Налоговые и фискальные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности

Цикл лекций Основные вопросы налоговых и фискальных платежей при осуществлении внешнеэкономической деятельности 1. Правовые основы взимания налоговых и фискальных платежей при осуществлении внешнеэкономической деятельности организаций 1.1 Особенность нормативно - правового регулирования взимания налоговых и фискальных платежей в Российской Федерации Внешнеэкономическая деятельность – это внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них)1. Внешнеторговая деятельность – это деятельность в области международного обмена товарами, и является одним из видов внешнеэкономической деятельности. Налоговые и фискальные платежи взимаются при осуществлении внешнеторговой деятельности, и могут быть объединены в понятие таможенных платежей. В самом общем виде таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с субъектов, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Евразийского экономического союза. Российская Федерация является членом Евразийского экономического союза (далее Союз). Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г. (далее Договор о Союзе). В настоящее время в Союз входят Россия, Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Армения. В Союзе действует Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) подписан в г. Москве 11 апреля 2017. Согласно ст. 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относятся: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза; 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза; 5) таможенные сборы. Согласно ст. 32 Договора о Союзе, ст. 1 ТК ЕАЭС в Союзе осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя, наряду с другими сферами регулирования, в т. ч. установление порядка уплаты и контроля таможенных платежей и пошлин, взимаемых в особом порядке: специальных пошлин, антидемпинговых пошлин, компенсационных пошлин. Структура таможенных платежей включает: - косвенные налоги: налог на добавленную стоимость и акцизы; - фискальные платежи: ввозная и вывозная таможенные пошлины, таможенный сбор. Таможенное регулирование в Союзе согласно п. 2 ст. 1 ТК ЕАЭС осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая ТК ЕАЭС и актами, составляющими право Союза, а также Договором о Союзе. Нормативно-правовое регулирование установления, взимания и контроля таможенных платежей в Союзе осуществляется нормами документов права Союза, а в части не урегулированной документами права Союза – законодательством государств – членов Союза о таможенном регулировании, что предусмотрено п. 5 ст. 1 ТК ЕАЭС. Членство Российской Федерации в Союзе обусловливает необходимость формировать государственную политику и осуществлять нормативно-правовое регулирование в сфере таможенного дела с учетом актов, составляющих право Союза. Таможенное регулирование в Российской Федерации осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения документами права Союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании2. Право Союза составляют следующие документы, приведенные в ст. 6 Договора о Союзе: - Договор о Союзе; - международные договоры в рамках Союза, включая ТК ЕАЭС; - международные договоры Союза с третьей стороной; - решения и распоряжения Высшего Евразийского экономического совета, Евразийского межправительственного совета и Евразийской экономической комиссии, принятые в рамках их полномочий, предусмотренных Договором о Союзе и международными договорами в рамках Союза. Законодательство Российской Федерации о таможенном регулировании включает в себя: - Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее Закон № 289-ФЗ); - Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НКРФ) в части налоговой составляющей таможенных платежей не урегулированной таможенным законодательством. Регулирование таможенных платежей в Союзе характеризуется сочетанием правовых норм наднационального и национального уровней, т. е. определяется как нормативными документами права Союза, так и законодательными актами национальных государств, а именно: установление плательщиков и элементов таможенных сборов полностью регулируется национальным законодателем, что предусмотрено ст. 47, п.4 ТК ЕАЭС, в Российской Федерации – Закон № 289-ФЗ; в рамках функционирования внутреннего рынка в соответствии с Договором о Союзе во взаимной торговле товарами государства-члены Союза не применяют ввозные и вывозные таможенные пошлины, меры нетарифного регулирования, специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры, что предусмотрено Договором о Союзе; при ввозе товаров из третьих стран в соответствии с Договором о Союзе применяется единые для всего Союза таможенные тарифы ввозных таможенных пошлин; вывозные таможенные пошлины в общем случае исчисляются по ставкам, установленным законодательством государства-члена Союза, на территории которого они подлежат уплате, (п. 3 ст.53 ТК ЕАЭС); порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза определяется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения документами права Союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании (п. 4 ст. 6 НК РФ). Контроль правильности исчисления, своевременности уплаты, возврат (зачет) и принятие мер по принудительному взысканию таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин входит в функции таможенных органов (п.2 п..2 ст. 351 ТКЕАЭС). При движении товаров в рамках Союза (за исключением маркируемых подакцизными марками) контроль за взиманием косвенных налогов (НДС и акцизов) осуществляют налоговые органы государств-членов Союза в порядке согласно приложению, N 18 к Договору о Союзе. 1.2 Основы таможенного дела в Российской Федерации Таможенное дело в Российской Федерации представляет собой таможенную политику, порядок и условия перемещения через границу Российской Федерации товаров и транспортных средств, а также различные средства проведения таможенной политики в жизнь (таможенное оформление, таможенный контроль и пр.). Общее руководство таможенным делом в Российской Федерации осуществляет Правительство Российской Федерации3. Функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также ряд других контрольных функций связанных с движением товаров и транспортных средств через границу Российской Федерации, возложены на Федеральную таможенную службу (далее – ФТС России). Федеральная таможенная служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации4. Министерство финансов Российской Федерации осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров, таможенного дела5. Таможенная процедура - совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений. Виды таможенных процедур и порядок их применения установлены главой 19 ТК ЕАЭС. В зависимости от целей нахождения и использования товаров на таможенной территории Союза, их вывоза с таможенной территории Союза и (или) нахождения и использования за пределами таможенной территории Союза в отношении товаров применяется 17 таможенных процедур: 1) выпуск для внутреннего потребления; 2) экспорт; 3) таможенный транзит; 4) таможенный склад; 5) переработка на таможенной территории; 6) переработка вне таможенной территории; 7) переработка для внутреннего потребления; 8) свободная таможенная зона; 9) свободный склад; 10) временный ввоз (допуск); 11) временный вывоз; 12) реимпорт; 13) реэкспорт; 14) беспошлинная торговля; 15) уничтожение; 16) отказ в пользу государства; 17) специальная таможенная процедура. Товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, помещаются под определенную таможенную процедуру в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ЕАЭС для соответствующей таможенной процедуры. Выбор соответствующей процедуры осуществляет декларант. Декларантами могут быть лица государств - членов Союза, иностранные лица, перевозчики и другие организации. Перечень случаев, когда лица и организации вправе выступать в качестве декларанта, определен как в ст. 83 ТК ЕАЭС, так и в ст. 100 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Например, пп. 1 п. 1 ст. 83 ТК ЕАЭС установлено, что декларантом товаров, помещаемых под таможенные процедуры, в том числе может выступать лицо государства-члена, являющееся стороной сделки, заключенной с иностранным лицом или с лицом государства-члена в отношении иностранных товаров, находящихся на таможенной территории Союза. Специальная таможенная процедура - таможенная процедура, применяемая в отношении категорий иностранных товаров и товаров Союза, определенных статьёй 253 ТК ЕАЭС, в соответствии с которой такие товары перемещаются через таможенную границу Союза, находятся и (или) используются на таможенной территории Союза или за ее пределами без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и (или) их использования в соответствии с такой таможенной процедурой. Решением Совета Евразийской экономической комиссии перечень товаров, в отношении которых может быть применена специальная таможенная процедура может быть расширен, в настоящее время - это 15 категорий. Таможенное оформление – это совокупность таможенных операций, связанных с помещением товаров под таможенную процедуру, совершаемых отдельными лицами и таможенными органами. Помещение товаров под таможенную процедуру, т.е. его таможенное оформление, начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации и (или) документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру. Помещение товаров под таможенную процедуру завершается выпуском товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под таможенную процедуру возлагается на декларанта (ст. 84 ТК ЕАЭС). При совершении таможенных операций, связанных с помещением товаров под таможенную процедуру вправе присутствовать заинтересованные лица, а по требованию таможенного органа они обязаны присутствовать в целях оказания содействия таможенным органам в совершении таможенных процедур (ст. 85 ТК НАЭС). Таможенный осмотр (ст. 327 ТК ЕАЭС) - форма таможенного контроля, заключающаяся в проведении визуального осмотра товаров, в том числе транспортных средств и багажа физических лиц, грузовых емкостей, таможенных пломб, печатей и иных средств идентификации без вскрытия грузовых помещений (отсеков) транспортных средств и упаковки товаров, разборки, демонтажа, нарушения целостности обследуемых объектов (включая багаж физических лиц) и их частей иными способами, за исключением такого осмотра, проводимого в ходе таможенного контроля в форме таможенного осмотра помещений и территорий. Таможенный осмотр может производиться в отсутствие декларанта, иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, и их представителей, за исключением случаев, когда указанные лица изъявляют желание присутствовать при таможенном осмотре. Результаты проведения таможенного осмотра оформляются путем составления акта таможенного осмотра, форма которого определяется Комиссией, либо проставления отметок о факте проведения таможенного осмотра на представленных таможенному органу транспортных (перевозочных), коммерческих или таможенных документах. Таможенный досмотр (ст. 328 ТК.ЕАЭС) - форма таможенного контроля, заключающаяся в проведении осмотра и совершении иных действий в отношении товаров, в том числе транспортных средств и багажа физических лиц, со вскрытием упаковки товаров, грузовых помещений (отсеков) транспортных средств, емкостей, контейнеров или иных мест, в которых находятся или могут находиться товары, и (или) с удалением примененных к ним таможенных пломб, печатей или иных средств идентификации, разборкой, демонтажем или нарушением целостности обследуемых объектов и их частей иными способами. По требованию таможенного органа декларант или иные лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, и их представители обязаны присутствовать при проведении таможенного досмотра и оказывать должностным лицам таможенного органа необходимое содействие. При отсутствии представителя, специально уполномоченного перевозчиком, таковым является физическое лицо, управляющее транспортным средством. Деятельностью в сфере таможенного дела является деятельность лиц государств-членов Союза, связанная с оказанием услуг в качестве таможенных представителей, таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, владельцев свободных складов и владельцев магазинов беспошлинной торговли, контролируемая таможенными органами и регулируемая ТК.ЕАЭС, а в части, не урегулированной ТК ЕАЭС, - регулируемая законодательством государств-членов Союза (ст. 397 ТК.ЕАЭС). Реестры лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, ведут Таможенные органы по каждому виду деятельности в порядке, устанавливаемом законодательством государств-членов Союза. Порядок включения таможенным органом юридических лиц, претендующих на осуществление деятельности в сфере таможенного дела, в реестры лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, порядок внесения изменений в такие реестры, порядок исключения из этих реестров включенных в них юридических лиц, а также основания и порядок приостановления и возобновления деятельности таких лиц устанавливаются законодательством государств-членов Союза. Таможенные органы обеспечивают размещение реестров лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела в сети Интернет не реже 1 раза в месяц на официальных сайтах таможенных органов. Общий реестр лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела Союза формирует Комиссия и обеспечивает их размещение не реже 1 раза в месяц на официальном сайте Союза в сети Интернет. Юридические лица, включенные в реестр лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, могут быть исключены из соответствующего реестра. Основания для исключения лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела из реестра предусмотрены в отношении каждого вида деятельности по которому ведется указанный реестр, например: - неисполнение лицом, включенным в реестр установленных в ТК ЕАЭС обязанностей; - ликвидация или реорганизация юридического лица, включенного в реестр; законодательством государств-членов Союза могут устанавливаться иные основания, чем предусмотрены в реестре по конкретному виду деятельности. Деятельность в сфере таможенного дела может осуществляться через уполномоченного экономического оператора (глава 61 ТК.ЕАЭС). Уполномоченным экономическим оператором является юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством государств-членов Союза и включенное в реестр уполномоченных экономических операторов в порядке и при соблюдении условий, которые установлены главой 61 ТК.ЕАЭС. Условия присвоения статуса уполномоченного экономического оператора определены в статье 433 ТК ЕАЭС и Законах государств членов Союза. Для присвоения статуса уполномоченного экономического оператора учитывается срок деятельности в сфере таможенного дела, количество поданных таможенных деклараций, объемы задекларированных товаров и другие показатели. Например, могут учитываться: - деятельности в сфере таможенного дела в различных направлениях не менее 2 –х – 3-х лет; - количество поданных таможенных или транзитных деклараций, суммарной стоимости товаров; - заявленная в поданных таможенных декларациях стоимость товаров за каждый год составляет величину, определенную законодательством государств-членов Союза о таможенном регулировании, но не менее суммы в зависимости от вида деятельности, эквивалентной 250 – 500 тысячам евро по курсу валют, действующему на день регистрации таможенным органом заявления и некоторых других требований. При включении юридического лица в реестр уполномоченных экономических операторов выдается свидетельство о включении в реестр уполномоченных экономических операторов. С даты вступления в силу свидетельства о включении в реестр уполномоченных экономических операторов уполномоченный экономический оператор относится к категории низкого уровня риска. Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, в письменной и (или) электронной форме с использованием таможенной декларации (п. п. 2, 3 ст. 104 ТК.ЕАЭС). Таможенная декларация – это документ, составленный по установленной форме, содержащий сведения о товарах, об избранной таможенной процедуре и иные сведения, необходимые для выпуска товаров (ст. 105 ТК ЕАЭС). Таможенный кодекс Союза предусматривает две формы декларирования - письменную и электронную. В зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары, применяются следующие виды таможенной декларации (ст. 105 ТК.ЕАЭС) 1) декларация на товары; 2) транзитная декларация; 3) пассажирская таможенная декларация; 4) декларация на транспортное средство. Формы и порядок заполнения таможенной декларации, определяются решением Комиссии Союза. Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов Союза. В качестве декларации на товары и транзитной декларации допускается использование транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов, в том числе предусмотренных международными договорами государств-членов Союза с третьей стороной, содержащих сведения, необходимые для выпуска товаров, в случаях и порядке, определяемых ТК ЕАЭС, международными договорами государств-членов с третьей стороной и (или) Комиссией и законодательством государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией.4 При использовании в качестве декларации на товары и транзитной декларации транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов, в том числе предусмотренных международными договорами государств-членов с третьей стороной, таможенное декларирование осуществляется в письменной форме, если иное не определено Комиссией и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании. В зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров по таможенной территории Союза, Комиссия вправе определять перечень транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов, в том числе предусмотренных международными договорами государств-членов с третьей стороной, используемых в качестве транзитной декларации, а также случаи и порядок их использования (ст.105 ТК.ЕАЭС). Таможенная декларация в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Союза, в обычных случаях подается до истечения срока временного хранения товаров, иной срок может быть установлен ТК ЕАЭС. В отношении товаров, вывозимых с таможенной территории Союза, таможенная декларация обычно подается до их убытия с таможенной территории Союза, кроме иных сроков, устанавливаемых ТК ЕАЭС. Таможенный орган проводит проверку поданной таможенной декларации в целях установления отсутствия оснований для отказа в ее регистрации в срок не позднее 1 часа рабочего времени таможенного органа с момента подачи таможенной декларации, если менее продолжительный срок не установлен законодательством государств-членов таможенном регулировании. Основания отказа в регистрации таможенной декларации приведены в пункте 5 статьи 111 ТК ЕАЭС, которые расширены могут быть только внесением дополнений в данную статью: 1) таможенная декларация подана таможенному органу, неправомочному регистрировать таможенные декларации; 2) таможенная декларация подана неуполномоченным лицом и (или) не подписана либо не удостоверена надлежащим образом; 3) не соблюдена форма таможенного декларирования; 4) в таможенной декларации не указаны сведения, подлежащие указанию в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, и (или) таможенная декларация заполнена не в соответствии с установленным порядком ее заполнения; 5) таможенная декларация на бумажном носителе составлена не по установленной форме, и (или) структура и формат электронной таможенной декларации или электронного вида таможенной декларации на бумажном носителе не соответствуют установленным структурам и форматам таких документов; 6) другие указанные случаи. При оформлении отказа в регистрации таможенной декларации таможенный орган указывает все причины, послужившие основанием для отказа, а также, если это предусмотрено законодательством государств-членов о таможенном регулировании, - рекомендации по их устранению. В случае если таможенная декларация не зарегистрирована таможенным органом, такая декларация считается для таможенных целей неподанной. С момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение. Сведения, заявленные в таможенной декларации, могут быть изменены (дополнены) как до выпуска товаров, так и после выпуска. До выпуска товаров сведения, заявленные в таможенной декларации, могут быть изменены (дополнены): - по мотивированному обращению декларанта, поданному в виде электронного документа или документа на бумажном носителе, с разрешения таможенного органа в случае установления или выявления недостаточности и (или) несоответствия сведений, заявленных в таможенной декларации, если к моменту получения обращения декларанта таможенный орган не запросил документы и (или) сведения в соответствии со статьей 325 ТК ЕАЭС, не уведомил его о месте и времени проведения таможенного досмотра, не принял решения о проведении таможенного осмотра и (или) не назначил проведение таможенной экспертизы; - по требованию таможенного органа в случае если при проведении таможенного контроля выявлены нарушения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, которые при их устранении не будут являться основанием для отказа в выпуске товаров, требуемые сведения должны быть изменены (дополнены) декларантом в пределах срока выпуска товаров, установленного пунктами 3 и 6 статьи 119 ТК ЕАЭС, т.е. не позднее 1 или 10 рабочих дней, если сроки выпуска продлены, со дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации. Порядок совершения таможенных операций, связанных с изменением (дополнением) сведений, заявленных в таможенной декларации, и сведений в электронном виде таможенной декларации на бумажном носителе, до выпуска товаров определяется Комиссией6. После выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС и (или) определяемых разделом 3 Комиссии7: - по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа декларант обязан представить таможенному органу недостающие сведения путем изменения (дополнения) сведений, заявленных в декларации на товары, не позднее 8 месяцев со дня выпуска товаров, если менее продолжительные сроки не установлены законодательством государств-членов о таможенном регулировании (ст. 115 ТК ЕАЭС); - при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением) или иного вида государственного контроля (надзора), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов: недостоверных сведений, заявленных в декларации на товары; несоответствия сведений, заявленных в декларации на товары, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары; необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары; - по результатам рассмотрения жалоб на решения, действия (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц либо на основании вступивших в законную силу решений судебных органов государств-членов; - при восстановлении тарифных преференций; - в других установленных случаях. Форма решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров определяется Комиссией. В соответствии со статьёй 352 ТК.ЕАЭС убытки, причиненные лицам неправомерными решениями, действиями (бездействием) таможенных органов либо их должностных лиц при проведении таможенного контроля, подлежат возмещению в полном объеме, в соответствии законодательством государств - членов Союза. Убытки, причиненные лицам правомерными решениями, действиями должностных лиц таможенных органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных законодательством государств - членов Союза. 1. 3 Основные документы, применяемых при исчислении налоговых и фискальных платежей при осуществлении внешнеторговой деятельности организаций Документы, подтверждающие совершенные внешнеторговых операций, позволяют проверить: - полноту исчисления фискальных и налоговых платежей; - обоснованность применения налоговой ставки НДС 0%; - право возмещения «входного НДС» при вывозе товаров за пределы таможенной территории Союза, Необходимо проверить качество представленных декларантом документов, подтверждающих совершенные внешнеторговых операций. Внешнеторговый контракт является подтверждением внешнеторговых операций. Структура внешнеэкономического контракта не утверждена на законодательном уровне. При разработке внешнеторгового контракта используются типовые формы контрактов и пакеты стандартных решений, выработанные в рамках деловых обычаев осуществления внешнеэкономической деятельности. При проверке следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 1209 ГК РФ если хотя бы одной из сторон внешнеэкономической сделки является российская организация, то форма этой сделки должна подчиняться российскому праву. Например, несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет ее недействительность (п. 3 ст. 162 ГК РФ). Банком России были разработаны рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов (Письмо Банка России от 15.07.1996 № 300). Несмотря на то что это письмо носило рекомендательный характер и в связи с изданием Письма Банка России от 12.09.2018 N ИН-014-12/60 утратило силу, нормы этого письма вошли в практику деловых обычаев по формированию реквизитов внешнеторговых контрактов и используются участниками внешнеэкономической деятельности. К таким реквизитам относятся: - предмет контракта; - цена и сумма; - условия платежа; - срок поставки; - условия приемки товара по качеству и количеству; - форс-мажор; - прочие условия и обстоятельства сделки; - рассмотрение споров; - санкции; - адреса покупателя и продавца; - подписи сторон. Внешнеторговый контракт достаточно объемный документ, содержащий, в большинстве случаев больше реквизитов, чем приведено в рекомендациях Банка России. Проверка реквизитов внешнеторгового контракта может быть проведена с использованием средств контроля, приведенных в письме ФНС России8 (приложение 1). Средства контроля, приведенные в указанном письме ФНС России, предусматривают анализ основных реквизитов внешнеторгового контракта на предмет выявления возможных противоречий в их заполнении, отсутствия необходимых данных существенных для соответствующего реквизита. Важное значение для исчисления фискальных и налоговых платежей ВЭД имеет реквизит внешнеторгового контракта «Транспортные условия». В статье контракта «Транспортные условия» зафиксированы базисные условия поставки, а также организация транспортировки груза, в том числе транспортные документы (коносаменты, авианакладные и т.д.). Транспортные (товаросопроводительные) документы для подтверждения операций по ввозу и вывозу товаров при исчислении фискальных и налоговых платежей ВЭД, необходимо оформлять в установленном порядке. Для проверки применяемых транспортных (товаросопроводительных) документов для подтверждения операций по ввозу и вывозу товаров при исчислении фискальных и налоговых платежей ВЭД, необходимо руководствоваться указаниями ФНС России. ФНС России систематизировала материалы по документированию операций при транспортировке товаров9. Систематизированные материалы содержат описания случаев оформления и полный перечень документов, оформляемых при перемещении товаров по территории Российской Федерации железнодорожным, воздушным, автомобильным, морским и речным транспортом, а также на экспорт10. Документы, оформляемые при транспортировке товара на экспорт, являются документами международного образца, поэтому аналогичны документы используются и при импорте товаров. Доставка товаров может осуществляться различными видами транспорта, соответственно для каждого вида транспорта используются соответствующие документы. Товарно-транспортная накладная международного образца CMR (International Waybill). Регламентируется Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ, Женева, 19 мая 1956 г.). Применяется для автомобильного вида транспорта. Согласно п. 1 ст. 1 названной Конвенции положения CMR применяются в случаях, когда место принятия к перевозке груза и место сдачи груза находятся на территории двух различных стран. Товарно-транспортная накладная CMR должна иметь 12 обязательных реквизитов и может содержать также 7 дополнительных. Этот документ подтверждает наличие договора между перевозчиком и отправителем об автодорожной перевозке грузов. Ее функция - доказать, что договор перевозки заключен, товары к перевозке и условия перевозки приняты. Служит основанием для получения выручки по международному договору перевозки. Счет-проформа (проформа-инвойс) применяется для водного, автомобильного, воздушного и железнодорожного видов транспорта. Этот документ используется при проведении таможенного и валютного контроля и производстве таможенного оформления. Документ должен представляться таможенному органу декларантом для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости. Обязательные реквизиты документа: 1. реквизиты продавца и покупателя; 2. описание товара; 3. цена за единицу товара и общая сумма счета (платежа) в долларах; 4. базисные условия поставки товара; Необходимо дать максимально подробное описание содержимого товара без сокращений (а именно: наименование товара, его маркировку, материал изготовления, размеры, технические характеристики, сферу применения и т.д.). Не допускается обобщенное описание товара. Счет-проформа направляется продавцом покупателю в соответствии с условиями договора, содержит сведения о цене и стоимости товара, но не является расчетным документом, т.к. не содержит требования об уплате указанной в нем суммы. Счет-проформа применяется при помещении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации под выбранную таможенную процедуру. Коносамент (Bill of Landing): является товарораспорядительным документом, представляет собой ценную бумагу, которая удостоверяет право владения перевозимым грузом, товаром; подтверждает наличие договора перевозки; представляет собой доказательство поставки товара на борт судна, а также способ передачи прав на находящийся в пути товар другой стороне посредством передачи ей документа; подтверждает не только передачу товара перевозчику, но также и тот факт, что товар был получен в полной исправности и хорошем состоянии, насколько перевозчик может это определить; утвержден Правилами оформления грузовых и перевозочных документов в редакции 31.10.07-89, утвержденными Минморфлотом СССР 02.01.1990, и Конвенцией Организации объединенных наций о морской перевозке грузов, заключенной в Гамбурге 31 марта 1978 г. (далее Конвенция о морской перевозке грузов); применяется только для морского и внутреннего водного транспорта; составляется перевозчиком по требованию отправителя; имеет обязательные реквизиты, но по соглашению сторон в коносамент могут быть включены иные данные и оговорки. В тех случаях, когда выдается коносамент или любой другой документ, подтверждающий договор морской перевозки, он должен включать: указание о том, что перевозка регулируется положениями Конвенции Организации объединенных наций о морской перевозке грузов, заключенной в Гамбурге 31 марта 1978 г. (далее Конвенция о морской перевозке грузов). Наличие в коносаменте ссылки на положения Конвенции о морской перевозке грузов лишают юридической силы любое условие, противоречащее этим положениям в ущерб грузоотправителю или грузополучателю. Коносамент может быть выдан на имя определенного получателя (именной коносамент – Straight B/L), по приказу отправителя или получателя (ордерный коносамент – Order B/L) либо на предъявителя (To bearer B/L). Ордерные коносаменты дают их держателю возможность распоряжаться товарами, пока они находятся в пути, или заложить коносамент в банк до прибытия товара. Любая отметка в транспортном документе, указывающая, что товар получен не в таком состоянии, делает такой документ «нечистым», и поэтому неприемлемым в соответствии с UCP (Uniform Customs and Practice). Железнодорожная накладная международного сообщения ЦИМ (CIM) (далее накладная ЦИМ (CIM)) и ее дубликат является: документарным оформлением договора перевозки между грузоотправителем и администрацией железной дороги; транспортным документом при международных железнодорожных грузовых перевозках. Форма накладной ЦИМ (CIM) разработана в соответствии с международной Конвенцией МГК (Международная грузовая конвенция (заключена в г. Берне 09.05.1980), с 1984 г. именуемая КОТИФ – Конвенция о международных перевозках по железной дороге, вступила в силу 1 мая 1985 г.) - Convention concerning International Carriage by Rail (COTIF), Berne, 9.V.198011. Накладная ЦИМ (CIM) применяется физическими и юридическими лицами всех форм собственности, являющимися отправителями и получателями грузов, составляется грузоотправителем, и имеет следующие обязательные реквизиты12. Английский текст реквизитов Накладной ЦИМ (CIM) Перевод реквизитов Накладной ЦИМ (CIM) The consignment note must contain: Накладная должна содержать: (a) The name of the destination station; (a) наименование станции назначения; (b) The name and address of the consignee; only one individual or legal person shall be shown as consignee; (b) наименование и адрес грузополучателя; только одно физическое или юридическое лицо должно быть указано в качестве грузополучателя; (c) The description of the goods; (c) описание груза; (d) The mass, or failing that, comparable information in accordance with the provisions in force at the forwarding station; (d) массу или, если это невозможно, сопоставимую информацию в соответствии с правилами, действующими на станции назначения; (e) The number of packages and a description of the packing in the case of consignments in less than wagon loads, and in the case of complete wagon loads comprising one or more packages, forwarded by rail-sea and requiring to be trans-shipped; (e) число грузовых мест и описание упаковки в случае, если грузов меньше, чем грузоподъемность вагона, а в случае полной загрузки вагонов в составе одного или нескольких пакетов, требующих перегруза с железнодорожного на морской транспорт; (f) The number of the wagon and also, for privately-owned wagons, the tare, in the case of goods where the loading is the duty of the consignor; (f) номер вагона, а также для частных вагонов, упаковки, в случае, когда погрузка товара является обязанностью грузоотправителя; (g) A detailed list of the documents which are required by Customs or other administrative authorities and are attached to the consignment note or shown as held at the disposal of the railway at a named station or at an office of the Customs or of any other authority; g) подробный перечень документов, требуемых таможенными или иными административными органами и прикрепленных к накладной, или, как отмечено в накладной, находящихся в распоряжении железной дороги на названной станции или в офисе таможни или любого другого органа власти; (h) The name and address of the consignor; only one individual or legal person shall be shown as the consignor; if the provisions in force at the forwarding station so require, the consignor shall add to his name and address his written, printed or stamped signature. The provisions in force at the forwarding station shall determine the meanings of the terms «wagon load» and «less than wagon load» for the whole of the route. (h) наименование и адрес грузоотправителя; только одно физическое или юридическое лицо должно быть указано в качестве грузоотправителя, грузоотправитель должен дополнительно указать адрес и подпись от руки, напечатанную или факсимиле, если этого требуют правила станции назначения. Действующие правила станции назначения должны определять значения терминов «вагон груз» и «меньше грузоподъемности вагона» на весь маршрут. Грузоотправитель может включить в накладную в специально предназначенное для этой цели место информацию для получателя, замечания, связанные с грузом, без привлечения железной дороги к обязательствам или ответственности в связи с указанными дополнительными сведениями. К накладной ЦИМ (CIM) могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем обязательно делается соответствующая отметка в накладной. Накладная ЦИМ (CIM) используется в международном сообщении, за исключением перевозки грузов между железными дорогами Азербайджанской Республики, Республики Албания, Республики Беларусь, Республики Болгария, Социалистической Республики Вьетнам, Грузии, Исламской Республики Иран, Республики Казахстан, Китайской Народной Республики, Корейской Народно-Демократической Республики, Киргизской Республики, Латвийской Республики, Литовской Республики, Республики Молдова, Монголии, Республики Польша, Российской Федерации, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан, Украины, Эстонской Республики. При перевозке грузов по вышеуказанным железным дорогам используется железнодорожная накладная международного сообщения СМГС (SMGS). Железнодорожная накладная международного сообщения СМГС (SMGS) и ее дубликат являются транспортными документами при международных железнодорожных грузовых перевозках (далее накладная СМГС (SMGS)). Накладная СМГС (SMGS) является документарным оформлением договора перевозки между грузоотправителем и администрацией железной дороги. Форма накладной СМГС (SMGS) разработана в соответствии с Соглашением о международном грузовом сообщении (СМГС)13 – действует с 1 ноября 1951 г. Одновременно с предъявлением груза к перевозке отправитель для каждой отправки должен представить станции отправления правильно заполненную и подписанную накладную СМГС (SMGS). Накладная СМГС (SMGS) должна быть заполнена в строгом соответствии с Пояснениями по заполнению накладной СМГС. Бланки накладной СМГС (SMGS) печатаются на языке страны отправления, а также на одном или двух из рабочих языков ОСЖД (китайском, русском). Заполнение накладной производится на языке страны отправления с переводом на один из рабочих языков ОСЖД (китайский, русский), а именно: - при перевозке в Азербайджанскую Республику, Республику Беларусь, Республику Болгария, Грузию, Исламскую Республику Иран, Республику Казахстан, Кыргызскую Республику, Латвийскую Республику, Литовскую Республику, Республику Молдова, Республику Польша, Российскую Федерацию, Республику Таджикистан, Туркменистан, Республику Узбекистан, Украину, Эстонскую Республику – на русский язык; - при перевозке в Социалистическую Республику Вьетнам, Китайскую Народную Республику и Корейскую Народно-Демократическую Республику – на китайский или русский язык; - при перевозке в или транзитом через Монголию – на русский язык. Железные дороги, участвующие в перевозке, могут договориться между собой о другом порядке перевода сведений, внесенных в накладную. К железнодорожной накладной могут быть приложены разрешение на вывоз, необходимые для выполнения таможенных и других правил документы, сертификат, спецификация, дополнительные листы к накладной и т.п., о чем обязательно делается соответствующая отметка в накладной. Подчистки и помарки в перевозочных документах не допускаются. При необходимости изменения сведений, внесенных грузоотправителем в перевозочный документ, грузоотправитель заполняет новый бланк документа. Внесенные в перевозочный документ перевозчиком изменения и дополнения сведений заверяются подписью и строчным штемпелем этого перевозчика. Декларация на товары (далее ДТ) – утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 25714. Для проверки исчисления таможенных платежей анализируется информация строк 36 ,45, 47 и В декларации на товары. Исчисление таможенных платежей производится в графе 47декларации на товары. Пример исчисления таможенных платежей в графе 47 декларации на товары приведен на рисунке 1. Для заполнения таможенных документов применяется классификатор, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза15 (далее – классификатор), имеющий 24 приложения, в которых присвоены коды таможенным процедурам, льготам, налогам и сборам, терминам, используемым в таможенном деле и другим реквизитам, применяемым при заполнении таможенных документов. В колонке "Основа начисления" указывается база для исчисления каждого вида таможенного платежа. Виды таможенных платежей указываются в соответствии с классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, используемых для заполнения таможенных документов16. Рис. 1 Выписка из декларации на товары В классификаторе видов налогов и сборов указаны виды таможенных платежей, применяемых как на всей таможенной территории Евразийского экономического союза, так и в каждом государстве члене Союза, в том числе Российской Федерации, выписка из классификатора приведена в приложении 2. Значение в колонке «Основа начисления» указывается в единицах, по отношению к которым установлена ставка платежа, и округляется по математическим правилам с точностью: до шести знаков после запятой независимо от общей массы товаров, если база для исчисления таможенного платежа, выражена в массе; до двух знаков после запятой, если база для исчисления таможенного платежа, выражена в денежных единица и в иных случаях кроме массы товара; после запятой проставляются нули в случае, если сведения о значении основы для начисления, выраженной иначе, чем в денежных единицах и массе, с точностью до двух знаков после запятой отсутствуют. В колонке "Ставка" по каждому виду таможенного платежа указывается установленный размер ставки. В колонке "Сумма" указывается сумма таможенного платежа, исчисленная путем умножения значений базы для начисления на ставку по каждому виду платежа. Значение в колонке «Сумма» округляется по математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой. В колонке "СП" (специфика платежа) указывается код в соответствии с классификатором особенностей уплаты таможенных платежей. Особенность уплаты таможенных платежей определяется ТКЕАЭС и может предусматривать условную уплату этих платежей исходя из соответствующей таможенной процедуры, уплату до или после подачи декларации на товары, уплату до выпуска товаров по сниженной ставке, отсрочку или рассрочку платежей и другие особенности. Например, в колонке "СП" проставляется в соответствии с Классификатором особенностей уплаты: код "УН" означает условное исчисление таможенных платежей, освобождение от которых предусмотрено актами таможенного законодательства Союза и законодательством государств - членов Союза); код "УМ" означает, что платеж не уплачивается или уплачивается в размере, меньшем исчисленной суммы; код "ИУ" означает, что платеж уплачен в полном размере до выпуска товаров, а в отношении товаров, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары, - до истечения сроков, указанных в пунктах 7, 10 и 11 статьи 137, пунктах 11 и 12 статьи 198 ТКЕАЭС и т. д. В графе В «Подробности подсчета» указываются сведения о суммах таможенных платежей, за все товары, декларируемые в декларации на товары, в разрезе каждого вида таможенного платежа и округляется по математическим правилам до двух знаков после запятой. Сведения об уплате таможенного платежа, формируются по следующей схеме: элемент 1 - код вида платежа в соответствии с классификатором видов таможенных платежей; элемент 2 - сумма уплаченного таможенного платежа; элемент 3 - цифровой код валюты уплаты в соответствии с классификатором валют (643 – код российский рубль); элемент 4 - номер документов, подтверждающих уплату таможенного платежа; элемент 5 - дата документов, подтверждающих уплату таможенного платежа; элемент 6 - способ уплаты таможенного платежа в соответствии с классификатором способов уплаты таможенных платежей. На рисунке 1 в графе 47 приведен расчет исчисленных таможенных платежей: код вида 1010 – таможенный сбор за совершение таможенных операций; код 2010 – ввозная таможенная пошлина; код 5010 – НДС при ввозе. В графе В указаны сведения о суммах таможенных платежей по видам с указанием общей суммы, даты уплаты, платежного документа, кода валют, способа уплаты, например, по коду 1010 общая сумма исчислена в размере 5625,00 руб. и сведения об уплате приведены двумя строками: 1010-460,42-643-4305-13.05.2016-БЗ и 1010-5164,58-643-5316-06.07.2016-БЗ, где 1010 – таможенный сбор; 460,42+5164,58=5625,00 – общая сумма уплаченного таможенного сбора; 643 – код валют – российский рубль; 4305 и 5316 – номер документов, подтверждающих уплату таможенного сбора; 13.05.2016 и 06.07.2016 – дата документов, подтверждающих уплату таможенного сбора; БЗ – зачет платежа, уплаченного в безналичной форме, а ввозная таможенная пошлина – код 2010, уплачена в безналичной форме на соответствующий код бюджетной классификации, о чем свидетельствует код БН, указанный в графе В по данному виду таможенного платежа.  В графе 36 по каждому виду таможенного платежа указывается соответствующий код в соответствии с классификатором льгот по уплате таможенных платежей по нижеприведенной схеме: элемент 1 - по таможенным сборам; элемент 2 - по таможенной пошлине; элемент 3 - по акцизу (акцизам); элемент 4 - по налогу на добавленную стоимость. Пример отражения льгот приведен на рисунке 2. ┌─────────────────┐ │36 Преференция │ СИ00--00 │ └─────────────────┘ Рис. 2 – Отражение льгот по таможенным платежам На рисунке 3 по строке 36 ДТ в соответствии с приложением 7 Классификатора льгот по уплате таможенных платежей Классификатора отражены льготы по уплате таможенных платежей как СИ00 - - 00, где, по элемент 1 - таможенный сбор отражен код СИ, что в соответствии с разделом 4.1.3. приложения 7 Классификатора означает наличие иных, не поименованные в подразделе 4.1, льгот по уплате таможенных сборов за таможенные операции в отношении товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации. В данном случае код СИ означает применение ставки таможенного сбора в размере 75% в связи с подачей ДТ в электронном виде; по элементам 2 и 4 льготы не заявлены: по элементу 3 – акциз проставлены два прочерка, так как товар не является подакцизным. В графе 45 декларации на товары указывается таможенная стоимость товара, которая учитывается в исчислении таможенных платежей в графе 47 ДТ. Таможенная стоимость переносится в графу 45 ДТ из деклараций таможенной стоимости (ДТС 1,2,3,4), которые являются неотделимой частью ДТ. 2. Взимание фискальных платежей при осуществлении внешнеторговой деятельности организаций 2.1 Взимание таможенных сборов Таможенным сбором признается плата за проведение таможенными органами различных мероприятий. Согласно п. 1 ст. 47 ТКЕАЭС под таможенным сбором понимается платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов Союза о таможенном регулировании. При проверке обоснованности исчисления таможенных сборов в Российской Федерации следует руководствоваться Федеральным законом от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее Закон № 289-ФЗ. Закон № 289-ФЗ в главе 8: - определил систему таможенных сборов в виде таможенных сборов: 1) за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров (далее - таможенные сборы за таможенные операции); 2) за таможенное сопровождение; 3) за хранение; - определил плательщиков, порядок исчисления, ставки, сроки, порядок и формы уплаты таможенных сборов. Таможенные сборы исчисляются как плательщиками (ст. 38 Закона № 289-ФЗ), так и таможенными органами и уплачиваются в рублях. Порядок исчисления таможенных сборов приведен на рисунке 2. Проверка ставок для исчисления таможенных сборов (статья 46 Закона N 289-ФЗ) Ставки для исчисления таможенных сборов определяются Постановлениями Правительства РФ: по таможенных сборов за таможенные операции (код по классификатору 1010) – Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции" (далее Постановление Правительства РФ № 863); по таможенных сборов за таможенное сопровождение (код по классификатору 1020) и хранение товаров (код по классификатору 1030) – Постановлением Правительства РФ от 11.09.2018 N 1082 "О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение" (далее Постановление Правительства РФ № 1082). Рис. 3 Порядок исчисления таможенных сборов Ставки обложения таможенными сборами за таможенные операции дифференцируются по следующим критериям, предусмотренным Постановлением Правительства РФ № 863: - таможенная стоимость товаров (п. 1); - совершение таможенных операций в отношении воздушных, морских, речных смешанного (река - море) плавания судов, (п. 6); - субъект, перемещающий товар, и цель перемещения товаров (п. 4); - вид перемещаемого товара (п. п. 3, 5, 6); - вид используемой таможенной декларации (п. 7(1)); - обложение таможенными пошлинами и налогами (п. 7(3)); - форма декларирования (п. 7(4)). Форма декларирования товаров может предусматривать подачу декларации в электронной форме, при этом п. 7(4) Постановления Правительства РФ № 863, предусматривает применение ставки таможенных сборов за таможенные операции в размере 75 процентов от ставок таможенных сборов за таможенные операции, установленных данным Постановлением Правительства РФ. Льгота по снижению ставки таможенных сборов за таможенные операции при подаче декларации в электронной форме до 75% имеет код по классификатору – СИ. База для исчисления таможенных сборов определяется применительно к установленным ставкам по видам сборов дифференцированным по различным критериям. Ставки, установленные п. 1 Постановления Правительства РФ № 863 по критерию таможенной стоимости товаров, являются основными. Базой обложения является таможенная стоимость перемещаемых товаров, при этом ставка ранжируется относительно таможенной стоимости в размере от 500 руб. до 30, 0 тыс. руб. Максимальная ставка 30,0 тыс. руб. при таможенной стоимости партии товара свыше 10 млн. руб. 1 копейка и более. Пример. При таможенной стоимости партии товара до 200 тыс. руб. включительно ставка сбора составляет 500 руб., а за оформление партии товаров таможенной стоимостью свыше 10 млн. руб. 1 копейка и более ставка сбора составит 30,0 тыс. руб. Ставки обложения таможенными сборами за таможенное сопровождение и хранение дифференцируются по следующим критериям, предусмотренным Постановлением Правительства РФ № 1082. Ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение: дифференцируются: • в зависимости от вида транспортного средства, а для автомобильного и железнодорожного транспорта – также в зависимости от расстояния, на которое осуществляется сопровождаемая перевозка товаров; уплачиваются в следующих размерах: • за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние: • до 50 километров включительно - 2000 рублей; • от 51 до 100 километров включительно - 3000 рублей; • от 101 до 200 километров включительно - 4000 рублей; • свыше 200 километров - 1000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6000 рублей; • за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна - 20000 рублей независимо от расстояния перемещения; Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения таможенного органа взимаются в размере - 1 рубль с каждых 100 килограммов веса товаров за каждый день хранения, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях в размере - 2 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров за каждый день хранения, имея в виду, что неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному. В декларации на товары сумма исчисленных и уплаченных таможенных сборов должна быть отражена по строке 47, а льготы и преференции – по строке 36. 2.2 Взимание таможенных пошлин Таможенные пошлины – это разновидность таможенных платежей. Выделяют таможенные пошлины: ввозные, вывозные, специальные, антидемпинговые, компенсационные. Ввозные и вывозные пошлиной – это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза (пп. 33 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС). Пошлины специальные, антидемпинговые, компенсационные – выполняют протекционистскую функцию и уплачиваются в особых случаях, устанавливаемых правом Союза. Определены в ст. 4 Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе» и ст. 42 "Договора о Союзе" следующие виды ставок таможенных пошлин: адвалорные - начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (например, 5% таможенной стоимости); специфические - начисляемые в долларах США или в евро в установленном размере за единицу облагаемых товаров: количества, массы, объема или иных характеристик (например, пять евро за штуку); комбинированные - сочетающие оба вышеназванных вида обложения таможенными пошлинами (например, 30% таможенной стоимости, но не менее четырех евро за 1 кг). Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин в общем случае применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Союза (ЕТТ ЕАЭС). Ставки, отличные от ставок Единого таможенного тарифа Союза могут быть установлены Договором о Союзе и (или) международными договорами государств – членов Союза (п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС). Единый таможенный тариф (ЕТТ ЕАЭС) – свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию Союза из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее – ТН ВЭД ЕАЭС)17. В самом общем виде "ТН ВЭД ЕАЭС – классификатор, который систематизирует все товары международной торговли, представленные в материально-вещественной форме". С помощью данного документа в первую очередь устанавливается принадлежность товара к той или иной группировке, к определенной позиции и субпозиции. Каждый товар, включенный в таможенный тариф, должен идентифицироваться в его номенклатуре под каким-либо наименованием, которому соответствует определенная строка тарифа с указанием ставки таможенной пошлины. По коду декларируемого товара согласно ТН ВЭД ЕАЭС в таможенном тарифе отыскивается соответствующая строка, в которой и содержится ставка, применяемая для исчисления таможенной пошлины. Характеристика товара (потребительские свойства, качество, степень его технической обработки) влияет на уровень ставки таможенной пошлины. Для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате, кроме случаев, установленных международными договорами в рамках Союза и (или) двусторонними международными договорами государств-членов. Ставки вывозных таможенных пошлин в соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» устанавливаются Правительством Российской Федерации и систематизированы в соответствии ТН ВЭД ЕАЭС)18. В отношении некоторых вывозимых товаров ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации в особом порядке, и по формулам, которые определяются Правительством Российской Федерации (нефть сырая, отдельные категории товаров, выработанных из нефти и другие по утвержденному перечню)19. Базой для исчисления таможенных пошлин, в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок, является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС). Таможенные пошлины уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Союза таможенным органом которого производится выпуск товаров (п.1 ст.61 ТК ЕАЭС), кроме выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита и выпуска транспортных средств международной перевозки и некоторых других случаях. Формы уплаты таможенных пошлин, а также момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств - членов Союза, в которых подлежат уплате таможенные пошлины (п.6 ст.61 ТК ЕАЭС). При проверке размера исчисленных таможенных пошлин следует проверить правильность присвоения товару кода по ТН ВЭД ЕАЭС и соответствие примененной ставке присвоенному коду товара. Порядок расчета таможенные пошлин различается в зависимости от виды применяемых ставок. Формулы расчета таможенных пошлин приведены ниже. Порядок расчета таможенной пошлины в зависимости от вида ставок: 1. Если ставка адвалорная (%), то: ТП = ТС x С: 100, где ТП - сумма таможенной пошлины; ТС - сумма таможенной стоимости; С - ставка таможенной пошлины. 2. Если ставка таможенной пошлины специфическая, то: ТП = Вт x С x Кв, где ТП - сумма таможенной пошлины; Вт - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении; С - ставка таможенной пошлины в иностранной валюте (евро, доллар); Кв - курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ на дату регистрации таможенной декларации таможенным органом 3. Если ставка таможенной пошлины комбинированная – сначала рассчитывается таможенная пошлина по адвалорной ставке, а затем по специфической. Уплате подлежит наибольшая из величин. При расчете суммы таможенной пошлины по специфической ставке, установленной за килограмм массы товара, применяется масса товара с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи. Если на ввозимый или вывозимый товар установлена адвалорная ставка (в процентах), то для исчисления таможенной пошлины умножается таможенная стоимость на ставку пошлины. Пример. ООО «Импортер» ввозит партию лука – севка таможенной стоимостью 5000 долл. США. Код товара по единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС) - 0703 10 110 0. Ставка ввозной таможенной пошлины из ЕТТ по данному коду товара – 10% от таможенной стоимости либо в евро, либо в долларах США. На таможне ООО «Импортер» исчислит таможенную пошлину в сумме 500 долл. США (5000 USD * 10%), и уплатит рублевый эквивалент по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации. Если на товар установлена специфическая ставка (в денежной сумме на единицу веса, объема), то для исчисления таможенной пошлины умножается налоговая база, измеренная в соответствующих единицах, на ставку таможенной пошлины. Пример. ООО «Импортер» ввозит 150 кг шоколадных конфет с начинкой. Таможенная стоимость этой партии равна 300 евро. Код товара по единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС) - 1806 90 310 0. Ставка ввозной таможенной пошлины по ЕТТ применительно данного кода товара установлена специфическая в размере 0,28 евро за 1 кг. Таможенная пошлина по специфической ставке составит:0,28 евро*150 кг. =42 евро. На таможне ООО «Импортер» исчислит таможенную пошлину в сумме 42 евро, и уплатит рублевый эквивалент по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации. Если на товар установлена комбинированная ставка таможенной пошлины, т.е. ставка указана в виде процента, но не менее определенной суммы, то отдельно рассчитывается таможенная пошлина по адвалорной и специфической ставке. Заплатить нужно большую сумму из рассчитанных. Пример. ООО «Импортер» ввозит рис среднезерный в количестве 1000 кг. Таможенная стоимость этой партии равна 500 евро. Код товара по единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС) - 1006 10 230 0. Ставка ввозной таможенной пошлины из ЕТТ по данному коду товара установлена в размере 10% от таможенной стоимости либо в евро, либо в долларах США, но не менее 0,03 евро за 1 кг. Таможенная пошлина по специфической ставке составит:0,03 евро*1000 кг. =30 евро. Таможенная пошлина по адвалорной ставке составит:500 евро*10%=50 евро. На таможне ООО «Импортер» уплатит наибольшую сумму исчисленной таможенной пошлины в размере 50 евро (500 евро*10% евро=50 евро), и уплатит рублевый эквивалент по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации. Если на товар установлена комбинированная ставка таможенной пошлины и при этом таможенная стоимость выражена не в евро, а в другой валюте, то сначала пересчитывается таможенная стоимость в евро по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации. Пример. ЗАО «Экспортер" вывозит 100 кубометров древесины топливной в виде бревен. Таможенная стоимость партии - 10 000 долл. США. Код товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Союза (ТН ВЭД ЕАЭС) - 4401 11 000 9. Ставка вывозной таможенной пошлины, утвержденная Постановлением правительства, по данному коду товара равна 6,5 % от таможенной стоимости либо в евро, либо в долларах США, но не менее 4 евро за 1 м320. Курс Банка России на дату регистрации декларации на товары составил (условно) 33 руб./USD и 30 руб./EUR. Рассчитаем кросс-курс евро к доллару. Он составляет 1,1 EUR/USD (33 руб./USD / 30 руб./EUR). Таможенная стоимость в пересчете на евро равна 11 000 евро (10 000 USD * 1,1 EUR/USD). Таможенная пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составляет 715 евро (11 000 EUR * 6,5%), а рассчитанная по специфической ставке - 400 евро (100 м3 * 4 EUR/м3). На таможне «Экспортеру» нужно заплатить большую сумму, то есть 715 евро в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации, т.е. 21450 руб. (715 евро*30 руб./EUR). Пример исчисления таможенных пошлин и таможенных сборов Российская организация ввозит из Китая пищевую лимонную кислоту (код 2918 14 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС). Количество товара - 10 тонн, таможенная стоимость - 500 000 руб., производитель неизвестен. Декларация на товары (далее – ДТ) подается в электронном виде. Курс евро на дату регистрации ДТ 75, 0000 руб. По данным обстоятельствам должны будут быть исчислены следующие таможенные пошлины и таможенные сборы. Проверим правильность их исчисления. Таможенная пошлина 1. Проверяем соответствие примененной ставки ввозной таможенной пошлины по данному коду товара ЕТТ. В отношении лимонной кислоты (код 2918 14 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС) применяется специфическая ставка ввозной пошлины в размере 0,05 евро/кг. 2. Исчисляем ввозную таможенную пошлину по специфической ставке: 0,05 x 10 000 x 75 = 37 500 руб., где 10000 кг. (10 тонн) – количество товара; 75 руб., – курс евро на дату регистрации ДТ. Антидемпинговая пошлина При помещении лимонной кислоты из Китая под процедуру выпуска для внутреннего потребления также уплачивается антидемпинговая пошлина. Антидемпинговая пошлина – это пошлина, которая применяется при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами стран Союза независимо от ввозной таможенной пошлины (Приложение N 8 к Договору о Союзе). Согласно Приложению к Решению Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.03.2015 N 15 антидемпинговая пошлина применяется в отношении лимонной кислоты китайских производителей в следующих размерах от таможенной стоимости: - для Weifang Ensign Industry Co., Ltd - 4, 2%; - для TTCA Co., Ltd. - 6,82%; - для Yixing-Union Biochemical Co., Ltd. - 16,97%; - для прочих производителей - 16,97%. В рассматриваемом примере производитель неизвестен, поэтому применена антидемпинговая пошлина в размере – 16,97%. Сумма антидемпинговой пошлины составит: 500 000 x 16,97% = 84 850 руб. Указанная сумма должна быть уплачена отдельно от ввозной пошлины, то есть антидемпинговая пошлина не заменяет ввозную пошлину. Таможенные сборы Ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции", их размер, в основном, зависит от таможенной стоимости товаров. В рассматриваемом примере таможенная стоимость лимонной кислоты составляет 500 000 руб., следовательно, размер таможенного сбора применительно размера таможенной стоимости товара предусмотрен – 2000 рублей. ДТ подается в электронном виде, п. п. 1, 7(4) Постановления Правительства РФ N 863 от 28.12.2004 г., утвердившего ставки таможенных сборов за таможенное оформление предусматривает в случае подачи ДТ в электронном виде применение 75% от установленной ставки таможенного сбора. Сумма сбора за таможенные операции по рассматриваемому товару составит: 1 500 руб. (2000*75%= 1500) Отражение в ДТ ГР. 16 – страна отправления – Китай ГР. 22 – Валюта - EUR ГР. 23 – курс валют – 75,0000 ГР.33 код товара - 2918 14 000 0 – по ТН ВЭД ЕАЭС Гр. 38 - указывается в килограммах масса "нетто" декларируемого товара – 10000.000 ГР. 36 преференции – СИ00-00 графа 36. "Преференция"   ┌─────────────────┐ │36 Преференция │ СИ00--00 │ └─────────────────┘ ГР.45 Таможенная стоимость – 500 000 руб. ГР. 47 – исчисление платежей, где 1010 – код таможенных сборов; 2010 – код ввозной таможенной пошлины; 2050 – код антидемпинговой пошлины; УН – код означает условное исчисление таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов, освобождение от которых предусмотрено актами таможенного законодательства Союза и законодательством государств - членов Союза; УМ – код означает, что платеж не уплачивается или уплачивается в размере, меньшем исчисленной суммы; ИУ – код означает, что платеж уплачен до выпуска товаров, а в отношении товаров, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары, - до истечения установленных в этом случае сроков. Пример заполнения графы 47 ДТ приведен в таблице 2.2.1. Проверка льгот по уплате таможенных платежей Перечень льгот, которые могут предоставляться на территории Союза определены в статье 49 ТК ЕАЭС в виде: 1) льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы); 2) льготы по уплате вывозных таможенных пошлин; 3) льготы по уплате налогов; 4) льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов). При проверке льгот по уплате таможенных платежей следует учитывать, что порядок и условия их предоставления регулируется как Договором о Союзе, так и законодательством государств-членов Союза. Таблица 2.2.1 Пример заполнения графы 47 ДТ 47 Исчисление платежей Вид Основа начисления Ставка Сумма СП В Подробности расчета 1010 1010 2010 2050 500000 10000,00 500000 2000 руб. 1500 руб. 0,05 евро/кг 16,97% 2000 1500 37500 84850 УН УМ ИУ ИУ 123850 Проверка льгот в отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза В отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза, случаи и условия предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, а также порядок их применения определяются статьей 43 и приложением 6 Договора о Союзе. При проверке обоснованности применения сниженных ставок ввозных таможенных пошлин следует учитывать, что ставки Единого таможенного тарифа (ЕТТ ЕАЭС) являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Союза, видов сделок и иных обстоятельств, за исключением случаев, предусмотренных статьями 35, 36 и 43 Договора о Союзе: - применения режима свободной торговли (ст. 35 Договора о Союзе) - предоставлении тарифных преференций (ст. 36 Договора о Союзе) - предоставлении тарифных льгот (ст. 43 Договора Предоставлении тарифных преференций предусмотрено в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран и (или) наименее развитых стран, включенных в утвержденный перечень. Перечень развивающихся стран и наименее развитых стран – пользователей системой тарифных преференций Союза утверждается Решением Межгосударственного Совета Союза, Решением Комиссии Союза Тарифные льготы предоставляются в виде: освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины; снижения ставки ввозной таможенной пошлины; Тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер и применяются независимо от страны происхождения товаров. Предоставление тарифных льгот осуществляется согласно приложению N 6 к Договору о Союзе. Тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины предоставляются в отношении ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза из третьих стран: определенной продукции; определенных товаров; валюты государств-членов, валюты третьих стран (кроме используемой для нумизматических целей); ценных бумаг в соответствии с законодательством государств-членов. Перечень товаров, в отношении которых предоставляются тарифные льготы ограничен п. 3 Протокола 6 Договора о Союзе, и может быть расширен законодательством ЕАЭС. Вместо ввозных таможенных пошлин, предусмотренных Единым таможенным тарифом, могут устанавливаться сезонные таможенные пошлины при необходимости оперативного регулирования ввоза товаров на таможенную территорию Союза на срок не более 6 месяцев в году. Отличные от ставок Единого таможенного тарифа (ЕТТ ЕАЭС), ставки ввозных таможенных пошлин, вправе применять Государства, присоединившееся к ЕАЭС в соответствии с перечнем товаров и ставок, утверждаемым Евразийской экономической Комиссией. Льготы по уплате вывозных таможенных пошли и налогов устанавливаются законодательством государств-членов (ст. 49 ТК ЕАЭС). Льготы по уплате вывозной таможенных пошлины предоставляются в виде: - освобождения от уплаты по ст. 35 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе; - освобождения от уплаты или снижения ставки вывозной таможенной пошлин по решению Правительства Российской Федерации в отношении: 1) вывозимых из Российской Федерации товаров в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с международными договорами Российской Федерации; 2) вывозимых из Российской Федерации товаров в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд; - предоставления квот на вывоз тех или иных товаров. К товарам, вывозимым из Российской Федерации свыше установленного количества (квоты), применяется ставка вывозной таможенной пошлины, установленная Правительством Российской Федерации. Сами тарифные квоты устанавливаются Правительством Российской Федерации по конкретным товарам. Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет льготы по налогу на добавленную стоимость и акцизам при совершении внешнеторговых операций. 3. Взимание косвенных налогов при ввозе и вывозе товаров 3.1 Общий порядок исчисления косвенных налогов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (далее территория Российской Федерации), является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом. Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом Российской Федерации и Таможенным кодексом Союза. Порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. При одних процедурах НДС уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ) Независимо от применяемых таможенных процедур НДС при ввозе на территорию Российской Федерации не уплачивается, если освобождение от уплаты предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 150 НКРФ) Полный перечень товаров, не облагаемых НДС при ввозе на территорию Российской Федерации, указан в статье 150 НК РФ. Таким образом, НДС при ввозе на территорию Российской Федерации: - либо уплачивается полностью; - либо уплачивается частично; - либо не уплачивается. В таблице 3.1.1 приведен порядок уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Товары, освобожденные от уплаты НДС при ввозе согласно статье 150 НКРФ могут ввозиться при помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, могут быть применены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами. В этом случае такие товары считаются условно выпущенными (пп. 1 п. 1 ст. 126 ТКЕАЭС). В отношении условно выпущенных товаров должны соблюдаться цели и условия предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, а также ограничения по пользованию и (или) распоряжению такими товарами в связи с применением таких льгот (п. 2 ст. 126 ТК ЕАЭС). В случае, если ограничения по пользованию и (или) распоряжению условно выпущенными товарами не соблюдаются, НДС и ввозные таможенные пошлины по этим товарам уплачивается по ставкам, действующим на момент регистрации таможенной декларации. Пример. Льгота предоставлена в связи с ввозом морских судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов. Следовательно, при ввозе такого судна налог на таможне не уплачивается. Однако, если впоследствии судно не будет зарегистрировано в указанном реестре или будет исключено из него, тогда следует уплатить НДС. Таблица 3.1.1 Порядок уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации Порядок налогообложения Таможенная процедура, под который помещается ввозимый товар Основание Налог уплачивается в полном объеме Выпуск товаров для внутреннего потребления пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ Переработка для внутреннего потребления пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ Налог не уплачивается или уплачивается только его часть Временный ввоз пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ Ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ Налог не уплачивается Переработка на таможенной территории при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок Специальная таможенная процедура Транзит Таможенный склад Реэкспорт Беспошлинная торговля Свободная таможенная зона Свободный склад Уничтожение Таможенное декларирование припасов Отказ в пользу государства пп. 4, 3 п. 1 ст. 151 НК РФ Уплачивается налог, от уплаты которого декларант был освобожден либо который был ему возвращен при экспорте Реимпорт пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ Налог не уплачивается по установленному перечню товаров Независимо от таможенной процедуры ст. 150 НКРФ Применеие налоговых ставок НДС при ввозе товара При ввозе товаров НДС уплачивается по налоговой ставке в размере 10 или 20% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ). Налоговая ставка НДС, которую следует уплатить при ввозе товаров, не может отличаться от налоговой ставки, которую нужно применить при реализации этих товаров на внутреннем рынке. Пунктом 2 статьи 164 НКРФ установлен перечень товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 10 процентов. Коды видов товаров, по которым применяется ставка 10% определяются Постановлением Правительства Российской Федерации: - при реализации на территории Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее – ОКПД2); - при ввозе товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС)21. Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар, необходимо: 1. сопоставить код ввозимого товара по ТН ВЭД ЕАЭС с кодами товаров, включенных в перечень товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ, облагаемых по налоговой ставке НДС в размере 10% при ввозе на территорию Российской Федерации22; 2. применять налоговую ставку НДС в размере 10% при наличии кода ввозимого товара по ТНВЭД ЕАЭС в соответствующем утверждённом перечне; 3. не применять налоговую ставку НДС в размере 10% при отсутствии кода ввозимого товара по ТН ВЭД ЕАЭС в соответствующем перечне, даже если вид ввозимого товара имеет код по ОКПД2, включенный в перечень товаров, подлежащих обладанию НДС по ставке 10% при реализации на территории Российской Федерации; 4. для проверки обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 10% при реализации ввезенного товара на территории Российской Федерации сопоставить код реализуемого ввезенного товара с кодами товаров по ТНВЭД ЕАЭС и ОКПД2, включенных в перечни товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ, облагаемых по налоговой ставке НДС в размере 10% при ввозе на территорию Российской Федерации и реализации на территории Российской Федерации23]; 5. применить ставку НДС в размере 10% при последующей реализации ввезенных товаров, если код ввезённого товара включен хотя бы в один из перечней – по ОКПД2 или ТНВЭД ЕАЭС24. Пример. Перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов при ввозе в Российскую Федерацию, по виду товаров «Овощи прочие, свежие или охлажденные» предусмотрен код ТН ВЭД ЕАЭС – 0709 51 000 0 "грибы рода Agaricus". В перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых по налоговой ставке НДС в размере 10% при реализации на территории Российской Федерации, код для грибов рода Agaricus" не предусмотрен, но по виду товаров «Овощи (включая картофель)», предусмотрен код 01.13.80.000 "Грибы и трюфели" без детализации групп товаров. В данной ситуации ввоз на территорию Российской Федерации, а также реализация на территории Российской Федерации грибов рода Agaricus облагается НДС по ставке в размере 10 процентов, так как: - конкретный код ввозимого товара "грибы рода Agaricus" присутствует в перечне ТНВЭД ЕАЭС, что дает право применить налоговую ставку НДС при ввозе товара на территорию Российской Федерации в размере 10%; - код ввозимого товара "грибы рода Agaricus" присутствует в перечне ТН ВЭД ЕАЭС, т.е. в одном из перечней, что дает право применить налоговую ставку НДС при реализации ввезенного товара на территорию Российской Федерации в размере 10%. Отсутствие кода именно товара "грибы рода Agaricus" в перечне по ОКПД2 не является препятствием в применении налоговой ставки НДС при реализации ввезенного товара на территории Российской Федерации в размере 10%, так как в обоих перечнях присутствует вид товара «Овощи» в который включена группа «Грибы, в том числе прочие». В случае, когда имеют место отдельные противоречия в отнесении ввозимого товара к соответствующей группе товаров (отдельные несовпадения в наименовании, различия в описании одного и того же товара) для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС25. Исчисление суммы НДС при ввозе товаров По общему правилу сумма НДС при ввозе, определяется по следующей формуле (п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ): НДС = (ТС + ТП + А) * С, где (ТС + ТП + А) – налоговая база; ТС – таможенная стоимость ввозимого товара; ТП – сумма ввозной таможенной пошлины; А – сумма акциза; С -– ставка НДС в процентах (10 или 20%). Ставки ввозной таможенной пошлины установлены в Едином таможенном тарифе ЕАЭС. Налоговые ставки акцизов перечислены в ст. 193 НК РФ. Если ввозимый товар освобождается от уплаты ввозной таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными нулю. Исчислять НДС нужно по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров (п. 3 ст. 160 НКРФ). Сумма налога исчисляется в российских рублях (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС). При необходимости пересчета иностранной валюты в валюту государства-члена либо в иную валюту, такой пересчет производится по курсу валют, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Порядок и сроки уплаты НДС при ввозе товаров Уплата НДС при ввозе контролируется таможенными органами, и уплачивается на таможне. При ввозе товаров на территорию Союза НДС уплачивается в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров (кроме некоторых процедур, например, товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита) (ст. 61 ТК ЕАЭС). Таким образом, если в Российскую Федерацию ввозятся товары из страны, не являющейся участником Союза, то налог должен уплачиваться в Российской Федерации, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган. По общему правилу НДС при ввозе уплачивается на счета Федерального казначейства (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 28 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»). Сроки уплаты НДС при ввозе определены статьей 57 ТК ЕАЭС и зависят, в основном, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. Например, при выпуске товаров для внутреннего потребления налог нужно уплатить до их выпуска (п. 9 ст. 136 ТК ЕАЭС). При этом если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию или распоряжению, то при нарушении таких ограничений либо изменении цели использования товаров сроком уплаты налога признается первый день совершения нарушения или день регистрации таможенной декларации (если день совершения нарушения не установлен) (ст. 136 ТК ЕАЭС). 3.2 Порядок исчисления НДС при вывозе товаров за пределы Российской Федерации Порядок налогообложения НДС при вывозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. Определения понятий существующих таможенных процедур дается в Таможенном кодексе Союза. Товары, которые вывозятся с территории Российской Федерации за пределы ЕАЭС, считаются реализованными на этой территории, поскольку к моменту отгрузки или транспортировки находятся в Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ). При этом не имеет значения, где фактически состоялся переход права собственности на вывозимый товар: в Российской Федерации или за ее пределами26. Следовательно, вывоз товаров с территории Российской Федерации облагается НДС в установленном НКРФ порядке. При одних таможенных процедурах НДС при вывозе уплачивается, по другим применяется налоговая ставка 0% (п. 2 ст. 151 НК РФ). В таблице 3.2.1 приведен порядок налогообложения НДС при вывозе товаров. Припасами в целях освобождения от уплаты НДС при вывозе, признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ). Продукты питания к припасам не относятся. При вывозе товаров в режиме реэкспорта с целью их возврата иностранным поставщикам налог не уплачивается, поскольку территория Российской Федерации не является местом реализации товара (ст. 147 НК РФ), и, следовательно, отсутствует объект налогообложения. НДС, который ранее был уплачен при ввозе таких товаров, возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ). Если же этот «ввозной» НДС ранее был принят к вычету, его необходимо восстановить. Таблица 3.2.1 Порядок налогообложения НДС при вывозе товара Порядок налогообложения Таможенная процедура, под которую помещается вывозимый товар Основание Налог уплачивается по налоговой ставке 0%, то есть фактически налог не уплачивается, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НКРФ. Экспорт, таможенный склад (с целью последующего вывоза в режиме экспорта), свободная таможенная зона. пп. 1, 3 п. 2 ст. 151 НК РФ Перемещение припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры. Уплаченный при ввозе на территорию РФ НДС возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле Реэкспорт пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ Налог уплачивается по ставке 10 или 20%, если иное не предусмотрено законодательством Союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле Иные таможенные процедуры пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ Применение налоговой ставки по НДС в размере 0% осуществляется только при условии документального подтверждения факта вывоза и применения соответствующей таможенной процедуры. Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки НДС 0% предусмотрен в статье 165 НКРФ и различается в зависимости от объекта вывоза при экспорте (товары или припасы), примененных таможенных процедур (таможенный склад, свободная таможенная зона, реэкспорт). Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки НДС в размере 0% представляются в налоговые органы в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны. При реализации припасов соответствующие документы (их копии), представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов, подтверждающей вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации, проставленной на документах, используемых при таможенном декларировании припасов (в случае, если таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Союза), либо с даты составления транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Союза). Документы для подтверждения налоговой ставки НДС 0% необходимо представлять одновременно с налоговой декларацией по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ). Налоговая декларация с данными налогообложения товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой ставке НДС 0% подается в налоговый орган по итогам того налогового периода, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки по НДС 0% (п. 9 ст. 167 НК РФ). Пример. Срок для подтверждения права на применение налоговой ставки НДС 0% по операции, совершенной организацией «Альфа», истекает 10 апреля. Организация «Альфа» получила все подтверждающие документы только 6 апреля. Она вправе представить их вместе с налоговой декларацией по НДС за II квартал для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0%. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил требуемые документы (их копии) для подтверждения налоговой ставки 0%, операции по реализации вывозимых товаров подлежат налогообложению по налоговым ставкам 10 или 20%. Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки НДС 0% при вывозе товаров содержится в п. 1 ст. 165 НК РФ. Для подтверждения налоговой ставки 0% при реализации товаров в налоговые органы представляются в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика на поставку товара и таможенная декларация (ее копия) в общем случае с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией. Следует учитывать, что для подтверждения экспортных операций НКРФ не требует представления банковской выписки, подтверждающей фактическое получение выручки от реализации товара (работ, услуг) иностранному лицу российским налогоплательщиком в российском банке. Вместе с тем, существенным условием внешнеторгового контракта является условие платежа, который должен обеспечивать требования валютного законодательства Российской Федерации. При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить: - получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них27. Валютное законодательство Российской Федерации устанавливает строго определенные случаи, когда незачисление валютной выручки от реализации вывозимых товаров (работ, услуг) на свои банковские счета в уполномоченных банках является правомерным28. Пример. При использовании иностранной валюты, получаемой резидентом при проведении выставок, спортивных, культурных мероприятий за пределами Российской Федерации для покрытия расходов по их проведению, незачисление выручки от реализации на свои банковские счета в уполномоченных банках является правомерным. При налоговой проверки обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0% при совершении внешнеторговых операций налоговый орган может истребовать документы, подтверждающие выполнение условий внешнеторгового контракта, в том числе и по соблюдению условия «Платеж», в котором прописывается порядок репатриация резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации. В таких случаях в налоговый орган нужно будет представлять документы, подтверждающие получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках выручки по данному внешнеторговому контракту или документы, подтверждающие право на незачисление (неполное зачисление) экспортной выручки. Следует учитывать, что при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны представлять уполномоченным банкам информацию о сроках получения от нерезидентов на свои счета в уполномоченных банках иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации за исполнение обязательств по внешнеторговым договорам (контрактам) путем передачи предмета контракта (товаров, работ, услуг и других), в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов) либо о сроках иного исполнения или прекращения обязательств по внешнеторговым договорам (контрактам) в случаях и способами, которые разрешены законодательством Российской Федерации. Проверка сроков репатриации резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации, указанной в справках, представляемых в банк и условиях контракта, также может быть предметом проверки. При вывозе товаров в таможенный орган представляется декларация на товары (ее копия) по установленной форме29. При таможенном декларировании и выпуске товаров в электронной форме налогоплательщик для целей подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, либо при истребовании налоговым органом декларации на товары (в установленных НКРФ случаях) может представить в налоговый орган распечатанную на бумажном носителе копию электронной декларации на товары (из личного кабинета участника внешнеэкономической деятельности либо с помощью используемых им программных средств, имеющих доступ к Единой автоматизированной информационной системе таможенных органов), содержащую сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Последующее проставление таможенными органами соответствующих отметок о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта на такой распечатанной и заверенной налогоплательщиком копии декларации на товары не требуется. В налоговый орган указанная копия электронной декларации на товары на бумажном носителе представляется заверенной налогоплательщиком и в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах с отметками российского таможенного органа места убытия. В соответствии с нормами пункта 15 статьи 165 НКРФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров вместо копий таможенных деклараций налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) в электронном виде по формату, установленному приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. N ММВ-7-15/427@. В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестры, предусмотренные пунктом 15 статьи 165 НКРФ, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Если по требованию налогового органа налогоплательщиком не представлены истребуемые документы, сведения из которых включены в реестры, предоставленные в электронном виде, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в соответствующей части считается неподтвержденной. Сведения, полученные от налогоплательщика налоговый орган, сверяет с данными, полученными от таможенных органов. В случае, если вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы таможенной территории ЕАЭС по документам, представленным налогоплательщиком, не подтверждается сведениями, полученными от ФТС России, в соответствии с пунктом 17 статьи 165 НКРФ, об этом сообщается налогоплательщику. Налогоплательщик вправе в течение 15 календарных дней со дня получения сообщения налогового органа представить необходимые пояснения и любые имеющиеся у налогоплательщика документы, подтверждающие вывоз указанного товара. Если пояснения и документы были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, то при направлении запроса таможенному органу о подтверждении вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории ЕАЭС они включаются в указанный запрос. При этом при отсутствии подтверждения факта вывоза товаров из таможенных органов на запрос налоговых органов налоговая ставка 0 процентов в соответствующей части будет считаться неподтвержденной. Транспортные, товаросопроводительные документы (их копии) предоставляются при вывозе припасов и в иных предусмотренных случаях, также могут быть истребованы налоговыми органами при подтверждении вывоза при экспорте товаров. На указанных документах, как и на декларации на товары, должны быть проставлены отметки российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия – штампы «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен». Особый порядок оформления таможенных деклараций, транспортных (товаросопроводительных и т.д.) документов предусмотрен при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государствами - членами Союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны. В этом случае для подтверждения вывоза в налоговый орган представляются таможенные декларации, транспортные (товаросопроводительные и т.д.) документы только с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление (штамп «Выпуск разрешен»). Формы товаросопроводительных документов зависят от вида транспортных средств, которые осуществляют перевозку вывозимого товара30. 3.3 Возмещение налога на добавленную стоимость при вывозе товаров Сумма НДС, предъявленная поставщиком (далее входной НДС) со стоимости товаров, предназначенных для реализации на экспорт (за исключением сырьевых товаров) облагаемых по налоговой ставке НДС 0%, принимается к вычету в общеустановленном порядке при одновременном соблюдении трех условий: принятия на учет указанных товаров, наличия соответствующих правильно оформленных счетов-фактур, использования приобретенных товаров для операций, облагаемых НДС (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. п. 1, 3 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). По сырьевым товарам, реализованным на экспорт облагаемых по налоговой ставке 0%, «входной» НДС может быть возмещен только после подтверждения факта экспорта. Алгоритм возмещения НДС при экспорте сырьевых товаров, облагаемых по налоговой ставке НДС 0%: - выявление сырьевых товаров; - проверка ведения раздельного учета; - проверка момента определения налоговой базы по сырьевым товарам, реализованным по налоговой ставке 0%; - проверка отражения в налоговой декларации по НДС. Для проверки отнесения товаров к сырьевым следует руководствоваться абзацем четвертым пункта 10 статьи 165 НКРФ определяющим, что к сырьевым товарам в целях применения вычетов по налогу на добавленную стоимость на момент определения налоговой базы относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них и некоторые другие сырьевые товары. Коды видов указанных сырьевых товаров определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. N 466 (далее – Перечень). Перечень является исчерпывающим и закрытым. Проверка ведения раздельного учета сумм «входного» НДС по поставкам за пределы Российской Федерации сырьевых товаров предполагает изучение учетной политики по этому вопросу и проверку ее соблюдения. В Налоговом кодексе Российской Федерации не установлено, как распределять суммы «входного» НДС по сырьевым товарам, которые одновременно используются при реализации товаров и на внутреннем рынке, и на экспорт за пределы Российской Федерации по налоговой ставке НДС 0%. Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает, и утверждает в учетной политике указанный порядок (п. 10 ст. 165 НК РФ). Например, учетной политикой может быть определен порядок учета «входного» НДС по сырьевым товарам на отдельном субсчете или в отдельной позиции аналитического справочника к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». В дальнейшем сумма «входного» НДС за квартал, относящегося к операциям реализации сырьевых товаров за пределы Российской Федерации, определяется исходя из доли выручки от реализации за пределы Российской Федерации в общей сумме выручки за данный квартал. Моментом определения налоговой базы по сырьевым товарам, облагаемым по налоговой ставке НДС 0% является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов, либо дата фактической отгрузки, если такие документы в установленный срок не будут собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ). Авансы, полученные в счет реализации данных сырьевых товаров не облагаются НДС (п. 1 ст. 154 НКРФ). «Входной» НДС по сырьевым товарам с учетом «входного» НДС по косвенным расходам, использованным для реализации на экспорт, облагаемой по налоговой ставке НДС 0%, подлежит вычету на момент определения налоговой базы. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками сырьевых товаров на момент определения налоговой базы. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога по товарам (услугам, работам), реализованным в отчетном налоговом периоде, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета. Положения главы 21 НК РФ и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, не предусматривают особого порядка составления и регистрации счетов-фактур при реализации сырьевых товаров, облагаемых по налоговой ставке НДС 0%. Единственная особенность состоит в том, что не должен выставляться «авансовый» счет-фактура при получении предоплаты в счет поставок указанных товаров31. В связи с этим при реализации сырьевых товаров, облагаемых по налоговой ставке НДС 0% должны составляться счета-фактуры и осуществляться их регистрация в книге покупок и книге продаж в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Налоговый вычет по сырьевым товарам, использованным для реализации на экспорт, облагаемых по налоговой ставке НДС 0%, возможен только тогда, когда собран полный пакет документов, подтверждающий налоговую ставку НДС 0%. Проверка отражения в налоговой декларации по НДС реализации по налоговой ставке НДС 0% и вычетов по сырьевым товарам, использованным для реализации на экспорт, облагаемых по налоговой ставке НДС 0%. Налогообложение товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой ставке НДС 0% отражается в налоговой декларации по НДС вместе с операциями, осуществляемыми на внутреннем рынке. Для отражения налогообложения товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой ставке НДС 0% в налоговой декларации по НДС предусмотрены специальные разделы (раздел 4-раздел 6). Если на момент принятия сырьевых товаров на учет отсутствовала информация о том, что они будут вывезены за пределы Российской Федерации, то «входной» НДС по отгруженным за пределы Российской Федерации товарам мог быть ранее заявлен к вычету. В случае отгрузки за пределы Российской Федерации товаров сумма «входного» НДС по этим товарам, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению. Впоследствии восстановленная сумма «входного» НДС по этим сырьевым товарам, включается в налоговые вычеты в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ – на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов подтверждающих налоговую ставку НДС 0%. Восстановить «входной» НДС по сырьевым товарам, ранее принятый к вычету необходимо в момент отгрузки товара за пределы Российской Федерации. Если же отгрузка товара и его таможенное оформление произошли в разных налоговых периодах, «входной» НДС восстанавливается не позднее того налогового периода, в котором соблюдены оба этих условия32. Пример. Отгрузка сырьевого товара в таможенной процедуре экспорта осуществлена 31 марта, а его таможенное оформление произошло 01 апреля. Следовательно, восстановить «входной» НДС по экспортным поставкам, ранее принятым к вычету надо во втором квартале. В зависимости от того, в какой срок экспортер успеет собрать полный пакет документов, возможны три варианта развития событий по применению налоговой ставки НДС 0% и получение вычета по экспортируемым сырьевым товарам: - полный пакет документов для подтверждения налоговой ставки НДС 0% представлен в налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней; - полный пакет документов для подтверждения налоговой ставки НДС 0% не собран в течение 180 календарных дней (либо после представления пакета документов налоговый орган признал применение налоговой ставки НДС 0% необоснованным); - полный пакет документов для подтверждения налоговой ставки НДС 0% представлен в налоговую инспекцию по истечении 180 календарных дней. Вариант № 1 отражения вычета по экспортируемым сырьевым товарам. Если полный пакет документов для подтверждения налоговой ставки НДС 0% собран в течение 180 календарных дней, необходимо определить «входной» НДС, заявляемый к вычету по каждому коду внешнеторговой операции по сырьевым товарам и заполнить раздел 4 налоговой декларации по НДС. Итоговая сумма раздела 4 налоговой декларации по НДС учитывается в разделе 1 этой декларации в общей сумме НДС, подлежащего возмещению из бюджета. Пример. Компания оптовой торговли ООО «Перспектива» 25 марта 20 г. приобрела 10 000 единиц сырьевого товара по цене 1180 руб. за единицу (включая НДС - 180 руб.). «Входной» НДС в размере 1 800 000 руб. (180 руб. * 10 000 ед.) принят к вычету в том же месяце (общие условия применения налоговых вычетов были соблюдены, у компании отсутствовала информация о том, что сырьевой товар будет реализован за пределы Российской Федерации). ООО «Перспектива» 9 июня 20 г. в соответствии с внешнеторговым контрактом отгрузило иностранному покупателю половину сырьевого товара из данной партии по цене 50 евро за единицу (50% товара оплачены 1 июня 20 г., остаток – 10 июня 20 г.). Курс евро на 1 июня – 37,8133 руб./евро, на 9 июня – 37,8333 руб./евро, а на 10 июня – 37,943 руб./евро (условно). Условия поставки по контракту – FCA (продавец передал товар, прошедший таможенную очистку, в обусловленном месте), право собственности переходит на дату отгрузки. Товар помещен под таможенную процедуру экспорта 8 июня. Пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, собран экспортером 15 августа 20 г. В учетной политике экспортера определено, что сумма «входного» НДС относящегося к операциям реализации за пределы Российской Федерации сырьевых товаров, определяется исходя из доли выручки от реализации за пределы Российской Федерации сырьевых товаров в общей сумме выручки за налоговый период. За II квартал 20 г. указанное соотношение составило 20%. Общая сумма «входного» НДС по косвенным затратам за II квартал составила – 1 350 000 руб. Соответственно «входной» НДС по косвенным затратам, приходящийся на реализацию за пределы Российской Федерации сырьевых товаров, – 270 000 руб. (1 350 000 руб. * 20%). В налоговой декларации по НДС за II квартал 20 г. восстановлена сумма «входного» НДС по сырьевым товарам, реализованным за пределы Российской Федерации в размере 900 000 руб. (180 руб. * 5000 ед.), где: 5000 единиц – это количество реализованного товара за пределы Российской Федерации; 180 руб. – это сумма «входного» НДС на единицу приобретенного 25 марта 20 г. товара. Часть «входного» НДС по косвенным затратам, приходящаяся на сырьевые товары, реализованные за пределы Российской Федерации, в сумме 270 000 руб. не была включена в налоговые вычеты во II квартале и поэтому не восстанавливается. Внешнеторговая выручка по реализованным сырьевым товарам пересчитывается в рубли на дату отгрузки - на 9 июня 20 г. по курсу - 37,8333 руб./евро. Налоговая база по сырьевым товарам, реализованным за пределы Российской Федерации, формируется на 30 сентября 20 г. и составит: 5000ед.*50евро* 37,8333 руб./евро=9458325 руб. В налоговой декларации по НДС за III квартал 20 г. в строке 02 раздела 4 отражена налоговая база по реализованным товарам за пределы Российской Федерации – 9458325 руб., в составе вычетов в строке 03 отражен «входной» НДС с учетом косвенных расходов подлежащий вычету в сумме 1 170 000 руб. (270 000 руб. + 900 000 руб.). Одновременно с налоговой декларацией за III квартал 20 г. ООО «Перспектива» представило в налоговую инспекцию полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки НДС 0%. Вариант № 2. Если полный пакет документов не собран в течение 180 календарных дней, то налоговая ставка 0% не применяется и необходимо исчислить НДС с выручки от реализации за пределами Российской Федерации по ставке 10% или 20% (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Организация-экспортер должна представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (работ, услуг), по которым не подтверждена налоговая ставка НДС 0% и уплатить НДС в бюджет. При этом днем отгрузки считается: - по товарам - дата отметки на таможенной декларации «Выпуск разрешен»; - по работам (услугам) - дата отметки таможенных органов, на соответствующих документах свидетельствующая о перевозке товаров, помещенных в соответствии с таможенным законодательством Союза под соответствующую таможенную процедуру; - дата реализации товаров (работ услуг) на соответствующих документах при совершении внешнеторговой операции в рамках Союза. Отразить исчисленный в этом случае НДС следует в разделе 6 уточненной налоговой декларации по НДС «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки НДС 0% по которым документально не подтверждена» по каждому коду внешнеторговой операции за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). В этом же разделе уточненной налоговой декларации по НДС отражается «входной» НДС по сырьевым товарам, на который будет уменьшен исчисленный по налоговой ставке 10 или 20% налог (ст. ст. 171, 172, п. 1 ст. 173 НК РФ). В графе 2 раздела 6 уточненной налоговой декларации необходимо указать налоговую базу, а в графе 3 - сумму НДС, исчисленного по налоговой ставке 10 или 20%. Налоговые вычеты по сырьевым товарам по данной операции отражаются в графе 4 раздела 6 уточненной налоговой декларации. Указанный порядок исчисления НДС применяется налогоплательщиком также, если налоговый орган отказал в применении налоговой ставки НДС 0%. Для исчисления налоговой базы выручка от реализации за пределы территории Российской Федерации рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товара (передачи товара, работ, услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ). Одновременно экспортер выписывает себе счет-фактуру на стоимость неподтвержденной отгрузки с учетом ставки НДС 20% (10%) и регистрирует его в книге продаж через дополнительный лист за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка экспортного товара (работы, услуги). За просрочку уплаты НДС с 26-го числа (дня, следующего за днем истечения первого срока уплаты налога, следующего за налоговым периодом, в котором произошла отгрузка по внешнеторговой операции) следует начислить, и уплатить пени за каждый календарный день просрочки по дату фактической уплаты налога. Пример. Воспользуемся условиями вышеприведенного примера. Предположим, полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки НДС 0% не был собран за 180 календарных дней. ООО «Перспектива» в декабре 20 г. представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 20 г., в которой в разделе 6 отражены: - в строке 02 - налоговая база - 9 458 325 руб. (50 евро * 37,8333 руб./евро * 5000 ед.); - в строке 03 - исчисленный НДС в сумме 1 891 665 руб. (9 458 325 руб. * 20%); - в графе 4 - налоговые вычеты в сумме 1 170 000 руб. Таким образом, сумма НДС к доплате составила 721 665 руб. (1 891 665 руб. - 1 170 000 руб.). Кроме того, были исчислены, и уплачены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ с 21 июля 2011 г. по дату фактической уплаты доначисленного НДС. Вариант № 3. Если полный пакет документов собран после уплаты НДС с реализации за пределы Российской Федерации по ставке 10 или 20% и соответствующей суммы пени, то при выполнении ряда условий можно вернуть уплаченный НДС. Для этого до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС, нужно собрать полный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки НДС 0%, и представить их вместе с уточненной налоговой декларацией по НДС в налоговый орган (п. 2 ст. 173, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Сумма НДС, уплаченная с реализации за пределы Российской Федерации по налоговой ставке 10 или 20%, возвращается в порядке, предусмотренном ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Сумма уплаченной пени не возвращается33. Ранее исчисленные суммы НДС при не подтверждении налоговой ставки НДС 0% включаются в налоговые вычеты того налогового периода, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ. В уточненной налоговой декларации по НДС сумма ранее рассчитанного по налоговым ставкам 10 или 20% НДС включается в строку 04 раздела 4 уточненной налоговой декларации. «Входной» НДС по реализации за пределы Российской Федерации сырьевых товаров, ранее принятый к вычету, восстанавливается и указывается в строке 05 раздела 4. Налоговая база, рассчитанная по курсу валюты на дату отгрузки за пределы Российской Федерации, отражается в строке 02 раздела 4 уточненной налоговой декларации по НДС. Пример. Продолжим рассмотрение вышеприведенного примера по ООО «Перспектива». Допустим, полный пакет документов, подтверждающих реализацию за пределы Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта сырьевых товаров, собран в декабре 20 г., после представления уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 20 г. В налоговой декларации по НДС за IV квартал 20 г. в строке 02 раздела 4 ООО «Перспектива» отразило налоговую базу по курсу валюты на дату отгрузки в размере 9 458 325 руб. (50 евро х 37,8333 руб./евро х 5000 ед.), в строке 04 – сумму ранее исчисленного НДС - 1 891 665 руб. (9 458 325 руб. х 20%), а в строке 5 раздела 4 восстановило налоговые вычеты «входного» НДС по сырьевым товарам в размере 1 170 000 руб. Эти данные были отражены в разделе 6 уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 20 г. 3.4 Особенности взимания косвенных налогов при осуществлении внешнеторговой деятельности организаций в рамках Евразийского экономического союза При экспорте товаров в государствах – членах ЕАЭС по НДС применяется ставка 0%, а подакцизные товары освобождаются от налогообложения. Для применения ставки НДС 0% необходимо правильно определить место реализации товаров. Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС. Порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС в Российской Федерации установлен нормами статьи 147 НКРФ, согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. В случае реализации товара налогоплательщиком одного государства-члена ЕАЭС налогоплательщику другого, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами ЕАЭС и завершена в этом другом государстве, местом реализации товара признается территория государства-члена ЕАЭС, на которой товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.34 Чтобы подтвердить обоснованность применения ставки по НДС 0% и освобождение от уплаты акцизов, в налоговые органы представляются следующие документы: 1) договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, такие как: договоры (контракты) лизинга, товарного кредита, товарного займа, займа в виде вещей, на изготовление товаров, на переработку давальческого сырья; 2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС. В п. 20 ч. III Протокола № 18 сказано, что подтверждающие документы (за исключением заявления о ввозе товаров) могут не представляться в налоговый орган, если это следует из законодательства государства-экспортера. Поправки в ст. 165 НК РФ исключили из перечня необходимых для представления документов выписку банка35. Таким образом, при экспорте товаров в страны ЕАЭС для подтверждения ставки НДС 0% российский экспортер может не представлять выписку банка36. 3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – Заявление). Заявление составляется по установленной форме37. На заявлении должна быть отметка налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). При этом по усмотрению налоговых органов государств-членов ЕАЭС подается оригинал или копия указанного заявления. Налогоплательщик также может представить перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма перечня и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России38; 4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию государства-члена ЕАЭС; 5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0% и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары. Указанные документы, за исключением заявления (перечня заявлений), не представляются в налоговый орган, если обязанность подать документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0% и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией не предусмотрена законодательством государства-члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары39. Все документы налогоплательщик обязан подать в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При не представлении всех документов в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров экспортер производит уплата НДС и акцизов в порядке, установленном гл. 21 и 22 НКРФ, начисленных за тот налоговый период, в котором товар был отгружен (передан). За тот же налоговый период подаются и уточненные налоговые декларации по НДС и акцизам. Если указанные документы представлены по истечении 180 дней с момента отгрузки (передачи) товаров, но не позднее трех лет со дня возникновения обязательства по уплате НДС и акцизов, уплаченные суммы НДС и акцизов подлежат возврату. При этом суммы пеней и штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат. При импорте товаров в рамках ЕАЭС порядка взимания НДС регулируется порядком, изложенным в Проколе № 18, раздел III. НДС не взимается при импорте на территорию государства-члена ЕАЭС тех товаров, которые40: - в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию. Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит обложению НДС, установлен ст. 150 НК РФ и ст. 149 НК РФ, определяющей порядок налогообложения на внутреннем рынке. - ввозятся на территорию государства физическими лицами не в целях осуществления предпринимательской деятельности; - импортируются на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров). Элементы косвенных налогов при импорте товаров на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС (далее – плательщики косвенных налогов) характеризуются следующим образом. Плательщиками косвенных налогов признаются собственники товаров. Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом). Уплата косвенных налогов осуществляется налоговым органам, в том числе налоговым органам Российской Федерации, по месту постановки на учет налогоплательщиков-собственников товаров (включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения) при ввозе товаров на территорию государства-члена ЕАЭС, в том числе в Российскую Федерацию с территории других государств-членов ЕАЭС в следующих случаях, применяемых и в России: - если товары приобретаются на основании договора (контракта) между ним и налогоплательщиком государств-членов ЕАЭС (п. 13.1 Протокола); - если товары приобретаются на основании договора (контракта) между ним и налогоплательщиком государств-членов ЕАЭС и при этом товары импортируются с территории третьего государства-члена ЕАЭС (п. 13.2 Протокола); - если товары ему реализуются налогоплательщиком одного государства-члена ЕАЭС через комиссионера, поверенного или агента и импортируются с территории первого государства-члена ЕАЭС либо любого другого государства-члена ЕАЭС (п. 13.3 Протокола); - если он приобретает товары, ранее импортированные на территорию Российской Федерации налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС, НДС по которым не был уплачен (п. 13.4 Протокола); - если товары приобретаются на основании договора (контракта) между ним и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, и при этом товары импортируются с территории государства-члена ЕАЭС (п. 13.5 Протокола). Порядок исчисления суммы НДС и налоговые ставки. Исчисление НДС подлежащего уплате по импортированным товарам, производится по ставкам, установленным законодательством того государства-члена ЕАЭС, на территорию которого товары ввозятся. Пунктом 5 ст. 72 Договора о ЕАЭС предусмотрено, что ставки НДС во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена ЕАЭС не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена ЕАЭС. Следовательно, если российская организация импортирует товар из стран ЕАЭС, НДС уплачивается в налоговую систему Российской Федерации российским покупателем товаров по месту постановки на учет в налоговом органе Российской Федерации по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ – 10 и 20%. Налоговая база согласно п. 14 Протокола № 18 определяется: на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары). Для Российской Федерации моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав41. на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта). Стоимостью товаров, полученных по товарообменному договору, договору товарного кредита, является их стоимость, предусмотренная договором, при отсутствии стоимости в договоре – стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а если и они отсутствуют – стоимость товаров, отраженная в учете. Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, она пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена ЕАЭС на дату принятия товаров к учету. В Российской Федерации пересчет производится в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету. При определении стоимости приобретенных товаров следует учитывать п. 18 Протокола № 18. Положение п. 18 Протокола, предусматривают, что для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства-члена ЕАЭС, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения. Для Российской Федерации п. 18 Протокола дает право применять раздел V.1 НКРФ, основополагающим принципом которого является признание для целей налогообложения рыночных цен товаров (работ, услуг), особенно в случае установления взаимозависимости сторон сделки. Срок уплаты косвенных налогов при импорте, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем: принятия на учет импортированных товаров; срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга. Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства-члена. Декларация по косвенным налогам при импорте товаров представляется налогоплательщиком в налоговый орган по форме, утвержденной государством-членом ЕАЭС. Российский импортер обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) по установленной форме (приложение 3)42. Информация об уплате косвенных налогов из декларации по косвенным налогам отражается в общеустановленной налоговой декларации по НДС (приложение 4,5). Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган пакет документов, определенный Протоколом № 18. Документы могут быть представлены как в заверенных в установленном порядке копиях, так и в электронном виде: заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией43 утверждена форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; 2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС; транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС; счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС. Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС, либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС: то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров; договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС; информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 13.2 - 13.5 Протокола № 18), Документы, указанные в настоящем пункте, за исключением заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, и информационного сообщения, не представляются в налоговый орган, если их непредставление одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары. Следует иметь в виду, что форма и порядок оформления заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее Заявление) является единым для всех государства-члена ЕАЭС. Согласно п. 6 Правил заполнения Заявления44 в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления и вышеперечисленных документов налоговый орган должен его рассмотреть, и подтвердить факт уплаты НДС либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении. При представлении Заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разделе 2 Заявления. При этом налогоплательщик направляет два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства-члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары. При представлении Заявления в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика налоговый орган направляет налогоплательщику в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом. Указанные документы составляются налоговым органом по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налогового органа государства-члена либо иными нормативными правовыми актами государств-членов. Форматы указанных документов определяются налоговым органом государства-члена45. Налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары, копии составленного им Заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств). При заполнении Заявления необходимо учитывать следующее. Из пункта 3 Правил заполнения Заявления46 следует, что указанная в Заявлении информация о товаре (например, единица измерения товара, стоимость товара и др.) заполняется на основании счета-фактуры или транспортного (товаросопроводительного) документа. При этом положениями вышеназванного пункта установлено, что указанные показатели Заявления заполняются на основании сведений из иного документа, выставленного (выписанного) продавцом, в случаях, когда выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС налогоплательщика-экспортера. Учитывая, что в соответствии с пунктом 3 статьи 169 НКРФ налогоплательщики Российской Федерации обязаны составлять счет-фактуру при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг). Положения главы 21 НКРФ и Правила Постановления правительства № 113747 не содержат ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов, что позволяет вместо счета-фактуры использовать универсальный передаточный документ (далее УПД). Заполнение формы УПД в соответствии с требованиями к счету-фактуре, установленными статьей 169 НКРФ, и с дополнительными реквизитами, удовлетворяющими требованиям Закона № 402-ФЗ48, позволяет использовать документ как счет-фактуру, а также как первичный учетный документ о передаче товара («статус 1»). Таким образом, УПД со статусом «1» может являться основанием для подтверждения данных, содержащихся в Заявлении. В квартале, когда налоговый орган проставил отметку об уплате НДС в Заявлении, его надо зарегистрировать в книге покупок49. В таблице 3.4.1 приведен порядок регистрации данных Заявления в книге покупок. Таблица 3.4.1 Порядок регистрации заявления о ввозе и уплате косвенных налогов книге покупок Номер графы книги покупок Что надо указать при регистрации Заявления (п. 6 Правил ведения книги покупок) 1. № п/п Порядковый номер записи 2. Код вида операции 19 3. Номер и дата счета-фактуры продавца Номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (пп. «е» п. 6 Правил заполнения книги покупок, Письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180) 7. Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога Номер и дату платежного поручения об уплате НДС (пп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок) 8. Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав Дату принятия товаров к бухгалтерскому учету 9. Наименование продавца Наименование поставщика ввезенных товаров 15. Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры Стоимость ввезенных товаров, включая НДС (сумма граф 15 и 20 заявления о ввозе товаров) 16 Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках Сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров В отношении применения товарно-транспортные документы следует учитывать следующее. На территории Евразийского экономического союза при перемещении товаров хозяйствующими субъектами Российской Федерации с использованием услуг российских перевозчиков, могут использоваться следующие товарно-транспортные документы50: при использовании автомобильного транспорта может применяться форма 1-Т «Товарно-транспортная накладная»51 либо транспортная накладная52, использование таких документов предусматривается указаниями ФНС России53; при оказании услуг с использованием воздушного транспорта используются следующие транспортные документы, подлежащие в соответствии с пунктом 2 статьи 105 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03.1997 № 60-ФЗ обязательному применению для удостоверения договоров воздушной перевозки грузов: нейтральная грузовая накладная для оформления внутренних и международных воздушных перевозок грузов; грузовая накладная перевозчика для оформления внутренних и международных воздушных перевозок грузов 54; при перемещении товаров железнодорожным транспортом может использоваться железнодорожная накладная международного сообщения СМГС (SMGS). Следует учитывать при использовании товаротранспортных документов при перемещении грузов в Евразийском экономическом союзе для исчисления фискальных и налоговых платежей, что если для перемещения товаров используются услуги не российских перевозчиков, то формы используемых товаротранспортных документов могут быть: - документы международного образца. Например, документом, подтверждающим перемещение налогоплательщиком Республики Казахстан товаров самовывозом на собственном транспорте (транспорте, состоящем у него на учете, либо личном транспорте) на территорию Республики Казахстан с территории Республики Казахстан в Таможенном союзе, согласно Конвенции о договоре международной перевозки грузов (КДПГ) от 19 мая 1956 года является международная товарно-транспортная накладная55; - документ, утвержденный государством-членом. Например, образцы форм транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами Республики Беларусь при перемещении товаров в таможенном союзе с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации (с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусью 4. Порядок исчисления таможенной стоимости товара 4.1 Обоснование заявленной таможенной стоимости при ввозе и вывозе товаров Таможенная стоимость товара - это оценочная стоимость товара, на основе которой определяется сумма таможенных платежей. Таможенная стоимость товаров является базой для расчета таможенных пошлин, акцизов, налога на добавленную стоимость, таможенных сборов. Следовательно, правильный расчет таможенной стоимости важен как для участника внешнеторговой операции, так и для таможенных органов. Порядок определения и заявления таможенной стоимости различен для товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза (далее - ввозимые товары) и вывозимых с таможенной территории Союза. Порядок определения и заявления таможенной стоимости для ввозимых товаров на таможенную территорию Союза (далее - ввозимые товары) определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Союза определяется, в соответствии с законодательством о таможенном регулировании государства-члена Союза, таможенному органу которого осуществляется таможенное декларирование товаров. В Российской Федерации – это Постановление Правительства РФ от 16.12.2019 N 1694 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации». Проверка таможенной стоимости предусматривает проверку: - оснований исчисления таможенной стоимости; - обоснованности применения заявленного метода расчета таможенной стоимости. Проверка оснований определения таможенной стоимости ввозимых товаров Условия при которых определяется таможенной стоимости ввозимых товаров: таможенная стоимость определяется при условии, если при ввозе на таможенную территорию Союза товары пересекли таможенную границу Союза и в отношении таких товаров впервые заявляется таможенная процедура, кроме помещения товара под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенную процедуру таможенного склада, таможенную процедуру уничтожения, таможенную процедуру отказа в пользу государства или специальную таможенную процедуру. В случае, если таможенная стоимость не определена, необходимо проверить документы по ввозу товаров и основание заявления таможенных процедур, при которых таможенная стоимость не определяется. Проверка примененных методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров основывается на положениях главы 5 ТК ЕАЭС, в которой предусмотрено шесть методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров, которые должны применяться последовательно. 1. Основным методом является метод «стоимости сделки с ввозимыми товарами» (метод 1) – ст.39 ТКЕАЭС. Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из нижеперечисленных методов. 2. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) – ст. 41 ТКЕАЭС. 3. Метод по стоимости сделки с однородными товарами» (метод 3) – ст. 42 ТКЕАЭС. 4. Метод вычитания (метод 4) – ст. 43 ТКЕАЭС для определения таможенной стоимости товаров применяется при условии, что ввозимые товары будут продаваться на единой таможенной территории Евразийского экономического союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на единую таможенную территорию. 5. Метод сложения ст. 44 ТК ЕАЭС применяется, когда, например, ввозимые товары до сих пор не продавались на единой таможенной территории (метод 5) 6. Резервный метод – ст. 45 ТКЕАЭС (метод 6) Этот метод применяется, если ни один из перечисленных методов не подходит. Проверка таможенной стоимости по методу 1 - «стоимости сделки с ввозимыми товарами» Метод 1 не применяется, если не выполняется хотя бы одно из условий: - 1) импортер и иностранный поставщик являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами не приемлема для таможенных целей. Определение взаимосвязанности лиц дано в п.4 ст. 39 ТК ЕАЭС; 2). имеются ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами; 3) отсутствует возможность количественно определить влияние на цены товара каких-либо условий или обязательств; 4) отсутствует возможность произвести дополнительные начисления, когда часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем причитается прямо или косвенно продавцу. Таможенная стоимость по методу 1=Стоимость сделки с ввозимыми товарами + Дополнительные начисления по приобретению товаров. Стоимость сделки с ввозимыми товарами – это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары по контракту с иностранным поставщиком. Если в контракте не указана стоимость ввозимого товара – то метод 1 не применяется. Дополнительные начисления по приобретению товаров – это расходы иностранного поставщика, не включенные в стоимость сделки (ст. 40 ТК ЕАЭС): стоимость транспортировки товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на территорию Союза, погрузки, выгрузки, перегрузки и перевалки товаров, затраты на страхование груза и др. Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя следующие расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально: 1) расходы на производимые после ввоза товаров на таможенную территорию Союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование; 2) расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории Союза от места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза, а если Комиссией в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров, и особенностей такой перевозки (транспортировки) определены иные места, - от места, определенного Комиссией; 3) пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза. Пример расчета таможенной стоимости по методу 1. ООО «Импортер» ввозит из-за рубежа оборудование. Его стоимость по контракту составляет 50 000 евро. ООО «Импортер» и иностранный поставщик не являются взаимосвязанными лицами. Расходы по транспортировке оборудования до места установки (с учетом страховки) составили 7 000 евро, в том числе: до пункта пропуска на границе Союза - 4000 евро; далее по территории Союза - 3000 евро. Таможенная стоимость оборудования в этом случае равна: 54 000 евро (50 000 + 4000). Проверка таможенной стоимости по методу «стоимости сделки с идентичными товарами» (метод 2 Стоимость сделки с идентичными товарами + Дополнительные начисления по приобретаемым товарам = Таможенная стоимость. Идентичные товары – это товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству, репутации, стране происхождения (ст.38 ТК ЕАЭС). Стоимость сделки с идентичными товарами – это сумма, которую импортер платил при закупке сходного количества таких же товаров на тех же коммерческих условиях не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. Дополнительные начисления применяются при необходимости проведения корректировки стоимости сделки с идентичными товарами для учета значительной разницы в расходах, указанных в подпунктах 4 – 6 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, в отношении оцениваемых и идентичных товаров, обусловленной различиями в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и видах транспорта. В случае если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров применяется самая низкая из них (п. 3 ст.41 ТК ЕАЭС). Пример. ООО «Импортер» ввозит 9000 литров йогурта на условиях CIF - пункт пропуска на границе (стоимость, страхование, фрахт до пункта пропуска на границе). Товар закуплен у взаимосвязанного лица, поэтому метод «по цене сделки с ввозимыми товарами» не применяется. Месяцем ранее ООО «Импортер» на этих же условиях ввозил 8000 литров точно такого же йогурта. Но он был закуплен у независимого поставщика. Его контрактная стоимость составляла 8000 евро (1 EUR/л). В данном случае есть все условия, чтобы применить метод «по стоимости сделки с идентичными товарами». Таможенная стоимость второй партии йогурта составит 9000 евро (9000 л х 1 EUR/л). Если ввозились идентичные товары в ином количестве или на других коммерческих условиях, то можно скорректировать их цену с учетом этих различий. Пример. Используем данные предыдущего примера, но изменим коммерческие условия поставки. Допустим, партия йогурта объемом 8000 литров была закуплена на условиях EXW (с завода), а не CIF, как было в предыдущем примере. Стоимость доставки до пункта пропуска на границе (с учетом страховки) составила 500 евро. Тогда таможенная стоимость ввозимой партии йогурта объемом 9000 литров составит 9500 евро (9000 + 500). Проверка таможенной стоимости по методу «стоимости сделки с однородными товарами» метод 3 Стоимость сделки с однородными товарами + Дополнительные начисления по приобретаемым товарам = Таможенная стоимость. Стоимость сделки с однородными товарами – это сумма, которую импортер платил при закупке сходного количества таких же товаров на тех же коммерческих условиях не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. Товары считаются однородными, если они имеют сходные характеристики, качество и репутацию, состоят из схожих компонентов, выполняют те же функции, что и ввозимые товары, и являются взаимозаменяемыми. Однородные товары должны иметь следующие схожие характеристики: качество, наличие товарного знака и репутацию на рынке, назначение и характеристики, страну происхождения (ст.38 ТК ЕАЭС). Дополнительные начисления применяются при необходимости проведения корректировки стоимости сделки с однородными товарами для учета значительной разницы в расходах, указанных в подпунктах 4 - 6 пункта 1 статьи 40 ТЕ ЕАЭС, в отношении оцениваемых и однородных товаров, обусловленной различиями в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и видах транспорта (п.2 ст.42 ТК ЕАЭС). В случае если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров применяется самая низкая из них (п. 3 ст.42 ТЕ ЕАЭС). Пример. Предположим, что телевизоры SONY и PANASONIC произведены в Японии (страна происхождения общая). Следовательно, эти товары являются однородными. А вот телевизор LG произведен в Южной Корее. Следовательно, телевизоры SONY и LG уже нельзя считать однородными, так как они отличаются страной происхождения и метод расчета таможенной стоимости применён быть не может. Проверка расчета таможенной стоимости методом «вычитания стоимости» метод 4 При проверке расчета таможенной стоимости методом «вычитания стоимости» следует исходить из норм статьи 43 ТК ЕАЭС, предусматривающей в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров по этому методу различные обстоятельств продажи ввезенных товаров. В таблице 4.1.1 представим различные обстоятельства продажи товаров, влияющих на порядок расчёта таможенной стоимости по методу 4. Стоимость переработки, вычитаемая при расчете таможенной стоимости методом 4 должна подтверждаться достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информацией. Таблица 4.1.1 Обстоятельства продажи товаров, влияющих на порядок расчёта таможенной стоимости по методу 4 В случае если оцениваемые (ввозимые) товары либо идентичные или однородные им товары... ... продаются на территории Союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на эту территорию ... не продаются на территории ТС в тот же или в соответствующий ему период времени, в который ввозимые товары пересекали таможенную границу Союза ... не продаются на территории Союза в том же состоянии, в каком они были ввезены на эту территорию В качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на территории Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, в который ввозимые товары пересекали таможенную границу Союза, при условии вычета определенных сумм в п. 2 ст. 43 ТК ЕАЭС Таможенная стоимость товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой соответственно оцениваемые (ввозимые), или идентичные с оцениваемыми (ввозимыми), или однородные с оцениваемыми (ввозимыми) товары продаются на территории Союза в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению к дате прибытия товаров на территорию Союза, но не позднее чем по истечении 90 дней после этой даты Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе цены единицы таких товаров, по которой их наибольшее совокупное количество продается после переработки лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, у которых они покупают эти товары на территории Союза, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки, и сумм, указанных в п. 2 ст. 43 ТК ЕАЭС Следующие суммы, вычитаемые при расчете таможенной стоимости методом 4 представлены в пункте 2 статьи 43 ТК ЕАЭС: 1) вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на таможенной территории Союза товаров того же класса или вида; 2) обычные расходы на осуществленные на таможенной территории Союза перевозку (транспортировку), страхование и иные связанные с такими операциями расходы; 3) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государств-членов иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территориях государств-членов, включая налоги и сборы субъектов государств-членов и местные налоги, и сборы. Пунктом 5 статьи 43 ТК ЕАЭС предусмотрены случаи, когда метод 4 применяться не может. Проверка расчета таможенной стоимости методом «вычитания стоимости» метод 5 Метод «сложения» (метод 5) стоимости применяется, когда, например, ввозимые товары до сих пор не продавались на единой таможенной территории Союза. При определении таможенной стоимости товаров в соответствии с данным методом в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения: 1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров; 2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза; 3) расходов, указанных в подпунктах 4 - 6 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС: расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Союза; расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза; расходы на страхование в связи с операциями по транспортировке. Пример. Иностранная организация (далее - производитель) поставляет своей дочерней организации, зарегистрированной в одном из государств - членов (далее - импортер-покупатель), турбинное оборудование. Поскольку таможенная стоимость турбинного оборудования не может быть определена в соответствии методами1-4, ее определение осуществляется по методу 5. Ввозимое турбинное оборудование изготовлено по специальному заказу импортера-покупателя. Для производства турбинного оборудования импортер-покупатель бесплатно предоставил производителю предназначенные исключительно для производства этого оборудования эскизы и чертежи стоимостью 500 денежных единиц, которые были выполнены на таможенной территории Союза. Таможенному органу предоставлены полученные от производителя документы и сведения, на основе которых были определены следующие показатели: расходы по изготовлению или приобретению материалов - 4 000 денежных единиц; расходы на производство - 3 500 денежных единиц; общие расходы (коммерческие и управленческие расходы) - 350 денежных единиц; прибыль - 1 570 денежных единиц. Расходы по доставке товаров составляют 80 денежных единиц. В распоряжении таможенного органа имеются также документально подтвержденные торгово-промышленной палатой страны производства сведения о том, что обычно сумма прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) при продажах товаров того же класса или вида для вывоза на таможенную территорию Союза составляет около 25 процентов от суммы расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство турбинного оборудования. Применительно к рассматриваемой ситуации эта величина составляет 1 875 денежных единиц ((4 000 + 3 500) x 25%). Сумма прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) в рассматриваемом случае составляет 1 920 денежных единиц (1 570 + 350), или 25,6 процента, что сопоставимо с ее обычной величиной. Таким образом, значение указанного показателя в целях определения таможенной стоимости турбинного оборудования является приемлемым. Поскольку эскизы и чертежи, предназначенные для производства турбинного оборудования, были выполнены на таможенной территории Союза и предоставлены производителю бесплатно, в соответствии с нормами статьи 44 ТК ЕАЭС их стоимость (500 денежных единиц) не учитывается при определении таможенной стоимости турбинного оборудования. Таможенная стоимость турбинного оборудования определяется путем сложения расходов по изготовлению или приобретению материалов, расходов на производство, общих расходов (коммерческих и управленческих расходов), прибыли и расходов по доставке товаров (4 000 + 3 500 + 1 920 + 80 = 9 500 денежных единиц). Проверка расчета таможенной стоимости резервным методом (метод 6) Резервный метод (метод 6) определен в статье 45 ТК ЕАЭС. В случае если таможенная стоимость ввозимых товаров не может быть определена в соответствии со статьями 39 и 41 - 44 ТК ЕАЭС, таможенная стоимость таких товаров определяется исходя из принципов и положений главы 5 ТК ЕАЭС на основе сведений, имеющихся на таможенной территории Союза. Методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в соответствии с со статьей 45 ТК ЕАЭС, являются теми же, что и предусмотренные статьями 39 и 41 - 44 ТК ЕАЭС, однако при определении таможенной стоимости в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС допускается гибкость при их применении. В частности, допускается следующее: 1) для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары; 2) при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных соответственно статьями 41 и 42 ТК ЕАЭС требований о том, что идентичные оцениваемым или однородные с оцениваемыми товары должны быть проданы для вывоза на таможенную территорию Союза и ввезены на таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза на таможенную территорию Союза оцениваемых товаров; 3) для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных оцениваемым или однородных с оцениваемыми товаров, определенная в соответствии со статьями 43 и 44 ТК ЕАЭС; 4) при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров в соответствии со статьей 43 ТК ЕАЭС допускается отклонение от срока, установленного пунктом 3 статьи 43 ТК ЕАЭС. В случае наличия возможности применения нескольких методов определения таможенной стоимости товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 45 ТК ЕАЭС необходимо придерживаться последовательности их применения. Таможенная стоимость ввозимых товаров, определенная в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС, в максимально возможной степени должна основываться на ранее определенных таможенных стоимостях. Определены условия, которые не должны учитываться в качестве основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров: 1) цены на внутреннем рынке Союза на товары, произведенные на таможенной территории Союза; 2) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей; 3) цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза; 4) иных расходов, чем расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со статьей 44 ТК ЕАЭС; 5) цены на товары, поставляемые из страны их вывоза в государства, не являющиеся членами Союза; 6) минимальной таможенной стоимости товаров; 7) произвольной или фиктивной стоимости. Пример. Между российской организацией "А" и германской фирмой "В" заключен договор подряда на выполнение фирмой "В" строительных работ на территории Российской Федерации. Для проведения строительных работ фирма "В" ввозит на 6 месяцев на таможенную территорию Российской Федерации колесный погрузчик Volvo L90D 2015 года выпуска. Вес колесного погрузчика - 15,13 тонн, производитель двигателя - Volvo, тип двигателя - TD 63 КВЕ, мощность двигателя - 113 киловатт, объем двигателя - 250 кубических сантиметров. Колесный погрузчик доставляется железнодорожным транспортом. Условия поставки - DDU-Москва. Получатель колесного погрузчика на территории Российской Федерации – фирма "С", являющаяся субподрядчиком фирмы "В". К таможенному оформлению декларантом представлены следующие документы: 1) договор подряда от 15.04.2019 N 112-4 на выполнение строительных работ, заключенный российской организацией "А" и германской фирмой "В"; 2) технический паспорт N 56-DF и техническая документация на колесный погрузчик; 3) договор перевозки от 21.05.2019 N 12-09, заключенный фирмой "В" с перевозчиком на доставку товара из Мюнхена в Москву на сумму 1 200 евро; 4) счет-фактура от 04.06.2019 N 32-09, выставленный перевозчиком фирме "В" на сумму 1 200 евро за оказание услуг по доставке товара; 5) страховой полис от 29.05.2019 N 08-9. Цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар, договором подряда не устанавливается, так как ввозимый товар не предназначен для продажи на территории Российской Федерации. В связи с этим 1-й метод для определения таможенной стоимости применяться не может. Информация об идентичных или однородных товарах, на основе цены сделки с которыми могла бы быть определена таможенная стоимость ввозимого колесного погрузчика, отсутствует. Сведения о реализации товара на внутреннем рынке Российской Федерации отсутствуют. Следовательно, методы 2 - 4 применяться не могут. Учитывая, что ввозимый товар является бывшим в употреблении, применение метода на основе сложения стоимости не представляется возможным (данный метод предусматривает использование для определения таможенной стоимости сведений о себестоимости товара, предоставляемых производителем). Таким образом, таможенная стоимость ввозимого товара может быть определена по 6-му методу, то есть, в соответствии со 45 ТК ЕАЭС, с учетом мировой практики. В рамках рассматриваемого метода допускается подход к определению таможенной стоимости на основе данных нейтральных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз в Российскую Федерацию оцениваемых товаров. Для расчета таможенной стоимости может использоваться информация, представленная в каталоге "Baumaschinen" N 1/2019 издательства Eurotax Schwacke. Согласно каталогу, стоимость колесного погрузчика указанной марки и модели с аналогичными техническими характеристиками 2015 г. выпуска составляет 49 900 евро и может приниматься за основу определения таможенной стоимости. Согласно каталогу, установленная норма наработки для колесного погрузчика с указанными характеристиками составляет 1 000 часов. Наработка ввозимого колесного погрузчика, как указано в технической документации, составила 1 400 часов. За каждые 100 часов, отработанных сверх нормы, цена, указанная в каталоге, уменьшается в соответствии с установленным коэффициентом. Для колесного погрузчика указанной марки и модели такой коэффициент составляет 0,9%. В связи с этим при определении таможенной стоимости необходимо произвести соответствующую корректировку цены, принятой за основу для расчета. Расчет таможенной стоимости. 1. Цена погрузчика по каталогу без учета нормы наработки - 49 900 евро 2. Расчет цены погрузчика с учетом установленной нормы наработки. Кол-во часов, отработанных сверх нормы, - 400. Коэффициент - 0,9% за 100 часов. 4 x 0,9% = 3,6%. Цена погрузчика 49 900 - 3,6% = 48 103,60 евро. 3. Транспортные расходы - 42120 руб. 4. Расчет таможенной стоимости погрузчика :(48 103,60 евро х 35,10 руб.) + 42 120 руб. =1 730 556,36 руб. Проверка таможенной стоимости вывозимых товаров Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена Союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров (ст. 38 ТК ЕАЭС) .В Российской Федерации определение таможенной стоимости вывозимых товаров осуществляется в соответствии с Постановлением Постановление Правительства РФ от 16.12.2019 N 1694 "Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации". Этим документом утверждены Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации. Условие, при котором не следует определять таможенную стоимость при вывозе – определять и заявлять таможенную стоимость вывозимых товаров не нужно в случае, если в отношении вывозимых товаров не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости. Вышеуказанным Постановлением Правительства РФ предусмотрено пять методов для определения таможенной стоимости вывозимых товаров: по стоимости сделки с вывозимыми товарами; по стоимости сделки с идентичными товарами; по стоимости сделки с однородными товарами; метод сложения; резервный метод. Порядок применения и расчета таможенной стоимости этими методами аналогичен методам определения таможенной стоимости ввозимых товаров, предусмотренным главой 5 ТК ЕАЭС, которые были рассмотрены выше. 4.2 Применение базисных условий поставок «Инкотермс» при формировании таможенной стоимости товаров При внешнеторговой сделке базисные условия поставок «ИНКОТЕРМС» (Incoterms - International Commercial Terms) указываются во внешнеторговом контракте в статье контракта «Транспортные условия», а также в международных товаротранспортных документах. Проверка применяемых базисных условий поставки позволяет проверить обоснованность включения в цену товара расходов по его доставке. Сущность базисных условий поставки заключается в том, что – это специальные условия, которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товара от пункта отправления до согласованного места назначения, устанавливают момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя, а также момент исполнения экспортером обязательств по поставке товара. Базисные условия устанавливают базис (основу) цены в зависимости от того, включаются расходы по доставке в цену товара или нет. Расходы по доставке товара, которые несет продавец, включаются в цену товара. Проверяя правила использования базисных условий поставок «ИНКОТЕРМС» необходимо учитывать, что эти правила только указывают, какая из сторон договора купли-продажи должна осуществить необходимые для перевозки и страхования действия, когда продавец передает товар покупателю, и какие расходы несет каждая из сторон. Правила «ИНКОТЕРМС» не определяют подлежащую уплате сумму или способ оплаты. Они также не регламентируют переход права собственности на товар или последствия нарушения договора. Условия применения правил «ИНКОТЕРМС» в юридической практике РФ определил Президиумом ВАС РФ в п. 2 Информационного письма от 16.02.1998 N 29 «Обзор судебно-арбитражной практики разрешения споров по делам с участием иностранных лиц». В этом письме ВАС РФ отмечено: арбитражный суд при разрешении спора, вытекающего из внешнеторговой сделки, применяет обычаи делового оборота в сфере международной торговли в редакции «ИНКОТЕРМС» в том случае, если участники сделки договорились об их применении или изменили предусмотренные ими в договоре базисные условия в письменной форме. Момент перехода права собственности на товар необходимо прямо указывать во внешнеторговом контракте (договоре), что позволит избежать споров по этому вопросу. Правила «ИНКОТЕРМС» могут использоваться в любой редакции, но год используемой редакции необходимо указать в договоре. Последняя редакция «ИНКОТЕРМС» разработана в 2010 г. и вступила в действие с 1 января 2011 г.56 Можно выделить четыре категории терминов «ИНКОТЕРМС - 2010», каждая из которых представляет собой аббревиатуру из трех букв, например – EXW. Первая из трех букв указывает на точку перехода обязательств от продавца к покупателю: E - у места отправки (англ. departure); F - у терминалов отправления основной перевозки, основная перевозка не оплачена (англ. main carriage unpaid); C - у терминалов прибытия основной перевозки, основная перевозка оплачена (англ. main carriage paid); D - у покупателя, полноценная доставка (англ. arrival). Категории «Инкотермс-2010» разделены на 11 терминов, из которых применимы к любому виду транспорта основной перевозки независимо от того, используется один или несколько видов транспорта –7: 1. EXW (ex works, франко-склад, франко-завод): товар забирается покупателем с указанного в договоре склада продавца; оплата экспортных пошлин вменяется в обязанность покупателю. 2. FCA (free carrier, франко-перевозчик): товар доставляется основному перевозчику заказчика, к указанному в договоре терминалу отправления; экспортные пошлины уплачивает продавец. 3. CPT (carriage paid to...): товар доставляется основному перевозчику заказчика; основную перевозку до указанного в договоре терминала прибытия оплачивает продавец; расходы по страховке несет покупатель; импортную «растаможку» и доставку с терминала прибытия основного перевозчика осуществляет покупатель. 4. CIP (carriage and insurance paid to...): то же, что CPT, но основная перевозка страхуется продавцом в минимальном размере. Минимальное страхование должно покрывать предусмотренную в контракте цену плюс 10% (т.е. 110%). По требованию покупателя продавец обязан осуществить за счет покупателя дополнительное страхование грузов. 5. DAT (delivered аи terminal): поставка до указанного в договоре импортного таможенного терминала оплачена, то есть экспортные платежи и основную перевозку, включая страховку, оплачивает продавец; таможенная «очистка» по импорту осуществляется покупателем. 6. DAP (delivered at point): поставка в место назначения, указанное в договоре; импортные пошлины и местные налоги оплачиваются покупателем. 7. DDP (delivered duty paid): товар доставляется заказчику в место назначения, указанное в договоре, «очищенный» от всех пошлин и рисков. Остальные 4 термина «Инкотермс-2010» применимые исключительно к морскому транспорту и транспорту территориальных вод. В этой группе терминов оба пункта, и пункт поставки, и место, до которого товар перевозится покупателем, являются портами: 1. FOB (free on board): товар отгружается на судно покупателя; перевалку оплачивает продавец. 2. FAS (free alongside ship): товар доставляется к судну покупателя; в договоре указывается порт погрузки; перевалку и погрузку оплачивает покупатель. 3. CFR (cost and freight): товар доставляется до указанного в договоре порта назначения покупателя; страховку основной перевозки, разгрузку и перевалку оплачивает покупатель. 4. CIF (cost, insurance and freight): то же, что CFR, но основную перевозку в минимальном размере страхует продавец. При использовании терминов «ИНКОТЕРМС» целесообразно руководствоваться Международными правилами толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС» соответствующего года, которые публикуются Международной торговой палатой57. Пример моделирования таможенной стоимости в зависимости от используемых базисных условий поставки Моделирование структуры таможенной стоимости в зависимости от базисных условий поставки. Условные обозначения: ТС – таможенная стоимость; ЦФУ – цена, фактически уплаченная; ТДП - расходы по транспортировке до места прибытия на таможенную территорию Союза (в скобках указать границы маршрута транспортировки, например, Мюнхен-Брест); ТПП – расходы по транспортировке после прибытия на таможенную территорию Союза (в скобках указать границы маршрута транспортировки, например, Брест-Москва); РС – расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров; ПНС – пошлины, налоги и сборы, взимаемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза. Продавец находится в г. Мюнхен, покупатель – в г. Москва. Модели структуры таможенной стоимости в зависимости от базисных условий поставки будут выглядеть следующим образом. 1) EXW-Мюнхен: ТС = ЦФУ + ТДП (Мюнхен-Брест) + РС. 2) FCA-Франкфурт: ТС = ЦФУ + ТДП (Франкфурт -Брест) + РС. 3) FAS-Амстердам: ТС = ЦФУ +ТДП (Амстердам -Мурманск) + РС. 4) FOB-Амстердам: ТС = ЦФУ +ТДП (Амстердам - Мурманск) + РС. 5) CIP-Смоленск: ТС = ЦФУ - ТПП (Брест – Смоленск) + РС (Сверх минимальных). 6) CIF-Мурманск: ТС = ЦФУ+ РС (Сверх минимальных). 7) CPT-Каунас: ТС = ЦФУ + ТДП (Каунас-Брест) + РС. 8) CFR-Мурманск: ТС = ЦФУ + РС. 9) DAТ-Выборг: ТС = ЦФУ + РС. 10) DАР-Москва (автотранспорт): ТС = ЦФУ - ТПП (Брест – Москва) + РС. 11) DАР-Москва (авиатранспорт): ТС = ЦФУ + РС. 12) DDP-Москва (автотранспорт): ТС = ЦФУ - ТПП (Брест – Москва) - ПНС + РС. 13) DDP-Москва (авиатранспорт): ТС = ЦФУ - ПНС + РС. 4.3 Заполнение деклараций таможенной стоимости Декларации таможенной стоимости (далее ДТС) заполняются декларантом и представляются в таможенные органы одновременно с декларацией на товары, кроме случаев, когда представление ДТС не предусмотрено. Если ДТС в установленных нормативными документами случаях не заполняется, сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации на товары в строке 45. При заполнении следует исходить из особенностей составления ДТС при ввозе и вывозе товаров, а также того, что ДТС является неотъемлемой частью декларации на товары, в случаях обязательности ее заполнения. Являясь неотъемлемой частью декларации на товары (п. 2 ст. 105 ТКЕАЭС), ДТС заполняется в зависимости от способа заполнения декларации на товары – либо в виде электронного документа, либо в виде документа на бумажном носителе. Формы ДТС различаются в зависимости от того, ввозится товар на территорию Союза или вывозится с территории Союза, а также метода расчета таможенной стоимости. По товарам, ввозимым на таможенную территорию Союза случаи, форма и порядок заполнения ДТС определяется Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии58. По товарам, вывозимым с таможенной территории Союза, правила определения таможенной стоимости, в том числе особенности применения методов (правил) определения таможенной стоимости товаров, определяются Постановлением Правительства Российской Федерации59. Форму, формат и структуру электронной декларации таможенной стоимости, и порядок ее заполнения в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории Союза, устанавливает ФТС России60. В дальнейшем в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории Союза, случаи, форма и порядок заполнения ДТС будет определен Евразийской экономической комиссией61. Составленная ДТС должна соответствовать различным параметра, поэтому ее проверяют. Алгоритм проверки декларации таможенной стоимости включает проверку: - соответствия таможенной стоимости товара, указанной в графе 45 декларации на товары таможенной стоимости, рассчитанной в соответствующей ДТС; - случаев, когда таможенная стоимость товаров заявляется в декларации на товары без заполнения ДТС; - сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, заявленной в ДТС; - величины таможенной стоимости товаров; - обстоятельств и условий внешнеторговой сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров; - документов, подтверждающих обстоятельства и условия внешнеторговой сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров; Проверка деклараций таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза Если ДТС не заполнялась, проверяется наличие случаев, когда ДТС должна заполняться62. ДТС заполняется только в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), в определенных случаях. Случаи необходимости заполнения ДТС в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), можно классифицировать по пяти группам. 1. Первая группа случаев обязательности заполнения ДТС связана с товарами, в отношении которых уплачиваются таможенные пошлины, налоги если: 1). таможенная стоимость товаров определена по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) и имеется взаимосвязь между продавцом и покупателем товаров в значении, определенном в статье 37 ТК ЕАЭС, а именно: - они являются сотрудниками или директорами (руководителями) организаций друг друга; - они являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности; - они являются работодателем и работником; - какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем 5 или более процентов, выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них; - одно из них прямо или косвенно контролирует другое; - оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом; - вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо; - они являются родственниками или членами одной семьи. 2). к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС. 2. Вторая группа обязательности заполнения ДТС возникает, если вносятся изменения (дополнения) в сведения о таможенной стоимости товаров, заявленные в декларации на товары, кроме изменений в связи с выявлением исключительно технических ошибок (опечаток, арифметических ошибок, в том числе из-за неправильного применения курса валюты). 3. Третья группа обязательности заполнения ДТС применяется при процедуре отложенного определения таможенной стоимости товаров; 4. Четвертая группа обязательности заполнения ДТС вытекает из требований таможенного органа, если при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров в соответствии с пунктом 4 статьи 325 ТК ЕАЭС таможенным органом запрошены коммерческие, бухгалтерские документы, иные документы и (или) сведения, в том числе письменные пояснения; 5. Пятая группа обязательности заполнения ДТС аккумулирует случаи заполнения ДТС по инициативе декларанта. Проверка сведений о методе определения таможенной стоимости товаров предусматривает проверку обоснованности выбора формы, заполненной ДТС. При определении таможенной стоимости товаров в соответствии со статьей 39 ТКЕАЭС (метод 1) заполняется ДТС-1 по форме, утвержденной Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии63. При определении таможенной стоимости товаров в соответствии со статьями 41 - 45 ТКЕАЭС заполняется ДТС-2 по форме, утвержденной Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии64. Форма первого основного листа ДТС-2 является общей (единой) для всех методов определения таможенной стоимости товаров, установленных статьями 41 - 45 ТКЕАЭС. Второй основной лист ДТС-2 заполняется по одной из четырех установленных форм в зависимости от метода определения таможенной стоимости товаров: метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) в соответствии со статьей 41 ТКЕАЭС, метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3) в соответствии со статьей 42 ТКЕАЭС или резервный метод (метод 6) в соответствии со статьей 45 ТКЕАЭС на основе метода 2 или метода 3; метод вычитания (метод 4) в соответствии со статьей 43 ТКЕАЭС или метод 6 на основе метода 4; метод сложения (метод 5) в соответствии со статьей 44 ТКЕАЭС или метод 6 на основе метода 5; метод 6 на основе метода 1. Проверка заявленных в ДТС сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, осуществляется на основе документов, подтверждающих обстоятельства и условия внешнеторговой сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров. Пример проверки ДТС 1 Обстоятельства сделки, отраженные в декларации на товары Французская компания «Интертрейд» /продавец/ по договору купли-продажи поставляет российской организации ООО «Мегамаркет» /покупатель/ детскую обувь в объеме и номенклатуре, представленной в таблице4.3.1. Базисные условия поставки FCA – Тулуза. Место прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС – Брест. Оплата за поставленную обувь будет производиться Покупателем не позднее 30 дней после даты таможенного декларирования товара в стране Покупателя по следующей схеме: - банковский перевод на сумму 25 000 евро; - поставка по согласованной номенклатуре партии средств для покраски обуви на сумму 5000 евро. Таблица 4.3.1 Объем и номенклатура поставляемого товара Код ТН ВЭД Наименование товара Вес брутто Количество Цена за 1 пару Товар № 1 6403 00 0000 Обувь на подошве из резины с верхом из кожи 2000 кг 1000 пар 20 евро Товар № 2 6404 00 0000 Обувь на подошве из резины с верхом из текстильных материалов 1500кг 1000 пар 10 евро В договор купли-продажи включено условие, в соответствии с которым Покупатель в течение 90 дней после даты таможенного декларирования товаров производит перевод части выручки от продажи в РФ вышеуказанной обуви в размере 3000 евро. При производстве вышеуказанных товаров были использованы средства для покраски обуви, предоставленные Покупателем Продавцу бесплатно на сумму 2000 евро. Для определения таможенной стоимости у декларанта имеются следующие документы: учредительные документы покупателя ввозимых товаров; договор купли-продажи № 777/2011 от 21.02.2019; инвойс № 7716 от 10.04.2019; договор о предоставлении транспортных услуг; счет, выставленный перевозчиком Покупателю за доставку товара по маршруту Тулуза – Брест на сумму 1000 евро, по маршруту Брест – Тверь на сумму 300 евро; страховой полис, выданный ООО «Мегамаркет» на сумму 30 000 евро, страховая премия составила 300 евро. Справочные данные: • адреса фирм: - французская компания «Интертрейд» - France, 31000 Toulouse, 7 Place du Capitole -российская организация ООО «Мегамаркет» - РФ, 170022, г. Тверь, улица Ленина, 15 ИНН: 5012070903 ОГРН/ КПП: 1106921543748/692101031 • на дату принятия декларации на товары (далее –ДТ) курсы пересчета валют (условно): 1 долл. США – 60.00NN руб., код долл. США - USD 1 ЕВРО – 70,00 руб., код евро – EUR Решение. В приложении 6 приведена ДТС 1, составленная при ввозе обуви из Франции, по которой исчислена таможенная стоимость по товару № 1 и №2 в сумме 1454000 руб. и 737000 руб. соответственно. Изучение учредительных документов покупателя и обстоятельств сделки показало, что декларант обоснованно применил расчет таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), заполнив при этом ДТС 1, так как выполнил требования для применения метода 1 указанные в статье 39 ТКЕАЭС. Пересчет иностранной валюты в валюту государства Российской Федерации обоснованно произведено на дату регистрации декларации на товары таможенным органом – 25.04 2019 г. (цифры условные). При исчислении таможенной стоимости учтены условия сделки, предусматривающие: - учет в счет оплаты перевода покупателем в течение 90 дней после даты таможенного декларирования части выручки от продажи в РФ ввезенной обуви в размере 3000 евро, что отражено по строке 16 ДТС в рублях; - использование средства для покраски обуви, предоставленные Покупателем Продавцу бесплатно на сумму 2000 евро, что отражено по строке 14 (а) ДТС; - дополнительные начисления в рублях транспортных расходов на перевозку до Бреста по строке 17 и страхование в виде страховой премии по строке 19. Вместе с тем, в расчете таможенной стоимости допущены нарушения: не учтена в счет оплаты поставка Покупателем Продавцу по согласованной номенклатуре партия средств для покраски обуви на сумму 5000 евро, что должно было быть отражено в ДТС по строке 8 (б) и в разделе "б" графы 11 в рублях; - стоимостные и количественные величины при заполнении ДТС должны были быть округлены по математическим правилам с точностью до 2 знаков после запятой; - в разделе ДТС дополнительные данные следовало привести расчеты распределения косвенных платежей (строка 11 (б) и дополнительных начислений (строки 14,16,17,19) между ввозимыми товарами. После проверки таможенная стоимость товара №1 и №2 должна составить: - в рублях 1687345,70 и 853654,30 соответственно; - в долларах 28122,43 и 14227,58 соответственно. ДТС после проверки приведена в приложении 7. Пример проверки таможенной стоимости по методу 1 Заключен контракт купли-продажи между российской фирмой "А" (покупатель) и германской фирмой "В" (продавец) на поставку в Российскую Федерацию 100 шт. жидкокристаллических компьютерных мониторов "Megascan" по цене 250 евро за шт. на общую сумму 25 000 евро. Контракт заключен на условиях поставки EXW-Гамбург (Германия) на сумму 25 000 евро. Условие платежа по контракту - 100%-ная предоплата за 15 дней до поставки товара. Курс евро на момент регистрации таможенной декларации – 1 ЕВРО – 35,00 руб. (условно). К таможенному оформлению декларантом представлены следующие документы: 1) контракт от 19.11.2018 N 27-1 на приобретение мониторов; 2) счет-фактура от 27.01.2019 N 11-342 на сумму 25 000 евро, выставленный продавцом покупателю на оплату товара, поставленного по контракту от 19.11.2018 N 27-1 на условиях EXW-Гамбург (Германия); 3) договор перевозки груза от 14.12.2018 N 28-1001, заключенный фирмой "А" с перевозчиком на доставку груза из Гамбурга в г. Москву автомобильным транспортом на сумму 2 500 евро; 4) счет-фактура от 29.01.2019 N 03-612, выставленный перевозчиком фирме "А" на сумму 2 500 евро за оказание услуг по доставке товара; 5) страховой полис на сумму 27 500 евро, страховая премия составила 50 евро; 6) экспортная таможенная декларация страны отправления; 7) счет за услуги таможенного брокера в стране экспорта на сумму 200 евро, выставленный покупателю; 8) копия платежного поручения и выписка из лицевого счета предприятия, заверенная руководителем и главным бухгалтером предприятия, подтверждающие перевод денежных средств на оплату товара с лицевого счета покупателя на счет продавца. Решение. Из представленных документов следует, что ограничения по применению метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами (1-й метод) отсутствуют. Факт взаимосвязанности между продавцом и покупателем не установлен. Основой для расчета таможенной стоимости являются данные из контракта купли-продажи и счета-фактуры (инвойса). Цена сделки по контракту, подлежащая уплате составит – 875000,00руб. (25000,00евро *35,00руб./евро) и будет отражена в строке 12 ДТС-1. Учитывая, что при базисных условиях поставки EXW в счет-фактуру, выставленный продавцом покупателю, не вошли расходы по доставке товара до таможенной границы ЕАЭС, необходимо произвести доначисления к цене сделки в соответствии с требованиями подпункта 4 пункта 1 ст. 40 ТК ЕАЭС. Поскольку в счете-фактуре на доставку груза и в договоре перевозки груза отсутствует раздельное указание расходов по доставке товара до и после места ввоза на таможенную территорию Союза, в таможенную стоимость включается общая стоимость доставки - 2 500 евро. Также к цене сделки дополнительно начисляются расходы по таможенному оформлению товара, понесенные покупателем при вывозе товара из страны экспорта, составившие 200 евро. Сумма транспортных расходов 2 500 евро и сумма расходов по таможенному оформлению 200 евро пересчитываются в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации к таможенному оформлению ((2500+200)*35,00=94500,00), и результат в сумме 94500,00 руб. заносится в строку 17 ДТС-1. Аналогичным образом рассчитывается в рублях и заполняется строку 19 ДТС-1 – расходы на страхование груза (страховая премия), которые составили согласно страховому полису 50 евро или 1750,00 руб. ((50*35,00=1750,00). Необходимость произведения иных дополнительных начислений к цене сделки, предусмотренных ст. 40 ТК ЕАЭС, из представленных документов не выявлена. Сумма данных, приведенных в графах 17а и 17в должна быть указана в графе 18 "Итого Б" раздела Б формы ДТС-1 (приложение N 1). Таможенная стоимость р рублях будет отражена в строке 25 ДТС-1 в сумме 971250,00 руб. (875000,00+94500,00+1750,00). Проверка ДТС 2 осуществляется по аналогии с проверкой ДТС 1. Проверка деклараций таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Союза По товарам, вывозимым с таможенной территории Союза заполняются декларации таможенной стоимости по форме ДТС-3 или ДТС-4. Порядок декларирования таможенной стоимости товаров установлен приказом ФТС России65, правила заполнения декларации таможенной стоимости установленных форм ДТС-3 и ДТС-4 установлен только для товаров, по которым установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости и декларируемые с использованием декларации на товары. Перечень товаров, по которым установлены ставки вывозных таможенных пошлин ограничен Постановлением Правительства РФ66. ДТС 3 заполняется при определении таможенной стоимости вывозимых товаров по стоимости сделки с вывозимыми товарами в соответствии с пунктами 11-25 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации67 (метод 1) или по резервному методу (далее - метод 6) на основе гибкого применения метода 1 (за исключением случаев определения таможенной стоимости декларируемых товаров различными методами), в иных случаях заполняется ДТС-4. ДТС 4 заполняется при определении таможенной стоимости товаров методами, отличными от метода 1, определяемыми в соответствии с пунктами 26-39 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации68 (методы 2,3,5,6) Проверка ДТС 3 и ДТС 4 осуществляется по приведенному выше алгоритму и в порядке, аналогичном проверке ДТС 1. Библиографический список 1. Таможенный кодекс ЕАЭС // СПС «Консультант-Плюс». 2. Налоговый кодекс Российской Федерации // СПС «Консультант-Плюс». 3. Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС «Консультант-Плюс». 4. Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 "Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары"). 5. Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов". 6. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» // СПС «Консультант-Плюс». 7. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 30.10.2012 № 202 «О применении методов определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)» // СПС «Консультант-Плюс». 8. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13.11.2012 № 214 «О применении метода вычитания (метод 4) при определении таможенной стоимости товаров» // СПС «Консультант-Плюс». 9. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.12.2012 № 273 «О применении метода сложения (метод 5) при определении таможенной стоимости товаров» // СПС «Консультант-Плюс». 10. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного Союза и Коллегии Евразийской Экономической Комиссии» // СПС «Консультант-Плюс». 11. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 N 160 "О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости". 12. Соглашение по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года [Электрон. Ресурс] Режим доступа: World Wide Web. URL: http://docs.pravo.ru/document/view/20514010 (дата обращения 14.11.2018). 13. Справочная правовая система «Консультант-Плюс». [Электрон. Ресурс] Режим доступа: www.consultant.ru Приложения Приложение 1 Выписка из письма ФНС России69 Пункт 15. Оценка значимости показателей по степени налогового контроля. Приложение 8.6.2. Средства контроля достоверности представленных в договоре (контракте) купли-продажи сведений Наименование реквизита Тип реквизита Налоговый контроль Оценка реквизита по степени важности Примечание 1 2 3 4 Наименование документа Т Б Обязательное условие контракта, содержится в его преамбуле. Порядковый номер К А Обязательное условие контракта, содержится в его преамбуле. Реквизит необходимо проверить по журналу регистрации договоров/контрактов (иному регистру, предназначенному для регистрации номеров договоров/контрактов). Отсутствие в нем номера проверяемого контракта или нарушение порядка нумерации может служить индикатором риска подделки документа. Дата документа Т А Обязательное условие контракта, содержится в его преамбуле. Следует сопоставить дату контракта с датами оформляемых в его рамках документов. Продолжение приложения 1 1 2 3 4 товаросопроводительных и расчетных документов. Нарушение в логике датировки документов свидетельствует об их фальсификации. Если оформленная контрактом сделка является элементом цепочки сделок между отправителем товара, посредниками и конечным покупателем – проверяются даты всех контрактов в цепочке .Выявленные противоречия в датах контрактов являются признаком их фальсификации. Наименование сторон участников сделки Т А Обязательное условие контракта, содержится в его преамбуле. Реквизиты необходимо проверить по ЕГРЮ или ЕГРИП и по базе данных неблагонадежных налогоплательщиков. Наличие организации-контрагента в базе данных ФНС является индикатором риска фиктивной сделки. Еще одним элементом контроля при проверке подлинности данного реквизита является встречная проверка у организации-контрагента на наличие второго экземпляра контракта. Следует сопоставить наименование и адрес компании грузоотправителя по контракту и по товаросопроводительным документам (транспортным железнодорожным накладным). Их несовпадение является признаком наличия фиктивных сделок по купле-продаже товара с участием компаний, не являющихся реальными грузоотправителями и грузополучателями. Продолжение приложения 1 1 2 3 4 Ссылка на предшествующие документы Т К Б Дополнительное универсальное условие контракта, содержится его преамбуле. Указываются предшествующие документы, подтверждающие сведения преамбулы и основного текста контракта: соглашение или протокол. Наличие данного реквизита является одним из индикаторов подлинности документа и реальности сделки. Предмет контракта Т А Обязательное индивидуальное условие контракта. Отсутствие конкретного перечня товаров, указаний на его объем и т.п. характеристик является индикатором фиктивности контракта. В процессе налоговой проверки необходимо сопоставить наименования товаров, указанных в контракте и документах подтверждающих исполнение контракта (транспортных железнодорожных накладных, счетах-фактурах, грузовых таможенных декларациях) в целях выявления фактов поставки (ввоза, вывоза) товаров, отличных от указанных в контракте. Качество товара Т Б Обязательное индивидуальное условие контракта. Отсутствие в договоре указаний на порядок приемки товара по качеству и критериев, на основании которых будут определяться товары ненадлежащего качества, является одним из индикаторов фиктивности контракта. Продолжение приложения 1 1 2 3 4 Количество товара К А Обязательное индивидуальное условие контракта. Данный реквизит необходимо сверить с транспортной железнодорожной накладной, которой оформлялась перевозка груза и др. погрузочными приемосдаточными документами Тип поставляемого товара должен соответствовать форме выписанной на него накладной: на перевозку грузов контейнерами, повагонной отправкой, и т.п. В договоре должен быть определен порядок приемки товаров по количеству и качеству. Сроки поставки Т К А Индивидуальное условие контракта. Наличие указаний на сроки поставки, а также наличие дополнительного документа Контракта на срок поставки является признаком реальности сделки. Данный реквизит сверяется с датами соответствующих товаросопроводительных документов. Условия платежа Т А Обязательное универсальное условие контракта. Избранный способ платежа может стать индикатором использования различных схем по уклонению от уплаты налогов. Необходимо обратить внимание на обусловленную контрактом нестандартную форму расчетов вексельные платежи, перевод долга в новацию, получение займа (скрытого аванса) последующей поставкой товара заимодавцу; сопоставить условия контракта с расчетно-платежными документами в целях выявления расчетов за товары со счетов третьих лиц. Продолжение приложения 1 1 2 3 4 Документ для оплаты Т А В контракте устанавливается перечень документов, которые входят в комплект, представляемый экспортером импортеру для получения платежа. Данный реквизит является обязательным универсальным условием контракта. Перечень документов может служить налоговому инспектору ориентиром при выборе документов для перекрестного анализа. В комплект документов должны входить:1. Счет-фактура 2. Сертификат качества или гарантийное письмо продавца. 3. Упаковочный лист или спецификация. Страховой полис (при поставке "СИФ"). 5. Отгрузочный документ (дубликат ж.д. накладной). Санкции, рекламации (штрафы, претензии) Т С Е Обязательное универсальное условие контракта. Полное отсутствие данного реквизита в контракте или общий характер соответствующих норм (со ссылкой на ГК РФ) является одним из признаков фиктивности контракта. Наличие в договоре значительных штрафных санкций и регулярное их получение от покупателя – признак использования схем уклонения от уплаты налогов. В контракте должны быть указаны документы, необходимые для назначения санкций за неисполнение условий контракта (могут быть использованы для перекрестного анализа в целях определения реальности сделки). Продолжение приложения 1 1 2 3 4 Юридический адрес и подписи сторон Т А Обязательное индивидуальное условие контракта. При проверке реквизита следует сопоставить место заключения контракта с местоположением его субъектов. В случае, если контракт заключен в другом городе (регионе), проверяются командировочные удостоверения работника заключившего контракт. В целях выявления факта применения схем уклонения от уплаты НДС необходимо сопоставить адрес компании грузоотправителя по контракту и по товаросопроводительным документам. Порядок отгрузки Т А Дополнительное универсальное условие контракта. Отсутствие в контракте указаний на сроки отгрузки, на конкретного перевозчика и подтверждение его полномочий является дополнительным индикатором фиктивности документа. В этом пункте часто дается перечень отгрузочных и транспортных документов, который может служить налоговому инспектору ориентиром при выборе документов для перекрестного анализа: Свидетельство об осмотре Инструкция по маркировке Поручение на отгрузку Извещение о готовности к отправке и об отправке Извещение о распределении документов Наряд на вывоз со склада Отгрузочная спецификация Продолжение приложения 1 1 2 3 4 Прием-сдача товара Т А Обязательное условие контракта .Если в контракте не определен порядок приемки товара по количеству и качеству, отсутствуют указания на то, кто принимает, когда, какова процедура приемки товара – контракт может оказаться фиктивным. В контракте должен оговариваться способ определения количества товара, фактически поставленного экспортером и подлежащего оплате импортером. Если количество выражено в весовых или объемных единицах, то существуют два способа его определения - по отгруженному или по выгруженному весу. Отгруженный вес или количество устанавливаются в пункте отправления, и указываются перевозчиком в соответствующем транспортном документе. Оно признается окончательным, и определяет сумму платежа. Выгруженный вес или количество устанавливается в оговоренном пункте назначения в стране импортера, путем перевешивания присяжными весовщиками и фиксируется в выдаваемых ими отвесах (весовых сертификатах). Окончание приложения 1 1 2 3 4 Страховка Т Б Дополнительное условие контракта. Этот раздел контракта включает условия страхования. При продаже товара на базисном условии "СИФ" и "СИП" страхование входит в обязанность экспортера. Договор страхования страховой полис (или сертификат) входит в комплект документов для получения платежа. Перечень документов по страхованию товаров может служить налоговому инспектору ориентиром при выборе документов для перекрестного анализа в подтверждение достоверности сделки. Страховые документы: Страховой полис, Страховой сертификат, Страховая премия, Страховое уведомление, Страховое объявление, Счет страховщика. Упаковка товара Т А Дополнительное универсальное условие контракта. Способ оплаты упаковки вносится в контракт: включение цены упаковки в цену товара, определение цены упаковки в процентах от цены товара, определение цены упаковки отдельно. Тара может быть возвратной. При этом в контракте устанавливается порядок ее возврата. Данное условие контракта влияет на величину начисленного НДС, и его исполнение может быть проверено путем сопоставления с транспортными и коммерческими документами. Приложение 2 Выписка из классификатора видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (Приложение N 9 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 378 Наименование вида платежа Код вида платежа 1. Виды платежей, применяемых на всей таможенной территории Евразийского экономического союза Таможенные сборы за совершение таможенных операций (за таможенное оформление товаров, за таможенное декларирование товаров, за таможенные операции) 1010 Таможенные сборы за таможенное сопровождение 1020 Ввозная таможенная пошлина (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), обязанность по уплате которой возникла с 1 сентября 2010 г. 2010 Специальная пошлина, установленная в соответствии с Протоколом о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам (приложение N 8 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года) 2040 Антидемпинговая пошлина, установленная в соответствии с Протоколом о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам (приложение N 8 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года) 2050 Компенсационная пошлина, установленная в соответствии с Протоколом о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам (приложение N 8 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года) 2060 Налог на добавленную стоимость 5010 2. Виды платежей, уплата которых предусмотрена законодательством Российской Федерации 2.1. Таможенные сборы Таможенные сборы за хранение 1030 2.3. Вывозная таможенная пошлина Вывозная таможенная пошлина на нефть сырую, вывозимую за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза 3010 Продолжение приложения 2 Вывозная таможенная пошлина на товары, выработанные из нефти 3040 Вывозная таможенная пошлина на товары, в отношении которых не установлен отдельный код вида вывозной таможенной пошлины 3050 2.4. Акцизы 2.4.1. Акциз на этиловый спирт из пищевого сырья (за исключением дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового) 4010 2.4.7. Акциз на вина Акциз на вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских)), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята 4090 Акциз на игристые вина (шампанские) 4200 2.4.8. Акциз на сидр, пуаре, медовуху 4160 2.4.9. Акциз на пиво Акциз на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно 4100 2.4.10. Акциз на табачную продукцию Акциз на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) 4030 Акциз на сигары 4230 Акциз на сигариллы (сигариты), биди, кретек 4240 Акциз на сигареты, папиросы 4250 2.4.11. Акциз на автомобили легковые и мотоциклы Акциз на автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно 4060 Акциз на мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) 4190 2.4.12. Акциз на бензин автомобильный 4040 2.4.13. Акциз на дизельное топливо 4070 Приложение 3 Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза (Приложение N 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 07.07.2010 N 69н) Фрагмент Раздел 1. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза Показатели Код строки Значения показателей ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Код по ОКАТО 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Код бюджетной классификации 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Сумма налога, исчисленная к уплате 030 │3│8│8│4│4│6│2│1│ │ │ │ │ │ │ │ в бюджет (руб.) (сумма строк 031, 032, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ 033, 034, 035 Раздела 1) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Сумма налога, исчисленная к уплате 031 │3│8│8│4│4│6│2│1│ │ │ │ │ │ │ │ в бюджет в отношении приобретенных └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ товаров (руб.) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Сумма налога, исчисленная к уплате 032 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ в бюджет в отношении продуктов └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ переработки (руб.) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Сумма налога, исчисленная к уплате 033 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ в бюджет в отношении товаров, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ являющихся результатом выполнения работ (руб.) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Сумма налога, исчисленная к уплате 034 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ в бюджет в отношении товаров, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) (руб.) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Сумма налога, исчисленная к уплате 035 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ в бюджет в отношении товаров (предметов └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ лизинга), ввозимых по договору (контракту) лизинга (руб.) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Стоимость импортированных товаров, не 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ подлежащих налогообложению налогом на └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ добавленную стоимость (освобождаемых от налогообложения) (руб.) Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: ┌─┐ ____________________ (подпись) ________________ (дата) ┌─┐ └─┘ └─┘ Приложение 4 Налоговая декларации по НДС за 3 квартал (Приложение N 1 к приказу ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@) Фрагмент заполнения раздела 3 в части налогового вычета Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговые вычеты Код Сумма налога в рублях строки 1 2 3 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ приобретении товаров (работ, услуг), имущественных └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 10. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику - 130 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 11. Сумма налога, исчисленная при выполнении 140 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ строительно-монтажных работ для собственного └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ потребления, подлежащая вычету ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 12. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком 150 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ таможенным органам при ввозе товаров на территорию └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 13. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком 160 │3│8│8│4│4│6│2│1│ │ │ │ │ налоговым органам при ввозе товаров на территорию └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств - членов Таможенного союза ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 14. Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, 170 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 15. Сумма налога, уплаченная в бюджет 180 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ агента, подлежащая вычету ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 16. Общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма 190 │3│8│8│4│4│6│2│1│ │ │ │ │ величин, указанных в строках 120 - 180) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 17. Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 200 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ по разделу 3 (разность величин строк 110, 190 >= 0) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 18. Итого сумма налога, исчисленная к возмещению 210 │3│8│8│4│4│6│2│1│ │ │ │ │ по разделу 3 (разность величин строк 110, 190 < 0) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ Приложение 5 Налоговая декларации по НДС за 3 квартал (Приложение N 1 к приказу ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@) Фрагмент заполнения раздела 8 Раздел 8. Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период Показатели Код Значения показателей строки 1 2 3 ┌─┐ Признак актуальности ранее 001 │ │ представленных сведений └─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Порядковый номер 005 │1│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ Код вида операции 010 │1│9│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Номер счета-фактуры продавца* 020 │2│5│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ Дата счета-фактуры продавца** 030 │1│4│.│0│9│.│2│0│…│…│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Номер документа, 100 │2│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ подтверждающего уплату └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ налога ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ Дата документа, 110 │2│3│.│0│8│.│2│0│…│…│ подтверждающего уплату └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ налога ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ Дата принятия на учет 120 │1│6│.│0│8│.│2│0│…│…│ товаров (работ, услуг), └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ имущественных прав -------------------------------- <*> Номер заявления о ввозе и уплате косвенных налогов. <**> Дата заявления о ввозе и уплате косвенных налогов Приложение 6 Декларации таможенной стоимости ДТС-1 (Метод 1) (заполнена неправильно) 1 Продавец компания «Интертрейд» France, 31000 Toulouse, 7 Place du Capitole ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖЕННОГО ОРГАНА ТС принята,561, 25.04.2019 10250130/270815/0018271 2 (а) Покупатель 5012070903/692101031 ООО «Мегамаркет» Российская Федерация 170022, г. Тверь, улица Ленина, 15 ОГРН 1106921543748 (б) Декларант 5012070903/692101031 ООО «Мегамаркет» Российская Федерация 170022, г. Тверь, улица Ленина, 15 ОГРН 1106921543748 3 Условия поставки FCA – Тулуза ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ Декларант несет ответственность в соответствии с законодательством государств - членов Евразийского экономического союза за неисполнение обязанностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 84 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, за заявление в таможенной декларации недостоверных сведений, а также за представление таможенному представителю недействительных документов, в том числе поддельных и (или) содержащих заведомо недостоверные (ложные) сведения. 4 Номер и дата счета (счетов) №7716 от 10.04.2019 5 Номер и дата контракта (договора, соглашения) N 777/2011 от 21.02.2019 6 Номера и даты документов, имеющих отношение к сведениям, указанным в графах 7 - 9 7 (а) Имеется ли ВЗАИМОСВЯЗЬ между продавцом и покупателем в значении, указанном в статье 37 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза? <*> Верное отметить X     ДА НЕТ Х Продолжение приложения 6 (б) Оказала ли взаимосвязь между продавцом и покупателем влияние на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары? ДА Х НЕТ (в) Стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из возможных проверочных величин, указанных в пункте 5 статьи 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза? ДА Х НЕТ 8 (а) Имеются ли ОГРАНИЧЕНИЯ в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение ввозимыми товарами, за исключением ограничений, которые: - ограничивают географический регион, в котором ввозимые товары могут быть перепроданы; - существенно не влияют на стоимость ввозимых товаров; - установлены актами органов Евразийского экономического союза или законодательством государств - членов Евразийского экономического союза ДА Х НЕТ (б) Зависит ли продажа ввозимых товаров или их цена от соблюдения УСЛОВИЙ или ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, оказывающих влияние на цену ввозимых товаров? Если влияние таких условий или обязательств на цену ввозимых товаров может быть количественно определено, сумма стоимостной оценки таких условий или обязательств указывается в разделе "б" графы 11 ДА Х НЕТ 9 (а) Предусмотрены ли ЛИЦЕНЗИОННЫЕ и иные подобные ПЛАТЕЖИ за использование объектов ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел, или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза? ДА Х НЕТ Продолжение приложения 6 (б) Зависит ли продажа от соблюдения условия, в соответствии с которым ЧАСТЬ ДОХОДА (ВЫРУЧКИ), полученного в результате ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПРОДАЖИ, РАСПОРЯЖЕНИЯ иным способом или ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ввозимых товаров, прямо или косвенно причитается продавцу? Перевод части выручки от продажи в РФ обуви в размере 3000 евро В случае ответа "ДА" на вопросы в разделах "а" и (или) "б" в графах 15 и 16 указываются соответствующие величины ДА Х НЕТ <*> Лица являются взаимосвязанными исключительно в том случае, если они: (а) являются сотрудниками или директорами (руководителями) организаций друг друга; (б) являются юридически признанными деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности; (в) являются работодателем и работником; (г) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем 5 или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них; (д) одно из них прямо или косвенно контролирует другое; (е) оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом; (ж) вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо; (з) являются родственниками или членами одной семьи. Факт взаимосвязи сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости товаров (пункт 4 статьи 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза). 10 (а) Количество добавочных листов (б) Сведения о лице, заполнившем ДТС Выборг, 25.04.2019 Петров Александр Андреевич пас. РФ, 50 04 915508 выдан 72 отделением милиции г. Москвы 29.01.2005, тел 89965281635 специалист по доверенности от 06.01. 2019 по 31.12.2019   Продолжение приложения 6 Метод 1  Форма ДТС-1 Лист N 2 ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖЕННОГО ОРГАНА Товар N 1 Товар N 2 Товар N Код ТН ВЭД ЕАЭС 6403 00 0000 Код ТН ВЭД ЕАЭС 6404 00 0000 Код ТН ВЭД ЕАЭС ОСНОВА ДЛЯ РАСЧЕТА 11 (а) цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары в ВАЛЮТЕ СЧЕТА 16666,5 8333,5   в НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ (курс пересчета EUR ___70,00 руб. ) 1166655 583345   (б) косвенные платежи (условия или обязательства) в НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ (курс пересчета ___________________)   12 Итого по разделам "а" и "б" графы 11 в национальной валюте 1166655 583345   ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ НАЧИСЛЕНИЯ: расходы в национальной валюте, которые не включены в графу 12 <*> 13 Расходы, осуществленные покупателем на: (а) вознаграждение агенту (посреднику), брокеру, за исключением вознаграждений за закупку ввозимых товаров   (б) тару и упаковку, в том числе стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке Продолжение приложения 6 14     Соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:   (а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и иные товары, из которых произведены (состоят) ввозимые товары 93338 46662   (б) инструменты, штампы, формы и иные подобные товары, использованные при производстве ввозимых товаров      (в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров   (г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне таможенной территории Евразийского экономического союза и необходимые для производства ввозимых товаров   15 Лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности   Продолжение приложения6 16 Часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу 140007 69993   17 Расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до _Бреста_ 40000 30000   18 Расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой)   19 Расходы на страхование в связи с операциями, указанными в графах 17 и 18 14000 7000   20 Итого по графам 13 - 19 в национальной валюте 287345 153655   ВЫЧЕТЫ: расходы в национальной валюте, которые включены в графу 12 <*> 21 Расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия, производимые после ввоза товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза   22 Расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории Евразийского экономического союза   23 Сумма пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза или продажей товаров на такой таможенной территории   24 Итого по графам 21 - 23 в национальной валюте   25 Таможенная стоимость ввозимых товаров (12 + 20 - 24): (а) в НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ 1454000 737000   Окончание приложения 6 (б) в ДОЛЛАРАХ США (курс пересчета USD _60,00 руб. ______) 24233,33 12283,33   <*> Если сумма оплачена в иностранной валюте, указываются сумма в иностранной валюте и курс пересчета по каждому товару и графе. Порядковй номер товара в ДТС-1 и номер графы ДТС-1 Гр.14 Гр.16 Гр.17 Гр. 19 Буквенный код валюты, сумма EUR 2000 EUR 3000 EUR 1000 EUR 300 Курс пересчета 70,00 70,00 70,00 70,00 Дополнительные данные Дата, подпись, печать   Приложение 7 Декларации таможенной стоимости ДТС-1 (Метод 1) (заполнена правильно) 1 Продавец компания «Интертрейд» France, 31000 Toulouse, 7 Place du Capitole ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖЕННОГО ОРГАНА ТС принята,561, 25.04.2019 10250130/270815/0018271 2 (а) Покупатель 5012070903/692101031 ООО «Мегамаркет» Российская Федерация 170022, г. Тверь, улица Ленина, 15 ОГРН 1106921543748 (б) Декларант 5012070903/692101031 ООО «Мегамаркет» Российская Федерация 170022, г. Тверь, улица Ленина, 15 ОГРН 1106921543748 3 Условия поставки FCA – Тулуза ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ Декларант несет ответственность в соответствии с законодательством государств - членов Евразийского экономического союза за неисполнение обязанностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 84 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, за заявление в таможенной декларации недостоверных сведений, а также за представление таможенному представителю недействительных документов, в том числе поддельных и (или) содержащих заведомо недостоверные (ложные) сведения. 4 Номер и дата счета (счетов) №7716 от 10.04.2019 5 Номер и дата контракта (договора, соглашения) N 777/2011 от 21.02.2019 6 Номера и даты документов, имеющих отношение к сведениям, указанным в графах 7 - 9 7 (а) Имеется ли ВЗАИМОСВЯЗЬ между продавцом и покупателем в значении, указанном в статье 37 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза? <*> Верное отметить X     ДА НЕТ Х Продолжение приложения 7 (б) Оказала ли взаимосвязь между продавцом и покупателем влияние на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары? ДА Х НЕТ (в) Стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из возможных проверочных величин, указанных в пункте 5 статьи 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза? ДА Х НЕТ 8 (а) Имеются ли ОГРАНИЧЕНИЯ в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение ввозимыми товарами, за исключением ограничений, которые: - ограничивают географический регион, в котором ввозимые товары могут быть перепроданы; - существенно не влияют на стоимость ввозимых товаров; - установлены актами органов Евразийского экономического союза или законодательством государств - членов Евразийского экономического союза ДА Х НЕТ (б) Зависит ли продажа ввозимых товаров или их цена от соблюдения УСЛОВИЙ или ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, оказывающих влияние на цену ввозимых товаров? поставка по согласованной номенклатуре партии средств для покраски обуви на сумму 5000 евро Если влияние таких условий или обязательств на цену ввозимых товаров может быть количественно определено, сумма стоимостной оценки таких условий или обязательств указывается в разделе "б" графы 11 Х ДА НЕТ Продолжение приложения 7 9 (а) Предусмотрены ли ЛИЦЕНЗИОННЫЕ и иные подобные ПЛАТЕЖИ за использование объектов ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел, или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза? ДА Х НЕТ (б) Зависит ли продажа от соблюдения условия, в соответствии с которым ЧАСТЬ ДОХОДА (ВЫРУЧКИ), полученного в результате ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПРОДАЖИ, РАСПОРЯЖЕНИЯ иным способом или ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ввозимых товаров, прямо или косвенно причитается продавцу? Перевод части выручки от продажи в РФ обуви в размере 3000 евро В случае ответа "ДА" на вопросы в разделах "а" и (или) "б" в графах 15 и 16 указываются соответствующие величины ДА Х НЕТ <*> Лица являются взаимосвязанными исключительно в том случае, если они: (а) являются сотрудниками или директорами (руководителями) организаций друг друга; (б) являются юридически признанными деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности; (в) являются работодателем и работником; 10 (а) Количество добавочных листов (б) Сведения о лице, заполнившем ДТС Выборг, 25.04.2019 Петров Александр Андреевич пас. РФ, 50 04 915508 выдан 72 отделением милиции г. Москвы 29.01.2005, тел 89965281635 специалист по доверенности от 06.01. 2019 по Продолжение приложения7 (г) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем 5 или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них; (д) одно из них прямо или косвенно контролирует другое; (е) оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом; (ж) вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо; (з) являются родственниками или членами одной семьи. Факт взаимосвязи сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости товаров (пункт 4 статьи 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза). 31.12.2019   Продолжение приложения 7 Метод 1  Форма ДТС-1 Лист N 2 ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖЕННОГО ОРГАНА Товар N 1 Товар N 2 Товар N Код ТН ВЭД ЕАЭС 6403 00 0000 Код ТН ВЭД ЕАЭС 6404 00 0000 Код ТН ВЭД ЕАЭС ОСНОВА ДЛЯ РАСЧЕТА 11 (а) цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары в ВАЛЮТЕ СЧЕТА 16666,5 8333,5   в НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ (курс пересчета EUR ___70,00 руб. ) 1166655,00 583345,00   (б) косвенные платежи (условия или обязательства) в НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ (курс пересчета __ EUR 70,00 руб.) 233345,00 116655,00   12 Итого по разделам "а" и "б" графы 11 в национальной валюте 1400000,00 700000,00   ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ НАЧИСЛЕНИЯ: расходы в национальной валюте, которые не включены в графу 12 <*> 13 Расходы, осуществленные покупателем на: (а) вознаграждение агенту (посреднику), брокеру, за исключением вознаграждений за закупку ввозимых товаров   (б) тару и упаковку, в том числе стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке Продолжение приложения 7 14     Соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:   (а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и иные товары, из которых произведены (состоят) ввозимые товары 93338,00 4666,002   (б) инструменты, штампы, формы и иные подобные товары, использованные при производстве ввозимых товаров      (в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров   (г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне таможенной территории Евразийского экономического союза и необходимые для производства ввозимых товаров   15 Лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности   Продолжение приложения 7 16 Часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу 140007,00 69993,00   17 Расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до _Бреста_ 40000,00 30000,00   18 Расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой)   19 Расходы на страхование в связи с операциями, указанными в графах 17 и 18 14000,70 6999,30   20 Итого по графам 13 - 19 в национальной валюте 287345,70 153654,30   ВЫЧЕТЫ: расходы в национальной валюте, которые включены в графу 12 <*> 21 Расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия, производимые после ввоза товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза   22 Расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории Евразийского экономического союза   23 Сумма пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза или продажей товаров на такой таможенной территории   24 Итого по графам 21 - 23 в национальной валюте   25 Таможенная стоимость ввозимых товаров (12 + 20 - 24): (а) в НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ 1687345,70 853654,30   Окончание приложения 7 (б) в ДОЛЛАРАХ США (курс пересчета USD _60,00 руб.) 28122,43 14227,58   <*> Если сумма оплачена в иностранной валюте, указываются сумма в иностранной валюте и курс пересчета по каждому товару и графе. Порядковой номер товара в ДТС-1 и номер графы ДТС-1 № 1 и №2 гр.14 № 1 и №2 гр.16 № 1 и №2 гр.17 № 1 и №2 гр. 19 Буквенный код валюты, сумма EUR 2000 EUR 3000 EUR 1000 EUR 300 Курс пересчета 70,00 70,00 70,00 70,00 Дополнительные данные: Распределение косвенных платежей (гр.11 б) между товаром № 1 и №2 производится пропорционально стоимости каждого наименования товара в графе 11а. Товар № 1 - 66,67% (16666,5/25000*100%). Товар № 2 – 33,33% (8333,5/25000*100%). Товар № 1 гр. 11б – 233345,00 руб. (5000евро*70,00*66,67%). Товар № 2 гр. 11б – 116655,00 руб. (5000*70,00-233345,00). Расходы в гр. 14, 16,19 распределяются между товаром № 1 и №2 распределяются между соответствующими товарами пропорционально их стоимости, указанной в графе 12. (66,67%, 33,33%) Гр. 14 товар №1 – 93338,00 руб.(2000евро*70,00*66,67%/100), товар №2 – 46662,00 руб. (2000евро*70,00*33,33%). Гр. 16 товар № 1 – 140007,00 руб. (3000 евро*70,00*667%/100), товар №2 – 69993,00 руб. (3000 евро*70,00*33,33%). Дата, подпись, печать Оглавление Цикл лекций 1 Основные вопросы налоговых и фискальных платежей при осуществлении внешнеэкономической деятельности 1 1. Правовые основы взимания налоговых и фискальных платежей при осуществлении внешнеэкономической деятельности организаций 1 1.1 Особенность нормативно - правового регулирования взимания налоговых и фискальных платежей в Российской Федерации 1 1.2 Основы таможенного дела в Российской Федерации 5 1. 3 Основные документы, применяемых при исчислении налоговых и фискальных платежей при осуществлении внешнеторговой деятельности организаций 17 2. Взимание фискальных платежей при осуществлении внешнеторговой деятельности организаций 32 2.1 Взимание таможенных сборов 32 2.2 Взимание таможенных пошлин 36 3. Взимание косвенных налогов при ввозе и вывозе товаров 48 3.1 Общий порядок исчисления косвенных налогов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации 48 3.2 Порядок исчисления НДС при вывозе товаров за пределы Российской Федерации 56 3.3 Возмещение налога на добавленную стоимость при вывозе товаров 64 3.4 Особенности взимания косвенных налогов при осуществлении внешнеторговой деятельности организаций в рамках Евразийского экономического союза 73 4. Порядок исчисления таможенной стоимости товара 87 4.1 Обоснование заявленной таможенной стоимости при ввозе и вывозе товаров 87 4.2 Применение базисных условий поставок «Инкотермс» при формировании таможенной стоимости товаров 103 4.3 Заполнение деклараций таможенной стоимости 107 Библиографический список 120 Приложения 122