Налог на прибыль организаций

Лекция 27. Налог на прибыль организаций. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Порядок определения доходов и расходов. Определение налоговой базы при использовании метода начисления и кассового метода. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. Налоговый учет. Основной литературой для изучения Лекции 27 является глава 25 части второй налогового кодекса РФ (редакция с изменениями, не вступившими в силу) В процессе изучения должны быть рассмотрены следующие основные вопросы: 1. Налогоплательщики ст.246 2. Объект налогообложения ст. 247 3. Налоговая база 3.1 Общие правила определения ст. 274 3.2 Особенности определения для отдельных видов деятельности 3.3 Перенос убытков на будущее ст. 283 3.4 . Порядок составления расчета налоговой базы ст. 315 4. Доходы 4.1 Порядок определения доходов. Классификация доходов ст. 248 4.2 Доходы от реализации ст.249, ст. 271,316 4.3 Внереализационные доходы ст.250, 317 4.4 Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы ст.251 5. Расходы 5.1 Расходы. Группировка расходов ст. 252 Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 5.2 Расходы, связанные с производством и реализацией ст. 253, ст. 318 5.3 Материальные расходы ст. 254, ст. 272, 318 5.4 Расходы на оплату труда ст. 255, ст. 272, 318 В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, 1 трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. 5.5 Учет амортизации ст. 256,257,258,259, 259.1, 259.2, 259.3 , 272 , 318 Особое внимание уделить: - критериям отнесения к амортизируемому имуществу; - порядку определения стоимости амортизируемого имущества; - порядку определения срока полезного использования; - методам расчета амортизационных отчислений, - линейному методу начисления амортизации; - применению ускоренной амортизации 5.6 Расходы на ремонт основных средств ст.260, 272 5.7 Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки ст. 262, 272 5.8 Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование ст.263. 272 5.9 Прочие расходы ст.264 (обратить внимание на нормируемые расходы, особенно на п.п. 2,3,4), 272 5.10 Внереализационные расходы ст.265 5.11 Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав ст. 268 5.12 Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам ст. 269 п.1 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения ст.270 5.13 6. Методы признания доходов и расходов: начисления – ст. 271,272, кассовый – ст. 273 7. Налоговые ставки ст. 284 8. Налоговый период. Отчетный период ст.285 9. Порядок исчисления налога и авансовых платежей ст.286 ( обратить внимание, на то, что организации уплачивают авансовые платежи по итогам отчетных периодов и ежемесячные авансовые платежи; ежемесячные авансовые платежи могут уплачиваться двумя способами) 10. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей , представления налоговых деклараций ст. 287. 289 11. Налоговый учет ст. 313- ст.333 ( особое внимание уделить статьям 313, 314, 318, 319, 320, 322, 323 12. Формирование учетной политики организации для целей исчисления налога на прибыль 2 Таблица. Элементы учетной политики для целей исчисления налога на прибыль Положение учетной политики Вариант (выбрать нужный) Основание Налог на прибыль организаций Порядок ведения налогового учета Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета и устанавливает в учетной политике порядок ведения налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Дополнительные реквизиты регистров бухгалтерского учета В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК, налогоплательщик ст. 313 Налогового вправе самостоятельно дополнять применяемые кодекса РФ. регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. Формы налоговых регистров В случае отсутствия необходимой для исчисления налога информации в регистрах бухгалтерского учета, налогоплательщик ведет отдельные регистры налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Определение даты получения дохода (осуществления расхода) - по методу начисления; - по кассовому методу (организации (за исключением банков) имеют право на 271, 273 применение кассового метода, если в среднем за Налогового предыдущие 4 квартала сумма выручки от кодекса РФ. реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал). Определение группы расходов, к которым будут относиться затраты (по затратам, которые могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов) Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены п. 4 ст. 252 одновременно к нескольким группам расходов, Налогового налогоплательщик вправе самостоятельно кодекса РФ. определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Методы списания сырья и материалов - метод оценки по стоимости единицы запасов; - метод оценки по средней себестоимости; ст. 313 Налогового кодекса РФ. ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ. ст. 254 Налогового кодекса РФ. 3 - метод оценки по себестоимости первых по при определении размера материальных времени приобретений (ФИФО); расходов Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара. Методы начисления амортизации - линейный метод; - нелинейный метод (кроме зданий, сооружений ст. 259 Налогового и передаточных устройств, входящих в 8-10 кодекса РФ. амортизационные группы). Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ. - увеличение первоначальной стоимости основного средства; - включение в состав расходов отчетного (налогового) в размере 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением ст 258 Налогового основных средств, полученных безвозмездно), а кодекса РФ. также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Определение срока амортизации основных средств, имеющихся на 01.01.2002, срок фактической эксплуатации которых превышает срок полезного использования по главе 25 НК Остаточная стоимость таких основных средств подлежит включению в состав расходов в целях п. 1 ст. 322 налогообложения равномерно в течение срока, Налогового определенного налогоплательщиком кодекса РФ. самостоятельно, но не менее семи лет начиная с 01.01.2002 г. Использование пониженных норм амортизации Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организациист. 259.3 налогоплательщика, закрепленному в учетной Налогового политике. Использование пониженных норм кодекса РФ. амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Использование повышенных норм В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях ст. 259.3 Налогового 4 амортизации агрессивной среды и (или) повышенной кодекса РФ. сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к 1-3 амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом По производствам с длительным (более одного года) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) ст. 316 Налогового распределяется налогоплательщиком кодекса РФ. самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы распределяется должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике. Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения п. 1 ст. 318 перечень прямых расходов, связанных с Налогового производством товаров (выполнением работ, кодекса РФ. оказанием услуг). - относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены; п. 2 ст. 318 Учет прямых расходов - в полном объеме относятся на уменьшение Налогового налогоплательщиками, доходов от производства и реализации данного кодекса РФ. оказывающими услуги отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце п. 1 ст. 319 продукцию (выполненные работы, оказанные Налогового услуги) с учетом соответствия осуществленных кодекса РФ. расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Установленный порядок подлежит применению 5 в течение не менее двух налоговых периодов. Порядок формирования стоимости Порядок приобретения товаров определяется формирования налогоплательщиком в учетной политике для стоимости целей налогообложения и применяется в приобретения товаров течение не менее двух налоговых периодов. ст. 320 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик самостоятельно принимает Создание резерва по решение о создании резерва и в учетной гарантийному ремонту политике для целей налогообложения и гарантийному определяет предельный размер отчислений в обслуживанию. этот резерв. п. 2 ст. 267 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих Создание резерва предстоящих расходов расходов на ремонт и определяет нормативы отчислений (с учетом ограничений, на ремонт установленных п. 2 ст. 324 НК) п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ. Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков п. 1 ст. 324.1 работников, обязан отразить в учетной Налогового политике принятый им способ резервирования, кодекса РФ. определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанные резервы. Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться в Распределение формуле расчета – среднесписочная платежей по налогу на численность работников или сумма расходов на прибыль и авансовых оплату труда. Выбранный налогоплательщиком платежей, подлежащих показатель должен быть неизменным в течение зачислению в налогового периода. п. 2 ст. 288 доходную часть Если налогоплательщик имеет несколько Налогового бюджетов субъектов обособленных подразделений на территории кодекса РФ. Российской Федерации одного субъекта Российской Федерации, то и бюджетов распределение прибыли по каждому из этих муниципальных подразделений может не производиться. При образований, между этом необходимо выбрать то обособленное обособленными подразделение, через которое осуществляется подразделениями уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации. Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей - в размере 1/3 квартального авансового платежа; - ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ 6 Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. . ст. 167, 313 Налогового кодекса РФ Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации Случаи, в которых возможно изменение учетной политики в целях налогообложения: - изменение законодательства о налогах и сборах (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства); - изменение применяемых методов учета (с начала нового налогового периода). В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности Пример расчета налога на прибыль Предприятие произвело 3000 ед. продукции из них было реализовано (РПн) 2700 ед. по цене (Ц) 1000 руб./ед. без учета НДС. В производстве были использованы основные материалы на сумму 600000 руб., вспомогательные материалы на сумму 100000 тыс руб., тара на сумму 120000 руб. Начислена заработная плата работникам основного производства в сумме 600000 тыс. руб., работникам аппарата управления 500000 руб. Начислена амортизация по производственному оборудованию в сумме 60000 руб, по вспомогательному и офисному оборудованию – 40000 руб. Сторонняя организация выполнила работы по ремонту оборудования на сумму 80000 руб. без учета НДС. Размещена реклама в средствах массовой информации на сумму 40000 руб. без учета НДС. В соответствии с принятой учетной политикой организация - признает доходы и расхода на основе метода начисления; - прямым расходам относит: расходы на основные материалы и тару использованные в производстве, заработную плату работников основного производства с отчислениями, амортизационные отчисления по производственному оборудованию. Все остальные расходы относятся к косвенным; - прямые затраты распределяются между остатком готовой продукции на складе и реализованной продукцией пропорционально количеству продукции в натуральном выражении. Определить налоговую базу для исчисления налога на прибыль, начислить налог на прибыль. 1. Определение дохода от реализации. Доход от реализации (Др) определяется без учета налогов (НДС, акциза) в соответствии с принятой учетной политикой При методе начисления доходы признаются независимо от факта оплаты: то есть в момент отгрузки товаров, подписания актов о выполнении работ, оказании услуг. Др = РПн х Ц = 2700 х 100 0= 2700000 руб. 7 2 Определение расходов 2.1 Прямые расходы расходы на основные материалы - 600000 руб. расходы на тару – 120000 руб. заработная плата работников основного производства -600000 руб. отчисления (30%) - 180000 руб. амортизационные отчисления – 60000 руб. ИТОГО - 1560000 руб. 2.2 Косвенные расходы расходы на вспомогательные материалы – 100000 руб. заработная плата работников аппарата управления - 500000 руб. отчисления (30%) - 150000 руб. амортизационные отчисления – 40000 руб. расходы по ремонту оборудования 80000 руб. расходы на рекламу в СМИ (не нормируются) – 40000 руб. ИТОГО – 910000 руб. 2.3 Расходы, относящиеся к реализованной продукции За период было произведено 3000 ед. продукции, прямые расходы составили 1560000 руб., т.е. 520 руб./ед. Соответственно к остатку продукции на складе 156000 (520х300) руб., а к реализованной продукции - 1404000 (520х2700) руб. Косвенные расходы учитываются при исчислении налоговой базы в полном объеме в том периоде, в котором были произведены. Общая сумма расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы составит: 1404000 + 910000 = 2314000 руб. 3. Расчет налоговой базы (доходы, уменьшенные на величину расходов): 2700000 – 2314000 = 386000. Налоговая база – 386000 руб. 4. Расчет налога на прибыль В 2016 году ставка налога на прибыль – 20%. - в федеральный бюджет 2% - в региональный бюджет 18% Налог определяется как произведение налоговой базы на ставку В федеральный бюджет – 7720 руб. В региональный бюджет – 69480 руб Итого – 77200 руб. 8