норвегия, Италия применили государственные инвестиции в районах, подлежащих развитию, субсидии и займы целевого назначения, размещение там предприятий национализированных отраслей, строительство производственных зданий широкого назначения, которые сдаются в аренду или продаются предпринимателям на благоприятных финансовых условиях с временным освобождением от налога на собственность. Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Такая потребность появляется, главным образом, для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем природной среды, ресурсообеспечения и т.д. В основе сдерживающих мер лежит дополнительное налогообложение (Япония, Нидерланды) или лицензирование предпринимательской деятельности (Италия, Франция, Великобритания). Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком «горячую» конъюнктуру. Другой метод, применяемый за рубежом, - отмена налоговых льгот. Начало 80-х годов было отмечено проведением широкомасштабных налоговых реформ почти во всех ведущих индустриальных странах мира. Налоговые преобразования были вызваны активизацией политики либерализации методов государственного регулирования экономики, а также попытками сокращения бюджетного дефицита, рост которого повсеместно принял угрожающие масштабы. Большое влияние на необходимость проведения реформ оказали также и частные причины, например, гармонизация налоговых систем западноевропейских стран, а также рост налогового бремени в результате инфляции. Все это заставило осуществить определенное реформирование фискальных систем иностранных государств, которое было направлено на упрощение структуры налогов, совершенствование принципов, сокращение налоговых льгот и юридических лазеек для уклонения от уплаты налогов, а также на повышение эффективности функционирования налоговой системы в целом. В результате проведения налоговых реформ в 80-90-е годы наметились две основные тенденции фискального реформирования. Одна группа государств, к которой относятся США, Япония, Австралия и др., сделала основной акцент на преобразовании системы прямого налогообложения. Другая группа стран – страны-члены ЕЭС – основное внимание уделила увеличению значения налогов на потребление. Однако поиски путей повышения эффективности налоговых систем зарубежных стран продолжаются и поныне, те или иные направления их развития во многом определяются процессами, которые происходят в национальной экономике, политике и идеологии каждой страны. Часть 2. Налоговая система Российской Федерации 2.1. Принципы организации Российской налоговой системы Установлены Налоговым Кодексом. принцип всеобщности налогообложения; принцип равенства налогоплательщиков; принцип экономической обоснованности; принцип единства экономического пространства; принцип законного установления налогов и сборов; принцип удобства налогообложения; презумпция правоты налогоплательщика. 2.2. Понятие налоговой системы Налоговая система - это совокупность налогов и сборов, методы и принципы их построения способы исчисления и взимания, налоговый контроль, установленный в законодательном порядке. Совокупность налоговых отношений является объектом налоговой системы, соответственно её субъектом выступают финансовые и налоговые органы. Средством воздействия субъекта на объект налоговой системы выступает налоговый механизм. Налоговый механизм можно также представить как систему форм и методов используемых государством на практике потенциала объективной экономической категории «налог» с целью обеспечения реализации соответствующей налоговой политики. Налоговая политика - это совокупность государственных мероприятий в области налогообложения, направленная на достижение стабильности и прогресса экономической системы. Управление налогообложением это совокупность мер государства (финансовых и налоговых органов) по обеспечению целенаправленного и непрерывного функционирования налогового механизма, с целью достижения эффективного функционирования всей совокупности налоговых отношений и реализация на этой основе соответствующей налоговой политики В соответствие со ст.8 НК части первой, под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения государства. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с физических и юридических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными или иными уполномоченными органами, юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу лицензий. Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации на определенной основе. Она необходима для организации рационального управления налогообложением. Элементы налогов В общемировой практике налогообложения выделяют следующие элементы налога: • субъект налога (плательщики) – юридические или физические лиц, на которых возложена обязанность по уплате налогов • объект налога (совокупность предметов, которые подлежат налогообложению в обязательном порядке) • источник налога – доход субъекта из которого уплачивается налог • масштаб налога (определенный параметр измерения объекта налогообложения) • налоговая ставка • налоговая база (часть объекта, выраженная в облагаемых единицах, к которой применяется налоговая ставка) • налоговая льгота • необлагаемый минимум (наименьшая часть объекта обложения, полностью освобождаемая от налогообложения) • налоговый период (срок, в течение которого исчисляется налоговая база и определяется размер налогового обязательства) В соответствие с Налоговым кодексом, налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и следующие элементы налогов: объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налогов, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы. По способу взимания налоги делятся: • Прямые – взимаются в процессе накопления материальных благ, непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Они делятся на: реальные и личные. Реальные – облагаются отдельные виды имущества (земельный налог). Личные – облагаются индивидуальные доходы или имущества налогоплательщиками, которые отражают их платежеспособность (налог на прибыль, на имущество физ. лиц); • Косвенные – включаются в цену товара (очень выгодные с точки взимания) Они делятся: 1)косвенные индивидуальные – ими облагаются отдельные виды и группы товаров (акцизы). 2)косвенные универсальные (НДС), 3)фискальные монополии – облагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены в руках государства(налог с оборота в СССР), 4)таможенные пошлины. По субъекту налогоплательщика: • Налоги с физических лиц; • Налоги с юридических лиц; • Смешанные налоги. По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги: • Федеральные; • Региональные; • Местные; По способу введения: • Общие обязательные (устанавливаются законодательными органами РФ и взимаются на всей территории, не зависимо от бюджета, в который зачисляются) ; • Факультативные (устанавливаются основами налоговой системы, но непосредственно вводиться могут органами субъектов РФ). По уровню бюджета, в который зачисляются: • Закрепленные, которые непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет; • Регулирующие(одновременно поступают в бюджеты различных уровней)пример: налог на прибыль и на дох. физ. лиц. По целевой направленности введения: • Абстрактные (общие), вводятся государством для формирования бюджета в целом. • Специальные (целевые), вводятся для финансирования конкретного вида расходов. 2.3. Характеристика современной налоговой системы России 1. В России сохраняется фискальная направленность налоговой политики. Государство из-за огромного бюджетного дефицита при принятии налоговой политики руководствуется в первую очередь значением налогов, как доходного источника бюджета. 2. Наблюдается значительный рост налоговых доходов государства (абсолютный), главная причина – повышение цен на товары и услуги и инфляция. 3. Структура налоговой системы формируется за счет четырех основных налогов: НДС, н/прибыль, акцизы, н/на доходы физ. лиц. 4. Для современной российской налоговой системы характерна высокая доля отчислений в социальные внебюджетные фонды, что объясняется высокими тарифными ставками. С 06.01.00 – введен доп. взнос в ФСС от несчастных случаев анализируемом предприятии производстве и проф. заболеваний, ставки дифференцированы в зависимости от кода ОКОНХ. 5. Нестабильность механизма налогообложения постоянное внесение изменений в действующий порядок, причем в ряде случаев эти изменения носят направленность противоположную предыдущему содержанию. 6. Рост сумм налоговых доходов значительно отстает от объёма недополученных средств. Основные причины кризис расчетно-платежной системы, уклонение от уплаты налогов. Положение действующего законодательства не только не способствует увеличению эффективности предпринимательской деятельности, но и стимулирует запутанные ресурсно-трудоемкие методы хозяйствования. 7. Важным для характеристики налоговой системы является распределение налогов по уровням бюджетной системы. В России распределение налогов между федеральными, региональными и местными бюджетами базируется на сочетании долевого участия всех уровней в основных налоговых поступлениях и субсидирования нижестоящих уровней вышестоящими. 2.4. Налоги в системе финансовых отношений. Дискуссионные вопросы экономической сущности и функции налогов. Понятие налога, его признаки Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за определенный период времени, и предназначенных для удовлетворения совокупных общественных потребностей, носит название ВВП. В свою очередь ВВП в стоимостной форме состоит из стоимости расходуемых средств в производстве, заработной плате и прибыли. З/пл и прибыль – есть национальный доход. Основным методом перераспределения ВВП стало прямое изъятие государством части ВНП для формирования централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов, что и составляет финансово-экономическую сущность налога. Теоретически экономическая природа налогов заключается в определении источника его обложения (доход, капитал, и т.д.), а также влияние налогов на макро и микро–экономические процессы. В настоящее время нет единой концепции, определяющей экономическую сущность налога. Например, Черник считает, что изъятие государством в свою пользу обязательного взноса составляет экономическую сущность налога. По мнению Родионовой, экономическая сущность налога характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с налогоплательщиками. Необходимо помнить, что налог – это объективная экономическая категория, не меняющая свои сущностные характеристики. В зависимости от характера экономической системы Пьер Жозеф Прудон писал: в сущности вопрос о налоге – есть вопрос о государстве. В соответствие со ст.8 НК части первой, по налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения государства. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с физических и юридических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными или иными уполномоченными органами, юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу лицензий. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства присущие всем финансовым отношениям. И свои отличительные признаки, собственную форму движения, т.е. функции. Вопрос о функциях налогов составляет предмет научных дискуссий. Как правило, ученые рассматривают в качестве налоговых фискальную, регулирующую, стимулирующую, экономическую, распределительную и контрольную функции, используя различную компоновку отдельных из них. Профессор Заяц рассматривает распределительную и контрольную функции. Контрольная функция: оценивается эффективность каждого платежа и налогового режима в целом. Выявляется необходимость внесения изменений действующим законодательством. По мнению Родионовой, налоги выполняют фискальную и экономическую функции. Экономическая функция: государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капиталов, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос. По мнению Дробозиной, налоги выполняют фискальную и регулирующую функции. Посредством фискальной функции образуются соответствующие государственные денежные фонды и создаются необходимые условия для существования государства. Посредством регулирующей функции налоги используются в качестве важнейшего финансового регулятора всех перераспределительных процессов в обществе, активно воздействуя на состояние экономической системы. 2.5. Виды налогов и сборов в Российской Федерации В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются также Кодексом в рамках действия этих налогов и сборов. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом Российской Федерации, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Местными налогами признаются налоги, которые установлены Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются также действующим Кодексом. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом. Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Федеральные налоги и сборы К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина. Региональные налоги К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. Местные налоги К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. Специальные налоговые режимы Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 2.5.1. Налог на добавленную стоимость В соответствие с гл. 21 НК РФ плательщиками НДС признаются: 1. российские и иностранные организации 2. ИП, к ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке, частные нотариусы, адвокаты, охранники; а так же физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в установленном порядке. 3. Лица, признаваемые плательщиками налогов, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Не являются плательщиками НДС – организации и индивидуальные предприниматели применяющие специальные налоговые режимы . Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей уплаты НДС, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца подряд не превысила 2 млн. руб. без НДС и не было реализации подакцизных товаров. При расчете выручки учитываются доходы от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг). Не учитывается при расчете: - выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД; - полученные авансы; - стоимость товаров, переданных на безвозмездной основе; ]- стоимости СМР для собственного потребления; - стоимость товаров, ввезенных на территорию РФ. Для этого необходимо представить в налоговые органы заявление и подтверждающие документы (выписка из баланса о подтверждении выручки, выписка из книги продаж, журнала регистрации выставленных и полученных счетов-фактур). Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев. В течение срока действия освобождения необходимо выставлять счета-фактуры без НДС. Если в течение срока действия освобождения выручка за какие-либо месяцы подряд превысит 2 млн. руб., право на освобождение утрачивается. При этом необходимо восстановить НДС за последний месяц и перечислить его в бюджет. По окончании срока действия освобождения необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие право на применение освобождения в истекшем периоде. Одновременно с документами предоставляется заявление о применении освобождения в течение следующих 12 месяцев, либо от отказе от него. Документы должны быть предоставлены не позднее 20-го числа последующего месяца. Налоговыми агентами по НДС являются: 1) организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков. Налоговая база определяется, как сумма дохода иностранной организации от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. И рассчитывается отдельно по каждой операции. Сумма налога определяется по расчетным ставкам. После перечисления НДС покупатель может принять его к вычету, если соответствующие товары (работы, услуги) приобретены для использования при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения по НДС. 2) лица, получившие в пользование государственное и муниципальное имущество по договорам аренды с государственными и муниципальными органами. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Определяется отдельно по каждому арендованному объекту. НДС исчисляется по расчетным ставкам, налоговые агенты обязаны перечислять НДС в бюджет по своему месту нахождения. После уплаты НДС по аренде налог можно принять к вычету. Объектом налогообложения в соответствии с кодексом признаются: 1. реализация товаров, работ и услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, а так же реализация товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. 2. Передача на территории РФ товаров, работ и услуг для собственного потребления, расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации. 3. Выполнение строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления. Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика перечисленных операций в 3-х пунктах в том случае, если организации или ИП за 3 предшествующих календарных месяцев в совокупности имеют выручку от реализации не более 2 млн. руб. если выручка от реализации превышает данный показатель, то начиная с 1 числа месяца, в котором имело место такое превышение, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. Лица, претендующие на такое освобождение должны предоставить заявление в налоговый орган не позднее 20 числа того налогового периода, начиная с которого они претендуют на это освобождение. При выполнении всех условий, освобождение производится на 12 календарных месяцев.      Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации 4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Не признаются реализацией товаров, работ и услуг: • операции по обращению валюты • передача жилых домов гражданам в порядке приватизации • конфискация, наследование имущества, получение безхозных вещей • передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов и т.д. органам гос. Власти и местного самоуправления • передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти и местного самоуправления К основным операциям, которые не подлежат налогообложению и связанные с реализацией относятся: 1. реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства в соответствии с утвержденным перечнем, которые являются важнейшими и жизненно необходимыми . 2. услуги по содержанию детей в детских дошкольных садах, проведению занятий с несовершеннолетними в кружках и секциях. 3. Услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования, морским, железнодорожным, автомобильным транспортом (за исключением маршрутного такси). 4. Ритуальные услуги. 5. Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. 6. Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими организациями учебно-производственного процесса, за исключением консультационных услуг и сдачи имущества в аренду. 7. Реализация предметов религиозного назначения, за исключением подакцизных. 8. Реализация товаров, за исключением подакцизных, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%. 9. Осуществление банками банковских операций, за исключением инкассации. 10. Проведение лотерей организациями игорного бизнеса и другие операции, полный перечень которых предусмотрен статьей149 Налогового Кодекса. Налогоплательщик в праве отказаться от освобождения вышеперечисленных операций от налогообложения, предоставив заявление в налоговый орган. Порядок определения налоговой базы. При реализации товаров, в том числе по товарообменным бартерным операциям, реализации на безвозмездной основе, а также передачи товаров при оплате труда в натуральной форме, налоговая база определяется в соответствии со статьей 40 НК РФ. Налоговая база определяется с учетом следующих сумм:  (ст.154  Налогового Кодекса)   1. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса.      Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.      2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.      При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.      Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.      3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).      4. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.      5. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.      6. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.      7. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.      8. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 настоящей главы.      9. До момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 настоящего Кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса. Налоговый период: Налоговый период – квартал, уплата налога производится по 1/3 от суммы начисленного налога равными платежами. Налоговые ставки: 1.налоговая ставка 0% установлена для товаров, которые реализуются в таможенном режиме экспорта, а так же товары для официального пользования дипломатическими представительствами в том случае, если законодательством иностранного государства предусмотрена такая же льгота в отношении РФ. Для подтверждения налоговой ставки –0 % Кодексом предусмотрен перечень документов, определяющий данный порядок 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);      2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.      В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов).      В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.      В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.      В случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж;      3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).      При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.      При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.      В случаях и порядке, определяемых Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации.      При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации.      При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы представляются:      таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;      копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога;      4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.      При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:      копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;      копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.      При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.      При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.      Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.      При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.      В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:      копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;      копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.      При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;      5) контракт (копия контракта) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. 2. Налоговая ставка 10% для продовольственных товаров и товаров для детей в соответствии с закрытым перечнем. 3. Налоговая ставка -18 % основная. Предусмотрены расчетные ставки НДС –15.25%, 9.09 %. Порядок учета НДС. Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Кодексом предусмотрено 15 пунктов, которые д.б. отражены в счет-фактуре. Существуют правила ведения журналов учета, полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением N 914 от 02.12.2000 года, а с 2012 г. Действует Постановление № 1137 от 26.12.2011 г. Если счет-фактура выставляется с нарушением действующего порядка, то он не может являться основанием для принятия НДС к вычету или возмещению. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками при реализации ценных бумаг, за исключением брокерских и посреднических услуг, а также банками и страховыми организациями по операциям, которые не подлежат налогообложению. Счет-фактура подписывается руководителем и гл. бухгалтером, либо иным должностным лицом в соответствии с приказом. Налоговые вычеты. Вычету подлежит НДС (ст.171, 172 НК РФ) по оприходованным товарам, работам, услугам на основании счетов-фактур. В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ налогоплательщики-покупатели имеют право заявлять «входной» НДС к вычету не только в момент принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), но и по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.12 ст.171 НК РФ). Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Порядок отнесения суммы НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Налоговый кодекс установил 4 исключения, когда НДС не принимается к вычету, а включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг): 1) товары (работы, услуги) используются при производстве необлагаемых НДС товаров (работ, услуг); При этом они могут быть частично использовании при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично нет. Необходимо вести раздельный учет таких операций, если произведенные затраты не возможно прямо распределить между различными видами продукции, то НДС, уплаченный при покупке товаров (работ, услуг) следует распределять пропорционально стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). Если в каком-то налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров, не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расхода, то к вычету можно принять всю сумму входного НДС. 2) товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются плательщиками НДС, или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика (упрощенная система, ст. 145 НК, плательщики ЕНВД); 3) товары (работы, услуги) используются при производстве товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория РФ; 4) товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, не являющихся объектами налогообложения (передача имущество в УК, по договору простого товарищества, государственным органам…). Уплата НДС при импортных операциях. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается при таможенном оформлении. Налоговая база определяется как таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенных пошлин и акцизов для подакцизных товаров. При этом не облагаются НДС: - продукты морского промысла; - иностранная валюта; - валюты РФ; - ценные бумаги; - все виды печатных изданий, получаемых государственными и техническими библиотеками по международному книгообмену; - технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал в организации; - отдельные виды медицинской техники (Постановление Правительства РФ). НДС по ввозимым товарам начисляется по ставке 18% или 10% в зависимости от вида товара. Сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении, принимается к вычету при расчетах с бюджетом на основании грузовой таможенной декларации и платежных документов, подтверждающих уплату налога. Вычет предоставляется после оприходования товаров, ввезенных для осуществления операций, которые являются объектом налогообложения. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет. Определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода и уменьшается на налоговые вычеты. Если сумма налоговых вычетов больше суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет, то данная разница подлежит возмещению на основании заявления налогоплательщика. С 2014 г. Налогоплательщики НДС обязаны предоставлять налоговые декларации только по ТКС ( телекоммуникационным системам связи). 2.5.2. Налог на прибыль организаций Плательщики 1. российские организации; 2.иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Не являются плательщиками: 1) предприятия любых организационно-правовых форм собственности по прибыли от реализации произведенной и переработанной с/х продукции. 2) ЦБ по операциям связанным с регулированием денежного обращения 3) Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения 4) Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход 5) Организации, в части прибыли полученной от игорного бизнеса Объектом налогообложения выступает валовая прибыль, определяющаяся, как сальдовый результат прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и результата от внереализационных операций. Классификация доходов 1. К доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. 2. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). 3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов. В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Доходы от реализации 1. доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.  2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: 1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций 3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке 5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). 6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса); 7) в виде сумм восстановленных резервов. 8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки; 9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществ 10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.  Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств; 11) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;  12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей; 13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств     14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации, и прочие доходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.   Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. Материальные расходы К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: 1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); 2) на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); 3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; 4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;  5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;  6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.     К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов); Расходы на оплату труда В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.  К расходам на оплату труда относятся, в частности: 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; 2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;      3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;      4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);      5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;      6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;      7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;      8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;      9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;      10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;      11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;      12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;      12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;      13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;      14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;      15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;      16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.      В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:      долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;      негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;      добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;      добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.      Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.      В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).      Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.      Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.      При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;      17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;      18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;      19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;      20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;      21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;      22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;      23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;      24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;      25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.          Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.      Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке 1. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией  1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: 1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке     2) расходы на сертификацию продукции и услуг; 3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); 4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы; 5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;  6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты); 7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; 8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; 9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 настоящего Кодекса); 10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса; у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;  11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; 12) расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;  12.1) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;  13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;  14) расходы на юридические и информационные услуги;  15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;  16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; 17) расходы на аудиторские услуги; 18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями; 19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией; 20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); 21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;  22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества; 23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом      24) расходы на канцелярские товары; 25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы); 26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных; 27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); 28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках 29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей; 30) взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности; 31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем; 32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам; 33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; 34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; 36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;  37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);   38) расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.    Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.      Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.      Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.   Внереализационные расходы В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: 1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью; 2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической; 3. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы; 4. расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы; 5. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. 6. Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств; 7. расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; 8. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса); 9. расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса); 10. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы; 11. расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; 12. судебные расходы и арбитражные сборы; 13. затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. 14. расходы по операциям с тарой. 15. расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; 16. расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном 17. расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк"; 18. расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания; 19. в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана; 20. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом 21. расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта; 22. расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок; 23. расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации; 24. другие обоснованные расходы. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащая налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы: 1. Метод начисления( который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров, работ, услуг. 2. Кассовый метод – ( определение выручки по мере оплаты). Ставки налога на прибыль:       1. Основная налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов,     сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента. 2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 1) 20 процентов - со всех доходов. 2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок. 3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:  1) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;  2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.    4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:  1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года; 2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года; 3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. Налоговый период. Отчетный период 1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. 2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Порядок исчисления налога и авансовых платежей По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.  Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. 3. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. 4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей 1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.  По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. 2.5.3. Налог на доходы физических лиц Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговый резидент Российской Федерации- физ. лиц, находящееся на территории РФ более 183 дней. Объект налогообложения: для российских физ. лиц – доход, полученный 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся резидентами. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации К доходам от источников в Российской Федерации относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;  9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;  9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании; 10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.    2. Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия: 1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации; 2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 настоящего Кодекса; 3) товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации. В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации. При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.  К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации  3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;  6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств 9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых применяются различные налоговые ставки. Для доходов, по которым установлена ставка 13% налогооблагаемая база определяется как разность м\у полученным доходом в денежном выражении и суммой налоговых вычетов, если сумма налоговых вычетов больше облагаемых доходов, то налоговая база принимается равной 0 и на следующий налоговый период она не переносится, за исключением имущественного налогового вычета (приобретение имущества). Налоговый период установлен 1 календарный год. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Удержание налога и его уплата производится на позднее дня фактического получения денежных средств в банке на з\плату или перечислением со счетов в банке на счета физического лица. Уплата налога за счет средств предприятия не допускается. Налоговые агенты обязаны предоставить в налоговые органы сведения о начисленных и удержанных суммах налога не позднее 1 апреля следующего года. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению: 1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. 2. Государственные пенсии; 3. Все виды, установленные законодательством компенсационных выплат в пределах нормативов; 4. Вознаграждения донорам; 5. Алименты; 6. Стипендии. 7. Суммы единовременной матер. помощи, выдаваемые работниками в связи с чрезвычайными обстоятельствами. 8. Суммы полной или частичной оплаты стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемых работодателями за счет средств фонда социального страхования или чистой прибыли в распоряжении в распоряжении предприятия. Данные путевки д.б. в расположении на территории РФ санаторно - курортные или оздоровительные учреждения. 9. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения. 10. Доходы, получаемые ИП от осуществления тех видов деятельности, по которым они переведены на уплату единого налога на вмененный доход. 11. Доходы, не превышающие 4000 руб, полученные по каждому из следующих оснований: стоимость подарков, полученных от организаций и ИП; стоимость призов а денежной и натуральной форме на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями правительства РФ, органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а так же бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещением работодателями своим работникам, их супругам, детям, а так же бывшим работникам стоимости медикаментов, назначенные им лечащим врачом. Налоговые вычеты: Вместо прежних льгот, предоставляемых Законом «О подоходном налоге с физических лиц» введены новые вычеты. Налоговые вычеты подразделены на 4 группы: 1) стандартные, 2) социальные, 3) имущественные, 4) профессиональные. Перечисленные налоговые вычеты предоставляются лишь по доходам, в отношении которых предусмотрена минимальная налоговая ставка 13%. Стандартные налоговые вычеты – ст. 218 НК РФ (вычеты на себя, детей и иждивенцев). Стандартные вычеты предоставляются одним из работодателей, являющимся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. I Стандартные налоговые вычеты. Ст. 218 НК. Предоставляются одним из налоговых агентов, выплачивающих доход на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на соответствующие вычеты. Стандартные вычеты подразделяются: 1) необлагаемый минимум дохода, он бывает: - в размере 3 000 руб. – предоставляется ежемесячно в течение налогового периода, т.е. не зависит от величины дохода этого работника (ст. 218 п. 1 НК) – чернобыльцы, инвалиды… - в размере 500 руб. – предоставляются ежемесячно в течение налогового периода, т.е. не зависит от величины дохода, но надо смотреть ст. 218 п. 1 и 2. – Герои СССР, РФ, инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 группы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и др.; 2) Расходы на обеспечение детей. Налоговый вычет у родителей, их супругов, опекунов, попечителей, приемных родителей, в размере 1400 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом Вычет предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход с начала года превысит 280 000 тыс. руб. Вычет удваивается у единственного родителя (попечителя, опекуна), а также на каждого ребенка инвалида возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения, инвалида I и II группы в возрасте 24 лет. Налогоплательщики, имеющие право более чем на один вычет, указанны в п.1, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Социальные налоговые вычеты – ст. 219 НК (в связи с понесенными затратами на благотворительную деятельность, обучение, лечение). 1) в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели – в размере фактически понесенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. В сумме, уплаченной за свое обучение – в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей фактически произведенных расходов. Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях в сумме фактически произведенных расходов , но не более 50 000 рублей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.  Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. 2) В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 120 000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. Имущественные налоговые вычеты ( в связи с реализацией имущества и в связи с понесенными затратами на приобретение и строительство жилья). Ст. 220 НК РФ предусматривает право налогоплательщика на получение имущественного вычета по суммам, полученных от продажи имущества, находящегося в его собственности, а также суммам, израсходованным на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры , и уплату % на погашение ипотечных кредитов, получаемых в банках и израсходованных на новое строительство или приобретение жилья. Продажа жилых домов, квартир и иного имущества: Размер налогового вычета зависит от срока, в течение которого какое- либо имущество находится в собственности налогоплательщика. Продажа налогоплательщиком: -жилых домов, квартир, дач, сад. домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет, но не превышающих в целом 1000000 руб. Если в собственности 3 года и более, то вычет предоставляется на сумму, полученную при продажи указанного имущества. - иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающей 250 000 руб. Если в собственности 3 года и более, то вычет в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества. Вместо использованного права на получение данного имущественного вычета, налогоплательщик может уменьшить доход на сумму фактически произведенных и им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Приобретение или строительство жилья: нет ограничения льготы в размере совокупного дохода, полученного за 3 года подряд, начиная с года приобретения имущества. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиками в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Для подтверждения налогового вычета в налоговые органы необходимо предоставить: договор на приобретение жилья, зарегистрированный в органах юстиции, и его копию, фактическую оплату приобретаемого имущества. Профессиональные налоговые вычеты. Ст. 221 НК предусматривает вычеты для людей творческих профессий, получающих авторские вознаграждения, получающих доходы по договорам подряда и для частных предпринимателей. Профессиональные налоговые вычеты могут быть представлены налоговыми агентами лицам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера и лицам, получающим авторское вознаграждение, на основании их письменного заявления. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20% до 40% в зависимости от различных областей науки, литературы и искусства. Социальные , имущественные и некоторые профессиональные вычеты могут предоставляться только на основании письменных заявлений налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по месту жительства налогоплательщика по окончании налогового периода. Право на получение вычета предоставляется за три предшествующих года. Налоговые ставки. Наименование доходов Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей 35% Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб 35% Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; 35% Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. 35% В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов 9% . процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. 9% Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ 30% В отношении остальных доходов (за исключением вышеперечисленных): 13% Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:      1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;      2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;      3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.      Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.      Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации. 2.5.4. Налог на имущество физических лиц регулируется инструкцией № 54. Плательщиками налога являются российские и иностранные физические лица, лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество. Объектом налогообложения признаются: 1. жилые дома, квартиры, гаражи – налог на строения, сооружения, помещения. 2. Самолеты, яхты и т.п. – налог на водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок). Освобождаются моторные лодки с мощностью двигателя до 10 лош. сил. Налоговой базой для исчисления налога на строения признается инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию. Налоговой базой для исчисления налога на водно-воздушные транспортные средства является мощность двигателя, валовая вместимость или пассажиро-место. От уплаты налога на все виды имущества освобождаются: 1. Герои СССР, РФ, орден Славы. 2. Инвалиды с детства, инвалиды 1и2 группы. 3. Лица, подвергшиеся радиации в следствии ликвидации различных катастроф. 4. Военнослужащие и граждане, уволенные в запас по возрасту или по состоянию здоровья, прослужившие более 20 лет. 5. Члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца и др. От уплаты налога на строения освобождаются: − пенсионеры; − судьи; − деятели культуры и искусства в части помещений, используемых ими как творческие мастерские. Ставки налога: 1. налог на строение. Инструкцией предусмотрены ставки налога, в пределах которых местные органы власти устанавливают муниципальные образования Стоимость имущества до 300 тыс. руб. 0,1% От 300 тыс. руб. до 500 тыс.руб от 0,1% до 0,3% Свыше 500 тыс. руб. от 0,3% до 2% До 01.01.2002 года в г. Екатеринбурге были приняты максимальные ставки. С 01.01.2001 года для квартир, катеджей и гаражей индивидуального пользования установлены следующие ставки: До 300 тыс. руб 0,1% От 300 тыс.руб до 500 тыс. руб 0,2% Свыше 500 тыс. руб 0,5% Для нежилых помещений – максимально возможные ставки. 2. Ставки налога на водно-воздушные транспортные средства установлены в % от ММОТ и дифференцированы в соответствии с мощностью транспортного средства. Уплата налога производится ежегодно по сроку 01.11. следующим за истекшим налоговым периодом. 2.5.5. Земельный налог регламентируется главой гл.31 налогового Кодекса и Решением Екатеринбургской Городской Думы № 14/3 от 22.11.2005 года с последующими изменениями. Налогоплательщики:   признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.       Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.       Не признаются объектом налогообложения:      1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;      2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;      3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;      4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;      5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения . Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка на территории муниципального образования г. Екатеринбург определяется Постановлениями на соответствующий год. С 2014 г. Кадастровая стоимость определяется Постановлением МУГИСО № 32. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки . Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков: 1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; 2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; 3) инвалидов с детства; 4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;  5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне"; 6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; 7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок. Налоговый период. Отчетный период  1. Налоговым периодом признается календарный год.  2. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Согласно Решению Екатеринбургской Городской Думы № 14/3 от 22.11.2005 года на территории муниципального образования г. Екатеринбург действуют иные налоговые ставки. К примеру: . - Земельные участки под жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду, и за исключением земельных участков-0,24; - Земельные участки, приобретенные (предоставленные) для садоводства, огородничества, дачного хозяйства, животноводства - 0.19; -Земельные участки под кредитными и страховыми организациями, а также земельные участки, приобретенные (предоставленные) для строительства указанных объектов, и доли в праве на земельный участок, приходящиеся на указанные объекты - 1.1; - Земельные участки под производственными зданиями, строениями, сооружениями промышленности, энергетики, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обороны, безопасности, для обеспечения космической деятельности, под объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, транспорта (за исключением земельных участков под автозаправочными, автогазозаправочными и газонаполнительными станциями, объектами по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, мотоциклов, автостоянками) - 1,37 ; - Земельные участки под железнодорожными вокзалами, автодорожными вокзалами, аэропортами, аэродромами, аэровокзалами, а также земельные участки, приобретенные (предоставленные) для строительства указанных объектов - 1 .5 . Налоговые льготы Освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; 2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; 3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; 4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;  5) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); 6) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; 7) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов; 8) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения Налоговая декларация  Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 2.5.6. Транспортный налог Транспортный налог регламентируется главой гл.28 налогового Кодекса и Областным Законом Свердловской области № 43-ОЗ от 29.11.2002 г. с посл. Изменениями. Налогоплательщики Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств . Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства , зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации Налоговая база определяется: в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. На территории Свердловской области авансовые платежи не предусмотрены. Таблица 2 Ставки( 2014 г. – по федеральному законодательству.) К примеру: Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 2,5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 3,5 свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 5 свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 7,5 свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 15 Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно 1 свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно 2 свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) 5 Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно 5 свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) 10 Областным Законом Свердловской области 43-ОЗ от 29.11.2002 г. с посл. Изменениями. приняты на территории Свердловской области несколько иные ставки. С 2014 г. введены повышающие коэффициенты для дорогих транспортных средств, в зависимости от стоимости и срока выпуска сумма налога будет увеличена на следующие коэффициенты-1.1, 1.2, 1.3. 2.5.7. Налог на игорный бизнес регламентируется главой гл.29 налогового Кодекса и Областным Законом Свердловской области № 36-ОЗ от 27.11.2003 г. с посл. Изменениями игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг; Налогоплательщики Налогоплательщиками налога на игорный бизнес (далее в настоящей главе - налог) признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объекты налогообложения: 1) игровой стол;     2) игровой автомат;      3) касса тотализатора;      4) касса букмекерской конторы. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения . Налоговая база:     По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговый период:     Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах: 1) за один игровой стол − от 25000 до 125000 рублей; 2) за один игровой автомат − от 1500 до 7500 рублей; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы − от 25000 до 125000 рублей.   В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах: 1) за один игровой стол − 25000 рублей; 2) за один игровой автомат − 1500 рублей; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы − 25000 рублей. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложении. декларации за соответствующий налоговый период. На территории Свердловской области налог не действует. 2.5.8. Налог на имущество организаций Регламентируется главой гл.30 налогового Кодекса и Областным Законом Свердловской области № 35-ОЗ от 27.11.2003 г. с посл. Изменениями Налогоплательщики Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Объект налогообложения Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.  Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. С 2013 г. под налогообложение налогом на имущество попадает только недвижимое имущество. Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. Налоговая база Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Налоговый период. Отчетный период Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Основные ставки по данному налогу прописаны в Законе Свердловской области № 35-ОЗ « Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций». К примеру ставка для организаций потребкооперации – 1.1 %, для организаций , производящих перевозку пассажиров трамваем, троллейбусом- 0.9% и т.д. Налоговые льготы. 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; 2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; и другие льготы на основании Кодекса. Кроме общепринятых федеральных льгот существуют льготы по вышеназванному закону , к примеру освобождаются от уплаты данного налога органы Государственной власти Свердловской области, жилищно-строительные кооперативы и товарищества собственников жилья и т. д. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период . Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Авансовые платежи по уплачиваются сроку 5 мая, 5 августа и 5 ноября, сумма налога по итогам налогового периода по сроку не позднее 10 апреля года, следующего за текущим налоговым периодом. 2.5.9. Акцизы Налогоплательщики 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Подакцизные товары 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации; товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); 4) пиво; 5) табачная продукция; 6)автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 7) автомобильный бензин; дизельное топливо и т.д.  Объект налогообложения 1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации     (передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;) 2) оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. (оприходованием признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов));     3) получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки; 4) передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику; 5) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов); 6) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 7) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;     8) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность. и т.д. К производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар. Налоговая база Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 налогового Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года осуществляется по следующим налоговым ставкам:подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории Республики Беларусь, определяется в соответствии с вышеперечисленным порядком. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Налоговым периодом признается календарный месяц.  Налоговые ставки Таблица № 4. Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения) с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 550 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 660 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 550 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята 8 рублей за 1 литр 9 рублей за 1 литр 10 рублей за 1 литр Сидр, пуаре, медовуха 8 рублей за 1 литр 9 рублей за 1 литр 10 рублей за 1 литр Игристые вина (шампанские) 25 рублей за 1 литр 26 рублей за 1 литр 27 рублей за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно 0 рублей за 1 литр 0 рублей за 1 литр 0 рублей за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива 18 рублей за 1 литр 20 рублей за 1 литр 21 рубль за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента 31 рубль за 1 литр 37 рублей за 1 литр 39 рублей за 1 литр Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) 1 500 рублей за 1 кг 1 800 рублей за 1 кг 2 000 рублей за 1 кг Сигары 85 рублей за 1 штуку 128 рублей за 1 штуку 141 рубль за 1 штуку Сигариллы (сигариты), биди, кретек 1 280 рублей за 1 000 штук 1 920 рублей за 1 000 штук 2 112 рублей за 1 000 штук Сигареты, папиросы 800 рублей за 1 000 штук + 8,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 040 рублей за 1 000 штук 960 рублей за 1 000 штук + 9 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 250 рублей за 1 000 штук 1 200 рублей за 1 000 штук + 9,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 600 рублей за 1 000 штук Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 34 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) 37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) 41 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 332 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) 365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 11 110 рублей за 1 тонну 13 332 рубля за 1 тонну 13 332 рубля за 1 тонну класса 3 10 725 рублей за 1 тонну 12 879 рублей за 1 тонну 12 879 рублей за 1 тонну класса 4 9 916 рублей за 1 тонну 10 858 рублей за 1 тонну 10 858 рублей за 1 тонну класса 5 6 450 рублей за 1 тонну 7 750 рублей за 1 тонну 9 500 рублей за 1 тонну Дизельное топливо: не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 6 446 рублей за 1 тонну 7 735 рублей за 1 тонну 7 735 рублей за 1 тонну класса 3 6 446 рублей за 1 тонну 7 735 рублей за 1 тонну 7 735 рублей за 1 тонну класса 4 5 427 рублей за 1 тонну 5 970 рублей за 1 тонну 5 970 рублей за 1 тонну класса 5 4 767 рублей за 1 тонну 5 244 рубля за 1 тонну 5 970 рублей за 1 тонну Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 8 260 рублей за 1 тонну 9 086 рублей за 1 тонну 9 577 рублей за 1 тонну Прямогонный бензин 11 252 рубля за 1 тонну 13 502 рубля за 1 тонну 14 665 рублей за 1 тонну Топливо печное бытовое 6 446 рублей за 1 тонну 7 735 рублей за 1 тонну 7 735 рублей за 1 тонну. Налогообложение этилового спирта с 1 января по 31 июля 2014 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам: Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в рублях за единицу измерения) Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый: реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением этилового спирта, ввозимого в Российскую Федерацию), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса; 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый в Российскую Федерацию), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, а также за исключением этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке 74 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Организации, осуществляющие производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, обеспечивают проведение инвентаризации приобретенного этилового спирта, ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, сумма акциза по которому не принята к вычету по состоянию на 31 июля 2014 года и направляют данные об остатках этилового спирта, сумма акциза по которому не принята к вычету по состоянию на 31 июля 2014 года, в налоговые органы по месту учета не позднее 5 августа 2014 года. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и за исключением случаев реализации нефтепродуктов. Налоговые вычеты Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам,    Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов). В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение (за исключением нефтепродуктов), а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) при его производстве. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них. Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, и другие вычеты согласно действующему законодательству. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, или по месту оприходования товаров ( под.20 п.1 ст.182 НК РФ) , или по месту нахождения налогоплательщика под.21.п.1.ст.182 НК РФ). Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. 2.5.10. Водный налог Водный налог регламентируется ст. 25.2. Налогоплательщики Налогоплательщиками водного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объектами налогообложения водным налогом признаются :      забор воды из водных объектов;   использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;     использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;     использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.     Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.   В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления. Налоговым периодом признается квартал Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от цели забора воды. К примеру, :при заборе воды из      поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования: Таблица 5 Экономический район Бассейн реки, озера Налоговая ставка в рублях за 1 тыс.куб.м. воды, забранной из поверхностных водных объектов из подземных водных объектов Уральский Волга 294 444 Объ 282 456 Урал 354 534 Прочие реки и озера 306 390 При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.  Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация.  Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. 2.6. Специальные налоговые режимы СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ) Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога . Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с налоговым Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.     Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.      Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 2.7. Упрощенная система налогообложения Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения освобождаются от уплаты все тех налогов , от которых происходит и освобождение и по единому сельскохозяйственному налогу. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; 10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; 11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; и т. д. в соответствии со статьей 346.12 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Объектом налогообложения признаются:     доходы;     доходы, уменьшенные на величину расходов Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:     доходы от реализации,     внереализационные доходы. Налоговая база : В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.   В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка: В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму: 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; 3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов. Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой  Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.     Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. . Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 2.8. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; 2) оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; 7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; 9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; 10) распространения и (или) размещения наружной рекламы; 11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; 12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров; 13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Рассмотрим следующие основные понятия: вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке; базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода; корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;  К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности Для г. Екатеринбурга на год принят корректирующий коэффициент   на   год   К1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, например; площадь торгового зала, количество работников и т.д. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму: 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам; 2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; 3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налог исчисляется следующим образом- базовая доходность по определенному виду деятельности х К1хК2х15%. К примеру, базовая доходность (в месяц) по: - Оказанию бытовых услуг –( физ.пок.) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя-7500 руб.за каждого работника. - Розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы- ( физ.пок.) Площадь торгового зала (в квадратных метрах)- 1800 руб за 1 кв.м. 2.9. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Плательщиков данного режима немного, и данная система регламентируется гл.26.4 НК РФ. Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства: 1. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей 2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей. 3. Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей. 4. 1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. 5. . Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. 6. 2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей. 7. 3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей. 8. Нарушение налогоплательщиком срока представления сведений об открытии или закрытии счетов в банке (штраф – 5000 руб). 9. Не уплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога, выявленная в ходе проведения выездной проверки, если действия совершены неумышленно, штраф 20% от неуплаченных сумм налогов, умышленно – 40%. 10. Незаконное воспрепятствование налогоплательщиком к доступу должностных лиц налоговой инспекции проводящих налоговую проверку – штраф 5000 руб. 11. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. 12Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ. 13.Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере тысячи рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей. и другие меры ответственности , установленные налоговым законодательством, уголовным законодательством и административно –трудовым законодательством. Определение цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, пока не доказано обратное, предполагают, что она является рыночной. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверить правильность цен по сделкам лишь в отдельных случаях: 1. между взаимозависимыми лицами 2. по товарообменным (бартерам) сделкам 3. при совершении внешнеторговых сделок 4. при отклонении более чем на 20% в сторону, как повышения, так и понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам при коротком промежутке времени. Если данные отклоняются более, чем на 20%, то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о начислении налогов и пени, рассчитанных так, что если бы они были оценены из применения рыночных цен. Рыночная цена – это цена, сложившаяся на ближайшей по отношению к показателю территории. Если невозможно определить рыночные цены обычным способом, то для их определения могут использоваться следующие 2 метода: • метод цены последней реализации, при котором рыночная цена определяется как разность между ценой по которой товар был продан покупателем при последующей реализации (перепродажа) и обычных затрат понесенных покупателем для последующей продажи (без учета цены по которой товар был приобретен), затратный метод, рыночная цена определяется как сумма между затратами на производство и реализацию товаров (работ, услуг) и наценкой обычно применяемой в данной сфере деятельности. Патентная система налогообложения. Патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения, и не подпадающие под действие пп. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги). 2. Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; 2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; 3) парикмахерские и косметические услуги; 4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных; 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; и т. 6) ремонт мебели; 7) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий; 8) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; 9) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; 10) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом; 11) ремонт жилья и других построек; 12) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству; 13) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; 14) ремонт ювелирных изделий, бижутерии; 15) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства; 16) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления; 17) проведение занятий по физической культуре и спорту; 18) услуги платных туалетов; 19) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности; 20) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию; 21) услуги по прокату; 22) экскурсионные услуги; 23) ритуальные услуги; 24) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров; 25) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; 26) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети; 27) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания., и т.д, всего 47 видов деятельности. При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. . Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: 1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); 2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения). Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом: 1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; 2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса. 12. Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов. Налогоплательщики Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке. Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации. Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения. ИП при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации. При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента. Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является: 1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации. 2) указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 настоящей статьи; 3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, 4) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, по выбору этого индивидуального предпринимателя с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения. Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе по основанию является дата начала действия патента. Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента. Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения. Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей статьи. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. . Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент. 2. Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе: 1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется. . Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. 2. Дата получения дохода определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме; 2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме; 3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. Библиографический список 1. Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон 2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е. В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. М.: Аналитика-пресс, Академия. 1997. 109 с. 3. Налоги. Под. ред. Д.Г.Черника – М.: Финансы и Статистика 1997. 544с. 4. Налоговый кодекс. Проект. Пояснительная записка. Екатеринбург, 1994. С.5. 5. Налоговый Кодекс. Проект. Пояснительная записка. Ассоциация «Налоги России», Екатеринбург, 2000. 6. Бовыкин В.И. Новый менеджмент: управление предприятиями на уровне высших стандартов; теория и практика эффективного управления. – М.: ОАО «Издательство Экономика», 1997. 368с. 7. Викуленко А.Е. Механизм налогового стимулирования экономического роста промышленного производства (теория и методология). Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук (на правах рукописи) – Санкт-Петербург: Государственный университет, 2000. 324с. 8. Галимзянов Р.Ф. Контроль за налогами на предприятии. Уфа: Изд-во Эксперт, 1999. 415 с. 9. Казак А. И др. Финансы и кредит: Учебник / Под ред. А.Казака. Екатеринбург: МП «ПИПП», 1994. с.117. 10. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978. С.365. 11. Макарьева В.И. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1997, 247 с. 12. Методика налоговых проверок: пособие для налогоплательщиков и контролирующих органов. М., «Приор», 1997. 256 с. 13. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. с.80. 14. Песчанских Г.В. Государственное регулирование процесса налогообложения субъектов хозяйственной деятельности. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук (на правах рукописи) – Екатеринбург: Российская Академия Государственной службы при Президенте Российской Федерации, Уральская Академия Государственной службы, 1999. 226 с. 15. Пуртов В.А., Рагимов С.Н. Организация налогового контроля. / Налоги. Учебное пособие. Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика, 1997. 544 с. 16. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1996. с.17. 17. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.,1962. С.603. 18. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. – М.: Изд-во МГУ М.: Инфра-М, 1997. 720с. 19. Ходов Л. Функции налогов / Экономика. Под ред. А. Булатова. М.: Изд-во БЕК, 1994. С.309.

Рекомендованные лекции

Смотреть все
Налоги

Introduction to Taxation

University of Pacific-Economics 53 Lecture Notes #17 I. Introduction to Taxation Government plays an important role in most modern economies. In the U...

Автор лекции

University of Pacific-Economics

Авторы

Налоги

International taxation

International Taxation, part 3 of 3 15.01.2021 International Taxation (part#3) Borisov Oleg, PhD, associate professor, Department of Taxes and Tax Adm...

Автор лекции

Borisov O.

Авторы

Налоги

Налоги и налогообложение

Курс лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение» Принципы налогообложения. Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в ...

Налоги

Налоги и налогообложение

ВЕЩУНОВА Н.Л. ЛЕКЦИИ по налогам и налогообложению 2011 г. 1 1. Характеристика налогов С организаций взимаются федеральные, региональные и местные нало...

Автор лекции

Вещунова Н. Л.

Авторы

Налоги

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость В Российской Федерации НДС был введен в 1992 году. В настоящее время НДС посвящена глава 21 Налогового кодекса Российск...

Налоги

Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения

1.1. Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее неотъе...

Налоги

Налоги и налогообложение.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образ...

Автор лекции

Абашев А.О.

Авторы

Налоги

Налоги и налогообложение. Налоги и сборы с организаций и физических лиц

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образ...

Автор лекции

Абашев А.О.

Авторы

Налоги

Налоги и налогообложение.Экономическая сущность налогов. Основы налоговой системы РФ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образ...

Автор лекции

Абашев А.О.

Авторы

Налоги

Налоговый учет и отчетность

КУРС ЛЕКЦИЙ по дисциплине: «Налоговый учет и отчетность» Тема 1. Понятия и принципы налогового учета 1.1. Сущность налогового учета, сходства и различ...

Смотреть все