Налог на добавленную стоимость (НДС). Глава 21 НК РФ

Налог на добавленную стоимость (НДС) Глава 21 НК РФ Вопросы лекции         1. Экономическая сущность НДС 2. Налогоплательщики 3. Объект налогообложения 4. Льготы по НДС 5. Налоговая база 6. Ставки по НДС 7. Порядок исчисления 8. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет 1. Экономическая сущност ь НДС НДС является косвенным налогом. Экономическое содержание НДС в научной литературе определяется как форма изъятия добавленной стоимости в бюджет. Добавленную стоимость (ДС) - это стоимость, которую добавляет производитель к стоимости сырья, материалов или товаров, которые были приобретены для создания новой продукции. ДС = ЗП + Прибыль ДС= Реализация продукции - МЗ К оглавлению Механизмы исчисления НДС: 1. НДС= Ставка НДС *(ЗП + Прибыль) 2. НДС= Ставка НДС *ЗП + Ставка НДС * Прибыль 3. НДС= Ставка НДС *(Реализация продукции Материальные затраты) 4. НДС= Ставка НДС * Реализация продукцииСтавка НДС * Материальные затраты. В РФ применяется 4-ый механизм исчисления НДС. 2. Налогоплательщики Налогоплательщики НДС Организации юридические лица РФ иностранные юридические лица ИП, адвокаты и нотариусы. международные организации Лица (юридические и физические), осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Иностранные филиалы или представительства, находящиеся на территории РФ К оглавлению Не признают ся налогоплат ельщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии c ФЗ, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Сущест вует кат егория лиц, кот оры е освобож дают ся от уплат ы НДС. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение на 12 календарных месяцев от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. Документ ами, подт верж дающими право на освобож дение (продление срока освобож дения), являют ся: -выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); -выписка из книги продаж; -выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); -копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. 3. Объект налогооблож ения 1) реализация т оваров (работ , услуг) на т еррит ории РФ, в т ом числе реализация предмет ов залога и передача т оваров (результ ат ов вы полненны х работ , оказание услуг) по соглашению о предост авлении от ст упного или новации, а т акж е передача имущест венны х прав, в т ом числе передача права собст венност и на т овары (работ ы , услуги) на безвозмездной основе. 2) передача на т еррит ории Российской Федерации т оваров (вы полнение работ , оказание услуг) для собст венны х нуж д, расходы на кот оры е не принимают ся к вы чет у (в т ом числе через аморт изационны е от числения) при исчислении налога на прибы ль организаций Объект налогообложения 3) выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации К оглавлению 4. Льготы по НДС а ци и, 1 . Опе р н ы е с с в я з а не н и е м о б ра щ к о й и л и с ро с с и йт ра н но й ин о с ю т ы . ва л а 6 . Пе ре д а ч а н й бе з в о з м е з д н о ос н о ве и ч е ск им ф и ззи л ицам ж и л ищ ног о ф о н д а п ри . пр и в а т и з а ц и и ед ача 2 . Пе р е с т в а им у щ ц ие й е ё за о рг а н ипре е м н и к у пр а в о при ци и. а з и н а ре о р г Не являет ся реализацией продукции (т оваров, работ , услуг) след. операции: 5 . Пе ре д а ч ав и м у щ е с т в ах пре д е л а н ь пе рв о на ч а лпри ог о в з но с аи з вы х о д е ног х о з яй с т в етнва о о бщ е с ил и т ва. т о в а ри щ е с ча 3 . Пе ре д ав а иму щ е с т е с к и ч нек омме р циям а м орг а н иаз н л е ни е о с у щ е с т ва в но й и м и у с т ос т и . д е ят е л ь н ед ач а р е П . 4 ст ва, им у щ е она есл и т но с и и о н н т иц и н в е с ра к т е р в ы й х а а вны е У ст алы к а пи тг и х д ру ц и й . иза о рг а н К оглавлению Операции, освобож даемы е от уплаты НДС: 1. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, дорог, электростанций, подстанций и других объектов органам государственной власти и местного самоуправления. 2. Предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям. 3. Реализация медицинских товаров и услуг российского и иностранного производства по перечню, утверждённому Правительством РФ ( протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных и т.д.) 4. Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения; 5. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; 6. Продукты питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям. 7. Услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями; 8. Услуги по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке; морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке; 9. Ритуальные услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации); 10. Почтовые марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа; 11. Услуге по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; 12. Монеты из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств. 13. Доля в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы); 14. Услуги, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним; 15. Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. 16. Ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работ, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, охраняемые государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ); 17. услуги, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами); 18. Товары, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли; 19. Товары (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". 20. Оказываемые учреждениями культуры и искусства услуги в сфере культуры и искусства, к которым относятся (услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищноразвлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха и т. д. ) 21. Работы (услуги) по производст ву кинопродукции, вы полняемы х (оказы ваемы х) организациями кинематограф ии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального ф ильма; 22. Услуги, оказы ваемы х непосредственно в аэропортах РФ и воздушном прост ранст ве РФ по обслуж иванию воздушны х судов, включая аэронавигационное обслуж ивание; 23. Работ ы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуж иванию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды порт овы х сборов, услуги судов портового ф лота), а такж е лоцманская проводка; 24. Услуги аптечны х организаций по изготовлению лекарст венны х средств, а такж е по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховы х аппаратов и протезно-ортопедических изделий. 25. Исключительны е права на изобретения, полезны е модели, промы шленны е образцы , программы для элект ронны х вы числительны х машин, базы данны х, топологии интегральны х микросхем, секреты производст ва (ноу-хау), а такж е прав на использование указанны х результат ов интеллектуальной деят ельности на основании лицензионного договора. Не подлеж ит налогооблож ению (освобож дает ся от налогооблож ения) ввоз на т амож енную территорию РФ: 1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; 2) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации); 3) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации; 4) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов; 5) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора; 6) технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; 7) необработанных природных алмазов; 8) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; 9) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей; 10) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации; 11) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов; 12) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов; 13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров; 14) российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации 5. Налоговая База Налоговая база – это количественное измерение налогообложения. Налоговая база определяется плательщиком самостоятельно. В случае использования разных ставок НДС , налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. В случае использования одной ставки, налоговая база определяется по сумме всех хозяйственных операций. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех поступлений за эти товары, работы, услуги в том числе если оплата поступила в натуральной форме или путем оплаты ценных бумаг. Если доходы выражены в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли на момент определения налоговой базы. К оглавлению Момент ом определения налоговой базы по НДС являет ся наиболее ранняя из дат : - день отгрузки работ, товар, услуг - день оплаты( или частичной оплаты) При ввозе товара на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и сбора, акциз. 6. Налоговы е ст авки по НДС Существует три налоговые ставки: А) 0% Б) 10% В) 18% К оглавлению По ст авке 0% облагаются следующие операции: товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита Ставка 0 % по экспорту применяется в случае предост авления следующих документов: 1. контракт и его копия 2. выписка банка (до 1 октября 2011 г.) 3. таможенная декларация с отметками российского таможенного органа копия транспортных и иных сопроводительных документов Данные документы предоставляются налогоплательщиком в налоговый орган в срок, не позднее, чем 270 календарных дней с даты помещения товара в режим экспорта. По ст авке 10% облагают ся следующие операции: книжная продукция, не содержащая рекламу и эротику продовольственные товары по перечню, установленного правительством РФ товары для детей по перечню, установленного правительством РФ периодические печатные издания, если они не содержат рекламного и эротического содержания медицинские товары российского и зарубежного производства по перечню, установленному правительством РФ Все остальные товары, работы, услуги облагаются ставкой 18% 7. Порядок исчисления НДС Налоговый период по НДС с 1.01.08 устанавливается как квартал. Сумма начисленного НДС за налоговый период определяется как произведение налоговой базы и ставки налога   НДС=НБ*НС НДС=(НБ1*НС) + (НБ2*НС)+…(НБn*НС), где НБ - налоговая база НС - налоговая ставка К оглавлению Для т ого, чт обы вы числит ь сумму налога, нуж но: 1. определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемой по разной ставке 2.исчислить отдельно сумму налога по каждому виду операций 3. суммировать полученный результат При реализации товаров, работ, услуг при получении частичной оплаты или полной налогоплательщик обязан выставить счет ф акт уру покупателю в течении 5 календарны х дней. Если реализуемые товары освобождаются от НДС, то в счете-фактуре НДС не выделяется, ставится штамп без НДС. й вы о к д та о ря и д а п . 1 ер ки н о м ы пи с в та с ч е у ры ; кт фа 2. наименование, адрес и идентификационны е номера налогоплательщика и покупателя 3. наименование и адрес грузоот правит е ля и грузополучат ел я 5. наименование пост авляемы х т оваров и единица измерения 6. количест во (объем) пост авляемы х т оваров (работ , услуг) 7. цена (т ариф ) за единицу измерения) 8 у с . ст л у ои г) мо , з а им с т ь вс у щ т о (о в о к ( т г р по с е к е с т а р а з в ы у ж т а о л в е ов а н по е вл и ч нн ( р ны лн н н яе ес ы х а б х е н ы х м ы т в о п р от , ус н ) т х ав л у ы х ов г ) ра ар б е б ов з от , на ло г 4. д о н ом ав к у е ан м р п е с ч с ов н т л а ет ы а в т е ж пр х и с л н е д л и у ч о -р с т ин ае а с т о о ящ ы х по ч ет л ва н ро и х п пл а у ч е о г о т н в ос е ж и та е я во й в к 14. номер т амож енной декларации 13. ст рана происхож дения т овара В счет еф акт уре долж ны бы т ь указаны : 9. сумма акциза по подакцизны м т оварам 12. ст оимост ь всего количест ва пост авляемы х т оваров 10. налоговая ставка , га о л ая на е м а м вл я л ю от , м е с у д ъ я п а т ра б . 1 1 ре к у в ( ) п по ро у г л ва у с то Су м на мы ло г о нал о п та мо вво л ат г а, ж е з е е л у пл нн т ов ь щ ач у ю ар ик ен н о о РФ т е р в н м п ы е ри ри а то ри ю г а, о л н а н ы е п ри ы н ку ле мм С у д ъ я в ь щ и а ро в в л е е пр л а т е и и т о а к ж а г о п е т е н г ) , а т ра в н о л на и о бр у с л у ы х п пр б о т , в е н н и Р Ф ( ра е с т т о р и ущ ри им т ер Cуммы налога, исчисленны е налогоплат ельщиком с сумм оплат ы , част ичной оплат ы , полученны х в счет предст оящих пост авок т оваров (работ , услуг). C нал у мм ы н ог о пл а а л о г а , т ел пр е по д ь дъ щ р я и ст р о и т д ч и к а к у пр я в л е н н и пр ел ь ми ы ос н к с ове е о а т в в п м он а н и д ен , сб ых та т аж н ы х с ре д с о рк е ( л ь н о г о и и т в, с м ра б о бъ т ро о н т а ж о е т к , т п к ап и е и т а о в н е з ри п р т е л ь н ) и ль н о а о г о в е рш е о б ре т е ст р ои т нног о нии ель ст в а. Налоговые вычеты по НДС по ые н н е лач ровки ту п у га, анди к мес о л м а у ы н на ко роезд овки и а м м н м п р у C ода м по анди сходы х с ра хода й ком я ра ми , я т х с а о (ра жебн ключ оезда ежнос илого в слу атно, ие в п инадл аем ж ьским н н обр ьзова ми пр м на вител а а ы пол ельн асход едст т р пос кже р я) и п а а т ещени пом одам х рас Условия для применения налогового вы чет а: А) полученные товары, работы, услуги приняты к учету Б) наличие счета-фактуры от поставщика В) товары, работы, услуги используются для операций, облагаемых НДС Г) организация является плательщиком НДС НДС к уплате = НБ*НС- Налоговый вычет + НДС восстановленный 8. Порядок и сроки уплаты НДС в бюдж ет . Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев следующего налогового периода. Налогоплательщик должен представить в налоговый орган декларацию по окончанию налогового периода не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. К оглавлению