Методика обоснования управленческих решений

НАО «Казахский агротехнический университет им. С.Сейфуллина» Кафедра учета и аудита ДИСЦИПЛИНА: УПРАВЛЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТЬЮ ТЕМА: Методика обоснования управленческих решений на основе анализа безубыточности деятельности предприятия Преподаватель: ст. преподаватель Ахметова А.Е. Нур-Сұлтан, 2021 Тема 9. Методика обоснования управленческих решений на основе анализа безубыточности деятельности предприятия Цель лекции: - освоение модели безубыточности и сферы ее применения. Ключевые понятия: точка безубыточности, маржинальный анализ, порог рентабельности, маржа безопасности, операционный рычаг. Вопросы: 1. Модели безубыточности. Методы определения точки безубыточности 2. Показатели маржинального анализа 3. Анализ безубыточности в условиях неопределенности 1. Модели безубыточности. Методы определения точки безубыточности В ходе анализа «затраты-выпуск продукции-прибыль» осуществляется систематическое отслеживание и изучение зависимости между изменениями объема производства (выхода продукции) и общими поступлениями от реализации продукции, расходами и чистой прибылью. Цель CVP-анализа – установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится уровень деятельности или объем производства. Существует несколько моделей CVP-анализ. Рассмотрим экономическую модель. Экономическая модель безубыточности выглядит следующим образом: На графике видно, что кривая общих поступлений (совокупных доходов) является нелинейной. Их этого следует, что компания может реализовать больше выпускаемой продукции только при уменьшении цены реализации единицы продукции, поэтому общие поступления от реализации пропорционально выпуску продукции не возрастают. Кривая совокупных издержек показывает, что общие затраты при низких уровнях объема производства сначала резко возрастают, потом выравниваются. В этой модели наиболее сильное влияние на функцию общих затрат оказывает именно сумма переменных издержек. В бухгалтерской модели безубыточности графическое представление исходит из того, что переменные издержки и цена реализации единицы продукта остаются неизменными, и в результате этого зависимость между общими поступлениями и общими затратами при изменении объема производства носит линейный характер. Бухгалтерская модель безубыточности. При подготовке или использовании информации CVP-анализа необходимо помнить о принятых допущениях, на основании которых эта информация подготовлена: 1. Предполагается , что объем производства – единственный фактор, который может вызвать изменение затрат и поступлений от реализации продукции. Все другие переменные остаются постоянными. 2. Анализ применяется только для одного продукта или постоянного набора реализуемой продукции. В последнем случае рассчитываются средние поступления и средние переменные издержки. 3. Общие затраты и общие поступления являются линейными функциями объема производства. 4. Анализ проводится только применительно к приемлемому диапазонов объема производства. 5. Издержки можно точно разделить на переменные и постоянные. 6. Анализ применяется только к коротким временным периодам. 7. Постоянные издержки, связанные со сложностью производства, не изменяются. Анализ безубыточности делится на: 1) анализ безубыточности однопродуктового производства 2) анализ безубыточности многопродуктового производства. Критическую точку можно исчислить тремя методами: • Метод уравнения • Метод маржинального дохода • Графический метод МЕТОД УРАВНЕНИЯ заключается в том, что критическую точку можно выразить в виде следующего уравнения: Выручка – переменные затраты – постоянные затраты =доходы (до налогообложения) ЗАДАЧА. Предприятие покупает изделие по цене 0.3 у.е за ед. и продает по цене 0.8 у.е за ед. Единовременная арендная плата составляет 200 у.е. Определить критическую точку. РЕШЕНИЕ. (0.8*х) – (0.3*х) – 200 = 0 0.5х = 200 х = 400 ед. МЕТОД МАРЖИНАЛЬНОГО ДОХОДА заключается в том, что критическую точку определяют на основе исчисления маржинального дохода. МД = Выручка – переменные затраты МД = ах – вх МД на ед. = а – в Постоянные затраты вместе с доходом также составляют маржинальный доход предприятия. ах – вх = с + d Критическая точка = постоянные затраты: МД на ед. х = 200: 0.8 – 0.3 = 400 ед. МЕТОД ГРАФИЧЕСКОГО ИЗОБРАЖЕНИЯ заключается в том, что критическая точка находится путем изображения на графике линии переменных затрат, линии постоянных затрат и линии выручки при установленном объеме реализации. По оси абсцисс (х) откладывается объем реализации в натуральном выражении, а по оси ординат (у) уровень затрат и выручки в стоимостном выражении. Точка пересечения линии выручки и линии постоянных затрат и есть критическая точка. Рисунок 8.3 – Анализ безубыточности деятельности компании Допустим, что объем реализации составляет 1000 ед. для установления объема реализации откладываем линию переменных затрат: 0.3× 1000 = 300 у.е. 2) определим сумму выручки и откладываем линию выручки: 0.8×1000 = 800 у.е. 3) откладываем линию постоянных затрат параллельно линии переменных затрат (200) 2. Показатели маржинального анализа Коэффициент маржинального дохода = МД/Доход Зона безубыточности – разница между фактическим и безубыточным объемом продаж. Чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия. 1000 – 4000 = 600 ед. Зона безубыточности в процентном выражении называют кронкой безопасности. 600: 1000 × 100 = 60% Порог рентабельности – критическая точка в денежном выражении 400× 0.8 = 32 Таблица 8.1 -Отчет о финансовых результатах критической точки и фактическом выпуске Показатели На ед. продукции 400 единц 1000 единиц Выручка 0.8 320 800 Переменные затраты 0.3 120 300 Маржинальный доход 0.5 200 500 Постоянные затраты __________ 200 200 Доход 0.5 __________ 300 Операционный рычаг показывает степень до которой постоянные издержки используются в компании. Он наиболее высок в компаниях в которых большая доля постоянных издержек по сравнению с переменными издержками. В компаниях с высоким операционным рычагом прибыль очень чувствительна к изменению дохода: небольшое процентное увеличение (уменьшение) дохода вызывает большее процентное увеличение (уменьшение) прибыли. Увеличение (уменьшение) прибыли по сравнению с доходом выражается посредством степени операционного рычага. Степень операционного рычага =МД /Прибыль = 500/300 = 1,67- при изменении выручки на 1 %, прибыль изменится на 1,67%. Следующая формула позволяет определить доход в денежном выражении, необходимый для получения целевой прибыли Пример Цена реализации 0,50 у.е Переменные издержки 40% от цены реализации Постоянные издержки 12 000 у.е. Компания планирует прибыль в сумме 6 000 у.е. Требуется: Определить доход в денежном выражении для достижения целевой прибыли. Доход в денежном выражении = (12000 + 6000) / 100%-40% = 30000 у.е. Следующая формула позволяет определить доход в единицах, необходимый для получения целевой прибыли Анализ чувствительности является одним из походов к учету изменений значений переменных. При анализе чувствительности внимание акцентрируется на том, как изменится результат, если изменятся первоначальные оценки или допущения. Анализ чувствительности можно объяснить выражением: «Что будет, если…». В отношении анализа безубыточности анализ чувствительности позоляет ответить на вопросы: какова будет прибыль, если номенклатура реализуемых изделий изменится; какова будет прибыль, если постоянные или переменные издержки изменятся. Для определения чистой прибыли используется формула: Чистая прибыль = (Количество проданных единиц продукции × Цена реализации продукции) – (Количество проданных единиц продукции × Переменные издержки на единицу) + Совокупные постоянные издержки). 3.Анализ безубыточности в условиях неопределенности О риске говорят в том случае, когда существуют несколько возможных исходов и имеется релевантный прошлый опыт, позволяющий возможные исходы обработать статистически. Неопределенность появляется в том случае, когда есть несколько возможных исходов, но предыдущих статистических данных мало, и это не позволяет предсказать возможные исходы. Большинство решений в бизнесе можно отнести к категории «неопределенность». Однако, для принятия решений, данная разница в понятиях большого значения не имеет, поэтому будем считать понятия «риск» и «неопределенность» синонимами. Возможность того, что какое-то событие или внешнее условие наступит называется вероятностью. Оно выражается в виде десятичной дроби от 0 до 1. Информация должна быть представлена в виде распределения вероятностей. Если вероятности могут быть вычислены математически или получены на основе исторических данных, то это объективные вероятности. Субъективные вероятности – вероятности, полученные менеджерами на основе собственных суждений. Ожидаемое значение – взвешенное среднее арифметическое возможных исходов; Долгосрочный средний исход, который скорее всего произойдет, если анализируемый вариант действий будет выбираться много раз. Пример: У Руслана есть три варианта аренды магазина, в котором он собирается продавать свой новый товар: А) фиксированная плата в размере 1000 тысяч тенге. Б) фиксированная плата в размере 750 тысяч тенге + 5 % всей выручки В) 20 % всей выручки, полученной от продажи товаров. Продукт продается по 37,5 тысяч тенге за единицу. У него есть возможность покупать этот продукт по цене 12,5 тысяч тенге за единицу. Какой вариант выбрать Руслану, для того, чтобы максимизировать прибыль, предполагая, что вероятность того, что удастся продать 70 единиц продукции, равна 40 %, а 40 единиц – 60 %. Решение: Ожидаемое значение = 0,4× 70 + 0,6× 40 =28+24 = 52 единицы. При варианте А): Доход от реализации 37,5× 52 = 1950 тысяч тенге Переменные затраты 12,5× 52 =650 тысяч тенге Маржинальный доход 1950-650 = 1300 тысяч тенге Постоянные затраты 1000 тысяч тенге Операционная прибыль 300 тысяч тенге При варианте Б) Доход от реализации 37,5× 52 = 1950 тысяч тенге Переменные затраты 650 +5% ×1950 = 747,5 тысяч тенг Маржинальный доход 1950-747,5 = 1202,5 тысяч тенге Постоянные затраты 750 тысяч тенге. Операционная прибыль 452,5 При варианте В) Доход от реализации 37,5× 52 = 1950 тысяч тенге Переменные затраты 650 +20% ×1950 = 1040 тысяч тенге Маржинальный доход 1950-1040=910 тысяч тенге. Постоянные затраты – нет. Операционная прибыль 910 тысяч тенге. Следовательно, Руслану выгоднее воспользоваться 3 вариантом аренды магазина. Полезным аналитическим инструментом для установления диапазонов возможных вариантов действий и их возмыжных результатов является дерево решений – это диаграмма, показывающая несколько возможных вариантов действий и возможных событий, а также потенциальные исходы каждого варианта действий. Ценность дерева решений определяется возможностью провести с его помощью логический анализ, позволяющий выбрать полную стратегию, учитывающие все возможные варианты до того, как компания выберет один из них. Литература: 1Основная литература 1. Варзунов А. В., Торосян Е. К., Сажнева Л. П., Анализ и управление бизнес процессами // Учебное пособие. – СПб: Университет ИТМО, 2016. –112 с. [Электронный ресурс] 2. Управление эффективностью бизнеса. Концепция Business Performance Management /Е.Ю. Духонин, Д.В. Исаев, Е.Л. Мостовой и др.; Под ред. Г.В. Генса. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2005.-269с. [Электронный ресурс] 3. Тайгашинова К.Т. Углубленный управленческий учет. Учебник. – Алматы: Экономика, 2014. – 184 стр. 4. Друри К. Управленческий и производственный учет : пер. с англ. /6-е изд. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 735 с. 2 Дополнительная литература 5. Кузьмина М.С, Акимова Б.Ж. Управление затратами предприятия (организации). Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2014.- 320с. [Электронный ресурс] http://static.my-shop.ru/product/pdf/190/1899426.pdf 6. Шаукерова З. М., Ахметова А. Е. Управленческий учет 1: Учебное пособие.-Астана: КАТУ им. С. Сейфуллина, 2016.-180 с. [Электронный ресурс] http://portal.kazatu.kz/e-books/content/OeCdfrdAiJpgjyjz9Rv9/index.pdf 7. Ахметова А. Е. – Управленческий учет. Сборник задач. (для студентов экон. факультета) Астана: КАТУ им. С. Сейфуллина 2014.-114с. [Электронный ресурс] http://portal.kazatu.kz/e-books/content/OeCdfrdAiJpgjyjz9Rv9/index.pdf