Налогообложение инновационного предприятия

Налогообложение инновационных предприятий Налогообложение представляет собой один из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационноправовой формы предприятий предприятия. строится на Современная принципах система императивности, налогообложения индивидуальной безвозмездности, законности, абстрактности и регулярности. Согласно ч. 1, ст. 8, гл. 1 Налогового кодекса РФ (НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства. В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Все налоги содержат следующие элементы: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Посредством элементов в НК РФ собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. Само понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира (рисунок 1). 1 Рисунок 1 - Обязательные элементы налога Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по куплепродаже товаров, работ или услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может служить также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики. Но только в случае возникновения права собственности на указанное экономическое основание у налогоплательщика законодательно возникает обязанность по уплате налога. Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д. Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Так, налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. 2 Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными). Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Указанные ставки применяются, как правило, при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизом. В необходимых случаях при установлении налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. В конечном счете налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта. Одновременно налоговые льготы могут реализовываться в различных формах отдельно для каждого налога в соответствии с целями национальной налоговой политики. Одним из видов налоговой льготы признается необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога. В условиях рыночной экономики налоговые льготы представлены одним из элементов налоговой политики государства и преследуют социальные и экономические цели. Как правило, государственное налоговое регулирование, предусматривающее налоговые льготы, целенаправленно воздействует на все стадии процесса воспроизводства и стимулирует предпринимательскую, инвестиционную и трудовую активность, приводит к накоплению капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развитию прикладной науки, 3 техники и социальной сферы. В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер (п. 1 ст. 56 НК РФ). Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 56 НК РФ. Основная цель налоговых льгот — сокращение налогового обязательства налогоплательщика и (или) отсрочка либо рассрочка платежа. Отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое предоставление бесплатного или льготного кредита. В Российской Федерации льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ. Льготы по региональным налогам устанавливаются НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах. Льготы по местным налогам устанавливаются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В зависимости от элементов налога налоговые льготы могут предоставляться: по объекту (изъятия, скидки); ставкам (понижение ставки); срокам уплаты (отсрочка уплаты, налоговый кредит); отдельным субъектам (комбинация из перечисленных льгот, налоговые каникулы). Поддержка инвестиций в модернизацию и инновационное развитие — важный элемент в развитии экономики РФ, а также оказывает положительное влияние на формирование нормального конкурентного рынка российской 4 продукции. Роль налоговой системы в данном случае заключается в создании условий для спроса на инновационную продукцию, модернизации и развития НИОКР. Также налоговая система не должна создавать препятствий для предложения инноваций — деятельности налогоплательщиков, направленной на внедрение в производственные процессы результатов НИОКР, приводящих к увеличению производительности труда. С 1 января 2008 г. вступил в действие Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности» (далее — Закон № 195-ФЗ), действие которого направлено на формирование благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности. Среди наиболее существенных положений Закона № 195-ФЗ, снижающих уровень налоговой нагрузки для инновационных производств, можно выделить ключевые моменты: • освобождение от НДС реализации исключительных прав на следующие объекты интеллектуальной собственности: изобретение, полезную модель, промышленный образец, программы для ЭВМ, базы данных, секреты производства (ноу-хау), топологию интегральных микросхем; • освобождение от НДС реализации работ по НИОКР, связанных с разработкой и внедрением инновационных технологий; • разрешение учитывать в составе расходов по упрощенной системе налогообложения (УСН) затраты на НИОКР, приобретение исключительных прав на изобретения; • предоставление права применять к основной норме амортизации специальный коэффициент (но не более 3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно- технической деятельности. 5 Закон № 195-ФЗ лишь расширил список принятых в последние годы налоговых льгот и преференций, предусмотренных для компаний, занимающихся инновационной деятельностью. Среди них следующие: • сокращен до 1 года срок принятия к вычету расходов на НИОКР при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; • отменено ограничение по списанию расходов на НИОКР, не давших положительного результата. Ранее расходы на безрезультатные НИОКР не уменьшали базу налога на прибыль организаций; • увеличен до 1,5% выручки (втрое по сравнению с действовавшим ранее) норматив расходов на НИОКР, осуществляемых в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и других отраслевых фондов; • введен повышающий коэффициент, позволяющий учесть в расходах по налогу на прибыль организаций в 1,5 раза больше затрат на НИОКР, чем было фактически осуществлено; при этом утвержден перечень из более чем 120 направлений исследований, затраты на которые принимаются с повышающим коэффициентом; • введена возможность ускоренной амортизации основных средств с помощью «амортизационной премии» — немедленного списания на расходы до 10% (30% — для 3—7-й амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств; • предоставлена возможность применения нелинейного (уско- ренного) метода начисления амортизации, позволяющего отнести на расходы до 50% первоначальной стоимости основных средств в течение первой четверти срока их полезного использования; • разрешен перенос убытков на будущее для организаций, применяющих общий и специальные налоговые режимы; • установлены льготные условия деятельности для фондов целевого капитала, созданных с целью финансирования деятельности некоммерческих 6 организаций; • действуют льготы по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, земельному налогу и страховым взносам для резидентов особых экономических зон (ОЭЗ); • существует возможность применения инвестиционного налогового кредита, в том числе при проведении НИОКР, технического перевооружения, осуществлении внедренческой или инновационной деятельности; • расширены условия для принятия в расходы затрат на про- фессиональную подготовку и переподготовку работников; • освобождена от НДС передача исключительных прав и прав на основе лицензионного договора на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, ноу-хау; • освобожден от НДС и таможенных пошлин ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации; • сняты ограничения для срока принятия к вычету НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам при капитальном строительстве; • завершения введена возможность возмещения НДС в заявительном порядке (до камеральной налоговой проверки) для крупнейших налогоплательщиков либо при представлении банковской гарантии. Вышеперечисленные налоговые льготы могут быть разделены на две группы: • первая группа — льготы, применяющиеся ко всем налого- плательщикам, осуществляющим инновационную деятельность; • вторая группа — льготы, специально предусмотренные в от- ношении компаний, являющихся резидентами особых экономических зон, логистических свободных экономических зон. Научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве 7 основной научную и (или) научно- техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации (ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технический политике»). Таким образом, для того чтобы юридическое лицо считалось научной организацией, это лицо должно осуществлять в качестве основного вида деятельности научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действовать в соответствии с учредительными документами научной организации. Организации необходимо регистрировать результаты НИОКР. При проверке инспектор регистрацию в может соответствии запросить с документы, Положением, подтверждающие утвержденным приказом Министерства науки и технологий РФ от 17.11.1997 № 125, или выписку из Единого реестра результатов открытых НИОКР. При отсутствии таковых проверяющие приходят к выводу, что организацией не подтверждена обоснованность применения налоговой льготы, предусмотренной подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ. При выполнении НИОКР учреждениями науки и образования необходимо иметь следующие документы: • договор на выполнение НИОКР; • лицензию на образовательную деятельность. Целями создания свободных экономических зон считаются ускорение решения задач социально-экономического развития области, повышение жизненного уровня населения этой области на основе развития торговоэкономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными странами, обеспечение благоприятных условий для привлечения иностранного капитала, технологии и управленческого опыта, потенциала предприятий для увеличения экспортных экспортной и возможностей импортозамещающей региона, продукции, развития производства трансконтинентального 8 транзита, отработки новых форм хозяйствования в условиях перехода к рыночной экономике. 9