Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету

«Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету» Часть 2 Тема 1. Учёт оплаты труда 1.1 Задачи учета оплаты труда и классификация персонала Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ). Заработная плата (зарплата) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполнения работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 Трудового кодекса РФ). Учёт расчётов по оплате труда предполагает решение двуединой задачи. С одной стороны, исчисление величины оплаты труда по всем основаниям, причитающимся каждому работнику и определение на этой основе задолженности предприятия перед персоналом; с другой стороны, отнесение затрат на издержки производства. Бухгалтерский учет оплаты труда должен обеспечить: - правильное и своевременное оформление документов по приему и перемещению персонала; - точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда по каждому работнику и по организации в целом; - точное отражение объемов выполненных работ, выхода продукции и использования рабочего времени; - правильное применение установленных норм и расценок при начислении оплаты труда; - правильное и своевременное удержание из оплаты труда налогов, алиментов и других видов взносов; - своевременное начисление и перечисление по назначению средств на социальное, медицинское страхование и пенсионное обеспечение; - получение информации по труду и заработной плате для раскрытия в бухгалтерской отчетности. Трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с Трудовым кодексом РФ. Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 ТК РФ). Трудовой договор оформляется при приеме работника. В соответствии со ст. 58 ТК РФ трудовой договор может заключаться на неопределенный срок либо на определенный срок, не превышающий пять лет. В этом случае трудовой договор называется срочным. Вместо трудового договора с работником может быть заключен гражданско-правовой договор (подряда или возмездного оказания услуг). Учет труда работников основан на учете личного состава. Учет личного состава и рабочего времени ведется: - по группам работников, штатному и нештатному персоналу; - по местам выполнения работ; - по видам продукции (работ и услуг), изготовлением которых заняты работники. Производственный – персонал основной деятельности. Включаются рабочие основных и вспомогательных цехов; подсобных производств; научно-исследовательских, конструкторских и технологических подразделений; вычислительных центров; охраны; управления. Непроизводственный – персонал не основной деятельности. К нему относятся работники подсобных хозяйств; жилищного хозяйства; коммунальных предприятий; медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, отдыха, физической культуры, воспитания, образования. Рабочие – лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг. Руководители – управленческий персонал (директора, начальники, управляющие, мастера, главные специалисты). Специалисты – работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами. Служащие – работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет, контроль. В списочный состав включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную и временную работу. Не включаются в списочный состав работники, не состоящие в штате организации, привлеченные по трудовому соглашению для выполнения разовых работ, совместители. 1.2 Первичная документация по учету труда и его оплаты В организациях ведется учет личного состава, труда и его оплаты. При этом используются унифицированные формы первичных документов по учету труда и его платы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. №1. Формы первичных документов, отсутствующие в альбоме унифицированных форм, могут быть разработаны организацией самостоятельно с учетом правил, установленных Законом о бухгалтерском учете. Все документы по учету личного состава составляются в кадровой службе и передаются в бухгалтерию. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1, №Т-1а) – заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на всех вновь принимаемых работников (кроме назначаемых вышестоящими организациями), подписывается руководителем организации и работником. Основанием для издания приказа служит контракт, договор-подряда. В приказе отражается дата приема на работу, т.е. дата с которой производится начисление заработной платы. Личная карточка работника (ф. №Т-2) – заполняется и ведется в одном экземпляре на работников организации всех категорий. Заполняется на основе опроса работника и паспорта, трудовой книжки, документа об образовании и др. Все остальные сведения заполняются на основании приказов, распоряжений, дипломов. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) – заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров при переводе работника из одного структурного подразделения в другое. Приказ содержит дату перевода, установленную по месту новой работы тарифную ставку или оклад. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) – заполняется в двух экземплярах при предоставлении очередного, дополнительного и других видов отпусков в соответствии с действующими законодательными актами, коллективным договором и графиком отпусков, подписывается руководителем структурного подразделения и организации. Один экземпляр остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) – издается при увольнении работников всех категорий (кроме лиц, освобожденных от работы вышестоящими организациями), подписывается руководителем структурного подразделения и организации. На его основании бухгалтерия производит расчет с работником. Трудовая книжка – основной документ о трудовой деятельности работника, ведется на каждого работника. Служит основанием для исчисления трудового стажа, расчета пенсий и относится к документам строгой отчетности. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т12) и Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) – заполняются при учете отработанного времени при повременной оплате труда. Табели используются для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. Наряд на сдельную работу – выписывается для учета труда и начисления заработной платы работникам, занятым на строительно-монтажных и ремонтных работах, в промышленных цехах, ремонтных мастерских, а также на отдельных хозяйственных работах. Наряд применяется в двух вариантах и выписывается на бригаду или индивидуально на отдельного работника для учета выполнения конкретных работ за определенный период продолжительностью не более месяца. В наряде записывается задание, и по мере закрытия нарядов определяется количество затраченного труда и подсчитывается сумма начисленной заработной платы. Наряд подписывается бригадиром, утверждается руководителем предприятия и передается в бухгалтерию для составления расчетно-платежной ведомости и отражения данных на счетах бухгалтерского учета. Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) – применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работников Составляется в одном экземпляре. Расчетная ведомость (ф. № Т-51) – применяется для расчета заработной платы всем категориям работников. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. Платежная ведомость (ф. № Т – 53) – предназначена для учета выплат заработной платы. Лицевой счет (ф. № Т- 54, №Т-54а) – ведется на каждого работника и предназначен для начисления заработной платы в случае использования формы № Т – 13. На лицевой стороне записываются все сведения о работнике, а на оборотной – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. 1.3 Виды и системы оплаты труда Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей системой оплаты труда. Системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством (ст. 135 ТК РФ). Организации самостоятельно устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда (табл. 1). Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, согласно ст. 135 ТК РФ не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. В величину МРОТ не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты. МРОТ устанавливается федеральным законом одновременно на всей территории РФ. Минимальный размер оплаты труда, принимаемый для регулирования оплаты труда Дата, с которой установлен Сумма минимального размера минимальный размер оплаты оплаты труда (руб., в месяц) труда 1 июня 2011 г. 4611 1 января 2009 г. 4330 Месячная заработная плата работника, отработавшего норму времени и выполнившего нормы труда не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Размеры тарифных ставок, окладов не могут быть ниже минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ). В настоящее время широко применяются в организациях повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда. Таблица 1. Виды оплаты труда Заработная Выплаты за работу плата в условиях, отклоняющихся от нормальных Сдельные Доплаты расценки Надбавки Тарифные Льготные часы ставки подросткам Оклады Районные Выплаты в коэффициенты процентах от Северная надбавка выручки Денежное комиссионное вознаграждени е Гарантии и компенсации Отпуска Служебные командировки Исполнение государственных или общественных обязанностей Совмещение работы с учебой Перевод работника на нижеоплачиваемую работу Повышение квалификации с отрывом от работы Использование личного имущества работника Выходное пособие Ежегодный основной оплачиваемый отпуск Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск Учебный отпуск Отпуск без сохранения заработной платы Отпуск по беременности и родам По уходу за ребенком При оплате труда используется тарифная и бестарифная системы оплаты труда. В соответствии со ст. 143 ГК РФ, тарифная система - система оплаты труда, основанная на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий. Элементами тарифной системы являются: тарифные ставки оклады (должностные оклады) тарифные сетки тарифные коэффициенты. Тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда за выполненные нормы труда определенной сложности за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника. Квалификационный разряд – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника. Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов. Тарификация работ – отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями в соответствии с трудовым законодательством. Различают две основные группы тарифной системы оплаты труда – повременная и сдельная (табл. 2), каждая из которых имеет свои особенности и виды: - сдельная, при которой за основу расчёта берётся объём работы и расценка за выполнение единицы; повременная, при которой за основу берётся тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время. Труд работников оплачивается по утверждённым на предприятии ставкам (окладам) и сдельным расценкам. Нормы выработки и расценки устанавливаются на предприятии при техническом нормировании труда. За достижение высоких производственных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств на предприятии применяют различного рода поощрения в виде премий и доплат. Порядок премирования работников организации должен быть закреплен в коллективном договоре и положении и премировании. Премии могут быть установлены как в фиксированной денежной сумме, так и в процентах к определенному показателю. Положение о премировании должно включать данные: 1. Условия премирования - рост производительности труда; - улучшение качества выпускаемой продукции; - снижение материальных затрат; - освоение новой техники и технологии 2. Перечень лиц, подлежащих премированию 3. Периодичность и сроки выплаты премий 4. Условия депремирования полного или частичного. Системой премирования может быть предусмотрена выплата вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет. Таблица 2 Формы оплаты труда Сдельная Повременная Прямая сдельная Простая повременная Сдельно – премиальная Сдельно – прогрессивная Косвенная Повременно Аккордная премиальная - При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию и количество отработанного работником времени. При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, установленной в процентах от должностного оклада на основании положения о премировании работников, коллективного договора или приказа руководителя. При прямой сдельной системе оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу по установленным сдельным расценкам. Расценки устанавливаются на каждую операцию или единицу произведенной продукции с учетом сложности работы, квалификации работника, необходимой для выполнения данного вида работ. Организация может устанавливать плановую часовую или дневную выработку по каждой единице. При сдельно-премиальной системе дополнительно начисляется премия по показателям, установленным Положением о премировании. Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка. При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы – по более высоким расценкам. Косвенная сдельная система оплаты труда применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства. Размер заработной платы определяется в процентах от заработка основных производственных рабочих обслуживаемых производств. Аккордная система оплаты труда предполагает, что для работника (бригады) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию. На предприятиях широко распространена бригадная форма оплаты труда и оплата труда по конечному результату. Эти формы предусматривают закрепление за определённой группой рабочих единого производственного задания, количественное и качественное выполнение которого сопровождается коллективной оплатой на основе совокупной расценки за конечный продукт. Оплата труда по конечному результату применяется при бригадном подряде. Администрация гарантирует бригаде выплату общей суммы зарплаты за выполненную работу в установленные сроки, с требуемым качеством, независимо от численности рабочих и фактических трудовых затрат. При бестарифной оплате труда заработок работника ставится в зависимость от конечного результата работы работника или результатов структурного подразделения или предприятия в целом. Основным критерием при установлении бестарифной оплаты труда является установленный законодательством размер минимальный месячной заработной платы. При данной системе не устанавливается твердый оклад или тарифная ставка, доля участия каждого работника определяется на основе коэффициента трудового участия (КТУ), который присваивается каждому работнику и отражает обобщенную оценку его вклада в зависимости от производительности и качества работы. Оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отдела сбыта, рекламных агентов. Заработок определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции. Дилерская система оплаты труда предусматривает приобретение дилером продукции за свой счет и ее реализацию по коммерческой цене. Разница между ценой приобретения и ценой реализации составляет заработную плату дилера. Трудовым кодексом установлена оплата труда в особых условиях работы (табл. 3). Таблица 3 Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных Наименование Размеры и порядок выплат выплат Оплата труда Полный брак по вине работника не при оплачивается. изготовлении Частичный брак по вине работника продукции, оплачивается в зависимости от степени оказавшейся годности продукции по пониженным браком расценкам. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Оплата времени Простой по вине работодателя оплачивается не простоя менее 2/3 средней заработной платы работника. Простой не зависящий от работодателя и работника оплачивается не менее 2/3 тарифной ставки (оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Простой по вине работника не оплачивается. В начале простоя, вызванного поломкой оборудования и другими причинами, которые делают невозможным продолжение выполнения работ, работник обязан сообщить непосредственно руководителю, иному представителю работодателя. Оплата Нормальная продолжительность рабочего сверхурочной времени 40 часов в неделю. работы Привлечение к сверхурочным работам производится с письменного согласия работника. Сверхурочные работы не должны превышать 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее, чем в 1,5 размере, а за Нормативный документ Ст. 156 ТК РФ Ст. 157 ТК РФ Ст. 91 ТК РФ Ст. 99 ТК РФ Наименование выплат Оплата труда в выходные и нерабочие дни Оплата труда в ночное время Оплата работникам, занятым на тяжелых работах, а также с вредными и опасными Размеры и порядок выплат Нормативный документ последующие часы – не менее, чем в 2-м Ст. 152 ТК РФ размере за каждый час. По желанию работника сверхурочная работа может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Работа оплачивается не менее, чем в двойном размере: - сдельщикам – не менее чем по двойной Ст. 153 ТК РФ сдельной расценке - работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам – не менее 2-й часовой или дневной ставки - работникам, получающим оклад – не менее одинарной часовой, дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы - не менее 2-й часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходные дни оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит Ночным считается время с 22 до 6 часов утра. Ст. 96 ТК РФ При этом продолжительность смены сокращается на час. Каждый час работы оплачивается в Ст. 154 ТК РФ повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, Постановление установленных трудовым законодательством. Правительства Конкретные размеры устанавливаются РФ от 22 июля коллективным договором. 2008 г. №554 Минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада, рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время. Сокращенная продолжительность рабочего Постановление времени – не более 36 часов в неделю. Правительства Ежегодный дополнительный оплачиваемый РФ от 20.11.2008 отпуск – не менее 7 календарных дней. г. №870 Повышение оплаты труда на 4% оклада, установленного для работы в нормальных условиях. Наименование Размеры и порядок выплат выплат условиями труда Оплата труда Продолжительность ежедневной работы не подростков может превышать от 15-16 лет – 5 часов, от 1618 лет – 7 часов. Оплата труда за сокращенный рабочий день производится как за полный рабочий день: повременщикам – в размер месячного оклада или дневной тарифной ставки взрослого работника сдельщикам – дополнительно оплачивается по тарифу время, на которое сокращается рабочий день Оплаты труда Коллективным и трудовым договором может при освоении быть сохранен размер заработной платы новых работнику на период освоения нового производств производства (продукции). (продукции) Нормативный документ Ст. 94 ТК РФ Ст. 92 ТК РФ Ст. 158 ТК РФ Согласно ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Размер районных коэффициентов и порядок их применения для расчета заработной платы устанавливаются Правительством РФ. Основным документом, регулирующим оплату труда в данных регионах, является Закон РФ от 19 февраля 993 г. №4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях». Выплаты в порядке гарантий и компенсаций Трудовой кодекс предусматривает, что оплата работнику должна производиться не только за отработанное время, но и за время его нахождения в отпуске, а также выплаты в виде гарантий и компенсаций. Гарантии – средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК и другими федеральными законами (ст.164 ТК РФ). Основой расчёта компенсаций служит средний заработок. Выплаты, исходя из среднего заработка, производятся в случаях: оплата дней служебной командировки (ст. 167 ТК РФ); оплата дней исполнения государственных и общественных обязанностей (ст.170 ТК РФ); при совмещении работы с обучением; перевод работника на нижеоплачиваемую работу из-за травмы, профессионального заболевания или другого повреждения здоровья, связанного с работой; простой не по вине работника (ст. 157 ТК РФ); оплата дней медицинского осмотра и сдачи крови работниками (ст. 185 ТК РФ); при направлении работника для повышения квалификации с отрывом от производства (ст. 187 ТК РФ). Порядок исчисления среднего заработка установлен Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Положение определяет порядок исчисления среднего заработка для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно. Для всех случаев определения размера средний заработной платы (среднего заработка) установлен единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые на предприятии независимо от источников выплат (ст. 139 ТК РФ). В соответствии с п. 15 Положения о среднем заработке, при исчислении среднего заработка учитываются премии, фактически начисленные в расчетном периоде: ежемесячные – не более одной за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода; за периоды работы, превышающие один месяц – не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения если время, приходящееся на расчётный период отработанно не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчёте среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчётном периоде (кроме ежемесячных, ежеквартальных и др.) При расчете среднего заработка исключаются суммы премий: к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям премии, не предусмотренные системой премирования материальная помощь Из расчётного периода для подсчёта среднего заработка исключают время, а также начисленные суммы, когда: работнику сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам работнику предоставлялись дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами детства работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам не зависящим от работодателя и работника работник в других случаях был освобождён от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты, работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу Во всех случаях средний месячный заработок, отработавшего полностью в расчетном периоде норму рабочего времени и выполнившего нормы труда не может быть меньше установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Лицам, работающим по совместительству, средний заработок определяется аналогично. Средний дневной заработок = Фактический заработок за расчетный период Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения о среднем заработке, премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Сумма премий, учитываемых =х при исчислении среднего заработка Сумма начисленных в расчетном периоде премий Количество фактически отработанных дней (часов) в расчетном периоде Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде Если работник за расчетный период не имел заработка или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному. Если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за фактически проработанные дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. Если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления события, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада. Оплата отпусков Предоставление отпуска работнику регулируется Трудовым кодексом РФ и другими нормативными документами. Согласно ст. 114 ТК РФ за время нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске за работником сохраняется место работы и средний заработок. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на отпуск работник получает по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии (ст. 122 ТК РФ), длительность отпуска установлена законодательством от 01.02.2002 года и составляет для всех трудящихся 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Работникам моложе 18 лет ежегодный основной оплачиваемый отпуск установлен продолжительностью 31 календарный день, инвалидам – 30 календарных дней. Администрация предприятия может предоставлять работникам дополнительный отпуск, оплата за который производится за счет средств предприятия. Очередность предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков устанавливается графиком отпусков (форма №Т-7), который утверждается не позднее чем за две недели до наступления календарного года и является обязательным как для работодателя, так и для работника (ст. 123 ТК РФ). О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала. Предоставление отпуска оформляется приказом по форме №Т-6. На основании приказов делаются отметки в личной карточке работника и составляется записка-расчет по форме №Т-60. Порядок исчисления средней заработной платы определен Правительством РФ в Постановлении №922 «Об особенностях исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г. Средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставляемого в календарных днях и выплат компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на 12 и 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Предприятие может выбрать иной расчетный период, например 3 месяца, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ). В расчет среднего заработка принимаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, независимо от источника этих выплат. Согласно п. 15 Положения о среднем заработке в расчет принимаются ежемесячные премии и вознаграждениям, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. Ежемесячная премия будет учтена в заработке, если выполняются условия: - премия предусмотрена системой оплаты труда (ст. 139 ТК РФ); - премия начислена в расчетном периоде (дата начисления попадает в расчетный период); - если в одном и том же месяце начислено несколько премий за одни и те же показатели, в расчет принимается только одна из них. Премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные). Премии, фактически начисленные в расчетном периоде за квартал, полугодие или любой другой интервал времени, по продолжительности не превышающий 12 месяцев, полностью войдут в расчет. Премии, начисленные за период, превышающий 12 месяцев, будут учтены лишь частично в размере одной месячной части за каждый месяц расчетного периода. Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения. Если к моменту начисления премии за предыдущий год отпускные уже рассчитаны и выплачены работнику, их необходимо пересчитать и произвести доплату. В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Продолжите = льность расчетного периода (календарны е дни)Если 29,4 х Количество + Количество дней в неполных полных месяцах расчетного периода календарных [(29,4 : количество календар- работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются месяцев в ных дней в месяце) х премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм. Средний дневной заработок для оплаты отпуска в рабочих днях и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Выплаты зарплаты за всё время отпуска производится накануне ухода в отпуск, но не позднее, чем за три дня до его начала (статья 136 ТК РФ). По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части (ст.125 ТК РФ). При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска, должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год. Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ). При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Компенсация при замене части отпуска денежной выплатой, рассчитывается по формуле: Сумма =х компенс ации Фактический заработок за расчетный период Количество календарных дней 12 : 29,4 Замена отпуска денежной компенсацией ежегодного оплачиваемого отпуска не допускается: - для беременных женщин; - работники в возрасте до восемнадцати лет; - работники, занятые на тяжелых работах и работах в вредными и опасными условиями. Согласно ст. 177 ТК РФ учебный отпуск предоставляется работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, имеющим государственную аккредитацию. При обучении в образовательном учреждении не имеющим государственной аккредитации, порядок предоставления учебного отпуска, устанавливается коллективным или трудовым договором (ст. 173 – 176 ТК РФ). Согласно п. 14 Положения о среднем заработке при определении среднего заработка для оплаты учебного отпуска оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период отпуска, предоставленного в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения. По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем (ст.128 ТК РФ). При повышении тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке (п. 16 Положения о среднем заработке): - повышение произошло в пределах расчётного периода - выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода; - повышение произошло после расчётного периода до дня наступления событий, с которым связано сохранение среднего заработка - повышается средний заработок, исчисленный за расчётный период; - повышение произошло в период сохранения среднего заработка - часть среднего заработка, повышается с даты повышения тарифных ставок (окладов) до окончания указанного периода. Если в пределах расчетного периода заработная плата повышалась несколько раз, рассчитывается несколько коэффициентов. При этом учитывается повышение заработка, его понижение в расчет не принимается. При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам в диапазоне значений. При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются. При повышении заработной платы не всем работникам, а только конкретному работнику, размер сохраняемого среднего заработка не корректируется. При расчете среднего заработка необходимо учитывать изменения системы оплаты труда, т.е. изменения в системе доплат, надбавок, премирования. При этом рассчитывается сводный коэффициент, чтобы определить итоговое увеличение заработной платы. Сводный коэффициент повышения определяется по формуле: Коэффи =: циент повыше Тарифная ставка (оклад) + доплаты, надбавки, премии после повышения Тарифная ставка (оклад) + доплаты, надбавки, премии до повышения Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит увеличению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки, установленной работнику с даты фактического начала работы после восстановления на прежней работе, на тарифную ставку, установленную в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула повышались тарифные ставки, оклады. В непрерывно действующих организациях может быть установлен суммарный учет рабочего времени. Он позволяет учитывать общее количество часов, отработанных работником в учетном периоде (месяц, квартал, полугодие, год). При этом в пределах учетного периода недоработка в одни дни компенсируется переработкой в другие. Выходное пособие (ст. 178 ТК РФ) При увольнении работника производят расчёт по выходному пособию. Выходное пособие - это компенсационная выплата, получаемая работником в случае расторжения трудового договора. При расторжении трудового договора работнику выплачивается выходные пособия в размере двух недельного среднего заработка при прекращении трудового договора в случаях: призыва на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу; отказа от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем; отказа от перевода на другую работу, необходимого работнику в соответствии с медицинским заключением - признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением; восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора При расторжении трудового договора в связи с сокращением штата, а также при реорганизации или ликвидации предприятия выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка, а также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется в течение третьего месяца со дня увольнения, по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Сумма выходного пособия не облагается налогом на доходы физических лиц и, соответственно, не начисляются взносы в фонд социального страхования. Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка. Расходы по выплате выходного пособия учитываются в составе расходов на оплату труда. При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится в день увольнения работника (ст.140 ТК РФ). Если работник в день увольнения не работал, то соответствующая сумма должна быть выплачена не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. Социальные пособия К социальным пособиям относятся: пособие по временной нетрудоспособности пособие по беременности и родам пособие при рождении ребенка пособие на погребение Пособия выплачиваются за счёт средств государственного социального страхования. В соответствии с федеральным законом № 202-ФЗ от 29.12.2004 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве) выплачивается застрахованному за первые два дня за счет средств работодателя, а с третьего дня - за счет Фонда. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист. Работники предоставляют больничный лист администрации предприятия в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности. В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» размер пособия зависит от страхового стажа. В страховой стаж включаются периоды: работы по трудовому договору; государственной гражданской или муниципальной службы; иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности Основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы, является трудовая книжка установленного образца. Пособие выплачивается в следующем размере: при страховом стаже 8 и более лет – 100 процентов среднего заработка при страховом стаже от 5 до 8 лет – 80 процентов среднего заработка при страховом стаже до 5 лет – 60 процентов среднего заработка Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка. Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается в календарных днях. Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком дополтора лет определяется средний заработок за последние два календарных года работы. В расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые учитываются при расчете страховых взносов в ФСС РФ. В то же время при расчете пособий не учитываются суммы, не включенные в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ. Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника, а выплачено в ближайший день, установленный в организации для выдачи заработной платы. Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются каждым работодателем. Оплатить больничный нужно и в том случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника, причем независимо от причины ухода. Размер выплаты рассчитывается исходя из 60 процентов его среднего заработка. Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам составляют 1 МРОТ за полный календарный месяц, если страховой стаж сотрудника составил меньше шести месяцев. Пособие по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом №255-ФЗ выплачивает работодатель. Отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней – 70 дней до родов и 70 дней после. При рождении двух и более детей – 84 дня до родов и 110 дней после. Отпуск исчисляется суммарно. Пособие исчисляется исходя из 100% среднего заработка женщины. Сумма пособий по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет не облагаются налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в фонд социального страхования, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В 2011 году в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2010 №343-ФЗ изменен порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет. Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы. Если на момент наступления страхового случая работник занят у нескольких страхователей и два предшествующих календарных года работал у тех же страхователей, то пособие назначают и выплачивают по всем местам работы. Исчисление пособия производится из среднего заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие. Заработок, полученный у другого страхователя, при этом не учитывается. Если на момент наступления страхового случая работник занят у нескольких страхователей, но два предшествующих календарных года он работал у других страхователей, то пособие назначается и выплачивается только по одному из последних мест работы по его выбору. Если на момент наступления страхового случая работник трудится на нескольких работах, а два предшествующих календарных года он работал как у этих, так и у других страхователей, то работник может выбрать один из вариантов. Либо по всем местам работы, либо по одному из последних мест работы с учетом заработка у других страхователей. Работник должен предоставить справку о сумме заработка с мест работы у другого страхователя. Кроме того, когда пособие выплачивается по выбору работника, ему необходимо предоставить справку о том, что другие страхователи пособие не выплачивают. Работодатель обязан выдать работнику при его увольнении или по письменному заявлению, справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой. При увольнении справка выдается в день прекращения работы, при обращении бывшего работника – не позднее трех дней с момента подачи заявления. Если из-за прекращения деятельности страхователя либо по иным причинам работник не может предоставить справку о сумме заработка, то он должен написать заявление о направлении запроса в территориальный орган Пенсионного фонда РФ о предоставлении сведений о заработной плате и иных выплат у соответствующего страхователя на основании сведений персонифицированного учета. В средний заработок, исходя из которого, исчисляется пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей. Пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня выплачивается за счет средств страхователя, а за четвертый и последующие дни за счет средств ФСС РФ. Согласно п. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ средний заработок, из которого исчисляются пособия застрахованным лицам, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ Дата, с которой установлен максимальный размер оплаты труда 1 января 2012 г. 1 января 2011 г. 1 января 2010 г. Сумма максимального размера оплаты труда (руб., в год) 512000 463000 415000 Средний дневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления суммы начислений за два года с учетом ограничения за каждый год на 730 дней (число календарных дней за расчетный период). Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц. Средний заработок за каждый месяц расчетного периода будет равен МРОТ, действующему на момент наступления нетрудоспособности, предоставления отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком: - если у работника в расчетном периоде не было заработка (не работал, находился в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком); - если работник работал в расчетном периоде у другого страхователя и не смог подтвердить свой заработок справками; - если среднемесячный заработок работника в расчетном периоде меньше одного МРОТ. Если на момент наступления страхового случая работник работает на условиях неполного рабочего дня, средний заработок учитывается пропорционально отработанному времени. Расчетный период (оба года) можно заменить предшествующими календарными годами, если на расчетный период попадает отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком. Замена возможна по заявлению работника, только если это приведет к увеличению размера пособия. Средний =х: дневной заработо Сумма выплат работнику, на которые 730 дней Расчет пособия при страховом стаже более 6 месяцев. Количество Средний календарны дневной х дней 80% заработок Расчет пособия при страховом стаже менее 6нетрудоспос месяцев. Размер =хх хх пособия Размер =хх хх пособия 60% 60% Средний дневной заработок Количество календарных дней нетрудоспосо , но не более МРОТ. Часть пособия, выплачиваемая за счет средств работодателя, определяется по формуле: Пособие, оплачиваем ==: ое за счет средств Размер пособия Количество календарных дней нетрудоспособ 3 дня хх Часть пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, определяется: Пособие, ==оплачиваемое за счет средств ФСС РФ Размер пособия Пособие, оплачиваемое за счет средств Пособие по беременности и родам при стаже более 6 месяцев. Размер пособия Средний дневной заработок Количество календарных дней отпуска по Пособие по беременности и родам не может превышать установленного максимума (159178,60 руб. = 830000 руб. / 730 дней х 100% х 140 дней) при отпуске продолжительностью 140 календарных дней, минимальный размер дневного пособия 142,36 руб. (4330 х24 / 730 дней х 100%), пособие за 140 дней составит 19930,40 руб. Пособие по беременности и родам при стаже менее 6 месяцев не может превышать МРОТ за полный календарный месяц. Пособие по уходу за ребенком до полутора лет: Размер Средний 30,4 == пособи дневной дня хх 40% я заработок Пособие не может превышать в месяц установленного минимума (максимальный размер базы руб. / 730 дн. х 40% х 30,4 дн.), но не может быть меньше установленного минимального размера пособия. Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком Период Минимальный размер Максимальны действия ежемесячного пособия й размер по уходу за по уходу за ежемесячного первым вторым и пособия ребенком последующими детьми 01.01.201 2326 4651,99 1465530 2 01.01.201 2194,34 4388,67 13825,75 1 01.01.201 2060,41 4120,82 13833,33 Размер единовременного пособия при рождении ребенка установлен ст. 12 Закона от 19.05.95 №81-ФЗ – 8000 рублей, величина пособия подлежит индексации. Размер единовременного пособия при рождении ребенка Период Коэффициент Сумма пособия, индексации руб. 01.01.2012 1,06 12405,32 01.01.2011 1,065 11703,13 01.01.2010 1,10 10988,85 01.01.2009 1,13 9989,86 01.07.2008 1,0185 8840,58 Пособия назначаются работникам и при уходе за больными членами семьи. Пособия выплачиваются полностью за счет средств ФСС России. Введено ограничение в случае ухода за больным ребенком по оплате в календарном году: до 7 лет при амбулаторном или стационарном лечении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году (в исключительных случаях – не более 90 дней) от 7 до 15 лет при амбулаторном или стационарном лечении до 15 календарных дней, но не более 45 календарных дней за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет – не более чем за 120 календарных дней за больным членом семьи (в том числе детьми старше 15 лет) не более чем за 7 календарных дней, но не более чем за 30 календарных дней Оплата производится при амбулаторном лечении ребенка – за первые 10 календарных дней в размере, рассчитанном в зависимости от продолжительности страхового стажа. За последующие дни – в размере 50 процентов среднего заработка. При стационарном лечении работника – в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа. С первого дня за счет ФСС России оплачиваются пособия, связанные с карантином работника, протезированием по медицинским показателям, долечиванием сотрудника в российских санаториях. При долечивании застрахованного лица в санаторно-курортных учреждениях, непосредственно после стационарного лечения пособие выплачивается за период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня. Застрахованном лицу, признанному в установленном порядке инвалидом и имеющим ограничение способности к трудовой деятельности, пособие выплачивается не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году. Социальное пособие на погребение предусмотрено Федеральным законом от 12 января 1996 года N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (далее - Закон N 8-ФЗ). Если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 1000 рублей. В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента. Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти: - органом, в котором умерший получал пенсию; - организацией, в которой работал умерший либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего; - органом социальной защиты населения по месту жительства в случаях, если умерший не работал и не являлся пенсионером, а также в случае рождения мертвого ребенка по истечении 196 дней беременности. Социальное пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти. Выплата социального пособия на погребение производится соответственно за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, бюджетов субъектов РФ. Гарантированный перечень услуг по погребению, предусмотренный ст. 9 Закона N 8ФЗ следующий: 1) оформление документов, необходимых для погребения; 2) предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения; 3) перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий); 4) погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом). 4.4 Удержания из заработной платы До выплаты заработной платы работникам из нее в соответствии с действующим законодательством производятся удержания: обязательные удержания удержания по инициативе администрации предприятия удержания, производимые по согласованию между работником и администрацией. К обязательным удержаниям относятся: удержания по исполнительным листам удержания налога на доходы физических лиц К удержаниям по инициативе администрации относятся: удержания за причиненный материальный ущерб возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок погашение неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, выданных на служебную командировку или хозяйственные нужды погашение аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы. К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами относятся: алименты суммы на личное добровольное страхование на благотворительные цели профсоюзные взносы кредитов, ссуд, займов, выданных работнику В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний из заработной платы не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных федеральным законом – 50% заработной платы. При удержании по нескольким исполнительным документам – 50%. При удержании в случае отбывания исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением размер удержаний не может превышать 70%. Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, письменные заявления граждан и отметки органов внутренних дел о решении суда. Исполнительные документы регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале, который хранится в бланках строгой отчётности наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия извещает судебного исполнителя о поступлении исполнительных документов. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей: один ребёнок - 1/4; два ребёнка - 1/3; три и более – 1/2 заработка. При выбытии должника бухгалтерия производит отметки на исполнительных документах об удержании и о сумме оставшейся задолженности, заверяет их печатью, указывает сведения о новом месте работы или жительства. Исполнительный лист в течение трёх дней направляют в народный суд по новому месту работы. Удержанные суммы по исполнительным листам бухгалтерия в трёхдневный срок выплачивает из кассы взыскателю, либо высылает почтой, либо акцептным платёжным поручением перечисляет в сбербанк на счет взыскателя. Расходы на перевод алиментов по почте оплачивает работник. Удержания по исполнительным листам, производятся по всем видам доходов и дополнительного вознаграждения граждан: с вознаграждений по общегодовым итогам работы, за выслугу лет, по дивидендам, пособий по государственному социальному страхованию. Алименты не удерживаются: - с сумм материальной помощи; - с единовременных премий, независимо от источника выплаты; - полученных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях; - с прочих выплат предусмотренным законодательством и не носящих постоянный характер. Налог на доходы физических лиц является одним из источников пополнения государственного бюджета. Объект налога - доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Не подлежат налогообложению: государственные пенсии компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг вознаграждения донорам алименты суммы единовременной материальной помощи стипендии учащихся стоимость подарков, призов, выигрышей, материальной помощи, не превышающая в отдельности 4000 руб. Налог определяется с суммы совокупного дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года. Налоговая база рассчитывается по-разному, в зависимости от того, по какой ставке производится расчет налога. При определении облагаемого налога применяются налоговые вычеты: учитываемые ежемесячно в течение налогового периода (стандартные) Стандартные налоговые вычеты Сумма Категория плательщиков вычета 3000 руб. Лица, получившие лучевую болезнь, инвалидность и принимавшие в месяц участие в ликвидации катастрофы на ЧАЭС. Лица, принимавшие участие в работах в 1986-1987гг. на объекте «Укрытие» Лица, принимавшие участие в 1957-1959 гг. на работах по объекту «Маяк» Инвалиды ВОВ Военнослужащие, ставшие инвалидами 1, П и Ш групп при защите СССР или РФ. 500 руб. в Герои Советского Союза, РФ, кавалеры ордена Славы трех степеней месяц Инвалиды детства. Инвалиды 1, П групп. Лица, пострадавшие в атомных и 1400 руб. в месяц 3000 руб. в месяц 3000 руб. в месяц Вычет в двойном размере ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей. На первого, второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет На каждого ребенка – инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1 или 2 группы Предоставляется единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280000 руб. - учитываемые после окончания налогового периода при составлении налоговой декларации (социальные, имущественные, профессиональные) Налоговые вычеты Виды выплат в течение налогового периода Социальные Благотворительная денежная помощь, оказанная организациям науки, культуры, образования, но не более 25% суммы дохода Оплата своего обучения в образовательном учреждении, а также оплата родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, но не более 50 000 руб. в год Оплата своего лечения, лечения супруга, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет, но не более 50 000 руб. в год Имущественные При покупке (строительстве) жилья, в сумме не превышающей 2 000 000 руб. Профессиональные Индивидуальные предприниматели – в сумме фактически произведенных расходов либо 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактических расходов, непосредственно связанных с выполнением работ Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. (Установлены нормативы затрат от 20% до 40% к сумме начисленного дохода). Налоговые ставки Размер Виды доходов ставки, % 13 Установлено по всем видам доходов, не перечисленных в других строках таблицы 35 Выигрыши и призы, полученные в проводимых конкурсах, играх, в части превышения 4000 руб. Страховые выплаты в части превышения ставки рефинансирования Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения 2/3 ставки рефинансирования, 9 % по вкладам в иностранной валюте 30 Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ 9 Доходы от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов 15 Доходы, получаемые нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций Налог, рассчитываемый в отношении доходов, для которых предусмотрены налоговые ставки 9%, 15%, 30%, 35%, исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, налоговые вычеты при этом не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). Сумма налога определяется в полных рублях. Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная организацией у работников, уплачивается по месту учета организации в налоговом органе. Организация должна подать сведения о произведенных выплатах по форме №2-НДФЛ до 1 апреля года, следующего за отчетным. 1.5 Синтетический учет оплаты труда Синтетический учёт расчётов по оплате труда ведут на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту 70 отражают, причитающуюся членам трудовых коллективов и работающим по трудовым контрактам (договорам) лицам суммы, начисленной зарплаты за отработанное и неотработанное время, премий, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат за счёт средств предприятия. Основанием для начисления зарплаты служит табель, заказ-наряд, маршрутные листы на выполнение заданий и т.д. Операции, связанные с начислением заработной платы отражаются в журнале-ордере № 10, 10/1. Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется по каждому работнику предприятия. В качестве регистра аналитического учета может использоваться лицевой счет (ф. № Т –54). Дт20-Кт70 - зарплата рабочим основного производства; Дт23-Кт70 - вспомогательных производств; Дт25-Кт70 - общепроизводственному персоналу (рабочие и ИТР цехов основного производства); Дт26-Кт70 - общехозяйственному персоналу; Дт28-Кт70 - плата за исправление брака; Дт29-Кт70 - обслуживающих производств; Дт97-Кт70 - освоение новых производств и технологий; Дт44-Кт70 - рабочим занятым сбытом продукции; Дт91.2-Кт70 - за работу по демонтажу основных средств; Дт99-Кт70 - за работы по ликвидации аварий; Дт84-Кт70 - начисление дивидендов; Дт69.2-Кт70 - начисление пособий на детей в возрасте от 1,5 до 3 лет. Начисления за ежегодный отпуск включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца в сумме, приходящейся на дни отпуска Дт20,23,25,26,44-Кт70. По дебету счёта 70 учитываются: - выплата заработной платы из кассы Дт70-Кт50; - удержание суммы налога на доходы физических лиц Дт70-Кт68; - своевременно невозвращённые подотчётными лицами суммы Дт70-Кт71; - удержания за причинённый материальный ущерб Дт70-Кт73.2; - удержания за брак Дт70-Кт28; - погашение задолженности по ссудам Дт70-Кт73.1; - удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц Дт70-Кт76. Зарплата выплачивается работникам в месте выполнения ими работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке (ст.136 ТК РФ). Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Сумма аванса определяется из расчёта 40% заработка по тарифным окладам с учётом отработанного времени. За вторую половину текущего месяца зарплата выдаётся в окончательный расчёт. Выплата заработной платы не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег в банковского счета). В последний день выдачи заработной платы, кассир в Расчетно-платежной ведомости проставляет оттиск штампа или делает надпись «депонировано» напротив фамилии работников, не получивших заработную плату. Кассир составляет реестр депонентов. На фактически выданную зарплату бухгалтер выписывает расходный ордер. На основании реестра депонентов составляется книга учёта депонированной зарплаты. Депонирование зарплаты оформляется проводкой Дт70-Кт76.4; она выплачивается по расходному кассовому ордеру Дт76.4-Кт50. На основании расходных кассовых ордеров делается соответствующая запись о её выдаче. Депонированная зарплата, невостребованная в течение трёх лет, зачисляют в прочие доходы: Дт76.4-Кт91.1. Синтетический учет расчетов с депонентами осуществляется в журнале-ордере № 8. Аналитический учет расчетов с депонентами ведется в книге учета депонентов или в разработочной таблице № 11. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ). В настоящее время широко распространилась практика выплаты заработной платы с использованием пластиковых карт. Такой способ представляется весьма удобным как для работодателя, так и для работника. При выплате заработной платы с использованием банковских пластиковых карт используют дебетовые банковские карты, предназначенные для совершения операций ее держателем (физическим лицом) в пределах установленной банком суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств организации-клиента, находящихся на его банковском счете. Для открытия карточных счетов сотрудникам организация должна заключить договор с банком-эмитентом, выпускающим в обращение расчетные банковские карты (например, "Виза") и представить документы по установленному банком перечню: - список сотрудников организации (на электронном носителе и на бумаге, заверенной печатью и подписями ответственных лиц); - заявление на открытие карты от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации; - ксерокопии паспортов сотрудников (при выдаче пластиковых карт международных платежных систем); - сведения о лицах организации, которые обладают полномочиями решать вопросы, связанные с использованием карт. После исполнения всех формальностей и подписания договора банк открывает на имя каждого сотрудника организации карточные счета. Денежные средства перечисляются на расчетный счет предприятия в банке-эмитенте, одновременно с этим в банк передается реестр зачислений на карточные счета сотрудников. В платежном поручении в графе "Назначение платежа" указываются период, за который перечисляется заработная плата, а также дата и номер реестра. Подтверждением перечисления заработной платы и поступления денег на карточный счет сотрудника является выписка банка. До момента получения от банка подтверждения о зачислении денег на счета сотрудников эти суммы учитываются на счете 57 "Переводы в пути", а затем как выплаченная заработная плата проводкой: Дт 70 Кт 57. Если перевод денег банку и подтверждение банка об их получении осуществляются в течение одного дня счет 57 "Переводы в пути" не используется. В этом случае делается проводка: Дт 70 Кт 51. Если организация не имеет в банке-эмитенте расчетного счета, заработная плата перечисляется непосредственно на личные банковские карточные счета сотрудников. Для этого оформляются отдельные платежные поручения на каждого сотрудника. Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», с 01.01.2011 года организации обязаны формировать резерв на выплату отпускных, или компенсации за неиспользованный отпуск. Сумма резерва рассчитывается по каждому работнику нарастающим итогом на конец каждого месяца, исходя из количества неотгулянных дней оплачиваемого отпуска. За каждый полностью отработанный месяц в общем случае работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн./12 мес.) отпуска. Если месяц отработан не полностью, то остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяца. Резерв на = = + х х оплату отпуск ов на конец Средн еднев ная зарпл ата Средн еднев ная зарпла та Тариф страхо вых взнос ов Количество дней отпуска, на которые работник имеет право на конец отчетного Ежемесячно необходимо рассчитывать среднедневную зарплату исходя из расчетного периода – 12 предшествующих месяцев. Дт20,23,25,26,28-Кт96 – начисление резерва для оплаты отпусков рабочих. По мере начисления отпускных выплат либо компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении начисленные суммы резерва списываются Дт96-Кт70 и одновременно производятся начисления страховых взносов Дт96-Кт69. Если средств начисленного резерва окажется недостаточно для покрытия расходов (выплат отпускных и начисленных страховых взносов), то остаток отпускных и начисленных взносов, непокрытых резервом сразу относится на счета затрат Дт20,23,25,26,28-Кт70,69. В дальнейшем под уже отгулянные отпуска отчисления в резерв не производятся. В соответствии со ст. 137 ТК РФ при увольнении работника до окончания рабочего года, за который ежегодный оплачиваемый отпуск был предоставлен «авансом», организация производит удержание из заработной платы работника суммы отпускных за неотработанные дни отпуска. Удержание за неотработанное дни отпуска не производятся, если работник увольняется по сокращению численности или штата, в связи с ликвидацией организации, сменой собственника имущества организации, призывом на военную службу, по медицинским показаниям. Раз в год за счёт резерва выплачиваются вознаграждения за выслугу лет: Дт96Кт70,69. В конце года проводится инвентаризация резерва. По ее итогам уточняется размер остатка резерва исходя из количества дней неиспользованного отпуска и среднедневной заработной платы. Если отпуск в текущем году не полностью использован работником, то сумма резерва, соответствующая неиспользованным дням, переносится на следующий год. При выявлении недостатка резерва производится его доначисление с отнесением в расходы Дт20,23,25,26,28-Кт96. Натуральная оплата труда В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС. Дт70-Кт90 - сумма выданной продукции в счет заработной платы по рыночным ценам, включая НДС. Дт90-Кт68 - сумма НДС; Дт90-Кт43 - списание себестоимости переданной продукции Дт90.9-Кт99 – прибыль от передачи готовой продукции. При передаче в счет заработной платы другого имущества: Дт70-Кт91.1 – выручка от передачи имущества в счет заработной платы Дт91.2-Кт68 – НДС Дт91.2-Кт10,41 – списана балансовая стоимость передаваемого имущества Дт91.9-Кт99 – прибыль от передачи имущества в счет заработной платы. В состав совокупного дохода для исчисления налога на доходы физических лиц будет включаться сумма выданного товара в рыночной оценке. Отчисления в фонды социального страхования, начисление НДС и налога на прибыль осуществляется по рыночным ценам 1.6 Страховые взносы Предприятия как работодатели обязаны производить отчисления в фонды социального страхования и обеспечения. В соответствии с Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009 г. организации исчисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Ставки налога установлены законодательно по отношению к выплатам и иным вознаграждениям, начисленным в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. При выплате вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из цен, указанных сторонами договора. Расчёты по страховым взносам приурочены по времени, к периоду начисления и выплате зарплаты. Учёт расчётов осуществляется по счёту 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому открываются субсчета 69.1 “Расчёты по социальному страхованию”; 69.2 - “Расчёты по пенсионному обеспечению”; 69.3 - “Расчёты по медицинскому страхованию”. Предприятия обязаны уплачивать в фонд социального страхования дополнительные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Постановлением Правительства РФ №975 от 31.08.1999 года утвержден перечень организаций, относимых к тому или иному классу профессионального риска. Тариф устанавливается в зависимости от класса профессионального риска ОКВЭД страхователя. До 15 апреля каждого года необходимо подтверждать основной вид экономической деятельности. Каждому классу (22 класса) установлен свой тариф страховых взносов от 0,2 до 8,5. На счете 69.1 необходимо вести два субсчета: «Расчеты по государственному социальному страхованию», «расчеты по обязательному страхованию от несчастных случает на производстве и проф. заболеваний». Часть сумм, отчисляемых на социальное страхование, используется при начислении пособий по оплате больничных листов и по беременности и родам: Дт69.1-Кт70. Средства обязательного социального страхования направляются на оплату полной стоимости путевок, предоставляемых застрахованным гражданам на долечивание в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения в соответствии с перечнем заболеваний, утвержденных Правительством РФ. Предельная величина базы для начисления страховых взносов ежегодно индексируется. Предельная величина базы для начисления страховых взносов Дата, с которой установлен Сумма максимального размера максимальный размер базы базы (руб., в год) 1 января 2012 г. 512000 1 января 2011 г. 463000 1 января 2010 г. 415000 База для начисления страховых взносов определяется отдельно по каждому фонду. Тарифы страховых взносов для всех страхователей, производящих выплаты физическим лицам (за исключением отдельных категорий, для которых установлены пониженные тарифы) (табл. 4). Таблица 4 Размеры страховых взносов в пределах установленной величины базы Вид 2010 год 2011 год 2012 год 2013социального 2015 страхования ФСС 2,9 2,9 2,9 2,9 ФФОМС 1,1 3,1 5,1 5,1 ТФОМС 2 2 Свыше установленной предельной базы страховые взносы в ФСС и в ФФОМС не начисляются. В соответствии со ст. 33 Федерального закона №167-ФЗ от 15.12.2001 года, отчисления в Пенсионный фонд РФ в отношении лиц 1966 года рождения и старше производятся в полной сумме на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются на страховую и накопительную часть трудовой пенсии (табл. 5). Таблица5 Распределение страховых взносов в ПФР для лиц 1967 года пределах установленной величины базы Период Страховая часть Накопительная часть трудовой пенсии трудовой пенсии 2010 14 6 2011 20 6 2012 16 6 2013 16 6 2014 20 6 рождения и моложе в Всего 20 26 22 22 26 В 2012-2014 г.г. тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии подразделяются на солидарную и индивидуальную часть. Год 20122013 2014 Тариф страхового взноса На финансирование страховой части На трудовой пенсии финансирование накопительной части трудовой пенсии Для лиц 1966 г. Для лиц 1967 г. Для лиц 1967 г. рождения и рождения и рождения и старше моложе моложе В пределах 6% - солидарная 6% - солидарная 6% установленной часть часть индивидуальная предельной 16% - 10% - часть величины базы индивидуальная индивидуальная – часть часть 22% Свыше 10% - солидарная 10% - солидарная 0% установленной часть часть предельной величины базы – 10% В пределах 10% - солидарная 10% - солидарная 6% установленной часть часть индивидуальная предельной 16% - 10% - часть величины базы индивидуальная индивидуальная – часть часть 26% Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период начисления (ст. 264, 272 НК РФ). В бухгалтерском учете суммы страховых взносов относятся к расходам по обычным видам деятельности. В соответствии с Планом счетов учёт расчётов осуществляется по счёту 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому открываются субсчета 69.1 “Расчёты по социальному страхованию”; 69.2 - “Расчёты по пенсионному обеспечению”; 69.3 - “Расчёты по медицинскому страхованию” (табл. 6). Таблица 6 Начисление страховых взносов Содержание операции Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии (солидарная часть) Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии (индивидуальная часть) Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии (индивидуальнаячвсть) Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС Дебет 20 23 25 26 20 23 25 26 20 23 25 26 20 23 25 26 20 23 25 26 20 23 25 26 Начисление страховых взносов на 20 обязательное медицинское страхование, 23 зачисляемые в ТФОМС 25 26 Кредит Первичный документ 69.1.1 Бухгалтерская справка-расчет 69.1.2 Бухгалтерская справка-расчет 69.2.1.1 Бухгалтерская справка-расчет 69.2.1.2 Бухгалтерская справка-расчет 69.2.2 Бухгалтерская справка-расчет 69.3.1 Бухгалтерская справка-расчет 69.3.2 Бухгалтерская справка-расчет Тема 2. Учет финансовых результатов и использования прибыли 2.1 Доходы и расходы организации Получение прибыли является важной целью в любом виде предпринимательской деятельности. При этом главной функцией БУ является определение и отражение в отчетности финансовых результатов деятельности предприятия, которая может быть представлена прибылью или убытком. Прибыль – важнейшая стоимостная категория в условиях товарно-денежных отношений, форма реализации прибавочного продукта. Прибыль выполняет две функции: во-первых, характеризует конечные финансовые результаты деятельности, размер денежных накоплений, яв. обобщающим экономическим показателем работы предприятия, эффективности хозяйствования во-вторых, прибыль является главным источником производственного и социального развития предприятия, платежей в госбюджет. Доходы являются источником существования предприятия. Без дохода нет прибыли, без прибыли нет предприятия. Подобно прибыли, доход – процесс создания предприятием товаров и слуг в течение определенного промежутка времени. Иногда доход определяется как продукт деятельности предприятия, но с условием, что этот продукт должен покинуть предприятие, прежде чем его признают доходом. ПБУ 9/99 «Доходы организации» введено с 01.01.2000 г. Доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников. Доходы зависят от их характера, условий получения и направления деятельности предприятия: а) Доходы от обычных видов деятельности б) прочие доходы Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции, товаров (р, у). Если предмет деятельности - предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считается – арендная плата. Если лицензирование – лицензионные платежи. Предмет деятельности – операции, осуществляемые систематически (в течение 3 и более месяцев) и направленные на извлечение прибыли. Прочие доходы – арендная плата, лицензионные платежи, поступления от участия в уставном капитале других предприятий, прибыль от совместной деятельности, от продажи ОС и иных активов, проценты по предоставленным кредитам и займам, проценты банка начисленные предприятию за хранение денежных средств, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение ущерба, прибыль прошлых лет, безвозмездно полученные активы, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы, суммы дооценки активов. Прочими доходами является поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация), страховое возмещение, стоимость мат. ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Расходы противоположны доходам, они приводят к сокращению капитала, уменьшают активы и увеличивают пассивы. Расходы – это использование или потребление товаров и услуг в процессе получения Дохода ПБУ 10/99 «Расходы организации» Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Расходы зависят от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия. Расходы от обычной деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (работ, услуг). Расходы, связанные с возмещением стоимости ОС, НМА и иных амортизируемых активов в виде амортизационных отчислений. Прочие расходы – расходы, связанные с предоставлением за плату активов, прав, с участием в уставном капитале других предприятий, с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, %% по кредитам и займам, оплата услуг кредитных организаций, отчисления в оценочные резервы, штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет, возмещение причиненных убытков, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, долги, нереальные для взыскания, курсовая разница, сумма уценки активов, перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности – стихийные бедствия, пожар, аварии, национализация имущества. Одной из сложных проблем учета считается – отнесение доходов и расходов к тому или иному отчетному периоду. Для целей бухгалтерского учета предприятия самостоятельно признают доходы в зависимости от характера деятельности, вида дохода и условий их получения. Доход отражается в том отчетном периоде: когда предприятие приобрело на них право сумма дохода может быть определена имеется уверенность, что произойдет увеличение экономических выгод (получен в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива) право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком расходы, связанные с операцией могут быть определены. Выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок). Организация признает выручку от выполнения работ (услуг), продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от продажи конкретного изделия (работ, услуг) признается в учете по мере готовности, если возможно определить готовность изделия (работ, услуг). Арендная плата, лицензионные платежи признается исходя из допущения временной определенности. Штрафы, пени, неустойки, а также возмещения причиненных организации убытков – по мере присуждения судом или признания должником. Кредиторская задолженность – по истечении срока исковой давности, сумма дооценки – на дату проведения переоценки, иные поступления – по мере образования (выявления). Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. Величины оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором. Расходы по обычным видам деятельности: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров И иных МПЗ расходы, возникающие в процессе переработки МПЗ для целей продажи, а также продажи товаров. Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете учет расходов организуется по статьям затрат. Перечень статей затрат предприятие устанавливает самостоятельно. Расходы признаются в учете при наличии условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, законодательным или нормативным актом сумма расхода может быть определена имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод. Амортизация признается исходя из величины амортизационных отчислений, определенных на основе стоимости амортизируемого актива, срока полезного использования и принятых предприятием способов начисления амортизации. Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы и формы осуществления расходов. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов независимо от того, как они принимаются для целей налогообложения когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов. Доходы отражаются в учете тогда, когда предприятие приобрело на них право, а расходы – в момент принятия на себя соответствующих обязательств, либо фактического выбытия любых активов, кроме денежных. На практике доходы измеряются в текущих ценах обмена и признаются полученными в момент реализации. Расходы отражаются в оценке как по фактической себестоимости, так и в текущих ценах обмена. Они должны быть признаны в тоже время, что и доходы, которые возникли благодаря этим расходам. 2.2 Прибыль и учет ее формирования Финансовым результатом деятельности коммерческой организации яв. прибыль или убыток. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочей деятельности. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между выручкой от реализации продукции (р, у) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Выручка от реализации продукции (р,у) по государственным регулируемым ценам и тарифам, включая наценки, надбавки или скидки, определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом надбавок (скидок). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации исключают экспортные тарифы. Новым планом счетов для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления конечного финансового результата предусмотрен ряд счетов: Номер счета 90 91 99 Наименовани е счета Продажи Прочие доходы расходы Прибыли убытки Назначение счета Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, определение результата по ним Обобщение информации о прочих доходах и расходах и и определение финансового результата по ним и Обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации. Счет 90 «Продажи» является сопоставляющим. Он используется не только для исчисления результата продажи продукции (работ, услуг) за месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена система субсчетов к счету 90: 90.1 «Продажи» - учитывается поступление активов, признаваемых выручкой 90.2 «Себестоимость продаж» -учитывается себестоимость продаж, по которой признана выручка 90.3 «НДС» - учитывается НДС, причитающийся от покупателя 90.4 «Акцизы» - учитываются акцизы, включенные в цену реализуемой продукции 90.5 «Экспортная пошлина» - предприятия-экспортеры являются плательщиками экспортной пошлины 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» - выявляется финансовый результат за отчетный месяц от продаж По окончании месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам кредиту 90.1 и дебету 90.2 – 90.5. Выявленный результат записывается заключительным оборотом месяца Дт90.9 Кт99 – прибыль от продаж либо Дт99 Кт90.9 – убыток от продаж. Таким образом, по окончании месяца на синтетическом счете 90 никакого сальдо не будет. Однако все субсчета этого счета имеют сальдо, величина которого накапливается с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 не должно быть. В декабре отчетного года после списания финансового результата за месяц внутри счета 90 производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов Дт90.9 Кт90.2 – 90.5, Дт90.1 Кт90.9 В результате по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 сальдо не имеет. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие доходы и расходы. К счету 91 открываются субсчета 91.1 «прочие доходы» - используется для отражения активов, признаваемых прочими доходами 91.2 «Прочие расходы» - отражаются прочие расходы 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - выявляется финансовый результат по прочим операциям за отчетный месяц. На счете 91 данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, однако субсчета имеют сальдо. В конце года внутри счета 91 производятся заключительные записи Дт91.1 Кт91.9 и Дт91.9 Кт91.2 В результате на 1 января следующего года субсчета счета 91 сальдо не имеют. Методика учета финансового результата подчинена задачам контроля за процессом его формирования и оценки результатов деятельности предприятия за отчетный период. Необходимо обеспечить учет процесса формирования прибыли нарастающим итогом за год. Для учета формирования конечного финансового результата деятельности предприятия ведется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету 99 отражаются убытки от реализации продукции (работ, услуг), ОС и иного имущества, расходы и потери от прочих операций. По кредиту 99 отражается прибыль от реализации, доходы от прочих операций. Показатели прибыли и убытков накапливаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 позволяет исчислить финансовый результат деятельности предприятия за каждый текущий отчетный период (месяц, кв., год), а также конечный финансовый результат. Непосредственно на счете 99 отражаются налоговые платежи в бюджет Дт99 Кт68. В течение года авансовые платежи налога на прибыль отражаются Дт68 Кт51. Сопоставлением дебетового и кредитового оборота счета 68 выявляют сумму задолженности платежей в бюджет. Аналогично отражаются санкции за нарушение налогового законодательства в части расчетов с бюджетом Дт99 Кт68. Синтетический и аналитический учет по счету 99 осуществляется в ж/о 15. Основанием для заполнения ж/о служат справки бухгалтерии, выписки банка с расчетного счета и прочих счетов. По окончании месяца, кв. и года показатели ж/о служат основанием для заполнения соответствующих форм отчетности. 2.3 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, установленным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации». Налогооблагаемая прибыль (убыток) формируется в порядке установленном НК РФ ст.247. Несоответствие правил порождает разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Данные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 подразделяются на постоянные и временные. Виды разниц Постоянные разницы – доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли Постоянной разнице Причина возникновения разниц Превышение фактических расходов над установленными лимитами (нормами) Расходы по безвозмездной передаче имущества Убыток, перенесенный на будущее Порядок учета Учитываются по первичным документам в бухгалтерских регистрах. В аналитическом учете они отражаются обособленно на субсчете актива или обязательства по которому возникают. Дт99 «Постоянное налоговое соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО). ПНО = постоянная разница х ставку налога на прибыль Временные разницы – доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах Вычитаемые временные разницы – доходы (расходы), которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую в другом. Вычитаемой временной разнице (ВВР) соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) ОНА = ВВР х ставку налога на прибыль Налогооблагаемые временные разницы - доходы (расходы), которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую в последующих. Налогооблагаемой временной разнице (НВР) соответствует обязательство» Кт68 «Расчеты по налогу на прибыль» Несовпадение момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом Убыток от реализации ОС Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Признание доходов и расходов по ОНА отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам на аналитических и синтетических счетах, а также на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Дт09 «Отложенные налоговые активы» Кт68 «Расчеты по налогу на прибыль» ВВР, которые учитываются в текущем периоде, уменьшаются или погашаются в будущем с одновременным погашением ОНА Дт68 – Кт09. Если в текущем отчетном периоде у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль, ВВР не учитываются в этом периоде. Они остаются без изменения до появления прибыли. Без изменения остаются ОНА. При списании с баланса объекта, по которому учтена ВВР, отложенный налоговый актив списывается Дт99 – Кт09 ОНО отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором отражены НВР. ОНО учитываются на счетах аналитического и синтетического учета, а также на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». отложенное налоговое обязательство (ОНО). ОНО = НВР х ставку налога на прибыль кассовому методу. Проценты по кредитам и займам, учитываемые в составе расходов. Дт68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт77 «отложенные налоговые обязательства» Уменьшение или погашение ОНО в последующих периодах отражается Дт77 – Кт68 При выбытии объекта, по которому было начислено ОНО, делается запись Дт77 – Кт99. В бухгалтерском учете определяется налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. При этом корректируется налог на прибыль рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли (убытка). Он называется – условный расход (условный доход). Условный расход = Бухгалтерская прибыль х Ставку налога Сумма бухгалтерского налога на прибыль (убытка) учитывается в бухгалтерском учете на отдельных субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытка». Для бухгалтерского налога на прибыль - субсчет «Условный расход», а для налога на убыток – субсчет «Условный доход». У организации может не быть постоянных и временных разниц, следовательно, не будет отложенного налога на прибыль. Условный расход (доход) будет равен текущему налогу на прибыль, а бухгалтерский налог на прибыль будет равен налогу в налоговом учете. Текущий налог на прибыль – налог, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Текущий налог = Условный расход (доход) + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство. 2.4 Учет распределения и использования прибыли По итогам отчетного года составляется заключительный баланс, в который входят суммы по счетам, отражающим соответствующие остатки на конец года. Все операционные счета, кроме счетов незавершенного производства, перед составлением заключительного баланса закрываются. В Балансе финансовый результат отчетного года отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Под реформацией баланса понимают определенные итоговые проводки, отражающие распределение всей суммы полученной в отчетном году прибыли или списание полученного за год убытка. 31 декабря отчетного года делаются заключительные проводки (реформация баланса) Дт99 Кт84 – списана сумма нераспределенной прибыли отчетного года Дт84 Кт99 – списана сумма непокрытого убытка отчетного года По состоянию на 1.01 счет 99 сальдо не имеет. В следующем году на основании решения общего собрания акционеров производится распределение прибыли. Дт84 Кт70, 75 – начислены дивиденды Дт84 Кт82 – формирование резервного капитала Дт84 Кт84 – покрытие убытков прошлых лет Сальдо счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров. На счете 84 с помощью аналитического учета организуется контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» - отражается чистая прибыль, из которой затем начисляются дивиденды и отчисления в резервный капитал Дт84.1 Кт75, 82 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» - отражается нераспределенная прибыль, которая является источником для создания нового имущества Дт84.1 Кт84.2 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» - обобщается информация о том, какая часть нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную Дт01 Кт08, Дт84.2 Кт84.3 Независимо от внутренних проводок сальдо по счету 84 сохраняет свою величину и остается неизменным. Если по результатам отчетного года получен убыток, источниками покрытия его могут служить: 80 – уставный капитал при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов 82 – резервный капитал 75 – целевые взносы участников 83 – добавочный капитал 84 – нераспределенная прибыль прошлых лет. Дт82, 75,80,83,84 Кт84 Если имеющихся источников недостаточно, то принимается решение об отражении в балансе непокрытого убытка. Списание убытка прошлых лет будет производиться в будущем отчетном периоде за счет источников этого отчетного периода с отражением Дт 84, 82, 75 Кт84 Все записи по итогам работы за год должны производиться в соответствии с принятым решением органа, утверждающего годовой отчет и финансовые результаты (собрание учредителей, общее собрание акционеров). Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в ж/о 15 в разрезе платежей, отчислений и обязательств на основании справок бухгалтерии, выписок банка с р/с. Тема 3. Учет капитала, фондов и резервов 3.1 Учет уставного капитала Уставный капитал (УК) представляет собой совокупность вкладов (в денежном выражении) участников (собственников) в имущество при образовании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. УК формируется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы предприятия. В различных формах предприятия для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками при регистрации предприятия применяются различные термины: Уставный капитал - в АО и ООО складочный капитал - в товариществах паевой фонд - в производственных кооперативах уставный фонд - в унитарных предприятиях Уставный капитал государственного или муниципального предприятия формируется за счет ассигнования соответствующего бюджета или вкладов государства в другой форме. Уставный капитал индивидуального предприятия - вклад собственника, осуществляющего предпринимательскую деятельность. Уставный капитал «ООО» (общества с ограниченной ответственностью) формируется только за счет вкладов участников и принадлежит его участникам на правах общей долевой собственности. Участники общества несут ответственность только в пределах их вкладов. Уставный капитал акционерного общества (АО) формируется в зависимости от вида общества. С точки зрения права всякое АО выступает как ООО. Собственники несут ответственность перед всеми остальными за результаты своей деятельности.. Уставный капитал АО открытого типа (ОАО) формируется за счет средств, внесенных акционерами. Он является коллективной собственностью акционеров и одновременно собственностью АО как юридического лица. Доля каждого акционера определяется стоимостью принадлежащих ему акций. Величина уставного капитала, принимаемая к учету и отражаемая в балансе, обязательно должна соответствовать учредительным документам (Устав) предприятия. Учет и обобщение информации о состоянии и движении УК ведется на счете 80 «Уставный капитал». На этом счете ведется учет вкладов (паев) и акций по первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах. После государственной регистрации предприятия его объявленный капитал оформляется Дт75Кт 80.1 «Объявленный капитал». При размещении акций их оплата производится по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. В ОАО величина УК отражается Дт80.1 Кт80.2 «Подписной капитал» - это сумма на которую произведена подписка на акции АО. При этом УК включает простые и привилегированный акции по их номинальной стоимости. АО с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра специальным организациям (банку-депозитарию). Вместе с тем на самом предприятии должен быть реестр акционеров общества. Оплаченный капитал, т.е. фактическое получение сумм в УК может выражаться не только в виде денежных средств, но и в виде предоставления зданий, сооружений и оборудования в пользование предприятию, имущества учредителя и др. Дт50,51,01,04,07 Кт75 и одновременно Дт80.2Кт 80.3 «Оплаченный капитал». У ОАО любой желающий может приобрести акции, т.к. акции продаются на биржах и аукционах, то в действие вступают законы спроса и предложения. В УК включается только номинальная стоимость акций. Сальдо по счету 80 не может превышать зарегистрированную в учредительных документах сумму. На сумму нереализованных акций УК может быть уменьшен, но сальдо счету 80 не может быть уменьшено если проданы все акции. Превышение продажной стоимости над номинальной отражается на счету 83 Добавочный капитал субсчет 83.2 «Эмиссионный доход». Пример. 5 акций номинальной стоимостью 1000 руб. проданы за 8000 руб. Дт50 8000 Кт75 5000 (номинал) Кт83.2 3000 (разница) Закрытое АО (ЗАО) - общество у которого все акционеры всегда известны и определены учредительным договором. УК ЗАО формируется Дт75 Кт80.1 Дт50,51, 01,04,07 Кт75 Размер УК определен законодательно у ОАО - 1000 минимальных оплат труда у ЗАО - 100 минимальных оплат труда АО на субсчете 80.4 «Изъятый капитал» ведут учет собственных акций, выкупленных у акционеров. Предприятия других организационно правовых форм на этом счете учитывают доли (паи), приобретенные у своих участников до их реализации другим участникам или третьим лицам. Покупка акций АО Дт81 «Собственные акции (доли)» Кт51 - выкуп акций по рыночной стоимости Дт80.3 Кт80.4 - номинальная стоимость акций Дт91.2 Кт81 - превышение рыночной стоимости акций над номинальной (выкуп выше номинала) Дт81 Кт91.1 - превышение номинальной стоимости над рыночной (выкуп ниже номинала) или Дт80 Кт81 - списана номинальная стоимость аннулированных акций Продажа акций АО Дт91.2 Кт81 - номинальная стоимость Дт76 Кт91.1 - рыночная стоимость Дт91.9 Кт99 - финансовый результат (цена продажи больше номинала) или Дт99 Кт91.9 - финансовый результат (цена продажи меньше номинала) Дт80.4 Кт80.3 - изменение структуры средств на счета 80 В организациях других организационно правовых форм Дт81 Кт51 -приобретение доли участника Дт81(91.2) Кт91.1 (81) - разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью УК может быть уменьшен или увеличен по решению собственника. Любые изменения в УК должны быть отражены в уставе. Если УК уменьшается - признак самоликвидации предприятия. При изменении УК необходимо указать способ этого изменения. Увеличение осуществляется путем выпуска дополнительных акций, конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью, конвертации облигаций в акции. При увеличении уставного капитала АО должно уплатить налог на операции с ЦБ 0,8% от суммы увеличения УК Дт91 Кт68. 1. Выпуск дополнительных акций Дт51 Кт76 – средства, полученные от акционеров в счет оплаты дополнительных акций Дт75 Кт80 – увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций Дт75 Кт83.2 – сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью Дт76 Кт75 – зачет задолженности акционеров по оплате размешенных акций 2. Конвертация акций в акции с большей номинальной стоимостью Дт81 Кт80 – доначисление стоимости собственных акций до их новой номинальной стоимости Дт84 Кт80 – отражена разница между величиной, на которую производится увеличение уставного капитала и суммой на которую была увеличена номинальная стоимость акций 3. Конвертация облигаций в акции Дт67 Кт76 – номинальная стоимость облигаций, конвертируемых в акции Дт75 Кт80 – увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций Дт75 Кт83.2 – разница между номинальной стоимостью акций и конвертируемых в них облигаций Дт76 Кт75 – зачет задолженности акционеров по оплате акций 4. Увеличение уставного капитала Дт84 Кт80.2, 3 - присоединение к УК нераспределенной прибыли прошлых лет Дт83.2 Кт80 – за счет добавочного капитала Уменьшение осуществляется путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью, сокращения общего количества размещенных акций, конвертации акций в облигации. 1. Конвертация акций в акции с меньшей номинальной стоимостью Дт76 Кт51 – акционерам выплачены средства, соответствующие уменьшаемой стоимости акций Дт80 Кт75 – уменьшение уставного капитала Дт75 Кт76 – зачтена задолженность перед акционерами на сумму уменьшенной номинальной стоимости акций Дт80 Кт84 – отражено уменьшение номинальной стоимости акций (покрытие убытка) Дт80 Кт81 – уменьшение номинальной стоимости собственных акций 2. Сокращение общего количества размещенных акций Дт81 Кт51 – выплачена акционерам стоимость акций, выкупленных с целью аннулирования Дт81 Кт91 – сумма превышения номинальной стоимости акций над ценой из выкупа Дт91 Кт81 – сумма превышения цены выкупа над номинальной стоимостью акций Дт80 Кт81 – списана номинальная стоимость аннулированных акций 3. Конвертация акций в облигации Дт76 Кт67 – номинальная стоимость выпущенных в обращение облигаций, в которые конвертируются акции Дт76 Кт91 – превышение номинальной стоимости аннулированных акций над ценой облигаций Дт80 Кт75 – уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выпущенных облигаций Дт75 Кт76 – зачтена задолженность перед акционерами по оплате аннулированных акций, конвертируемых в облигации. Акционерные общества создавая УК должны внести 50% УК в течение первого месяца. Если к концу первого года УК не будет равен 100 %, то это АО не состоялось. В регистрационной палате данное предприятие аннулируется. 3.2 Учет резервного капитала Мировая практика показывает, что акционерные предприятия обязаны постоянно образовывать особый резервный капитал (фонд). Источником образования РК является чистая прибыль предприятия. Размер РК находится в прямом соответствии с размером уставного капитала (УК). Сумма РК колеблется от 10 до 40% УК. РК создают в обязательном порядке: - предприятия с иностранными инвесторами - пока размер РК не достигнет 25% Уставного капитала - АО - до размеров, установленных уставом общества, но не менее 15% УК, путем ежемесячных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли (закон об АО ст.35). Использовать РК разрешается на покрытие расходов (в случае отсутствия иных источников): - убытков хозяйственной деятельности - погашение облигаций и выкуп собственных акций АО (при отсутствии иных средств) Организации других форм собственности образовывают РК за счет чистой прибыли на покрытие расходов, предусмотренных учредительными документами. Учет РК осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». - образование РК за счет прибыли Дт84 Кт82 Использование средств РК - на покрытие убытков Дт82 Кт84 3.3 Учет добавочного капитала В процессе хозяйственной деятельности у предприятий может увеличиваться учетная стоимость имущества или появляться новое имущество, т.е. происходит увеличение активов. Для учета прироста стоимости имущества и источников нового имущества используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал» (ДК). На счете 83 отражается увеличение размеров имущества предприятия в результате переоценки, безвозмездного получения и других аналогичных причин. К счете 83 могут открываться субсчета 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» 83.2 «Эмиссионный доход» 83.3 «Курсовые разницы, оплаченные по уставному капиталу, оплаченному в иностранной валюте» Капитал переоценки - прирост стоимости имущества в результате переоценки ОС и незавершенного производства предприятия, проводимых один раз в год по решению предприятия Дт01, 07, 08 Кт83.1 Дт83.1 Кт01 Дт83.1 Кт02 Дт02 Кт83.1 Эмиссионный доход - полученные денежные средства и имущество в сумме превышения их величины над стоимостью переданных за них акций Дт60, 51 Кт83.2 На субсчете 83.3 учитываются курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте Дт75 Кт80 Дт75 Кт83.3 – отражена курсовая разница Образование и увеличение ДК не зависит от деятельности предприятия. Порядок использования ДК определяется предприятием в соответствии с учредительными документами по результатам отчетного года. Следует иметь в виду, что ДК по своей экономической сущности представляет собой уравновешивающие статьи баланса по отношению к соответствующим статьям актива. Величина ДК яв. в значительной мере условной (расчетной) величиной., т.к. имущественный потенциал предприятия от таких действий сокращается. Использование ДК 1. Снижение стоимости ОС Дт83.1 Кт01 Дт02 Кт83.1 2. Распределение между учредителями Дт83 Кт75 3. Увеличение уставного капитала Дт83.2 Кт80